Contabilidad

UNIVERSIDAD TECNICA FEDERICO SANTA MARIA
Contabilidad
Introducción
Verónica Guerrero
Contabilidad 1 – Marcela Caro – Primer Semestre 2016
Juan Romagosa
Introducción
Contenidos del Curso
Contenidos:
 Objetivos y principios del sistema contable.
 Normativa IFRS y contrastes con PCGA.
 Proceso contable: registros, libros de contabilidad, regularizaciones, cierre
de cuentas.
 Operaciones básicas en IFRS – NIC que involucran cuentas de activos,

pasivos y resultados.
 Contabilidad con inflación: corrección monetaria, regularizaciones con

corrección monetaria, estabilización de estados financieros.
 Procedimiento de confección de estados contables.

 Estados contables de empresas reales del medio nacional.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Introducción
Normas Internacionales
Antecedentes Generales (Oficio Circular de la SVS 368)

“La globalización de las actividades económicas y por ende de mercados de
capitales, ha generado la necesidad de contar con principios y normas de
contabilidad que permitan disponer de información financiera
transparente, comprensible y comparable para los agentes que participan
en dichos mercados”
Y para este objetivo se crean….
IFRS (International Financial Accounting Standards)

y
IAS (International Accounting Estándar)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Introducción
Norma internacionales
IFRS y IAS
 Reconocimiento.
IFRS y IAS … de transacciones y
 Medición. Informe
establecen los hechos económicos
 Presentación. financiero
requisitos de… importantes.
 Información a revelar.
Implementación en Chile
2005 2009 2011 2014
Inicio de Adopción de las Adopción de las

convergencia de normas internacionales normas internacionales
las normas por empresas por
internacionales fiscalizadas por SVS. PYMEs.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Introducción
Impactos en el 2010
+22%
-14%
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Contabilidad
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Definiciones y objetivos
Definición
 Es una técnica que consiste en el control y registro cronológico de hechos
económicos en los que participa la empresa de un determinado periodo.
 Se basa en normas y principios legales y administrativos.

Objetivo
 El objetivo de la contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna
en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad,
considerando los eventos económicos que la afectan, para permitir a ésta y a
terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas.
 Para el ente en sí esto involucra un elemento importante de control,

eficiencia operativa y planificación.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Tipos de contabilidad
Tipos de Tipos de
Usos
Contabilidad usuarios
Sector Externo: Los usuarios la utilizan
 Acreedores para tomar decisiones con
Financiera  Bancos respecto a la empresa.
 Clientes Ejemplos:
 Inversionistas  Prestamos bancarios.
 Fondos de inversión.
 Entidades fiscalizadoras  Multas.
Sector interno: Esta información los ayuda

a cumplir los objetivos de la
 Propietarios organización.
 Accionistas Ejemplos:
Administrativa  Ejecutivos  Metas financieras.
 Empleados  Disminución de costos y gastos.
 Estrategias.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Sistema contable
Corriente de entrada Proceso Corriente de salida
 Hechos económicos Contabilidad  Constituida por los
(compras, ventas, etc.) estados finales de la
 Registro de las operaciones. contabilidad:
 Documentación (facturas,  Balance General.
boletas, guías de despacho, etc.)
 Análisis y clasificación de la  Estado de Pérdida
y Ganancia
 Normas y principios legales operaciones.
 etc.
y administrativos.
Ejemplo:
Deben realizarse todos los registros de la operaciones Se confeccionan los estados contables.
Durante el mes la empresa realiza hechos económicos Se analizan y clasifican las operaciones
que son respaldados con documentos y deben cumplir realizadas durante el mes para consolidar
con las normas y principios legales y administrativos. la información.
Inicio de mes Fin de mes Término cierre del mes
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Características de la información contable
Comprensibilidad
Información
Comparabilidad Contable Relevancia
(NIC 1)
Fiabilidad
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Principios contables
Dualidad económica
RECURSOS FUENTES
DERECHOS = OBLIGACIONES
ACTIVOS
= PASIVOS + PATRIMONIO
Recursos que Obligaciones de Obligaciones de la

tiene la empresa la empresa con empresa con los
(Tangibles o terceras dueños por el
intangibles) personas. aporte de capital
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Igualdad de la partida doble
ACTIVOS = PASIVOS
Igualdad de la partida doble
+ PATRIMONIO
ACTIVO 1 + ACTIVO 2
= PASIVOS
ó
+ PATRIMONIO
ACTIVOS = PASIVO 1
ó
+ PASIVO 2
+ PATRIMONIO
ACTIVOS = PASIVOS
ó
+ PATRIMONIO
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
Nota: El Patrimonio presenta el mismo comportamiento que un Pasivo.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Presente
Revisión de informes
Pasado contables Futuro
Devengado Empresa en marcha
Los efectos de las transacciones y Se asume que la empresa está en
demás hechos se reconocen cuando funcionamiento y continuará sus
ocurren (y no cuando se recibe o paga el actividades de operación dentro del
dinero u otro equivalente de efectivo), futuro. En caso contrario si la empresa
se registran en los libros contables y se tiene posibilidades de quiebra debe
informa sobre ellos en los estados dejarlo claramente expresado en sus
financieros. informes financieros. (NIC 1)
Se habla de estados preparados en base Este principio afecta a las decisiones

a devengado y no efectivo como el flujo usuarios externos como:
de caja (NIC 1). Bancos, proveedores, inversionistas,
cliente, etc.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Presentación de estados Financieros (NIC 1)
Objetivo
 Esta norma recomienda la base para la presentación de estados financieros
con propósitos de información general.
 Esta información general debe ser comparable, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades.
 Esta Norma establece requerimientos generales para:

 La presentación de estados financieros.
 Guías para su estructura.
 Requerimientos mínimos sobre sus contenidos.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Componentes de los estados financieros

Activos = pasivos + patrimonio
Balance
(Distinción Corrientes y no corrientes)
Cuenta de Cuentas de ingresos y egresos

resultados (Determinar el resultado del ejercicio)
Estados Estado de cambio Consolidación entre el saldo inicial y el

financieros de patrimonio neto saldo final de la cuentas patrimoniales
Entradas y salidas de efectivo ó

Estado de flujo de
equivalente a efectivo.
efectivo
Notas explicativas a Explican las cifras del balance y Estado

los estados resultado
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Balance
Activos corrientes Pasivos corrientes
 Se espera realizar, o se pretender vender o  Se espera liquidar en el ciclo normal de la entidad.
consumir, en el transcurso del ciclo normal de la
explotación de la entidad.  Se mantenga fundamentalmente para negociación.
 Se mantenga fundamentalmente con fines de  Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses
negociación. desde la fecha del balance.
 Se espere realizar dentro del periodo de doce  La entidad no tenga derecho incondicional para
meses posteriores a la fecha del balance. aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos,
los doce meses siguientes a la fecha del balance.
 Se trate de efectivo u otro medio equivalente al
efectivo, cuya utilización no esté restringida, para
ser intercambiada o usada para cancelar un pasivo,
al menos dentro de los doce meses siguientes a la
fecha de balance
Activos no corrientes Pasivos no corrientes

(Todos los demás activos se clasificaran como no corrientes) (Todos los demás pasivos se clasificaran como no corrientes)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Generalidades del Balance
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Cuentas de resultados
Todas las normas de ingreso o de gasto reconocidos en el ejercicio, se incluirán

en el resultado, a menos que una norma o una interpretación establezca lo
contrario.
Información a revelar en la cuenta de resultados

 Ingresos ordinarios.
 Gastos financieros.
 Participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilizan según método de participación.
 Impuestos sobre las ganancias
 Un único importe que comprenda el total de el resultado de impuestos procedente de
las actividades interrumpidas y el resultado después de impuesto que se haya
reconocido por otra vía de activos o grupos enajenables de elementos que
constituyan las actividad ininterrumpida.
 Resultado del ejercicio.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Presentación de estados Financieros (PCGA)
Normativa nacional
Los Estados Financieros se preparaban de acuerdo a las

Políticas Contables Generalmente Aceptadas (PCGA)
Boletines Técnicos del Normas

Colegio de Contadores Superintendencias
Boletines 1 al 78 Circular 1.501 SVS
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Cuentas contables
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Cuentas Contables
Definición y objetivo
Definición
 Representación esquemática de los diferentes movimientos (aumentos y
disminuciones) que experimenta una cierta partida de activo, pasivo y
patrimonio en forma individual, en otros términos, permite identificar
claramente un hecho determinado.
Objetivo
 Permitir registrar en forma ordenada y sistemática todos los movimientos
que experimenta una entidad en particular, para así obtener información
clara y rápida sobre activos, pasivos o patrimonio.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Cuentas Contables
Esquema
Nombre de la Cuenta
DEBE HABER
Cargo 1 ($) Abono 1 ($)
CARGOS Cargo 3 ($) Abono 3 ($) ABONOS
. .
. .
. .
Suma: DEBITO CREDITO
SALDO
Si DEBITOS > CREDITOS Si DEBITOS < CREDITOS
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Cuentas Contables
Tipos de cuentas
Cuentas de Activos: Son todas aquellas cuentas que van a identificar los
recursos que posee la empresa.
Ejemplos: Nombre de Activo
 Banco. DEBE HABER

 Caja. Cargo 1 ($) Abono 1 ($)
 Letras por cobrar. Cargo 2 ($) Abono 2 ($)
 Vehículo. CARGOS Cargo 3 ($) Abono 3 ($) ABONOS
 Edificio. (Aumentan) . . (Disminuyen)
. .
 Terrenos. . .
 Muebles y útiles.
 Anticipo de sueldo. Suma: DEBITO CREDITO
Anticipo de arriendo. SALDO
 Anticipo a proveedores. (Generalmente tienen saldo Deudor)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Cuentas Contables
Tipos de cuentas
Cuentas de Pasivos: Son todas aquellas cuentas que van a registrar las obligaciones
de la empresa, tanto con terceras personas como con los propietarios.
Ejemplos: Nombre de Pasivo
 Proveedores. DEBE HABER

 Cuentas por pagar. Cargo 1 ($) Abono 1 ($)
 Crédito bancario por Cargo 2 ($) Abono 2 ($)
pagar. CARGOS ABONOS
 Sueldo por pagar. (Disminuyen) . . (Aumentan)
. .
 Impuesto por pagar. . .
 Seguro por pagar.

Suma: DEBITO CREDITO
SALDO
(Generalmente tienen saldo Acreedor)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Cuentas Contables
Tipos de cuentas
Cuentas de Patrimonio: Representa la obligación que tiene la empresa para con sus
dueños.
Nombre de Patrimonio
DEBE HABER
Ejemplos:
 Capital. Cargo 2 ($) Abono 2 ($)
CARGOS ABONOS
 Reservas. Cargo 3 ($) Abono 3 ($)
(Disminuyen) . . (Aumentan)
 Utilidad acumulada. . .
. .
 Pérdida acumulada.
 Utilidad o pérdida del Suma: DEBITO CREDITO
ejercicio (*).
SALDO
(*) Este dato se obtiene del estado de resultados (Cuentas de ingresos y pérdidas) del periodo analizado.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Cuentas Contables
Tipos de cuentas
Cuentas de Resultado: Para determinar el resultado final obtenido durante un
período determinado, es necesario habilitar cuentas de resultado que permitan
registrar el flujo de ingresos y gastos necesarios durante el período.
Ejemplos: Cuentas de Resultados
 Venta de mercaderías. DEBE HABER

 Ventas de Activo fijo. Cargo 1 ($) Abono 1 ($)
 Interés ganado por Cargo 2 ($) Abono 2 ($)
depósito a plazo. CARGOS ABONOS
 Costos necesarios para (Pérdidas) . . (Ganancias)
. .
producir la venta. . .
 Gastos administrativos
como sueldos, Suma: DEBITO CREDITO
servicios básicos, SALDO
arriendos, etc.
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Pérdida del ejercicio Utilidad del ejercicio
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Registro contables
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Registros contables
Definición
Definición
 Es una notación que se efectúa de alguna operación o hecho económico
financiero, que sea susceptible de ser medido en alguna unidad monetaria. El
registro contable efectuado en el libro diario se le denomina “asiento
contable”
Flujo del registro contable
Balance de 8
Libro Diario Libro Mayor
Registro del hecho Saldos de las columnas
económico cuentas contables. Preparación de
informes financieros
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Registros contables
Libro diario
Libro diario
 Permite el registro de las operaciones efectuadas por un ente en forma
cronológica.
Ejemplo:
DEBE HABER
Costo de explotación 300.000
Existencia 300.000 Hecho económico:
Venta de un
Efectivo y equivalente 700.000 producto o servicio.
Ingreso por venta 588.235
IVA DF 111.765
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Registros contables
Libro mayor
Libro mayor
 En este libro se detallan todas las cuentas, en forma individual, que
intervienen en la contabilidad.
 Las cuentas sufren aumentos o disminuciones según el tipo de operación o

movimiento de la empresa.
 El libro mayor recibe información del libro diario.

 Si en un asiento, una cuenta es deudora, su traspaso al Mayor deberá
registrarse en el debe de la cuenta habilitada o destinada para ella; en el caso
de una cuenta acreedora, el traspaso al Mayor deberá anotarse en el haber
de la cuenta habilitada.
 Muchas veces se utiliza la cuenta T como libro mayor.

Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Registros contables
Libro mayor
Ejemplo (Cuentas T):
Ejemplo (Planilla)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Registros contables
Balance de 8 columnas
Libro mayor
 Existen cuentas cuyos saldos pertenecen al Balance general, y otras al Estado
de Resultados, por lo tanto, es necesario separar estas cuentas para
confeccionar ambos estados.
 Para esto, se prepara una hoja de trabajo denominada “Balance de 8

columnas”, tomando como base de información las Cuentas T con sus saldos.
TA = Total Activos TE = Total Egresos
TP = Total Pasivos TI = Total Ingresos
Si TA > TP entonces Ut. Positiva (UP)
Si TA < TP entonces Ut. Negativa (UN)

..
.. ó
TA TP TE TI Si TP < TI entonces Ut. Positiva (UP)
+UP
ó UP UN
-UN Si TP > TI entonces Ut. Negativa (UN)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Tratamiento de compras, ventas e
impuestos
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Compras
Existencias (NIC 2)
Costos de adquisición (Compra de existencias)

Los costos de adquisición de las existencias comprenden:
 El precio de adquisición.
 Derechos de importación (Aranceles).
 Otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades tributarias). El IVA es recuperable.
 Los fletes de abastecimiento.

 La manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición
de los productos terminados (materias primas, materiales y servicios).
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Compras
IVA Crédito fiscal
Tratamiento del IVA crédito fiscal

 Cuando se realiza una compra, la empresa paga IVA (19%), el cual es
denominado IVA crédito fiscal, (IVA CF) éste siempre se registra al debe.
 La contrapartida la representa la forma de pago, corresponde a dicha

compra.
Asiento contable DEBE HABER

Mercadería XXXX Donde: YYYY = XXXX * 0,19
IVA CF YYYY ó
Efectivo o equivalente (*) ZZZZ YYYY = ZZZZ/1,19*0,19
(*) En el caso que la mercadería se vaya a pagar en el futuro, la cuenta a utilizar es “Cuenta por pagar”
(Cuenta de pasivo). Si el pago es al contado y a crédito, se deben usar las dos cuentas.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ventas
IVA Débito Fiscal
Tratamiento del IVA crédito fiscal

 El IVA generado al realizar una venta es denominado IVA débito fiscal, (IVA
DF) siempre se registra al haber.
 Existen varias formas de registrar una venta, pero la más utilizada es la

siguiente:
Asiento contable DEBE HABER - Primero se registra el costo de la
Costo de explotación XXXX mercadería asociada a la venta.
Mercadería XXXX - Donde: YYYY = XXXX * 0,19
ó
Efectivo y equivalente (*) ZZZZ
YYYY = ZZZZ/1,19*0,19
Ingreso por venta XXXX
IVA DF YYYY -Ut. de Venta = ZZZZ - XXXX
(*) En el caso que la venta se vaya a pagar en el futuro, la cuenta a utilizar es “Cuenta por cobrar” (Cuenta
de Activo). Si el pago es al contado y a crédito, se deben usar las dos cuentas.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ventas
Devolución
Tratamiento de una devolución

 Si se devuelve de la mercadería vendida anteriormente, el asiento
correspondiente sería:
Venta DEBE HABER Devolución DEBE HABER

Costo de explotación XXXX Costo de explotación XXXX/2
Mercadería XXXX Mercadería XXXX/2
Efectivo y equivalente (*) ZZZZ Efectivo y equivalente (*) ZZZZ/2

Ingreso por venta XXXX Ingreso por venta XXXX/2
IVA DF YYYY IVA DF YYYY/2
(*) En el caso que la venta se vaya a pagar en el futuro, la cuenta a utilizar es “Cuenta por cobrar” (Cuenta
de Activo). Si el pago es al contado y a crédito, se deben usar las dos cuentas.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Valorización de Existencias
Introducción
Valorización de existencias
 Para poder realizar los registros contables de una venta, es necesario que la
empresa conozca el costo asociado a esa venta.
 Una empresa puede haber realizado varias compras del producto y no tener
identificado realmente el que esta vendiendo en este momento.
 Debido a ello, es que normalmente una empresa controla los movimientos y

costos de estas mercaderías, debe llevar un registro en una hoja de trabajo
denominada “Tarjeta de Existencias”, en la cual se registran los movimientos
y se contabilizan los precios de acuerdo a alguno de los siguientes métodos:
 FIFO (Primera mercadería que entra, primera que sale)

 LIFO (Ultima mercadería que entra, primera que sale)
 Promedio Ponderado
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ejercicio
Ejercicio
En el mes de Julio usted realiza los siguientes movimientos financieros:
 Se tiene en inventario 35.700 unidades de un producto determinado, que

tiene un costo de $45 la unidad. El día 10 se realiza una compra de 20.000
unidades a un precio de $47 c/u. Luego, el día 15 se efectúa una venta de
15.000 unidades.
 Posteriormente, el día 25, usted compra a un precio de $46, 30.000 unidades

de dicho producto. Por último, el día 30, se produce una venta de 42.000
unidades. Suponga que el precio de venta unitario es de $72.
 Confeccione las tarjetas de existencias para cada uno de los tres métodos
para valorizar mercaderías (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), asientos y
cuentas "T" para el método FIFO.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
FIFO
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
LIFO
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Promedio Ponderado
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Tratamiento del IVA
Cuenta IVA
Mes en curso Fin de mes ¿Pago o remanente?

IVA CF IVA DF Si IVA CF Total < IVA DF Total
IVA CF Compras
IVA CF 1
IVA CF 1 IVA DF 1 IVA
IVA CF 2 IVA DF 2 IVA DF Total IVA CF Total
IVA CF 2
IVA CF 3 IVA DF 3
IVA CF 3
IVA CF 4 IVA DF 4
IVA CF 4 ... ...
... IVA x Pagar
IVA CF Total IVA CF Total IVA DF Total IVA DF Total La cuenta IVA es un pasivo y debe ser
IVA CF Total pagado hasta del día 12 de cada mes.
IVA DF Ventas Si IVA CF Total > IVA DF Total

IVA DF 1 IVA IVA
IVA DF 2 IVA DF Total IVA CF Total
IVA DF Total IVA CF Total
IVA DF 3
IVA DF 4
... Remanente
IVA DF Total La cuenta IVA es un activo y puede disminuir el
impuesto a pagar de los periodos posteriores o
seguir acumulándose
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Activos corrientes
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Corrientes
Definiciones
Activo corriente
Una entidad clasificará a un activo como corriente cuando:
 Se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo

normal de la operación de la entidad.
 El activo se mantenga fundamentalmente con fines de negociación.

 Se espera realizar dentro del período de los doce meses a la fecha del balance.
 Se trate de efectivo u otro efectivo equivalente a menos que su utilización esté
restringida, para ser intercambiado o usado para pagar un pasivo, por al menos
los doce meses después del período sobre el cual se informa.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Activos Financieros
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Instrumentos financieros
Instrumentos Financieros
Los instrumentos financieros se definen por la NIC 32 como: “Cualquier contrato
que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un
instrumentos de patrimonio en otra identidad”.
Activo Financieros
Según la NIC 32 “un activo financiero es cualquier activo que sea :
a) Efectivo.
b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad.
c) Un derecho contractual:
I. A recibir efectivo u otros activo financiero de otra entidad, o
II. A intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,
en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos financieros
Considerando las dos definiciones presentadas anteriormente, se

puede concluir:
Ejemplos de activos financieros Contraparte (Pasivo financiero)

 Acciones de sociedades anónimas. Instrumento de patrimonio que
 Cuotas de fondos mutuos. genera pago de dividendo.
 Depósitos a plazo.
 Bonos emitidos por bancos o empresas. Derecho contractual que genera
 Pagares. el pago de capital e intereses.
 Facturas (Cuentas por cobrar). Derecho contractual que genera

 Letras (Documentos por cobrar). el pago de capital o intereses
(Intereses por Mora o por
crédito).
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Normas internacionales para instrumentos financieros
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Compra de Acciones
Compra de acciones (Principio General)
 El registro se hace al costo, es decir a su valor de adquisición más las
comisiones e impuestos que se cobre.
 La NIC 39 (Párrafo 43) requiere que todos los costos de transacción

sean sumados al valor del activo financiero.
 Las acciones en Chile tienen una:

Comisión de 0,5% por derecho de bolsa
+
Comisión del corredor entre un 0% y 1,0% Todo esto sujeto a IVA
+
Facturación de aprox. $400
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Compra de Acciones
Asiento contable (Acciones)
Variables
 Precio acción: PA Asiento contable DEBE HABER

 Cantidad de acciones: QA
Act. financiero (*) PA*QA*(1+%DB+%C)+F
 C. derecho a bolsa: %DB
IVA CF (**) (PA*QA*(%DB+%C)+F)*0,19
 C. corredor : %C
Efectivo y equiv. (*)+(**)
 Facturación: F
Ejemplo
 Precio acción: 1.500 Asiento contable DEBE HABER

 Cantidad de acciones: 1.000
Act. Financiero 1.509.500
 C. derecho a bolsa: 0,5%
IVA CF 1.805
 C. corredor : 0,1%
Efectivo y equiv. 1.511.305
 Facturación: 500
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Compra de Fondos Mutuos
Asiento contable
Variables Asiento contable DEBE HABER
 Valor cuota: PC Act. financiero (*) PC*QA + CC
 Cantidad de Cuotas: QC IVA CF (**) CC*0,19
 C. de colocación: CC Efectivo y equiv. (*)+(**)
Ejemplo
 Precio cuota: 18.500 Asiento contable DEBE HABER

 Cantidad de cuotas: 500 Act. Financiero 9.250.000
 C. de colocación: 0 Efectivo y equiv. 9.250.000
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Compra de pagarés y bonos
 El registro se hace al valor nominal del instrumento y la diferencia con el

precio de compra se ajusta a través de la cuenta de intereses no
devengados, la cual es una cuenta complementaria de la cuenta activos
financieros.
 Esta cuenta si tiene saldo deudor suma a activos financieros y si tiene saldo
acreedor resta a los activos financieros.
 Este fenómeno se produce porque el instrumento puede comprarse a un

valor distinto del emitido a pesar que el emisor se compromete a devolver
el valor nominal independiente de en cuanto se compre este documento.
 Esta diferencia se puede deber a efecto tasa de interés, efecto clasificación

de riesgo.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Flujos con amortización de tipo Bullet (Se devuelve
el valor nominal al vencimiento)
500.000
+
TIR = 3,88%
Compro 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 Riesgo menor
sobre la a la
a la par rentabilidad de
-525.000 i
Datos: 500.000
V. nominal (VN) = 500.000 TIR = 5%
+
T. de interés (i) = 5% 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 Riesgo acorde
Cupón (C) = 25.000 Compro a la
Cantidad de C = 5 a la par rentabilidad de
-500.000 i
500.000
+
TIR = 6,19%
Compro 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 Riesgo mayor
bajo la a la
a la par rentabilidad de
-475.000 i
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Asiento contable (Compra del Bono)
Variables:
 Valor Nominal: VN
 Valor pagado: VP
Bajo la Par DEBE HABER Sobre la Par DEBE HABER

Act. financiero VN Act. financiero VN
Int. no Devengado VN - VP Int. no Devengado VN - VP
Efectivo y equiv. VP Efectivo y equiv. VP
Ejemplo: VN = 500.000 y VP = 475.000 Ejemplo: VN = 500.000 y VP = 525.000

Act. financiero 500.000 Act. financiero 500.000
Int. no Devengado 25.000 Int. no Devengado 25.000
Efectivo y equiv. 475.000 Efectivo y equiv. 525.000
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Asiento contable (Pago de Cupones)
Variables:
 Valor Nominal: VN Interés no Devengado = (VP*TIR - VN*i ) * (1+TIR)t-1
 Valor pagado: VP (en el periodo t)
 Tasa de Interés: i
 Tasa Real : TIR
VN = 500.000
i = 5%
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Con este asiento las cuentas T de Intereses no

devengados y activo financiero deben quedar saldadas
con respecto al bono o pagare que haya madurado.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Financieros
Derivados Financieros
Derivados Financieros
 Un forward es un acuerdo entre dos partes para comprar (vender) un bien a
un precio pre-establecido en una fecha determinada.
 Un contrato Forward tienes las siguientes especificaciones:

a) Cantidad del bien a ser entregado.
b) Precio de entrega
c) Fecha de entrega.
d) Lugar de entrega.
 Al finalizar el contrato se deben saldar las cuentas con la realización de la

transacción estableciendo la pérdida o ganancia del Forward.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Documentos por cobrar
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Documentos por Cobrar
Definición

 Son cuentas por cobrar documentadas.
 La cuenta documentos por Cobrar también es llamada documentos en
Cartera.
 Si se realiza una venta y el cliente pagará mediante documentos, el

asiento es:
Documentos por Cobrar XXXX

Ingreso por Ventas XXXX/1,19
IVA DF XXXX/1,19*0,19
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Envío a cobranza
Envío de documentos a cobranza
 Documentos que se envían a los bancos para que estos efectúen su
cobranza y abonen en cuenta corriente el valor cancelado por el deudor
del documento
 El banco nos cobrara una comisión por dicho movimiento.

Envío de documentos Pago de comisión Pago del documento
Asiento contable Asiento contable Asiento contable
Doc. en cobranza XXXX Comisión YYYY Doc. en cobranza XXXX
Doc. por cobrar XXXX Efectivo y Equiv. YYYY Efectivo y Equiv. XXXX
Libro mayor Libro mayor
Se supone el pago inmediato
Doc. por cobrar Doc. en cobranza de la comisión. A veces este Doc. en cobranza Efectivo y Equiv.
ZZZZ XXXX XXXX pago se hace al final del mes o XXXX XXXX AAAA
cuando se realiza la cobranza XXXX
efectiva al cliente.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Descuento de documentos
 Este movimiento se realiza con el objeto de que el Banco nos anticipe el valor
del documento por cobrar.
 El banco realizará un descuento por esta operación.

 En esta operación la empresa genera una responsabilidad por la posibilidad
de no pago del cliente
 En caso de que el cliente no pague, el banco devuelve el documento a la

empresa y ésta debe asumir el pago.
 Otra forma de anticipar el valor de los documentos por cobrar es el factoring.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Envío de documentos a descuentos
Se realiza este asiento para reflejar que el
Asiento contable
documento fue enviado al banco para su
Doc. en descuento XXXX evaluación.
Doc. por cobrar XXXX
Anticipo de documentos descontados El banco acepta el documento y paga el anticipo

Asiento contable descontando su pago.
Efectivo y equiv. YYYY Ejemplo
Descuento bancario ZZZZ Descuento = C% entonces
Doc. en descuento XXXX ZZZZ = XXXX*C% y YYYY = XXXX*(1-C%)
Responsabilidad por doc. descontados Durante el tiempo que transcurre hasta el pago
del documento, la persona que envía el
Asiento contable
documento a descuento tendrá una
Doc. Descontados XXXX responsabilidad indirecta. Son cuentas de
Resp. doc. descontados XXXX orden y se reversan cuando el deudor paga.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Endoso de documentos
Endoso de documentos
 Se utiliza para efectuar pagos a proveedores por medio de traspasos (endosos)
de documentos que se han recibido de clientes.
Endoso de documento
Asiento contable El pasivo cuenta por pagar es pagado con
Proveedor (Doc. por pagar) XXXX el activo documento por pagar.
Doc. por cobrar XXXX
Responsabilidad por doc. endosado

Asiento contable El endoso de documentos también tiene
Doc. endosados XXXX una responsabilidad indirecta.
Resp. doc. endosados XXXX
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Protesto de documentos
Protesto de documentos
 Cuando un documento por cobrar no es cancelado, se debe realizar el protesto
de dicho documento, con el fin de iniciar la acción judicial para su cobro.
 El protesto implica realizar gastos notariales, que se contabilizan generalmente

con el nombre de Gastos de Protesto.
Envío de documentos a protesto Pago de gastos notariales

Asiento contable Asiento contable
Doc. protestados XXXX Gastos notariales XXXX
Doc. por cobrar XXXX Efectivo y equiv. XXXX
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Existencias
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Existencias (NIC 2)
Definiciones
Existencias (NIC 2)
 El objetivo de esta Norma es describir el tratamiento contable de las
existencias.
 Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de

coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos.
 Esta norma excluye, contratos de edificaciones, instrumentos financieros y

activos biológicos.
Existencias son activos:
1) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación.
2) En proceso de producción de cara a esa venta.
3) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción o en el suministro de servicios.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Existencias (NIC 2)
Medición Inicial
Medición inicial de los inventarios (Costo de las
existencias)
El costos de los inventarios comprenden loa siguientes componentes establecidos
en el párrafo 10 de NIC 2:
 Los costos originados por su adquisición.

Precio de compra (Sin IVA) + transporte + Imp. no recuperables - Descuentos
 Costos de conversión de productos terminados.

Mano de obra + Energía + otros
 Todos aquellos costos necesarios para darles la condición y ubicación actuales.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Existencias (NIC 2)
Medición posterior
Medición posterior al reconocimiento Inicial
 Cuando llega la fecha en que las empresas deben construir sus estados
contables, deben valorizar las existencias que hasta el momento ellas
conservan.
 Según la NIC 2, la valorización de existencias se hace de acuerdo al siguiente

criterio dos criterios:
Costo de las existencias (CE)
ó
Valor neto realizable (VNR)
 Las existencias se valorarán:
Mínimo {CE , VNR}
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Existencias (NIC 2)
Medición posterior
Valor neto realizable (VNR)
PEV = Precio Estimado de Venta.
VNR = PEV – CETP - CNV CETP = Costos Estimados para Terminar el Producto.
CNV = Costos Estimados para llevar a cabo la Venta.
 El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas
estén dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus
precios de mercado han caído.
 Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si los costes

estimados para su terminación o su venta han aumentado.
 La práctica de rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no se
valorarán en libros por encima de los importes que se espera obtener a través
de su venta o uso.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Existencias (NIC 2)
Medición posterior
Ajustes de existencias
Inventario de Inventario de Inventario de
Materias Primas Productos en proceso Productos en proceso
El ajuste sólo puede El ajuste se hace considerando el mínimo entre

hacerse cuando el Inv. de Costo de existencia o Valor Neto Realizable
producto terminado
tenga un VNR < CE. Mínimo {CE , VNR}
El valor de la materias
primas se ajustará a un
costo de reposición .
Costo de reposición : Es el valor que debería pagar hoy si se adquiera la materia prima.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Activos Biológicos
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos Biológicos (NIC 41)
Definición
Actividad Agrícola
 La actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la
transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea
para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos
adicionales.
 La gestión o administración del cambio es una de las características de la

actividad agrícola que permite diferenciar esta actividad de la simple
recolección.
 Los resultados de la transformación biológica son:

 Cambios en activos a través de : Crecimiento, Degradación o Reproducción.
 Obtención de productos agrícolas: Fruta, lana, leche, hoja de té, etc.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Normas internacionales
Procesamiento del Vino
Obtenido
Producto
Biológico
Producto
Agrícola
Activo
NIC
16 NIC 41 NIC 2
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Reconocimiento
Activos Biológicos
 La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto
agrícola cuando, y sólo cuando:
1. La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados.

2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros
asociados con el activo.
3. El valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma

fiable.
Producto Agrícola
 El producto agrícola se reconoce en el punto en que son recolectados o
cosechados.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Medición
Activos Biológicos y Productos agrícolas
 Un activo biológico debe ser valorado, tanto en el momento de su

reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, según su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el
caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser
determinado con fiabilidad.
 Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de

una empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recolección, según
su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Tal
valoración es el costo en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2, Existencias, u
otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicación.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes
Los costos en el punto de venta
 Incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que
correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados
de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaen sobre las
transferencias.
 En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes

necesarios para llevar los activos al mercado.
Ajustes contables
 Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
activo biológico según su valor razonable menos los costes estimados en el
punto de venta, así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el
valor razonable menos los costes estimados en el punto de su venta, deben
incluirse en la ganancia o pérdida neta del ejercicio contable en que aparezcan.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Balance General ANTAR CHILE
Los presentes estados financieros consolidados se presentan en miles de dólares, sin decimales.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Balance General ANTAR CHILE
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Movimiento de Activos Biológicos
Activos Biológicos
Corrientes: 285.301
No corrientes: 3.463.166
Total: 3.748.467
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Activos No Corrientes
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos no corrientes
Introducción
Clasificación de Activos no corrientes
 Los activos que no entren en la clasificación de activo corriente deberán ser
clasificados como activos no corrientes.
 La NIC 1 establece que “En esta Norma, el término “no-corriente” incluye

activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo
plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su
significado quede claro”.
 Los Activos no corrientes a analizar son:

• Inmovilizado material.
• Inversión en otras sociedades.
• Intangibles.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Inmovilizado material
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activo fijo o Inmovilizado material
Introducción
Propiedades, plantas y equipos (NIC 16)
 En la NIC 16 se establece las siguientes características que debe presentar una
propiedad , planta y equipo (PPE):
• Posee una entidad para uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
• Se esperan usar para más de un periodo.
 Ejemplo: “Una empresa se dedica a la compra de equipos computacionales y

al desarrollo de sistemas de información, y compra 100 unidades.
• 50 unid. para vender. Existencia (NIC 2).

• 30 unid. para uso adm. de la empresa. PPE (NIC 16).
• 20 unid. para arrendar a clientes. PPE (NIC 16).
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Introducción
Propiedades, plantas y equipos (NIC 16)
Propiedad
No ¿Está para la venta Sí Inventario

en el curso normal
de operaciones? (NIC 2)
¿Está No Propiedades de inversiones

ocupada por
la empresa? (NIC 40)
Sí Propiedades, plantas y equipo

(NIC 16)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Reconocimiento Inicial
Compra de Activos fijo o inmovilizado material
 Cuando se compra un activo fijo, aumenta una cuenta de activo por el valor
neto total.
Bienes adquiridos en el mercado nacional
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
 Cuando se compra un activo fijo, aumenta una cuenta de activo por el valor
neto total.
Bienes adquiridos en el mercado internacional
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Asiento Contable DEBE HABER
Tipo de PPE XXXX

IVA CF YYYY
Forma de Pago XXXX+YYYY
Ejemplo:
 Se Importa una maquinaria con un valor CIF

de 20.000 USD (TC 700 $/USD).
Asiento Contable DEBE HABER
 El arancel fue de 6% sobre el CIF y los otros
costos de internación fueron $500.000. Tipo de PPE 16.690.000
IVA CF 3.104.600
 El costo de traslado del puerto a la empresa
es de $350.000 y los costos de instalación Forma de Pago 19.794.600
fueron de $1.000.000.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
Ajustes posteriores
 Para cada uno de los activos fijos se hacen anualmente ajustes tales como
Corrección Monetaria y Depreciaciones. Esta última sólo para aquellos
activos que pierden valor.
 La normativa Internacional (NIC 16) habla de revalorizar los activos a un valor

razonable.
 Una entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo
de revalorización, y aplicará esa política a todos los elementos que
compongan una clase de activo fijo o inmovilizado material.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
Depreciación (Amortización)
 Los bienes del activo fijo o inmovilizado material, se ven afectado por el uso y
por la acción del tiempo (obsolescencia tecnológica).
 Es decir, tienen un deterioro físico y un deterioro funcional, lo cual hace que

pierdan paulatinamente su valor.
 Esta pérdida de valor se llama depreciación.
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑁𝑒𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝐿𝑖𝑛𝑒𝑎𝑙 =
𝑉𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
Vida Útil
 Es el tiempo estimado durante el cual el activo fijo prestará servicios en la
empresa.
 Existen dos tipos:
• Determinada por el Servicio de Impuestos Internos para efectos de la
depreciación tributaria.
• Determinada por el usuario y el fabricante del bien para fines de
cálculo de la empresa para decisiones de inversión.
NOMINA DE BIENES SEGÚN ACTIVIDADES VIDA ÚTIL DEPRECIACIÓN

NORMAL ACELERADA
1) Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos de perfiles acero 80 26
o losas hormigón armado.
2) Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos o de hormigón, 50 16
con cadenas, pilares y vigas hormigón armado, con o sin losas.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
Asiento Contable de depreciación o amortización
Asiento contable DEBE HABER Dep. Ac.: Registro Balance General
(Activos saldo acreedor)
Dep. Acumulada XXXX
Dep. Ej. : Registró estado resultado
Dep. del ejercicio XXXX
(Cuenta de pérdida)
Ejemplo
Valor Neto: $9.000.000
Vida útil: 2 años 9$𝑀𝑀 − 1$𝑀𝑀
𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = = 𝟒𝐌𝐌$/𝐚ñ𝐨.
Valor residual: $1.000.000 2
Fecha de Compra: Oct 20XX
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
Dep. Acumulada XXXX
Depreciación = 4MM$/año y Fecha de Compra: Oct 20XX
Asiento al 31 de dic. de 20XX Libro Mayor (Cuentas T)

Dep. Ac. Dep. Ej.
Dep. Ac. 1.000.0000 1.000.000 1.000.000
Dep. Ej. 1.000.000
Dep. (3 meses) = 4.000.000/12*3

= 1.000.000
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
Dep. Acumulada XXXX
Asiento al 31 de dic. de 20X(X+1) Libro Mayor (Cuentas T)

Dep. Ac. Dep. Ej.
Dep. Ac. 4.000.0000 1.000.000 4.000.000
4.000.000
Dep. Ej. 4.000.000
5.000.000
Dep. (12 meses) = 4.000.000/12*12

= 4.000.000
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
Dep. Acumulada XXXX
Asiento al 31 de dic. de 20X(X+2) Libro Mayor (Cuentas T)

Dep. Ac. Dep. Ej.
Dep. Ac. 3.000.0000 1.000.000 3.000.000
4.000.000
Dep. Ej. 3.000.000
5.000.000
3.000.000
8.000.000
Dep. (9 meses) = 4.000.000/9*12
= 3.000.000
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
La maquinaria es vendida por $2.000.000

Libro Mayor (Cuentas T) sin IVA.
Maquinaria Dep. Ac.
9.000.000 9.000.000 1.000.000
4.000.000 Maquinaria 9.000.000
5.000.000 Dep. Ac. 8.000.000
3.000.000
IVA DF 380.000
8.000.000 8.000.000
Efectivo 2.380.000
Ut. x Venta 1.000.000
OJO: Antes de realizar el asiento de venta, siempre debe depreciarse las

fracciones de periodos que no hayan sido depreciadas a la fecha de la
venta. En este caso no se hizo porque la maquina había cumplido el
100% de su vida útil.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Ajustes posteriores
Modelo de Costo
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de activo
fijo se contabilizará al costo, menos cualquier depreciación acumulada
posterior y de pérdidas acumuladas por deterioro de valor posteriores.
Modelo de Revalorización
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de activo
fijo cuyo valor justo pueda valorizarse con fiabilidad, se contabilizará por su
valor revalorizado, que es su valor justo, en el momento de la revalorización,
menos cualquier depreciación acumulada posterior y de pérdidas
acumuladas por deterioro de valor posteriores. Las revalorizaciones se harán
con suficiente periodicidad, para asegurar que el valor de libros no difiere
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor justo en la
fecha del balance general.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Inversión en otras sociedades
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Introducción
Inversión en otras sociedades (NIC 28)
 Cuando la empresa decide hacer inversiones permanentes, se clasifican en
Activos no corrientes (Norma IFRS) u Otros activos (Norma PCGA).
 Para clasificar una participación en una sociedad como inversión en

asociada, la entidad debe evaluar si tiene influencia significativa sobre
dicha entidad.
 La NIC 28 define como influencia significativa: “El poder de intervenir en

las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin
llegar a tener el control ni el control conjunto de esta”.
 El control conjunto es el reparto contractualmente decidido de un acuerdo,

que existe sólo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el
control.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Influencia significativa
Formas en que puedan evidenciar influencia significativa
Inversionista
Sí
¿Participación es >= 20%?
No Inversión en
¿Tiene a los menos un
Sí otras
representante el directorio? Influencia Significativa
sociedades
No NIC 28
¿Participa o influye en la fijación de políticas Sí
(Financieras, dividendos, operacionales)?
No
Activo Financiero NIC 39
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Asociadas y filiales
Asociadas y filiales
Influencia NIC 28
Asociada (Inversión en otras
significativa sociedades)
Inversionista
posee…
Control en
NIIF 12
forma Filial (Estados financieros
consolidados)
unilateral
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Costo de adquisición
Método costo de adquisición
 En este método la inversión se reconoce por el verdadero valor que se ha
pagado por ella.
 En este caso las ganancias percibidas por dividendos se registran cuando

estas son pagadas por la empresa en la cual se invirtió.

Inv. en otras sociedades XXXX
Efectivo y equiv. XXXX
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Valor patrimonial proporcional
Método valor patrimonial proporcional
 En este método se reconoce que la inversión corresponde a un porcentaje
del capital de la empresa que se está adquiriendo.
 Si no concuerda con el desembolso, se genera una cuenta que puede ser

Menor valor de inversión (cuando se paga más que el porcentaje) o Mayor
valor de inversiones (cuando se paga menos que el porcentaje).
Asiento contable DEBE HABER Asiento contable DEBE HABER

Inv. en otras sociedades XXXX Inv. en otras sociedades XXXX
Menor valor de Inversión YYYY Mayor valor de Inversión YYYY
Efectivo y equiv. ZZZZ Efectivo y equiv. ZZZZ
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Activos intangibles
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Activos intangibles (NIC 38)
Introducción
Activos intangibles
 Contablemente un activo intangible es aquel que sin tener existencia física
o corpórea, han implicado un costo de adquisición para la empresa y son
aprovechables en el negocio.
 La NIC 38 establece las siguientes características:
o Identificabilidad.
• Criterio de separabilidad: El activo intangible puede ser vendido,
arrendado, transferido, entregado bajo licencia en forma separada de la
entidad adquirida.
• Criterio legal o contractual: Un activo intangible se puede identificar

cuando surge de un contrato o derechos legales.
o Carácter no monetario.
o Sin apariencia física.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Requisitos
Requisitos que debe cumplir un activo intangible
Elemento
¿Cumple con las No

características de un Act. Int?
Sí
¿La empresa tiene suficiente No Se reconoce
control sobre los beneficios
futuros (es probable)? como gasto
Sí
No
¿El costo puede ser medido de forma
fiable?
Sí
Activo Intangible (NIC 38)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Reconocimiento inicial y posterior
 Un activo intangible se valora inicialmente por su costo.
Reconocimiento posterior
 La amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de
un activo intangible durante los años de su vida útil.
 Asiento contable de la amortización:

Gasto de amortización XXXX
Amortización acumulada XXXX
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Algunos activos intangibles
Derechos de llave
 Corresponde al mayor valor pagado sobre le valor de libros al adquirirse
un negocio en marcha. Por lo general no se amortiza.
Gastos de organización y puesta en marcha

 Son erogaciones de carácter extraordinario hechas al iniciarse una
determinada explotación y suelen amortizarse en un periodo de 5 años.
• Gastos de organización (Dirección y coordinación de obras).

• Pruebas preliminares o marcha blanca.
• Capacitación (Preparación del personal la puesta en marcha de la
operación).
• Autorizaciones notariales.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Pasivos y patrimonio
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Introducción
Estructura Estructura
Económica Financiera
ACTIVOS
= PASIVOS + PATRIMONIO
Obligación con terceros a Obligación con los dueños a
través de…. través de ….
Emisión de Créditos Aporte de Resultados

bonos bancarios propietarios acumulados
¿Cuál es el Costo de Intereses Pago de dividendos

financiamiento? (Gasto Financiero)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Pasivos de largo plazo
Emisión de bonos
Emisión de bonos
 La emisión de bonos es una obligación de largo plazo de la empresa, por lo
que cuando se contrae la empresa se compromete a pagar el valor
nominal, independiente del precio que reciba por ella, luego se puede
transar a la par, sobre la par o bajo la par.

Pasivo financiero VN Pasivo financiero VN
Int. no Devengado VN - VP Int. no Devengado VN - VP
Efectivo y equiv. VP Efectivo y equiv. VP
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Emisión de bonos
Flujos con amortización de tipo Bullet (Se devuelve
el valor nominal al vencimiento)
525.000
TIR = 3,88%
Vendo Riesgo menor
sobre la a la
25.000 25.000 25.000 25.000 500.000
a la par + rentabilidad de
25.000 i
Datos:
500.000 TIR = 5%
V. nominal (VN) = 500.000
T. de interés (i) = 5% Riesgo acorde
Cupón (C) = 25.000 Vendo a la
Cantidad de C = 5 a la par 25.000 25.000 25.000 25.000 500.000 rentabilidad de
+
25.000 i
475.000 TIR = 6,19%
Vendo Riesgo mayor
bajo la a la
a la par 25.000 25.000 25.000 25.000 500.000 rentabilidad de
+
25.000 i
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Emisión de bonos
Con este asiento las cuentas T de Intereses no

devengados y Pasivo financiero deben quedar saldadas
con respecto al bono o pagare que haya madurado.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Crédito Bancario
Deuda bancaria
 Cuando la deuda es contraída con bancos la contabilización se hace al valor
actual (VA), es decir por el monto del préstamo sin considerar los
intereses no devengados.
 Cuando se construye el balance, la obligación debe quedar reajustada por

corrección monetaria más los intereses devengados y no pagados.
 En el caso de no pago de la deuda, los intereses deben ser capitalizados.

 Para calcular la cuota a pagar en cada periodo, se debe utilizar la siguiente
formula:
𝑖(1 + 𝑖)𝑛
𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 = 𝑉𝐴 ∗ Donde i es la tasa de interés
(1 + 𝑖)𝑛 −1 y n número de pagos.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Crédito Bancario
Tabla de amortización
Ejemplo: VA: 5.000.000 ; n = 5 pagos por año; i = 10% anual; Cuota = $1.318.987
¿ Cuál es el saldo de la
cuenta T Pasivo financiero
LP después del pago de la
cuota 4?
Obtención del Crédito DEBE HABER Pago cuota 3 DEBE HABER

Efectivo y equiv. 5.000.000 Efectivo y equiv. 1.318.987
Pasivo Financiero LP 5.000.000 Gasto Financiero 328.013
Pasivo Financiero LP 990.975
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Crédito Bancario
No pago de cuotas
Cuando se suspende el pago de cuotas, los intereses se capitalizan
aumentando el pasivo financiero y los intereses por cada periodo no pagado.
Año 1 DEBE HABER

Gasto financiero 500.000
Año 2 DEBE HABER

Año 3 DEBE HABER

Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Patrimonio Neto
Introducción
Patrimonio neto
 Se define como la diferencia entre el activo y el pasivo.
 Las partidas que lo integran se clasifican de acuerdo con su origen:
o Aportes de los propietarios
• Representan el capital social (Acciones en S.A. y Cuotas en
S.R.L.). Como así también aportes no capitalizados que
complementan la inversión (primas de emisión y adelantos para
futuras suscripciones de capital).
o Resultados acumulados.
• Estas pueden ser ganancias reservadas o resultados no

asignados.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Patrimonio Neto
Aporte de propietarios
Aporte de propietarios
Los componentes a analizar son:
 Capital social suscripto.

 Capital suscripto por prima.
 Capital social integrado.
Asiento al momento de hacer el compromiso Asiento al momento de entregar el aporte de lo

de pago nuevos socios.
DEBE HABER DEBE HABER
Acciones XXXX Acciones XXXX
Capital pagado (Suscripto) YYYY Efectivo y equiv. XXXX
Primas de emisión ZZZZ
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Patrimonio Neto
Resultados acumulados
 Ganancias reservadas: Son las ganancias retenidas en el ente por explícita
voluntad social o por disposiciones legales o del estatuto (Que fija las
normas de funcionamientos de la S.A.)
 Se establece por la distribución de utilidades:

• Reserva Legal (Dispuesta por la ley de Sociedades Comerciales)
• Reserva Estatutaria (Fijada por el estatuto de la S.A.)
• Reserva Facultativa (Decidida por la Asamblea de accionistas de

la S.A. o Socios de la S.R.L.).
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Patrimonio Neto
 Resultados no asignados: Son ganancias o pérdidas acumuladas sin
asignación específica. Los propietarios deben decidir la distribución según
los diferentes destinos
• Aumento de Capital.
• Retiro en efectivo (denominado "dividendo" en la S.A.").
• Retención en la empresa como Reservas acumuladas.
• Puede continuar pendiente de asignación.
 Se diferencian:
• Resultados Anteriores.
• Resultados del Período (Surgen del estado de resultados).
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Patrimonio Neto
Interés minoritario
Interés minoritario
 Es aquella parte de los resultados y de los activos netos de una filial que
no pertenecen, ya sea directa o indirectamente a través de otras filiales, a
la matriz.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Patrimonio Neto
Pago de dividendos
Pago de dividendos en efectivo

 La empresa contrae una deuda con el accionista. Es decir disminuye el
Patrimonio Neto y se origina una deuda.
 La salida de fondos se produce cuando los accionistas o Socios cobran el

dividendo.
Reconocimiento de la deuda DEBE HABER
Resultados no asignados XXXX
Dividendos por pagar XXXX
Reconocimiento del pago DEBE HABER

Efectivo y equiv. XXXX
Dividendos por pagar XXXX
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Patrimonio Neto
Pago de dividendos
Pago de dividendos en acciones

 Las ganancias se reinvierten aumentando el capital. No existe salida de
fondos.
Reconocimiento de la deuda DEBE HABER

Resultados no asignados XXXX
Acciones a distribuir XXXX
Aumento de capital DEBE HABER

Capital pagado XXXX
Acciones a distribuir XXXX
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Contabilidad
Balance general y Estado Resultado
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Balance General y Estado Resultado
Introducción
Construcción de Estados Contables
Hechos económicos
(Compras, ventas, etc.)
Registros contables
(Registro en las Cuentas.)
 Balance General
Saldos  Estado Resultados
 Flujo de efectivo
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Normativa nacional
Estado Resultado (Circular 1.501)

En este informe financiero se
consolidan los ingresos y pérdidas de
una empresa en un periodo
determinado de tiempo.
Proporciona el resultado neto de la
operación.
Las cuentas de Resultado Pérdida se

ponen entre paréntesis para indicar
que deben restarse.
Este monto debe llevarse al Balance

general en las cuentas de PATRIMONIO.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Normativa nacional
Balance General (Circular 1.501)
El Balance General tiene un
carácter estático, es decir, la
información que proporciona
está referida a una fecha
determinada.
El orden de los activos va

desde el que tiene mayor
liquidez al que tiene menor
liquidez.
El orden de los pasivos va

desde el que tiene menor
plazo de pago al que tiene
mayor plazo de pago.
Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Normativa Internacional
Balance General (IFRS)
Ingresos de actividades ordinarias
 Ingresos por venta de bienes.
 Ingresos por venta de servicios.
 Ingresos por intereses.
 Ingresos por regalías.
 Ingresos por dividendos.
Estos ingresos deben ser asociados al giro de
la entidad y medidos a valor razonable.
Aprovisionamiento
+ Compras (Mercaderías, Materias primas)
+ Otros aprovisionamientos.
+ Trabajos realizados por otras empresas.
+ Variación de existencias (*)
= Aprovisionamiento
(*) Existencias t-1 – Existencias t .

Verónica Guerrero
Juan Romagosa
Normativa Internacional
Balance General (IFRS)
Verónica Guerrero
Juan Romagosa

Contabilidad

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Ejemplos: Nombre de Pasivo

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