Universidad Tecnológica del Perú

Facultad de Contabilidad y Finanzas

Programa Especial de
Titulación (PET) 2017-3
Curso: Tributación Nacional e internacional
Sesiones 4 y 5

CONCEPTO DE RENTA. BASE JURISDICCIONAL.

COSTO COMPUTABLE.
GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES

Profesor: Mag.CPC. Jorge De Velazco B.

jdevelaz@yahoo.com
 Agenda
• Introducción
• Concepto de renta
• Ámbito de aplicación
• Base jurisdiccional
• Contribuyentes
• Inafectaciones y exoneraciones
• Costo computable
• Principio de causalidad
• Gastos deducibles
• Gastos sujetos a límites
• Gastos sujetos a condición
• Gastos no sujetos a límites
• Gastos no deducibles
Introducción
 Periodicidad del Impuesto
•Periodicidad Anual: No puede ser cambiado
durante el año. Sólo puede modificarse al
primero de enero.

Impuesto a Ejercicio
la Renta gravable anual

Impuesto Se paga una vez al año,

Predial mas no es de periodicidad
anual
Concepto de renta
 Concepto de Renta

¿Que es Renta?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto
produce satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones

legales susceptibles de ser aplicadas por la
Administración.
 Actividades gravadas

ART. 1°.— El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
 Actividades gravadas

b) Las Ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros,
establecidos por esta ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de
goce o disfrute, establecidas por esta ley.
 Concepto de Renta

Con la finalidad de precisar el ámbito de

aplicación del Impuesto a la Renta, debemos
considerar tres Teorías para la imposición a la
renta:
• Teoría de la Renta Producto.
• Teoría del Flujo de Riqueza.
• Teoría del consumo más incremento
patrimonial.
 Concepto de Renta
RENTA
EMPRESARIAL

FLUJO DE INCREMENTO
RENTA PRODUCTO
RIQUEZAS CONSUMO

Ganancias Capital Operación con Ganancias capital

INDEMNIZACION
Especulativas Terceros Nominales

Actividad
Dif. Cambio
Urbanizacion empresarial
REI
lotización Igualdad y
Revaluación
consentim.

Adquirido o
Ingresos
edificado Rentas Fictas
accidentales
Para venta

Cesión en uso
Ingresos
Habitualidad intereses
eventuales
Transferencias

Proveniente de
Transferencias
gratuitas
Teoría de la Renta Producto
Define la renta como el
producto periódico
proveniente de una fuente
durable y susceptible de ser
explotada por la actividad
humana. Dicha fuente
puede ser un capital, el
trabajo personal o la
combinación de ambos.
Teoría del Flujo de Riqueza
Define esta teoría la
renta como el total de la
riqueza que fluye al
contribuyente
proveniente de
operaciones con terceros
en un periodo
determinado. El ingreso
puede ser periódico,
transitorio o accidental.
 Teoría del Flujo de Riqueza
Constituye renta gravada cualquier ganancia o
ingresos derivados de operaciones con terceros.

• Obtenida en relaciones con

REQUISITOS

particulares.
• Partes en igualdad de condiciones.
• Partes consienten el nacimiento de
obligaciones.
Producto
Actividades accidentales, de:

Ingresos eventuales,

Transferencias a título gratuito.

Teoría del consumo más incremento
patrimonial
Mediante este criterio
se busca gravar el
íntegro de la capacidad
contributiva
considerando renta a la
suma de los consumos
más el incremento
patrimonial al final del
período.
Teoría del consumo más incremento
patrimonial

Concepto de Renta: se consideran ingresos

además de lo que abarcan las teorías
anteriores:
• Variaciones patrimoniales: Cambios
operados en el valor de los bienes en un
determinado período, sin importar las causas.
• Consumo: Se incluye como renta al monto
empleado por el sujeto en la satisfacción de
sus necesidades.
 Caso propuesto

¿Los ingresos de origen ilegal están afectos

al impuesto a la renta?
Ámbito de aplicación
 Esquema del Impuesto
• INGRESOS NETOS
(-) Costo Computable
• RENTA BRUTA
(-) Gastos
+ Otros ingresos
• RENTA NETA
+ Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas de ejercicios anteriores

• RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES

(-) Participaciones de los trabajadores

• RENTA NETA IMPONIBLE

 Rentas de tercera categoría
De la explotación: Agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales.
Las RENTAS
derivadas del: De la prestación de servicios: Comerciales,
industriales, o de índole similar (transporte,
a comercio, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
industria depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones,bancos, financieras, etc.).
o minería;
De cualquier otra actividad que constituya:
así como:
negocio habitual de compra o producción
y venta, permuta o disposición de bienes.

Rentas de la actividad de los agentes mediadores de comercio

b (corredores de seguros y comisionistas mercantiles),
rematadores y martilleros.

c Las rentas que obtengan los Notarios.

Base legal: LIR Art. 28° incisos a), b) y c).

 Rentas de tercera categoría
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.
En el caso de enajenación de inmuebles efectuadas por personas
d naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, constituye
renta de 3ra categoría, la que se origina a partir de 3ra enajenación
inclusive.

Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas
e domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.

f Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de

cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

g Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

Base legal: LIR Art. 4º, Art. 28° incisos d), e), f), g). Rgto. Art. 17º inc. d).
Base jurisdiccional
 Criterios de Conexión
•Lionel Messi
•Nacionalidad Argentina
•Residente en España

¿Dónde debe pagar impuestos?

 Esquema general

ESTADO base jurisdiccional CIUDADANO

Vinculo o conexión entre Ciudadanos y Estado que le

permite ejercer su potestad tributaria
 Criterio de atribución de rentas
Para determinar los puntos de conexión o
vinculación se utilizan:

CRITERIOS Circunstancias de carácter personal

SUBJETIVOS Atención centrada en el sujeto pasivo

CRITERIOS Circunstancias de carácter económico

OBJETIVOS Ubicación territorial de la fuente
 Base Jurisdiccional
DOMICILIO RESIDENCIA
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD CIUDADANIA
SUBJETIVO
LUGAR DE
CONSTITUCIÓN
CRITERIOS DE
PERSONA
VINCULACIÓN
JURÍDICA
SEDE DE
DIRECCIÓN EFECTIVA

UBICACIÓN
OBJETIVO TERRITORIAL
DE LA FUENTE
 Criterio adoptado en el Perú

Criterio de Criterio del

TERRITORIALIDAD FUENTE DOMICILIO

Tributa solo por las Tributa por todas sus rentas,

rentas obtenidas en ese independientemente si son de
territorio fuente nacional o extranjera
 Condición de domiciliado
Se consideran domiciliadas en el país:
• Personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el país.
• Personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido más de 183 días calendario durante un
período cualquiera de 12 meses.
• Personas que desempeñan en el extranjero cargos
oficiales o funciones de representación y que hayan
sido designados por el Sector Público Nacional.

BASE LEGAL: Artículo 7° incisos a, b y c de la LIR

 Condición de domiciliado
Se consideran domiciliadas en el país:
• Las personas jurídicas constituidas en el país.
• Sucursales, agencias u otro establecimiento
permanente en el Perú de personas naturales o jurídicas
no domiciliadas en el país.
• Las sucesiones, cuando el causante a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con
arreglo a las disposiciones de esta ley.
• Las sociedades conyugales, cuando cualquiera de los
cónyuges domicilie en el país. (en caso opten por
declarar y pagar el impuesto como tal)
BASE LEGAL: Artículo 7° incisos d, e y f de la LIR
Artículo 4º inciso a, numeral 4 del Reglamento
 Condición de domiciliado

Se consideran domiciliadas en el país:

• Los bancos multinacionales respecto de las rentas

generadas por sus Operaciones en el mercado
interno.
• Las empresas unipersonales, sociedades de hecho,
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures y
demás formas de contratos de colaboración
empresarial.

BASE LEGAL: Artículo 7° incisos g y h de la LIR

 Criterios de vinculación

Criterio del
Sujeto domicilio
Domiciliado (todas su rentas o
fuente mundial)

Criterio de la
Sujeto No Fuente
Domiciliado (rentas de fuente
peruana)
Contribuyentes
Personas Jurídicas según la LIR (art. 14°)
• Sociedades anónimas, en comanditas, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada.
• Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
• Las empresas de propiedad social y del Estado
• Las asociaciones
• Las empresas unipersonales
• Las empresa individuales de responsabilidad limitada
• Las sociedades irregulares y los Contratos de Colaboración
Empresarial (CCE) con contabilidad independiente
• Las sucursales, agencias ubicadas en el país de entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
 Personas Jurídicas – Domicilio
• Personas jurídicas constituidas en el país.
• Sucursales, Agencias o Establecimientos Permanentes
en Perú de personas naturales o jurídicas no
domiciliadas en el país en cuanto a su renta de fuente
peruana.
• Determinados Bancos Multinacionales.
• Empresas unipersonales, sociedades irregulares y
entidades constituidas en el país.

Todos aquellos que no estén mencionados en la ley,

son considerados NO DOMICILIADOS
Inafectaciones y
exoneraciones
 Inafectaciones

- SECTOR PÚBLICO NACIONAL

DE SUJETOS - FUNDACIONES
(SUBJETIVA) - ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
- COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS

- INDEMNIZACIONES LABORALES
- INDEMNIZACIONES POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD
DE INGRESOS - COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
- RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE SE
(OBJETIVA)
ORIGINEN EN EL TRABAJO PERSONAL
- SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL,
MATERNIDAD Y LACTANCIA

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR

Costo computable
¿Cómo se determina la Renta Neta?
Artículo 1º y
Ingresos Gravables ss LIR

(-)
Artículo 20º
Costo Computable
de la LIR

(=)
Venta
de Renta Bruta
Bienes
(-)

Artículo 37º
Gastos Deducibles de la LIR

(=)

Renta Neta
 ¿Qué es el costo computable?
COSTO DE ADQUISICIÓN

COSTO DE PRODUCCIÓN

COSTO COMPUTABLE COSTO DE CONSTRUCCIÓN

VALOR DE INGRESO AL
Quinto párrafo del Art. 20º del PATRIMONIO
TUO de la LIR
VALOR EN EL ÚLTIMO
INVENTARIO

Costo Computable de los bienes enajenados es el costo de

adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de
“ingreso al patrimonio” o valor en el último inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
¿Qué es el costo computable?

Renta Bruta = Ingreso Neto - Costo Computable

Costo de Adquisición
Valor de Ingreso al Patrimonio Sustentado en
Costo Producción o Construcción Comprobantes de
Valor en el último inventario Pago
 ¿Qué es el costo de adquisición?

Costo de adquisición

Otros gastos
Gastos incurridos necesarios para
Mejoras
Contraprestación con motivo de su que los bienes
pagada por el + compra (fletes, + estén en condición
de ser usados o
+ incorporadas con
carácter
bien adquirido montaje, gastos de
despacho) aprovechados permanente
económicamente

Sustentado en
Comprobantes de
Pago
 ¿Qué es el costo de producción?

Costo de producción

Costos
Materiales
Mano de obra indirectos de
directos + directa
+ fabricación o
utilizado
construcción

Costo de producción
es el costo incurrido Sustentado en
Comprobantes de
en la producción o Pago
construcción del bien.
 ¿Cómo se determina el valor de
ingreso al patrimonio?

Tributariamente se aplica el valor de ingreso al

patrimonio cuando el bien ha sido adquirido:

• Por el contribuyente de terceros a Título Gratuito o

a Precio no Determinado.
• Con motivo de una Reorganización de empresas.

Art. 21º del TUO de la LIR y Art. 11º inciso a) numeral

2 del Reglamento.
 ¿Cómo se determina el valor de
ingreso al patrimonio?

¿Tributariamente cómo se determina el valor de ingreso al

patrimonio?

VALOR DE
INGRESO AL
PATRIMONIO
= VALOR
DE
MERCADO

Art. 20° numeral 3) del TUO de la LIR.

¿Cómo se sustenta el costo computable?

No se admite el costo si es emitido por

Costo computable sujetos no habidos, salvo levante esa
sustentado en condición al 31 de diciembre del ejercicio.
Comprobantes de Art. 44° LIR: no deducible gastos con CdP
Pago sin requisitos y emitido por no habidos.

El Art. 37° de la LIR señala que pueden ser deducidos como

costo o gasto aquellos sustentados con boletas de venta o
tickets emitidos por sujetos del RUS (hasta el 6% del Registro
de Compras y hasta 200 UIT).
Principio de causalidad
 Principio de Causalidad

Generación de
rentas gravadas

Relación
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento
con: De la fuente

Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se logre de capital
la generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

RTF 3964-1-2006, 9484-4-2007, 10042-3-2007, 591-4-2008.

 Principio de Causalidad
Renta Bruta
Generación de renta
gravada

Gastos causales Necesarios

Mantenimiento de la
fuente
Renta Neta

Para la actividad que

Normalidad genera la renta gravada

En relación con los

Gastos causales Deben cumplir Razonabilidad ingresos del
contribuyente

Para los incisos I), II) y

Generalidad a.2)
 Principio de Causalidad

Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.

Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido por la

concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible
ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad,

razonabilidad y generalidad.

Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
 Principio de Normalidad

La normalidad esta referida a que

no se pueden deducir adquisiciones
que no resultan lógicas para la
Normalidad en el giro actividad lucrativa de la empresa,
en función a lo que se dedique o al
momento en que se realice
 Principio de Razonabilidad

La razonabilidad esta
referida a que los montos
que se pretendan deducir
Razonabilidad no resulten absurdos
tomando en cuenta el
nivel de ingresos.

RTF Nº 3228-1-2010
 Principio de Generalidad
La generalidad es un principio relativo
(relacionado con los incisos l), ll) y a.2)
Generalidad del art. 37°de la LIR) que no
necesariamente beneficie a todos los
trabajadores de la empresa.

RTF Nº 02230-2-200
El carácter de “generalidad” del gasto, está vinculado a la inclusión del mismo dentro
de las rentas de quinta categoría de los trabajadores. Así al amparo de esta
disposición legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal (servicios
de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor) este no constituirá renta de quinta categoría si ha sido otorgado
con carácter general, esto es, a todos los trabajadores que se encuentren en
condiciones similares para lo cual deberá tomarse en cuenta entre todo, lo siguiente:
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica”
Gastos deducibles
 Gastos deducibles

• Esquema General:
INGRESO NETO
(-) COSTO COMPUTABLE

RENTA
BRUTA - GASTOS = RENTA
NETA

PRODUCCION
O GENERACION
DE INGRESOS

MANTENIMIENTO
FUENTE DE LA FUENTE
PRODUCTORA
DE LA RENTA
 Gastos deducibles

Principio de
Causalidad

Comprobante de
pago para CRITERIOS Mostrar
operaciones con GENERALES fehaciencia.
terceros.

Bancarización
para
operaciones con
terceros.
 Gastos deducibles

Deben cumplir
con Principio de
Causalidad y regla
de fehaciencia.

Gastos permitidos
Gastos permitidos Gastos sujetos a Gastos prohibidos
señalados en la
no señalados en control (arts. 37° (art. 44° de la
LIR pero no
la LIR. a 43° de la LIR) LIR).
sujetos a control.

Con límite
Con condición.
cuantitativo.
Gastos sujetos a límites
Gastos deducibles sujetos a limites

INTERESES
• Intereses no deducibles (inafectos)
• Regla de Subcapitalización.

ACTIVOS FIJOS
• Depreciación limitada.

ACTIVOS INTANGIBLES
• Cuando tienen duración limitada y
entre 1 o 10 ejercicios.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y • En 1 o 10 ejercicios.

PREOPERATIVOS

GASTOS RECREATIVOS
• 0.5 % Ingresos Netos - 40 UIT.
Gastos deducibles sujetos a limites

GASTOS DE MOVILIDAD DE LOS • Limite máximo por día: 4% de la RMV.

TRABAJADORES • Planilla de gastos de movilidad.

• 6% Utilidad comercial.
GASTOS POR DIRECTORES

• 0.5% Ingresos Brutos - 40 UIT.

GASTOS DE REPRESENTACIÓN

• Indispensable y permanente
AUTOMOVILES
• Administración: Límite Ingresos

• Regla General: Prohibido

DONACIONES Y LIBERALIDADES
• Excepción.: 10% Renta Neta Imponible
Gastos deducibles sujetos a limites

• Siempre que sea indispensable

VIAJES realizarlo.

• Alojamiento, alimentación y movilidad:

VIATICOS doble gobierno.
• Alimentación y movilidad: CP y 30% DJ.

• 6% anotado en el Reg. de Compras

BOLETAS DE VENTA DE
RUS • 200 UIT

• No más de 28 RMV anuales.

APORTE VOLUNTARIO
CON FIN PREVISIONAL
 Gastos con límite: Cargas Financieras
Originados por la constitución, renovación y cancelación de deudas
destinadas a generar rentas gravadas

Deudas - Sólo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.

Intereses Fraccionamiento - Según Código Tributario

- Son deducibles los intereses si

el Endeudamiento no excede
Partes vinculadas de 3 veces el Patrimonio Neto
al cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible

Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento
 Gastos con límite: Cargas de Personal
• Se pruebe que trabajan en el
Titular EIRL, negocio.
Accionista o • No excedan valor mercado.
Socios de PJ, • El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.
• No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
Remuneraciones Directores de del Impuesto a la Renta.
S.A • El exceso será renta gravada
del director.
• Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N°
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
según R.S. 296-2004/SUNAT.

Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y

Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento
Gastos con límite: Remuneraciones de los
Directores
Ejemplo:
La empresa Confecciones Hechizos S.A.C, obtuvo una utilidad comercial según
Balance General al 31.12.2017 de S/. 2´482,800. Ha registrado como gastos las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 225,000.
Se solicita determinar si todo el gasto es deducible tributariamente.

Concepto S/
Utilidad contable según Balance al 31.12.2017 2´482,800
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administración 225,000

Total Utilidad 2´707,800

Remuneraciones de directores cargadas al gasto 225,000
(-) Deducción aceptable como gasto (6% de 2’707,800) 162,468
Adición por exceso de remuneraciones a Directores 62,532
 Gastos con límite: Cargas de Personal

 Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones  No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razón de:
Socios de PJ > Control
y Familiares > Administración
> Capital
Así como sus familiares
 El exceso será dividendo del titular o
socio.

Art. 37° Inc. n) y ñ) de la LIR.

Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
 Gastos con límite: Cargas de Personal
Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción
discapacidad que laboran adicional aplicable a las
para el generador de rentas remuneraciones pagadas por
de tercera categoría cada persona con
calculado sobre el total de discapacidad
trabajadores

50%
Hasta 30% 80%
Mas de 30% Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores
con menos de un año: 2 RMV
Art. 37° Inc. z) LIR ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT.
 Gastos con límite: Gastos recreativos
Caso:
La empresa La Regalona SAC realizó gastos por el día del trabajo, día de la
madre, día del padre, navidad y año nuevo por la suma de S/ 200,000.
En el ejercicio 2017, la empresa tiene registrado ingresos netos gravados por
S/ 88’000,000. Se solicita determinar el gasto no deducible tributariamente.

Solución:
Ingresos Netos del ejercicio
(Ventas Netas más Otros ingresos Gravados): S/ 88’000,000

a) Límite permitido: 0.5% de 88’000,000 440,000

b) Límite máximo deducible (40 UIT: 40 x 4,050) 162,000

Gastos recreativos contabilizados 200,000

(-) Limite menor (162,000)
Monto no deducible 38,000
 Gastos con límite: Gastos de Movilidad
Caso:
La empresa de servicios Flash SAC, ha registrado gastos por concepto de
movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 200.00, correspondiente al mes de
noviembre del 2017, los mismos que se encuentran sustentados únicamente con
la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el
Reglamento. A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de
movilidad y su exceso no deducible:

Nombres y Apelllidos del Limite Gasto

Fecha Importe Exceso
Trabajador máximo deducible
12.11.2017 Marcos Huamantinco 55.00 34.00 34.00 21.00
13.11.2017 Daniel Villavicencio 45.00 34.00 34.00 11.00
14.11.2017 Walter Nuñez 25.00 34.00 25.00 0.00
15.11.2017 Juan Villagomez 45.00 34.00 34.00 11.00
16.11.2017 Calos Landa 30.00 34.00 30.00 0.00
TOTALES 200.00 --- 157.00 43.00

Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 200.00

Limite:
(-) Gastos de movilidad deducible (noviembre 2017) -157.00
4% RMV
Adición por exceso de gastos de movilidad 43.00
Gastos con límite: Gastos de Representación

Los Gastos de Representación son aquellos

efectuados:
• A fin de ser representada fuera de sus
oficinas.
• A fin de presentar una imagen. Incluye
obsequios y agasajos a clientes.
Gastos de
No son GR los gastos de viaje ni los gastos
Representación
de propaganda

Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT

Art. 37° Inc. q) LIR y Art. 21° inc. m) del Reglamento

Gastos con límite: Gastos de Representación
Caso 1:

Ingresos Brutos del ejercicio 28,800,000

(-) Descuentos, rebajas, y bonificaciones concedidas -300,000
Ingresos Brutos Netos 28,500,000
(+) Otros Ingresos gravables 1,500,000
Total Ingresos Brutos del ejercicio 30,000,000
Gastos de representación contabilizados que afectan a resultados 165,000
(-) Gastos máximo deducible: el importe menor entre
a) 0.5% de los ingresos brutos
0.5% x 30´000,000 = 150,000 -150,000
b) 40 UIT
40 x 4,050 = 162,000
Adición por exceso de Gastos de representación 15,000
Gastos con límite: Gastos de Representación

Caso 2:

Ingresos Brutos del ejercicio 32,800,000

(-) Descuentos, rebajas, y bonificaciones concedidas -300,000
Ingresos Brutos Netos 32,500,000
(+) Otros Ingresos gravables 1,500,000
Total Ingresos Brutos del ejercicio 34,000,000
Gastos de representación contabilizados que afectan a
resultados 165,000
(-) Gastos máximo deducible: el importe menor entre
a) 0.5% de los ingresos brutos
0.5% x 34´000,000 = 170,000
b) 40 UIT
40 x 4,050 = 162,000 -162,000
Adición por exceso de Gastos de representación 3,000
Gastos con límite: Gastos de vehículos
Categorías A2, A3 y A4
- Son deducibles los gastos en vehículos que:
• Sean estrictamente indispensables; y
Vehículos • Se apliquen en forma permanente
Automotores - Aquellos gastos en vehículos destinados a
A2, A3 y A4 dirección, representación y administración,
serán deducibles con ciertos limites según los
ingresos netos anuales.

¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
•Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoria A4........ Mas de 2,000 cc

Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento
 Gastos con límite: Gastos de vehículos
Categorías A2, A3 y A4

Limites de vehículos destinados a dirección,

representación y administración
Ingresos Netos anuales Número de
UIT Soles vehículos
Hasta 3,200 12,960,000 1
Hasta 16,100 65,205,000 2
Hasta 24,200 98,010,000 3
Hasta 32,300 130,815,000 4
Mas de 32,300 130,815,000 5

• La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior

• Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable
anterior, excepto enajenación de bs. act. fijo.
Art. 37° inciso w) de la LIR e inciso r) del Art. 21° del Reglamento
Gastos con límite: Provisiones del Ejercicio

Depreciación de Activos fijos

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisición o producción + mejora permanente

T
A • Tabla aprobada ó Contabilizada en
y
S • Informe técnico libros contables
A

Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación se

deducirá en la proporción correspondiente.

Art. 37° Inc. f), 38° y 40° LIR y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.
 Gastos con límite: Provisiones del Ejercicio

Tasas de depreciación aplicables

Edificios y Otras Construcciones 5% anual

BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción, 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
mineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

Art. 39° y 40° LIR y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta

Gastos con límite: Provisiones del Ejercicio

Bienes
depreciables Depreciarse
(excepto Acreditado con
inmuebles) Informe Técnico
obsoletos o Darse de baja dictaminado por
fuera de profesional
uso competente y
colegiado

La inversión en bienes cuyo

No es de aplicación si los
costo por unidad no sobrepase
bienes forman parte de
¼ UIT puede deducirse
un conjunto o equipo
como gasto

Art. 43° LIR y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento

Gastos con límite: Provisiones del Ejercicio

Amortizaciones

• Organización
• Pre-operativos iniciales o de expansión.
• Intereses devengados en período pre-operativo

En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo

máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con
autorización de SUNAT

Art. 37° Inc. g) LIR y Art. 21° Inc. d) del Reglamento

Gastos con límite: Cargas Diversas de Gestión

Gastos de Viaje

Transporte • Se acredita con pasajes

Sean
indispensables • Límite General: Máximo el
Viáticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de viaje:
acreditada con la • Alojamiento + movilidad:
correspondencia o • Alojamiento - Documentos del exterior, ó
cualquier otra • Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
documentación • Movilidad otorgado a funcionario del
Gobierno Central.

Art. 37° Inc. r) LIR y Art.21° Inc. n) del Reglamento

Gastos con límite: Gastos de viaje al interior

Escala vigente de viáticos deducibles para el ejercicio 2015

Decreto Supremo N° 007-2013-EF

Gastos con límite: Gastos de viaje al exterior
Gastos sujetos a
condición
Gastos deducibles sujetos a condición
• Sistema Financiero: SBS y MEF
INCOBRABLES • Provisión y Castigo: Motivo y Registro.

PÉRDIDAS • Probanza judicial o sustento.

EXTRAORDINARIAS

• Informe Técnico
MERMAS

• Destrucción Notario
DESMEDROS

• Control de Inventario
FALTANTES
Gastos deducibles sujetos a condición
REMUNERACIONES DE • Probar trabajo y regla de valor de
ACCIONISTAS Y mercado.
PARIENTES

• Criterio de lo percibido.
GASTOS DE 2°, 4° y 5° • Pago antes del vencimiento de la DJ.

• Constancia Notarial
PREMIOS

GASTOS POR • Comprobantes de Pago

MOVILIDAD DE • Planilla suscrita por trabajador ($% RMV
TRABAJADORES mensual).
Gastos no sujetos a
límites
 Gastos sin límite: Cargas de Personal
• Salud
Servicios de • Culturales
Salud, • Educativos
Culturales y • Enfermedad
Educativos • Salud de cónyuge
• Salud de concubino(a)

Perceptor • Pagados antes de presentar la

Cargas de
Rentas de DDJJ anual;o
Personal segunda, cuarta • Hayan efectuado y pagado la
o quinta categoría retención.

Aguinaldos, • Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, • Pagados antes de presentar
retribuciones la DDJJ anual

Art. 37° Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF
 Gastos con límite: Servicios de Terceros

Son deducibles los tributos que

- Impuestos
recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
actividades productoras de
- Tasas
rentas gravadas.
Pregunta:
¿Es deducible el ITF?

Gastos de
Que afecten Rentas
Cobranza Gravadas

Regalías, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retención en el mes
a Favor de No asistencia técnica, en que se produzca
Domiciliados cesión en uso ú otros el registro contable.

Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° LIR y Art. 39° del último
párrafo del Reglamento
Gastos con límite: Provisiones de Terceros

Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 6 días antes
E

Art. 37° Inc. f) LIR y Art. 21° inc. c) Reglamento

 Gastos con límite: Provisiones de Terceros

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisión por • Protesto de documentos; o,
• Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Deuda
• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el
Incobrable crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances

• Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce • Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable • Deudas con renovación o
prorroga expresa.

Art. 37° Inc. i) LIR y Art. 21 inc. f) del Reglamento

 Gastos con límite: Provisiones de Terceros

Castigo por Deudas Incobrables

• Deuda haya sido provisionada; y

• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se
deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
• Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un
Proceso de reestructuración”.

Art. 37° Inc. i) LIR y Art. 21° Inc. g) del Reglamento

 Gastos con límite: Provisiones de Terceros

Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
bienes generadores usa parcialmente
Primas de
Seguro
Renta gravada como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o • Cumpla normas legales sobre la materia:
especie) Decreto Supremo N° 006-2000-IN

Art. 37° Inc. c) y u) LIR

 Gastos con límite: Cargas excepcionales

Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Art. 37° Inc. d) LIR

Gastos no deducibles
 Gastos prohibidos
• Accionistas y de Dirección
GASTOS PERSONALES

• IGV de compras o que grava retiro.

IMPUESTOS
• IR propio o de tercero (salvo préstamo)

• Impuestas por el Sector Público

MULTAS Y SANCIONES
Nacional.

• Cuando tienen duración ilimitada

INTANGIBLES

• Operaciones desde, hacia o a través de

PARAISOS FISCALES
estos territorios (con excepciones).

• Cuando no están expresamente

PROVISIONES Y RESERVAS
admitidas por la Ley.
 Gastos no deducibles: Gastos personales y
provisiones contables

No se acepta los gastos de sustento del

Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos,
Contribuyente educación, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.

Art. 44°Inc. a) y f) LIR

 Gastos no deducibles: Gastos sin sustento

• Deben estar sustentados con documentos

emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
• No son deducibles aquellos comprobantes que
de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
Gastos sin
sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes • No son deducibles los comprobantes emitidos
De Pago por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condición.
• Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37° de la LIR se permite la sustentación del
gasto con otros documentos.

Art. 44°Inc. j) LIR y Art. 25° Inc. b) del Reglamento

Gastos no deducibles: Gastos de ejercicios
anteriores

Sólo se aceptará si:

• No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de • No implique beneficio
ejercicios fiscal • Devengado
anteriores • Provisionado y • Correlación
pagado en el ejercicio

Art. 57° LIR

Gastos no deducibles: Multas, Sanciones y
Tributos

• Código Tributario No se considera:

Multas y • Intereses por
• Sector Público
Sanciones fraccionamiento tributario
Nacional

No son deducibles el IGV,

Tributos IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.

Art. 44° Inc. c) y k) de LIR

 Gastos no deducibles: Intangibles de
duración ilimitada y reevaluaciones

- Duración Limitada: aquellos cuya vida

útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Duración
Procedimientos de fabricación, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reorganización de empresas o no.

Reevaluaciones Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
Voluntarias  Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44° Inc. g) y l) LIR y Art. 25° inc. a) del Reglamento

 Gastos no deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes

Tampoco son deducibles todo

Donaciones acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el Art.
liberalidades 37° Inc. x) ]

Mejoras permanentes:
Bienes o • Alargan vida útil Formarán
mejoras • Mejoran la calidad de la parte del
permanentes producción costo del
• Reducen los costos activo

Art. 44° Inc. d) y e) LIR

Gastos no deducibles: Impuesto a la Renta y
comisiones en el exterior

-El Impuesto a la Renta grava el Resultado obtenido.

Impuesto -No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya
a la Renta asumido y que corresponda a un tercero.
Excepción: Si grava intereses por operaciones de
crédito a beneficiarios del exterior.

Comisiones Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se

mercantiles en paga en dicho país.
el exterior

Art. 44° inc. b) y h) y Art. 47° de LIR

 Gastos no deducibles: Gastos de paraísos
fiscales

Paises de baja o
nula imposición:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mónaco,
Islas Caimán, etc.
Gastos
provenientes
 No brinde información
de paraísos
 Régimen tributario con
fiscales También se considera
beneficios
a los países donde la
 Beneficiados estén
tasa del IR es 0% y prohibidos operar en
omenor en 50% a la
mercado local.
tasa en Perú.
El país se publicite como
paraíso

Art. 44°Inc. m) LIR y Art. 86° del Reglamento

Universidad Tecnológica del Perú
Facultad de Contabilidad y Finanzas

Programa Especial de
Titulación (PET) 2017-3
Curso: Tributación Nacional e internacional