IMAN E IMAS

IMPUESTOS MÍNIMOS ALTERNATIVOS

HORACIO AYALA VELA
28 de enero de 2013
 EL AMT Y EL IMAN
 El impuesto mínimo alternativo -AMT- pretende
asegurar que cualquier persona que se beneficia de
ciertas ventajas fiscales, pague por lo menos una
cantidad mínima de impuestos. El AMT
proporciona un conjunto alternativo de reglas para
el cálculo de su impuesto sobre la renta. En
general, estas normas determinan la cantidad
mínima de impuestos que una persona con sus
ingresos está obligada a pagar. Si el impuesto
ordinario resulta inferior a este mínimo, usted
tiene que compensar la diferencia mediante el
pago de un impuesto mínimo alternativo.
 MOTIVACIÓN DEL ESTADO
 Exposición de Motivos: “…….con el fin de
contrarrestar las múltiples perforaciones de la base
gravable, se establece un sistema alterno de
determinación del impuesto a pagar denominado
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”. El
IMAN permite detraer de los ingresos solamente
unos conceptos de costo o deducción limitados
para sobre esta base liquidar y pagar el impuesto
resultante, cuando el impuesto así determinado
sea mayor que el resultante de aplicar el sistema
ordinario”.
 A QUIÉNES APLICA EL IMAN
EMPLEADOS

 a). A las personas naturales clasificadas en la

categoría de empleados -Art. 10, 331-, con
excepción del servicio exterior

 Empleado: Persona natural residente en el país con

ingresos por la prestación de servicios de manera
personal o de la realización de una actividad
económica por cuenta y riesgo del empleador o
contratante, mediante cualquier vinculación, que
sean o excedan el 80% de sus ingresos. -Art. 329-
 SE ASIMILAN A EMPLEADOS

 Los trabajadores que presten servicios personales

mediante el ejercicio de profesiones liberales o que
presten servicios técnicos que no requieran la
utilización de materiales o insumos especializados o
de maquinaria o equipo especializado, siempre que
sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o
superior a 80% al ejercicio de dichas actividades
 A QUIÉNES MÁS APLICA EL IMAN
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

 b). las personas naturales clasificadas en la

categoría de trabajadores por cuenta propia -
art. 10, 331-

Definición de Trabajadores por cuenta propia: toda

persona natural residente en el país cuyos
ingresos provengan en una proporción igual o
superior a un 80% de la realización de una de las
actividades económicas señaladas en el Capítulo
II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario. -
Art. 10, primer párrafo-
 ACTIVIDADES SEÑALADAS PARA LOS
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
 (Art. 340): Deportivas y otras actividades de esparcimiento;
Agropecuario, silvicultura y pesca; Comercio al por mayor;
Comercio al por menor; Comercio de vehículos automotores
accesorios y productos conexos; Construcción; Electricidad,
gas y vapor; Fabricación de productos minerales y otros;
Fabricación de sustancias químicas; Industria de la madera,
corcho y papel; Manufactura alimentos; Manufactura textiles,
prendas de vestir y cuero; Minería; Servicio de transporte;
Almacenamiento y Comunicaciones; Servicios de hoteles,
restaurantes y similares; Servicios financieros
 ¿QUIENES NO ESTÁN SUJETOS AL IMAN?

 Las personas naturales residentes, no clasificadas

como empleados
 Las personas naturales que trabajen por cuenta propia,
no clasificadas en las actividades del Art. 340
 Los notarios
 Las personas naturales clasificadas como cuenta
propia, pero con ingresos superiores a 27.000 UVT
 Las sucesiones ilíquidas
 ¿DÓNDE QUEDAN LOS PROFESIONALES
INDEPENDIENTES?
 Como empleados sujetos al IMAN:
 Si no requieren de la utilización de materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo especializado,
siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual
o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades

 Dentro del régimen ordinario, no sujetos al

IMAN:
 Si sus ingresos corresponden en un porcentaje inferior al 80%
al ejercicio de dichas actividades

PREGUNTA CLAVE ¿Qué se entiende por utilización de

materiales o insumos especializados o de maquinaria o
equipo especializado?
 PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE
 Se incluyó un inciso al artículo 329 para dar claridad en
la clasificación de las personas naturales residentes
para efectos del IMAN y del IMAS. En este sentido se
busca aclarar quiénes deberán seguir determinando la
renta por el sistema ordinario, así: las personas
naturales residentes que no se encuentren clasificadas
dentro de alguna de las categorías de las que trata el
presente artículo; las que se clasifiquen como cuenta
propia pero cuya actividad no corresponda a ninguna
de las mencionadas en el artículo 340; y las que se
clasifiquen como cuenta propia y perciban ingresos
superiores a veintisiete mil (27,000) UVT.
 IMPUESTO DE RENTA A CARGO DE LOS
EMPLEADOS

 Se determina por el método ordinario -Art. 26 del

E.T.- pero no puede ser inferior al que resulte de la
aplicación del IMAN.

 EL IMÁN ES UNA RENTA PRESUNTIVA QUE SE

CALCULA SOBRE LOS INGRESOS, RESTANDO
SÓLO LAS DEDUCCIONES EXPRESAMENTE
SEÑALADAS EN LA LEY
BASE GRAVABLE PARA CALCULAR EL IMAN
DE LOS EMPLEADOS -RGA-

 Los ingresos brutos por cualquier concepto, incluso de

actividades económicas, menos:
 Pensiones de jubilación recibidas –Art. 329-
 Ganancias ocasionales -Art-331-
 Dividendos y participaciones no gravados
 Indemnizaciones por seguros de daño
 Gastos de representación –Art. 206-7
 Aportes obligatorios a seguridad social
 Pagos catastróficos
 BASE IMAN -RGA- continuación

 Pérdidas en desastres o calamidades

 Aportes a seguridad social de un trabajador doméstico
 Costo fiscal de los bienes enajenados, que no formen
parte del giro de los negocios
 Ingresos especiales para fuerzas militares y policía
 Retiros de los fondos de cesantía
 IMAS PARA EMPLEADOS
 Es un sistema alternativo Voluntario de determinación
del impuesto de renta

 Pueden acceder a él los clasificados como empleados,

siempre que su RGA sea inferior a 4.700 UVT
($126.153.000)

 La RGA se determina de la misma manera que para

calcular el IMAN
 DIFERENCIA ENTRE IMAN E IMAS PARA
EMPLEADOS

 El IMAN es obligatorio, el IMAS es voluntario

 El IMAN es para todos los contribuyentes clasificados
como empleados; el IMAS para quienes tienen RGA
inferior a 4.700 UVT
 Las tarifas del IMAS son superiores a las del IMAN
 No hay que presentar declaración ordinaria
 Firmeza de la declaración IMAS de 6 meses
IMAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA
PROPIA
 Es un sistema alternativo Voluntario de determinación
del impuesto de renta
 Sólo aplica a quienes ejercen las actividades señaladas
en el Art. 340, con ingresos entre 1.400 y 26.999 UVT
 Las ganancias ocasionales no están incluídas en el
IMAS
 Las deducciones y la firmeza de la declaración son las
mismas previstas para los empleados, con excepción de
los gastos de representación.
 IMAS PARA TRABAJADORES
POR CUENTA PROPIA

 Las tarifas del IMAS para trabajadores por cuenta

propia dependen de cada una de las actividades

 Están basadas en rentabilidades estimadas y no se

rigen por tablas progresivas

 Los niveles mínimos de ingresos dependen de cada

una de las actividades
 NIVELES DE INGRESOS PARA IMAS DE
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
ACTIVIDADES DESDE UVT PESOS
VALOR UVT 26.841
Deportivas y esparcimiento 4.057 108.893.937
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 191.725.263
Comercio al por mayor 4.057 108.893.937
Comercio al por menor 5.409 145.182.969
Comercio de vehículos y conexos 4.549 122.099.709
Construcción 2.090 56.097.690
Electricidad, gas y vapor 3.934 105.592.494
Fabricac.produc. minerales y otros 4.795 128.702.595
Fabricación de sustancias químicas 4.549 122.099.709
Ind. de madera, corcho y papel 4.549 122.099.709
Manufactura alimentos 4.549 122.099.709
Manufac. textiles, prendas y cuero 4.303 115.496.823
Minería; 4.057 108.893.937
Transporte, almac. ycomunicac. 4.795 128.702.595
Hoteles, restaurantes y similares 3.934 105.592.494
Servicios financieros 1.844 49.494.804
 DECLARACIONES TRIBUTARIAS
 Se incorpora la declaración del IMAS en el art. 574 –
pero el numeral 1. ya estaba cubierto-

 Se modifica la obligación de declarar para los no

responsables del IVA, que facturen comisiones,
honorarios y servicios objeto de retención.

 Los límites de ingresos se reducen de 3.300 UVT a

1.400 UVT. Se suman los ingresos laborales y los
demás, si hay lugar.
 CONCEPTOS ORDINARIO IMAN IMAS
SALARIO ANUAL 70,000,000 70,000,000 70,000,000
APORTE SALUD 2,800,000 2,800,000 2,800,000
APORTE PENSIONES 2,800,000 2,800,000 2,800,000
SALUD PREPAGADA 5,153,000
DEPENDIENTES 7,000,000
DEDUCCIONES 17,753,000 5,600,000 5,600,000
RENTA LÍQUIDA 52,247,000 64,400,000 64,400,000
EXENCIÓN 25% 17,500,000 - -
RENTA GRAVABLE 34,747,000 64,400,000 64,400,000
UVT 1,295 2,399 2,399
IMPUESTO EN UVT 39 25.70 39.03
PESOS 1,043,000 690,000 1,048,000
TARIFA 1.5% 0.99% 1.50%
 CONCEPTOS ORDINARIO IMAN IMAS
SALARIO ANUAL 120,000,000 120,000,000 120,000,000
APORTE VOL. PENS 20,000,000
APORTE SALUD 3,360,000 3,360,000 3,360,000
APORTE PENSIONES 3,360,000 3,360,000 3,360,000
SALUD PREPAGADA 5,153,000
DEPENDIENTES 10,306,000
TOTAL REDUCCIÓN 42,179,000 6,720,000 6,720,000
RENTA LÍQUIDA 77,821,000 113,280,000 113,280,000
EXENCIÓN 25% 25,000,000 - -
RENTA GRAVABLE 52,821,000 113,280,000 113,280,000
UVT 1,968 4,220 4,220
IMPUESTO EN UVT 191 168.71 282.89
PESOS 5,127,000 4,528,000 7,593,000
TARIFA 4.3% 3.77% 6.33%
 CONCEPTOS ORDINARIO IMAN IMAS
SALARIO ANUAL 300,000,000 300,000,000 300,000,000
APORTE VOL. PENS 70,000,000
INTERES VIVIENDA 30,000,000
APORTE SALUD 8,400,000 8,400,000 8,400,000
APORTE PENSIONES 8,400,000 8,400,000 8,400,000
SALUD PREPAGADA 5,153,000
DEPENDIENTES 10,306,000
TOTAL REDUCCIÓN 132,259,000 16,800,000 16,800,000
RENTA LÍQUIDA 167,741,000 283,200,000 283,200,000
EXENCIÓN 25% 57,500,000 - -
RENTA GRAVABLE 110,241,000 283,200,000 283,200,000
RG Y RGA EN UVT 4,107 10,551 10,551
IMPUESTO EN UVT 790 1,279.99
PESOS 21,214,000 34,356,000
TARIFA 7.1% 11.45%
 TARIFAS DE IMPUESTO PARA IMAS DE
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
-RGA $500.000.000-
ACTIVIDADES DESDE UVT IMP. EN UVT %
VALOR RGA EN UVT 18.628 TARIFA
Deportivas y esparcimiento 4.057 258 1,4%
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 141 0,8%
Comercio al por mayor 4.057 119 0,6%
Comercio al por menor 5.409 108 0,6%
Comercio de vehículos y conexos 4.549 134 0,7%
Construcción 2.090 359 1,9%
Electricidad, gas y vapor 3.934 436 2,3%
Fabricac.produc. minerales y otros 4.795 302 1,6%
Fabricación de sustancias químicas 4.549 390 2,1%
Ind. de madera, corcho y papel 4.549 324 1,7%
Manufactura alimentos 4.549 159 0,9%
Manufac. textiles, prendas y cuero 4.303 420 2,3%
Minería 4.057 723 3,9%
Transporte, almac. ycomunicac. 4.795 386 2,1%
Hoteles, restaurantes y similares 3.934 228 1,2%
Servicios financieros 1.844 1.074 5,8%