AGENDA

• 1. CADENA DEL VALOR.

• 2. ELEMENTOS DE CONTABILIDAD.
• 3. DESGLOSE DE PARTIDAS DE COSTOS.
• 4. COSTOS ASOCIADOS AL PROCESO PRODUCTIVO.
• 5. INDICADORES DE GESTIÓN.
• 6. FLUJO DE CAJA.
• 7. PRESUPUESTO (BUDGET) DE LA PLANTA.
• 8. ESTADÍSTICAS DE GESTIÓN DE COSTOS.

1
EVALUACION DIAGNOSTICO

2
Capitulo 1

CADENA DEL VALOR

3
INTRODUCCIÓN

La cadena de valores es un conjunto

interrelacionado de actividades creadoras de
valor, que se extienden durante todos los
procesos, que van desde la consecución de
fuentes de materias primas para proveedores
de componentes hasta que el producto
terminado se entrega finalmente en las
manos del consumidor.

4
Es el conjunto de actividades discretas desempeñadas
internamente por la empresa (para diseñar, producir,
llevar al mercado, entregar y apoyar sus productos) y sus
interacciones (eslabones horizontales)

Permite identificar y analizar actividades estratégicamente

relevantes para obtener alguna ventaja competitiva

5
 CADENA DE VALORES

ENFOQUE GLOBAL EXTERNO A LA EMPRESA

Cada organización debe entenderse en el contexto de toda la cadena

de actividades creadoras de valores de las cuales ella es solo una
parte

CONCEPTUALMENTE

Conjunto interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se

extiende durante todos los procesos, que van desde la consecución
de las materias primas para proveedores de componentes hasta que
el producto terminado se entrega finalmente en las manos del
consumidor

6
 ENFOQUE DE LA Conjunto interrelacionado de actividades
CADENA DE VALORES creadoras de valor

Una administración eficiente de costos requiere un

enfoque global de la empresa

DESDE

Consecución de fuentes de materia prima

PROVEEDORES

HASTA

Entrega en manos del

7
CONSUMIDOR
Cadena de valor de
la empresa o
unidad de negocio


8
CADENA DEL VALOR

9
 METODOLOGÍA DE LA CADENA DE VALORES
Identificar la cadena de
valores de la industria y
asignarles costos, ingresos y
activos a las actividades de
valor.

Diagnosticar las causases de

costo que regulan cada
actividad de valor.

Desarrollar una ventaja

competitiva sostenible,
• controlando las causales de
costo mejor que los
competidores, o
• reconfigurando la cadena 10
de valores.
 ESCALA
ESTRUCTURALES:
EXTENSIÓN
Relacionadas con la
estructura económica, EXPERIENCIA
causan posición de
costos para un grupo TECNOLOGÍA
determinado
CAUSALES COMPLEJIDAD

DE COMPROMISO DEL GRUPO DE

TRABAJO
DE EJECUCIÓN:
GERENCIA DE CALIDAD TOTAL

Son decisivos para

COSTOS establecer la posición UTILIZACIÓN DE LA CAPACIDAD
de costos de una
EFICIENCIA EN LA DISTRIBUCIÓN DE
empresa. Dependen
LA PLANTA
de la habilidad en el
manejo de los costos CONFIGURACIÓN DEL PRODUCTO
para alcanzar el éxito
APROVECHAMIENTO DE LAZOS, A
11
TRVÉS DE LA CADENA DE VALOR
EL ABC: UNA HERRAMIENTA ESTRATÉGICA Y
NO UN SISTEMA CONTABLE
Medición de costos y
desempeño de
recursos, actividades y
• Administración de objetivos de costos
actividades
• Eliminación de
ineficiencias
• Reducción de Análisis de los procesos
costos y actividades.
• Rediseño de
procesos
• Mejoramiento
Análisis de desempeño
continuo (rentabilidad del
negocio, productos,
servicios y clientes) 12
CONCEPTOS DE PROCESOS

13
 Los procesos pueden definirse en base a tres
dimensiones:

• Inter organizacional,
Entidades • inter funcional o
• interpersonal.

Objetos
Físicos o de
información.

Actividades
• Administración
• Operacional
14
 Las métricas de desempeño de procesos

Adaptabilidad

Eficiencia Eficacia
Efectividad
(Medios) (Fines)

Variables clave de Variables clave de

PROCESO
entrada salida

Críticos para la
15
calidad y desempeño
16
 • Realizar las actividades de forma aislada.
• Falta de conciencia sobre el impacto de una
actividad en las etapas posteriores.
• Esfuerzos dirigidos hacia diferentes
SIN ENFOQUE EN objetivos.
PROCESOS • No se tiene el conocimiento completo ni el
control de todos los elementos que
interactúan en el proceso.
• Análisis parcial y sesgado de los datos.
• Desconocimiento del impacto de cada
elemento sobre la totalidad del sistema.

• La comprensión y el cumplimiento de los

requisitos.
• La necesidad de considerar los procesos en
términos del valor que aportan y el
CON ENFOQUE EN
entendimiento de las interacciones entre
PROCESOS
los diferentes procesos.
• Favorece la comunicación eficaz.
• Se tiene la visión global de todos los
elementos del sistema 17
 Actividad de Trabajo
De acuerdo al video:

1. Identifique la calidad del valor en su área de trabajo

2. ¿Cómo lo aplicaría en su forma de trabajo?
3. Realice un esquema general de su empresa

https://www.youtube.com/watch?v=G7ifbFmidl0

18
Capitulo 2

ELEMENTOS DE CONTABILIDAD

19
 INTRODUCCIÓN
Contabilidad es la ciencia de recopilar,
clasificar y resumir las transacciones en
una empresa, e interpretar la
información obtenida.

• TOMA DE
INFORMACION DECISIONES
CONTABLE Y • PLANIFICACIÓN
FINANCIERA • EJECUCIÓN
• CONTROL

20
 PRINCIPIOS CONTABLES
• Conservatismo: en caso de duda se
debe subestimar la utilidad
• Consistencia: una vez elegido el
método de contabilización más adecuado,
debe aplicarse constantemente.
• Realización del ingreso: la utilidad
debe reconocerse cuando se origina la
venta.

21
EL PROCESO DEL CICLO CONTABLE

22
 BALANCE GENERAL
El Balance es un documento contable que traduce, en un momento
determinado, la situación financiera de una empresa

ACTIVO: destinos de los recursos PASIVO: origen de los recurso

23
 BALANCE GENERAL
ACTIVO = PASIVO

ACTIVO> PASIVO ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO

ACTIVOS< PASIVOS ACTIVO = PASIVO + BENEFICIOS

ACTIVO PASIVO

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE

ACTIVO FIJO PASIVO LARGO PLAZO
OTROS ACTIVOS PATRIMONIO
TOTAL TOTAL 24
 EL ACTIVO
Activo circulante Activo fijo

01 Caja 14 Terrenos
02 Banco 15 Obras en construcción
03 Fondo fijo 16 Edificios
04 Fondos a rendir 18 Muebles y enseres
05 Cheques a fecha 19 Depreciación acumulada
06 Letras por cobrar
07 Letras en cobranza
08 Letras en descuento Otros activos
09 Clientes
10 Deudores varios 20 Cuentas por cobrar a largo plazo
11 Provisión para cuentas incobrables. 21 Inventarios en empresas relacionadas
12 Mercaderías 22 Patentes de inversión
13 Gastos pagados por anticipada 23 Marcas especiales
24 Licencias
25 Derecho de llaves
26 Amortización acumulada 25
 EL PASIVO
Pasivo circulantes Pasivo a largo plazo
27 Letras por pagar 40 Préstamos bancarios a largo plazo
28 Cheques a fecha por pagar 41 Letras por pagar a largo plazo
29 Proveedores 42 Provisión para indemnización por años de
30 Préstamos bancarios servicios
31 Intereses por pagar 43 Bonos por pagar
32 Dividendos por pagar
33 Acreedores varios Patrimonio
34 Impuestos retenidos
35 Sueldos por pagar 44 Capital
36 Gratificaciones por pagar 45 Acciones comunes
37 Deudas a largo plazo con vencimiento 46 Accionistas
dentro de un año 47 Sobreprecio en venta de acciones
38 Provisión de deudas 48 Reservas de utilidad
39 Ingresos percibidos por anticipado. 49 Utilidad neta
50 Dividendos provisorios

26
 LAS CUENTAS
Cuenta: descripción de cada uno de los elementos que forman la
empresa, y su objetivo es el de conocer cada uno de los movimientos
que tiene.

De Activo

De Pasivo
Tipos de
cuentas
De Patrimonio Neto

De Gestión (Ingresos y Gastos)

27
 EL LIBRO MAYOR

Recoge los movimientos que ha tenido cada cuenta. Esta

información viene relacionada por orden cronológico. Una forma
fácil y habitual de representar las cuentas es en forma de T.

Debe Título cuenta Haber

Anotaciones en el Anotaciones en el
Debe Haber

TOTAL DEBE TOTAL HABER

SALDO deudor o acreedor

28
 EL LIBRO MAYOR

Secuencia a seguir para hacer una anotación:

1. Identificar si se trata de una cuenta de Activo, Pasivo o Neto

2. Identificar si se trata de un aumento o una disminución

3. Se realiza la anotación en la cuenta según su naturaleza

29
 EL LIBRO MAYOR

Cuentas de Activo

Debe Título cuenta Haber

▲ Valor inicial
▼ Disminuciones
▲ Aumentos
▼ Salidas
▲ Entradas

Cargo: anotación en el Debe Abono: anotación en el Haber

30
 EL LIBRO MAYOR

Cuentas de Pasivo o Neto Patrimonial

Debe Título cuenta Haber

▲ Valor inicial
▼ Disminuciones
▲ Aumentos
▼ Salidas
▲ Entradas

Cargo: anotación en el Debe Abono: anotación en el Haber

31
 LA ECUACIÓN PATRIMONIAL

Neto
Activo Pasivo
Patrimonial

PATRIMONIO
NETO
ACTIVO
PASIVO

32
 LA PARTIDA DOBLE

La partida doble se basa en el principio de que cualquier

movimiento que se realiza en la empresa afecta por lo menos a
dos elementos.
Pretende mantener la ecuación patrimonial.

Principios:

1. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor

2. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor

33
 EL LIBRO DIARIO

El libro Diario es el registro donde se anotan todos los

movimientos contables ordenados por la fecha de realización.

Debe Haber
X ------------Fecha de la operación------------

Contenido de las
operaciones

Número de operación

34
 EJEMPLO

El libro Mayor está ligado al libro Diario, ya que es una

transcripción de toda la información que se registra en él.

Debe Haber
X --------- 1 de noviembre de 201_ ---------
5.000,00 (213) Maquinaria
a (572) Bancos c/c 5.000,00

Debe (213) Maquinaria Haber Debe (572) Bancos c/c Haber

1 Nov 5.000,00 5.000,00 1 Nov

35
Cuenta doble

36
 BALANCE DE COMPROBACIÓN

Es un documento contable que recoge las operaciones realizadas

durante el periodo analizado. Su finalidad es comprobar que
todos los asientos anotados en el libro diario están cuadrados.

Sumas Sumas Saldo Saldo

Cuenta
Debe Haber Debe Haber

TOTALES

37
EJEMPLO BALANCE GENERAL

38
 ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados permite conocer detalladamente los
ingresos y los costos que determinan la utilidad o la pérdida
correspondiente a un ejercicio económico.

39
 CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
• Ingresos
– Ingresos operacionales
– Ingresos no operacionales
• Gastos
– Gastos de administración
– Gastos de ventas
– Gastos no operacionales
• Costos
– Costos de ventas
– Costos de producción u operación

40
 LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Pérdidas y Ganancias Utilidades

Resultado de operación un periodo

Ingresos – Egresos = Utilidades o Pérdidas

• Si el resultado > 0 Utilidad
• Si el resultado < 0 Pérdida

41
RESUMEN DE UN ESTADO RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL PERÍODO DEL XX/XX/XX AL XX/XX/XX
(EXPRESADO EN BS.F)

INGRESOS XXX.XXX
Menos: COSTOS (XXX.XXX)
UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA XXX.XXX
Menos: GASTOS DE OPERACIÓN (XXX.XXX)
UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIONES XXX.XXX
Más o Menos: OTROS INGRESOS (EGRESOS) XXX.XXX
UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA ANTES DE I.S.L.R. XXX.XXX
Menos: IMPUESTO SOBRE LA RENTA (XXX.XXX)
UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA XXX.XXX

42
 Actividad de Trabajo
• Realizar un análisis contable personal
– Generar un Balance General personal
– Generar un Estado de Resultado.

43
Capitulo 3

DESGLOSE DE PARTIDAS DE COSTOS.

44
 INTRODUCCIÓN
• Se necesita saber cuánto le cuesta producirlo
• En el concepto capitalista de la sociedad
actual, no tiene sentido producir si no es para
obtener un beneficio.

45
 DEFINICIÓN
• Sumatoria de los gastos que demanda la
fabricación y puesta en el mercado de una
unidad de dicho producto.
• El costo, es el mínimo precio al cual podría
venderse, sin producir pérdidas en la
organización que lo produce.

46
NECESIDAD DE LLEVAR COSTOS
FIJAR PRECIOS DE VENTAS

ESTABLECER POLÍTICAS DE COMERCIALIZACIÓN

EVALUACIÓN INVENTARIO

CONTROLAR LA EFCIENCIA DE LAS OPERACIONES

ESTIMAR LA UTILIDAD DE LOS PRODUCTOS

FACILITAR LA TOMA DE DECISIONES

CONTRIBUIR AL PLANEAMIENTOS, CONTROL Y

47
GESTIÓN DE LA EMPRESA
 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Imputación
Según Según Según el
a unidades
Variabilidad Contabilidad Desempeño
producidas

Costos Variables Costos Corrientes Costos Industriales

Costos Directos
Costos Fijos Costos Previstos Costos Comerciales
Costos Indirectos
Costos Semifijos Costos Diferidos Costos Financieros

48
Costo de Fabricación = (MP + MOD + GGF) 49
50
 SISTEMAS DE COSTEO
CD se asigna por producto
SISTEMA
INTEGRAL CF se distribuye forma aproximada
O
ABSORCIÓN
Costeo Absorción = MP + MOD + GF

Completo: porque llega a determinar el costo total de cada producto y con

ello puedo determinar su utilidad unitaria

Imperfecto: porque la asignación de los costos fijos es aproximada

(inexacta).

51
 SISTEMAS DE COSTEO
EL MERCADO FIJA EL PRECIO
SISTEMA
DE COSTO
CD = MP + MOD + GF
DIRECTO O
ABREVIADO
GF No se distribuye

Perfecto: porque no hace asignaciones aproximadas.

Incompleto: solo determino el costo directo de cada producto (bastante
fácil por cierto)

52
 RECAPITULANDO

• El SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, ofrece la posibilidad

de calcular, de una manera imperfecta (porque cuando
distribuyo los Costos Fijos tengo que hacer
aproximaciones) las utilidades que produce cada
producto.
• Y la comparación entre los valores así calculados de la
utilidad de cada producto, permite comparar entre ellos
y ver cuál es el mejor.
• El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO, a través del cálculo de
la UB de cada producto, permite comparar entre ellos, y
ver cuál es el mejor.
53
 CUADRO DE RESULTADOS
• Este Cuadro de Resultados acompaña a cada actividad
que realiza la empresa, y es el que da la respuesta tan
buscada por los inversores, pero sobre todo acompaña
al Presupuesto y al Balance.
• El Cuadro de Resultados es simplemente exponer los
datos de la Ecuación Fundamental de Costos.
• Si es antes de que ocurran los hechos (como en el
Presupuesto), se llamará CUADRO DE RESULTADOS
ANTICIPADO.
• Si es posterior a los hechos y sus consecuentes
erogaciones de dinero (como en el Balance), será un
CUADRO DE RESULTADOS a secas.

54
 CONCEPTOS VALORES
VENTAS BRUTAS
- Impuestos y otros gastos asociados (fletes...etcétera.)
= VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS
- - Materias primas
- - Mano de obra directa
= UTILIDAD BÁSICA
GASTOS FIJOS
- - de Fábrica
- - de Administración
- - de Comercialización
= UTILIDAD BRUTA
- Impuestos a las Ganancias
= UTILIDAD NETA O BENEFICIO

55
CONCEPTO DE CENTRO DE COSTOS

• Unidad contable empresa a la cual:

– Se asignan Costos y Gastos

– Se tabulan Operacionales
– Se acumulan (directos e indirectos)

56
 CENTROS DE COSTOS-
CARACTERÍSTICAS
• Mayor claridad asignación y control presupuestal
• Adecuada toma decisiones administrativas con
base en costos de procesos o productos del
centro vs competencia
– Comprar, subcontratar, (si no es estratégico)
– Mejorar: identificando factores técnicos,
administrativos, humanos o económicos
influyentes

57
 ¿CUÁNTOS
CENTROS DE
COSTOS?
• Deben obedecer a una necesidad real de la
empresa
• Debe contener por lo mínimo un producto,
proceso o servicio completo (final o intermedio)
• Depende recursos disponibles (humanos,
técnicos, financieros):
– A mayor número centros > costo y complejidad
– A mayor número centros > Información

58
POSIBLES CENTROS DE COSTOS

• Puede orientarse en función estructura

organizativa empresa:

– Por funciones
• Producción Baja complejidad producción
• Administración - procesos únicos
• Ventas - 1 o 2 productos

59
 DEPARTAMENTO A
(Petróleo Crudo)

DEPARTAMENTO B DEPARTAMENTO C DEPARTAMENTO D

(Gasolina) (Gasoi) (Kerosone)

60
 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
(ACTIVITY BASED COSTING)

Asigna a los productos o servicios los materiales

directos y el costo de las actividades necesarias para
producirlos o prestarlos y costea las actividades con
base en los recursos necesarios.

Costo Total = Materiales + Sumatoria del

costo de cada una de las actividades

61
62
ROBIN COOPER ROBERT KAPLAN

63
¿Que es costos ABC ?

• Mide el costo y desempeño de las

actividades, fundamentando en el uso
de recursos, así como organizando las
relaciones de los responsables de los
Centros de Costos, de las diferentes
actividades“
• "Es un proceso gerencial que ayuda
en la administración de actividades y
procesos del negocio, en y durante la
toma de decisiones estratégicas y
operacionales".

64
 “Gestionar Integralmente la
empresa conociendo las
actividades que intervienen
dentro de la fabricación y venta
de los productos, consumo de
recursos y como se incorporan los
costos a dichos productos.”

65
 OBJETIVOS
• Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las activ
idades en un negocio o entidad.
• Asignar costos en forma más racional para mejorar la integridad
del costeo de los productos.
• Proporcionar herramientas para la planeación del negocio,
determinación de utilidades, control y reducción de costos y
toma de decisiones estratégicas.
• Medir el desempeño de las actividades que se ejecutan en una
empresa y la adecuada asignación de los costos a los productos
o servicios a través del consumo de las actividades, para lograr
mayor exactitud en la asignación delos costos.
66
Fundamentos en base a
actividades ABC
 LOS PRODUCTOS O SERVICIOS CONSUMEN
ACTIVIDADES

• EL mayor aporte es haber encontrado el

camino para asignar de manera razonable la
cantidad de recursos que un producto
consume

68
CONSIDERA TODOS LOS COSTOS Y GASTOS COMO
RECURSOS

• Los costos ABC representan la diferencia contable

entre costos y gastos (recursos) pero no la utiliza

69
 ACIERTA EN LAS RELACIONES DE CAUSALIDAD
ENTRE LOS RECURSOS Y LAS ACTIVIDADES Y ENTRE
ESTAS Y LOS OBJETIVOS DE COSTOS
• La relación debe buscarse entre los elementos que se
corresponden: recurso-actividad y actividad-producto.

70
ES LA BASE FUNDAMENTAL PARA DESARROLLAR LA
ADMINISTRACIÓN BASADA EN ACTIVIDADES
• La empresa logra su viabilidad cuando gestiona
estratégicamente sus costos mediante la administración
basada en actividades ABM ( Activity Based Management ).

71
 SI NO EXISTE COMPROMISO DE GRUPO, SUS
OBJETIVOS FRACASARAN
• El costeo y la administración basada en actividades son
modelos cuyos resultados no se logran por si solos, requieren
de todos los empleados de la organización .

72
 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA ABC
 Analiza el proceso de producción
enfocado a las actividades.
 Determina bienes o servicios que
generan mayor contribución al
negocio.
 Poderosa herramienta en planeación,
suministra información para decisiones
estratégicas.
 No afecta la estructura orgánica de tipo
funcional, ABC gestiona las actividades
y éstas se ordenan horizontalmente a
través de la organización.
 Mide el desempeño de los empleados
y departamentos, asimismo identifica
el personal requerido por la empresa.
 Centran exageradamente la atención
en la administración y optimización
de los costos. Descuidando la visión
sistémica de la organización.
 Requiere mayor esfuerzo y
capacitación para lograr
implementación adecuada.
 La elección de los inductores es a
criterio de los que lo implementan.
 Consume gran parte de los recursos
en las fases de diseño e
implementación.
 Aún siendo el costeo más preciso,
nunca se logra obtener el costo
exacto de los productos.
73
 METODOLOGÍA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE
ABC

• Es necesario considerar que la implementación

de un sistema de costos ABC implica la opción
de una metodología que de manera eficaz
permita a la entidad costear sus bienes y
servicios con base a las actividades, para ello
se adoptara la metodología paso a paso

74
75
 PASOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE
COSTOS POR ACTIVIDADES
1. Conocimiento preliminar de la estructura de costos
2. Análisis de los procesos
3. Identificar, definir y organizar las actividades relevantes por
centros de costes.
4. Identificar los componentes de costes principales
5. Determinar las relaciones entre actividades y costes
6. Identificar los inductores de costes para asignar los costes a
las actividades.
7. Establecer la estructura del flujo de costes
8. Seleccionar herramientas apropiadas para diseñar e
implantar la estructura del flujo de costes y el Modelo de
acumulación de costes
76
 VENTAJAS
• Gestión por actividades es que no afecta directamente la estructura
organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades
y éstas se ordenan horizontalmente
• Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la
organización
• Es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de
tipo financiero
• La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las
causas que generan la actividad y el análisis de cómo se realizan las
tareas.
• Un conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo
desde sus raíces.
• Se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera
que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que está
basado en las actividades

77
 DESVENTAJAS
• Consume una parte importante de recursos en las fases
de diseño e implementación.
• Dificultosa la implantación del ABC es la determinación
del perímetro de actuación y nivel de detalle en la
definición de la actividad.
• Hace dificultosa la definición de las actividades, mayor
número de problemas es en la definición de los
"inductores" o factores que desencadenan la actividad.
• Para determinar los inductores deberemos utilizar el
método de causa - efecto con el objeto de analizar las
causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa
que desencadenan el cúmulo de actividades.

78
 Ejercicio Práctico
• Desarrollo de guía entregada en clases.

79
Capitulo 4

COSTOS ASOCIADOS AL PROCESO

PRODUCTIVO.

80
 COSTO MANO DE OBRA PROPIA MENSUAL

Costo Empleados: Se incluye a todos los costos relacionados con los

empleados que tengan relación con el proceso productivo y
administrativo = ƒ (Sueldos, provisiones, bonos, impuestos,
gratificaciones y otras asignaciones salariales). Expresado en US$. No se
consideran bonos de negociaciones colectivas.

HH: Horas Hombre personal propio = ∑(Horas pactadas + Horas

Sobretiempo) - ∑ (Horas Ausentismo)

Horas Pactadas: Son el total de horas mensuales nominales que fueron

acordadas por el personal propio.

Horas Sobretiempo: Son el total de horas mensuales extraordinarias

trabajadas por el personal propio.

Horas Ausentismo: Son el total de horas mensuales no trabajadas por el

personal propio, por licencias médicas, accidentes laborales, permisos
pactados y fallas no justificadas.
81
Se excluyen: Permisos sindicales, Huelga
Costos Principales Insumos General Compañía

Costo Principales Insumos

Indicador Unidad
Empleados US$/lb_Cu
Servicios US$/lb_Cu
Energía US$/lb_Cu
Ácido US$/lb_Cu
Combustible US$/lb_Cu
Consumibles US$/lb_Cu
Otros US$/lb_Cu
Costo total US$/lb_Cu

82
Costo Principales Insumos General Compañía

Empleados: Se incluye a todos los empleados que tengan relación al

proceso productivo y administración = ƒ (Sueldos, provisiones, bonos,
impuestos, gratificaciones y otras asignaciones salariales). Expresado
en US$.

Servicios: Costo mensual por pago de servicios a contratistas

permanente en las instalaciones de la compañía= ƒ (Operación,
mantención y otros). Se excluye los contratistas de proyectos de
capital. Expresado en US$.

Costo Mensual Energía: Costo mensual por consumo de energía

eléctrica de la compañía= ƒ (Consumo energía eléctrica de procesos,
equipos e instalaciones). Expresada en US$.

83
Costo Principales Insumos General Compañía

Costo Mensual Ácido = ƒ (Consumo mensual de ácido de procesos).

Costo Mensual Combustible: Costo mensual referido al consumo total

de diesel de la Compañía= ƒ (Diesel consumido en los procesos,
equipos e instalaciones).

Costo Mensual Consumibles= ƒ (consumos de aceros, explosivos,

lubricantes, etc.)

Otros Costos Mensuales = ∑ (costos de producción mensual) – ∑

(costo empleados + costo servicios + costo energía + costo acido +
costo diesel + costo consumible). Valores expresados en US$.

Costo Total Mensual= ∑ (costo empleados + costo servicios + costo

energía + costo acido + costo diesel + costo consumible). Expresado en
US$.
84
Costos Compañía: C1

Costo _ C1
I
lb _ Cu P

Costo_C1= Costo Operacional + Créditos por subproductos

lb_Cu P= ƒ (Total mensual de libras de cobre pagable).

Costo Operacional: Costo Cash de procesos mina, molienda,

concentradora, lixiviación, bombeo, extracción por solvente, costos
de transporte, costos directamente relacionados con la operación,
costos de fundición y refinería.
Costo Operacional incluye WIP (Valorización del inventario) y
Overhead (Costo de administración y gastos generales).

85
 Costos Mina
Costos por Procesos
Indicador Unidad
Perforación US$/ t_Expit
Tronadura US$/ t_Expit
Carguío US$/ t_Expit
Transporte US$/ t_Expit
Equipos Auxiliares US$/ t_Expit
Indirectos US$/ t_Expit
Costo Total US$/ t_Expit

Costos por Elementos de Costo

Indicador Unidad
Empleados US$/ t_Expit
Servicios US$/ t_Expit
Combustibles US$/ t_Expit
Neumáticos US$/ t_Expit
Explosivos US$/ t_Expit
Otros US$/ t_Expit
Costo Total US$/ t_Expit 86
Costos Mina: Costos por Procesos

Costo Mensual Perforación = ƒ (Costos de operación, mantención y

contratistas). Expresado en US$.

Costo Mensual Tronadura = ƒ (Costos de operación, mantención y

contratistas vinculados directamente). Expresado en US$.

Costo Mensual Carguío = ƒ (Costos de operación, mantención y

contratistas vinculados directamente). Expresado en US$.

Costo Mensual Transporte = ƒ (Costos de operación, mantención y

contratistas vinculados directamente). Expresado en US$.

87
Costos Mina: Costos por Procesos

Costo Mensual Auxiliares = ƒ (Costos de operación, mantención y

contratistas vinculados directamente). Expresado en US$.

Costo Mensual Indirectos = ƒ (Otros costos relacionados con la mina).

Expresado en US$.

Costo Mensual Total = ∑ (Perforación + Tronadora + Carguío +

Transporte + Equipos Auxiliares + Costos Indirectos). Expresado en
US$.

88
Costos Mina: Costos por Elemento de Costos
Costo Mensual Neumáticos: Costo consumo mensual de neumáticos
asociados a equipos mina, camiones de extracción y otros = ƒ(referido
a operación y mantención mina). Expresado en US$.
Costo Mensual Servicios: Costo mensual por pago de servicios a
contratistas que prestan servicios en forma permanente en las
instalaciones de la compañía = ƒ (referido a operación y mantención
mina). Expresado en US$.
Costo Mensual Explosivos: Costo mensual por el explosivo usado en la
mina = ƒ (referido a operación y mantención mina). Expresado en US$.

Otros Costos Mensuales = ∑ (costos de producción mensual) – ∑

(costo empleados + costo servicios y otros + costo combustible + costo
neumático+ costo explosivos). Expresado en US$.

89
Costos Mina: Costos por Elemento de Costos

Costo Empleados: Se incluye a todos los empleados que tengan

relación al proceso productivo y administración = ƒ (Sueldos,
provisiones, bonos, impuestos, gratificaciones y otras asignaciones
salariales). Expresado en US$.
Costo Mensual Servicios: Costo mensual por pago de servicios a
contratistas que prestan servicios en forma permanente en las
instalaciones de la compañía = ƒ (referido a operación y mantención
mina). Expresado en US$.

Costo Mensual Combustible: Costo mensual referido al consumo total

de diesel y gasolina de los equipos y vehículos menores de la mina = ƒ
(referido a operación y mantención mina). Expresado en US$.

90
 Costos Planta Hidrometalurgia
Costos por Proceso
Indicador Unidad
Chancado 2° & 3° US$/lb_Cu
Aglomeración & Lixiviación US$/lb_Cu
Extracción por Solvente US$/lb_Cu
Electrodepositación US$/lb_Cu
Indirectos US$/lb_Cu
Costo Total US$/lb_Cu Costos por Elementos de Costo
Indicador Unidad
Empleados US$/lb_Cu
Servicios y otros US$/lb_Cu
Energía US$/lb_Cu
Acidos Sulfúrico US$/lb_Cu
Orgánico US$/lb_Cu
Diluyente US$/lb_Cu
Otros (Especificar) US$/lb_Cu
Costo Total US$/lb_Cu
91
Costos Planta Hidrometalurgia: Costos por Proceso

Costo Mensual Chancado: Es el costo mensual asociado al proceso de

chancado 2° y 3° = ƒ (mano de obra, energía, reactivos, suministros,
contratistas, entre otros). Expresado en US$.

Costo Mensual Aglomeración Lixiviación: Es el costo mensual directo

asociado al proceso de aglomeración-lixiviación.= ƒ(Dentro de éste se
consideran los subprocesos de: aglomeración, curado, preparación del
pad y lixiviación. Cada uno de ellos incluye los elementos de gasto:
mano de obra, energía, ácido, partes y piezas de reemplazo,
suministros, contratistas y otros). Expresado en US$.

Costo Mensual Extracción por Solvente: Es el costo mensual directo

asociado al proceso de extracción por solvente.= ƒ (mano de obra,
energía, reactivos, suministros, contratistas, entre otros). Expresado
en US$.

92
Costos Planta Hidrometalurgia: Costos por Proceso

Costo Mensual Electrodepositación: Es el costo mensual directo

asociado al proceso de electrodepositación = ƒ (mano de obra, energía,
reactivos, suministros, contratistas, entre otros). Expresado en US$.

Costo Mensual Indirectos = ƒ (costos relacionados con la planta

hidrometalurgia). Expresado en US$.

Costo Mensual Total = ∑ (Chancado + Aglomeración + Lixiviación +

Extracción por Solventes + Electrodepositación). Expresado en US$.

93
Costos Planta Hidrometalurgia: Costos por Elemento

Costo Mensual Empleados = Costo mensual por pago de

remuneraciones de la dotación propia de operaciones, mantención y
Planificación e Ingeniería = ƒ (Sueldos, provisiones, bonos, impuestos,
gratificaciones y otras asignaciones salariales). Expresado en US$.

Costo Mensual Servicios = Costo mensual directo asociado al proceso

de aglomeración-lixiviación. Dentro de éste se consideran los
subprocesos de: aglomeración, curado, preparación del pad y
lixiviación = ƒ (mano de obra, energía, ácido, partes y piezas de
reemplazo, suministros, contratistas y otros. Expresado en US$.

Costo Mensual Energía = ƒ (Costo mensual de energía eléctrica

utilizada en la planta hidrometalurgia). Expresado en US$.
94
Costos Planta Hidrometalurgia: Costos por Elemento

Costo Mensual Empleados = Costo mensual por pago de

remuneraciones de la dotación propia de operaciones, mantención y
Planificación e Ingeniería = ƒ (Sueldos, provisiones, bonos, impuestos,
gratificaciones y otras asignaciones salariales). Expresado en US$.

Costo Mensual Servicios = Costo mensual directo asociado al proceso

de aglomeración-lixiviación. Dentro de éste se consideran los
subprocesos de: aglomeración, curado, preparación del pad y
lixiviación = ƒ (mano de obra, energía, ácido, partes y piezas de
reemplazo, suministros, contratistas y otros. Expresado en US$.

Costo Mensual Energía = ƒ (Costo mensual de energía eléctrica

utilizada en la planta hidrometalurgia). Expresado en US$.

95
Costos Planta Hidrometalurgia: Costos por Elemento
Costo Mensual Acido Sulfúrico = ƒ (Costo de acido utilizado en la
planta hidrometalurgia). Expresado en US$.
Costo Mensual Orgánico = ƒ (Costo de orgánico utilizado en la planta
hidrometalurgia). Expresado en US$.

Costo Mensual Diluyente = ƒ (Costo de diluyente utilizado en la planta

hidrometalurgia). Expresado en US$.

Otros Costos Mensuales = ∑ (costos de producción mensual) – ∑

(costo empleados + costo servicios y otros + costo Energía + costo
Acido+ costo orgánico + costo diluyente). Expresado en US$.

Costo Mensual Total = ∑ (Empleados + Servicios y otros+ Energía +

Acido sulfúrico + Orgánico + Diluyente + Otros). Expresado en US$.

96
 Costos Planta Chancador Primario Hidrometalurgia

Costo Unitario Planta Chancado Sulfuros/ Chancador Primario

Hidrometalurgía

Costo _ Mensual _ Chancado

I
Toneladas _ Chancadas

Costo Mensual Chancado = ƒ (Costo total mensual del proceso de chancado). US$

Toneladas Chancadas = ƒ (Total mensual de toneladas chancadas ).

97
 Ejercicio Práctico
• Realizar un ejercicios de costos reales de la empresa, para ello ver el
análisis del proceso y las estimaciones que se pueden lograr de lo que es
dispone.

98
Capitulo 5

INDICADORES DE GESTIÓN

99
 INTRODUCCIÓN
Indicador
Según el diccionario de la RAE:

“Que indica o sirve para indicar”

Del Latín “Indicare” que significa

mostrar o significar algo, con indicios y señales

100
 INDICADORES DE DESEMPEÑO
UN INDICADOR ES UNA SEÑAL, UN AVISO, QUE NOS ENTREGA INFORMACIÓN

SE RELACIONA DIRECTAMENTE Y SIEMPRE CON UN OBJETIVO

Aumentar nivel Años promedio de

de escolaridad escolaridad por
del país habitante del país

101
 NÚMERO versus INDICADOR

UN NÚMERO ES SOLO UN NÚMERO !!!

124.350

Es una estadística
Es un dato
102
 CONCEPTO DE INDICADOR
TODO INDICADOR EXPRESA UNA RELACIÓN ENTRE
DOS O MÁS VARIABLES

NÚMERO DE PERSONAS
CAPACITADAS POR EL 1
PROGRAMA EN 2009
PORCENTAJE DE
PERSONAS
CAPACITADAS EN 2009
SOBRE EL TOTAL
DE PERSONAS QUE
TRABAJAN EN LA
INSTITUCIÓN
Nº TOTAL DE PERSONAS EN EL 2009
QUE TRABAJAN EN 2
LA INSTITUCIÓN
103
 CONDICIONES INDICADORES DE DESEMPEÑO
1. QUE EXPRESE UNA RELACIÓN

QUÉ SE MIDE SOBRE QUÉ UNIVERSO /CONTEXTO

NÚMERO DE PERSONAS Nº TOTAL DE PERSONAS

CAPACITADAS POR EL QUE TRABAJAN EN
PROGRAMA EN 2009 LA INSTITUCIÓN

104
 CONDICIONES INDICADORES DE DESEMPEÑO
1. QUE EXPRESE UNA RELACIÓN

QUÉ SE MIDE SOBRE QUÉ UNIVERSO /CONTEXTO

NÚMERO DE NIÑOS/AS DEL

Nº TOTAL DE NIÑOS/AS
PROGRAMA
QUE PARTICIPAN EN EL
CON ATENCIÒN
PROGRAMA EN 2009
SICOLÓGICA EN 2009

105
 CONDICIONES INDICADORES DE DESEMPEÑO

2. QUE EL NOMBRE DEL INDICADOR SEA:

Autoexplicativo

Que cualquiera pueda entender qué se está

midiendo.

Notas al margen explicativas

106
 CONDICIONES INDICADORES DE DESEMPEÑO
3. QUE EL NOMBRE DEL INDICADOR ESTÉ
CONTEXTUALIZADO:
“Porcentaje de solicitudes respondidas”

En la Oficina Principal de la institución

En el país
En un mes
En un año
Respecto de las solicitudes presentadas
Etc. 107
¿QUÉ TIPO DE INDICADORES HAY?

108
 INDICADORES DE DESEMPEÑO

Cuando se habla de indicadores de

desempeño, se alude a una gestión
compuesta por una:

Secuencia de resultados a lo largo de

una línea de tiempo:

109
 INDICADORES DE DESEMPEÑO
Secuencia de resultados en el tiempo y ámbito:

$$ Procesos Productos Resultados Impacto

Indicadores Indicadores Indicadores de Indicadores

sobre cómo de los servicios los Logros o de impacto
es utilizado resultantes cambios una vez
un recurso una vez usado sobre los terminado un
los recursos beneficiarios programa

ACTIVIDADES COMPONENTES PROPÓSITO FIN

110
 H
META
I
P
O
T
IMPACTO E
S
I
S
RESULTADOS
DE

PRODUCTOS C
A
M
PROCESOS B
I
O
S
$$ 111
 INDICADORES POR ÁMBITOS

LOGICA LÓGICA VERTICAL

HORIZONTAL

FIN Indicadores de
Impactos
Á
PROPÓSITO Indicadores de M
Resultados B
COMPONENTES Indicadores de I
Productos T
O
ACTIVIDADES Indicadores de S
Procesos

insumos
112
 INDICADORES POR DIMENSIÓN

• EFICACIA
• EFICIENCIA
• CALIDAD
• ECONOMÍA

113
 INDICADORES POR ÁMBITOS Y DIMENSIONES

DIMENSIONES

LOGICA LÓGICA VERTICAL EFICACIA

HORIZONTAL

FIN Indicadores de
Impactos
EFICACIA, EFICIENCIA
PROPÓSITO Indicadores de
Resultados

COMPONENTES Indicadores de EFICACIA, EFICIENCIA,

Productos CALIDAD,
ACTIVIDADES Indicadores de
Procesos EFICACIA,
EFICIENCIA
ECONOMÍA
insumos
114
DIMENSIONES DEL DESEMPEÑO

115
 EFICACIA

MIDE EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE UN OBJETIVO.

SE PUEDE MEDIR EN CUALQUIER NIVEL DE OBJETIVO

A NIVEL DE PROPÓSITO Y DE FIN SE MIDE CUÁNTO SE HA

AVANZADO, O SI SE HA LOGRADO PRODUCIR EL RESULTADO
QUE SE BUSCA CON EL PROGRAMA

A NIVEL DE LOS COMPONENTES UNA DE VARIAS MEDIDAS DE

EFICACIA ES LA COBERTURA DE UN PROGRAMA
FIN

PROPÓSITO Área de análisis de la

COMPONENTES
Eficacia
ACTIVIDADES
116
 COMPONENTES: COBERTURA
¿Cuántos Cátodos Mayor 70 Kg fueron rechazados?

Cátodos Mayores
de 70 Kg
Población 3 800
Potencial

To d o s l o s
Cátodos de
POBLACIÓN OBJETIVO
Producción
Cátodos
mensual
1744
58 125
 COMPONENTES: COBERTURA

¿Cuántos Mujeres entre 18 y 35 años, hay en el Programa Entrenamiento?

UNIVERSO
Todas las
Mujeres
entre
18 y 35 años
Del PAIS entre 18-
35 años 6%
 COMPONENTES: COBERTURA
¿Cuántos jóvenes ingresaron el año el 2016?

POBLACIÒN Población para año 2106:

OBJETIVO: Todos Jóvenes
Los jóvenes colegios 27%
técnicos medios
 Indicador de CALIDAD
Mide atributos, capacidades o características que
deben tener los bienes o servicios para satisfacer
adecuadamente los objetivos del programa.
Calidad es una dimensión de la eficacia, pero por
su importancia se la distingue con nombre propio
FIN

PROPÓSITO

COMPONENTES Área de análisis de la

Calidad
ACTIVIDADES

120
 CALIDAD
Oportunidad Accesibilidad Percepción de Precisión
usuarios
Tiempo promedio Porcentaje de Porcentaje de Porcentaje de
de falla de equipos equipos operativos equipos con fallas equipos mal
en el mes reparados

Tiempo promedio de Porcentaje de

Respuesta a las Ordenes imputadas
Solicitudes recibidas en el sistema

121
 EFICIENCIA
LA EFICIENCIA MIDE LA RELACIÓN ENTRE LOS PRODUCTOS Y
SERVICIOS GENERADOS CON RESPECTO A LOS INSUMOS O RECURSOS
UTILIZADOS.

VERIFICA EL GRADO EN QUE:

LAS ACTIVIDADES SE EJECUTARON AL MENOR COSTO EN LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS?
LOS PRODUCTOS (componentes) SE OBTUVIERON AL MENOR COSTO?
LOS COSTOS ADMINISTRATIVOS FUERON LO MÁS BAJO POSIBLES?
FIN

PROPÓSITO

Área de análisis de la
COMPONENTES Eficiencia

ACTIVIDADES
122
 EFICIENCIA EFICIENCIA

• Costo promedio por libra cobre producido por el programa

• Costo promedio de la maquinaria entregada

• Porcentaje del gasto de administración sobre el presupuesto total del

programa

• Costo operacional según budget

• Porcentaje de gasto en operación respecto de gasto total

• Costo del componente 1 (suma del gasto realizado en todas las actividades
asociadas a la producción del componente 1)

• Costo promedio por proceso operativo.

123
 ECONOMÍA

LA ECONOMÍA SE REFIERE A LA CAPACIDAD DE LA GERENCIA DEL

PROGRAMA PARA ADMINISTRAR ADECUADAMENTE LOS RECURSOS
FINANCIEROS.

ANALISIS CÓMO:

SE UTILIZÓ EL PRESUPUESTO ASIGNADO?

SE CAPTARON RECURSOS ADICIONALES?
SE RECUPERARON RECURSOS EN CASO DE EXISTIR ESTA
MODALIDAD EN EL PROGRAMA?
FIN
PROPÓSITO
COMPONENTES
Área de análisis de la
ACTIVIDADES
Economía

124
 ECONOMÍA
ECONOMÍA

 Porcentaje de recuperación de créditos de corto plazo

 Porcentaje de aporte de beneficiarios a financiamento sobre Monto total de
inversión del programa
 Porcentaje de recuperación de cobranza sobre la Facturación
 Propoción de recursos ingresados al programa por otras fuentes
 Porcentaje de recuperación de los costos del programa

125
¿COMO CONSTRUIMOS UN INDICADOR?

126
 Pasos para construir un indicador

1. Analizar el objetivo cuyo avance se desea medir.

2. Seleccionar aspectos relevantes a medir.

3. Definir el nombre del indicador y su Fórmula de cálculo

4. Validar el indicador

5. Establecer los medios de verificación.

6. Establecer frecuencia de cálculo, línea base y metas

127
 INDICADORES DE DESEMPEÑO

PASO 1:

Analizar el objetivo cuyo avance se desea medir.

128
1- Analizar el objetivo cuyo avance se desea medir

• Para tener sentido un indicador debe estar

asociado a un objetivo.

• Si el objetivo no está bien definido el

indicador tampoco lo estará.

• Para tener buenos indicadores los

objetivos deben estar bien definidos.

129
1- Analizar el objetivo cuyo avance se desea medir

• EL RESUMEN Fin

NARRATIVO es el
referente para la Propósito

medición del
desempeño Componentes

Actividades
 INDICADORES DE DESEMPEÑO

PASO 2:

Identificar en el resumen narrativo los Factores Relevantes a medir

 2- Seleccionar aspectos relevantes a medir

• Se refiere a las características que tenemos

que medir respecto al logro del objetivo.

• Se debe medir lo que el objetivo DICE

 EJEMPLO:

Las escuelas disminuyen las situaciones que ponen en riesgo a la comunidad escolar

Personas que se dedican a actividades productivas en el medio rural cuentan con mayor
acceso a servicios financieros.

Servicios Financieros Complementarios al Crédito constituidos y operando en el medio

rural.

Grupos de indígenas organizados adquieren las capacidades necesarias para operar y

prestar servicios turísticos.

Niños/as
Niños y jóvenes
y Jóvenes
de sectores
de sectores
vulnerables
vulnerables
tienen
tienen
acceso
acceso
y permanencia
y permanencia
a laaeducación
la educación
inicial
no escolarizada y básica
básica
 EJERCICIO EN CLASES

VAMOS A SUBRAYAR………

1. REÚNASE CON SU GRUPO

2. RETOME EL RESUMEN NARRATIVO (FIN, PROPÓSITO, COMPONENTES Y ACTIVIDADES)

3. SUBRAYE EN CADA OBJETIVOS LAS PALABRAS O CONCEPTOS MAS IMPORTANTES Y

DEFINA LO QUE NO ES CLARO
-
!!

134
 EJERCICIO EN CLASES
VAMOS A IDENTIFICAR EFICIENCIA
Y ECONOMÍA

1. REÚNASE CON SU GRUPO

2. RETOME LOS OBJETIVOS DE

COMPONENTE Y ACTIVIDADES

3. EVALÚEEN COMPONENTES
- Y ACTIVIDADES DONDE
ES NECESARIO MEDIR EFICIENCIA O ECONOMÍA
¡¡¡¡¡¡ 20 minutos !!!!!

135
 PASO 3:

Definir el nombre del indicador y

Su fórmula de cálculo
 FORMULA DE CÁLCULO

Tipos de fórmulas más usadas

 Porcentaje (proporciones)
 Tasa de variación
 Razón o promedio
 Índices
 1. Porcentajes
NUMERADOR
* 100 = X por ciento

DENOMINADOR Se refiere al número de partes

que interesa conocer de un total
de 100. Se usa para explicar
valores relativos.

Por ejemplo, hay 2000 cátodos producidos en el día, 58

cátodos son rechazados, la cantidad de rechazo es: 2.9%
De cada 100 cátodos producidos 2.9 son rechazo.

138
 1. Porcentajes
NUMERADOR
* 100 = X por ciento

DENOMINADOR
Es el número de veces que se
presenta ese dato respecto al total
de datos.
Ejemplo: Porcentaje de pobres en el Antofagasta

Ejemplo: Porcentaje de pobres en el País

Ejemplo: Porcentaje de beneficiarios que evalúan como
“muy buena” la asesoría técnica

139
 Porcentaje

¿Cuántos pobres hay en Chile? ¿Cuántos pobres hay en

Antofagasta?

Todos los
Chilenos Todos los
Hab de
Antofagasta

Chilenos
Pobres Los
31,8% Pobres de
Antofagasta 9%

Coneval, 2008
 1. Porcentajes

Es una razón en la cual los elementos del numerador

están incluidos en el denominador

KM REPARADOS

NUMERADOR
* 100 = X por ciento

DENOMINADOR

Igual unidad de medida (personas, Km

KM CONSTRUIDOS cuadrados, solicitudes, becas, etc.

141
 1. Porcentajes

Relación entre dos variables

A.M. de 70 años atendidos

NUMERADOR
* 100 = X por ciento

DENOMINADOR

Igual unidad de medida (personas,

estudiantes, viviendas, créditos, etc.
Total de A.M. atendidos
142
 2. Tasa de variación o de cambio
Es un tipo especial de proporción que incluye una
medida de tiempo en el denominador. Se mide una
misma variable pero en períodos diferentes.
Ejemplo: Tasa de variación de las exportaciones de miel

VOLUMEN MIEL EXPORTADA 2011

-1 x 100
VOLUMEN MIEL EXPORTADA 2010

{(Total exportaciones de miel año t / Total exportaciones año t-1) – 1}*100

(total de exportaciones de miel año t – total de exportaciones en el

año t-1) / total de exportaciones en t-1 * 100
143
 2. Tasa de variación o de cambio
Es un tipo especial de proporción que incluye una
medida de tiempo en el denominador. Se mide una
misma variable pero en períodos diferentes.
Ejemplo: Tasa de variación de los alumnos con puntaje 10

Número Alumnos con puntaje 10, 2011

-1 x 100
Número Alumnos con puntaje 10, 2009

{(Número de alumnos con puntaje 10, año t / Número de alumnos con puntaje 10, año t-
3) – 1}*100

((Nº de alumnos con puntaje 10 año t – Nº de alumnos con puntaje

10 en el año t-3) / Nº de alumnos con puntaje 10 en t-3 * 100))
144
3. Razón o Promedio (tiempos promedio, costos promedio,
etc)

Relación entre dos variables con distinta unidad de medida:

numerador = unidades promedio del numerador por cada

unidad del denominador
denominador

Ejemplo:

Costo promedio de atención por cobre producido =

(Monto de dinero gastado año t, 2009/ Lb cobre producido año t, 2009)

 3. Promedio
Ejemplo:
Plazo promedio anual de pago a profesionales honorarios

MES DIA
ENERO 10
(Sumatoria de días que pasaron cada FEBRERO 12
mes) MARZO 14
ABRIL 5
MAYO 7
JUNIO 10
JULIO 6
AGOSTO 11
Nº total de meses del año SEPTIEMBRE 8
OCTUBRE 8
NOVIEMBRE 5
DICIEMBRE 5
101 PROMEDIO
101 / 12 8,41 días

146
 3. Promedio (tiempos promedio, costos promedio, etc)

Relación entre dos variables con distinta unidad de medida:

numerador
= unidades promedio del numerador por cada
denominador unidad del denominador

Ejemplo:

Costo promedio de atención por paciente =

(Monto de dinero gastado año t, 2009/Nº total de pacientes atendidos

año t, 2009)
147
 Razón o Promedio (tiempos promedio, costos
promedio, etc)
Ejemplo:
Promedio de alumnos por profesor de educación media

Total de alumnos de educación media en el año

Total de profesores de educación media en el año t

= Alumnos promedio por profesor


Tiempo promedio de
primer ataque contra
los incendios forestales
Tasa de variación de Superficie
favorecida con bonificación
forestal en el 2011 respecto a
la superficie favorecida en el
2010
Porcentaje de la superficie de
Área Natural Protegida
conservada mediante el uso y
aprovechamiento sustentable
con respecto del total de la
superficie de las Áreas Naturales
susceptible de manejo
sustentable
Sumatoria de horas de primer ataque al
incendio – Sumatorias hora de detección
al incendio/ N° de incendios en el
ámbito
de CONAF, 2011))
((Superficie total favorecida con
bonificación forestal en el año 2011/ Total
de Superficie favorecida con bonificación
forestal en el año t-1) -1*100)
(Total de superficie con proyectos o
prácticas sustentables en las Áreas
Naturales Protegidas, año 2011 / total
de la superficie de Área Natural
Protegida suceptible de manejo
sustentable, año 2011) X 100
 4. Índices

CORRESPONDE A UN VALOR QUE SE TOMA COMO BASE O

PUNTO DE REFERENCIA Y QUE TIENE POR OBJETIVO
MEDIR LAS VARIACIONES DE UN FENÓMENO ECONÓMICO
(PRECIOS, VALORES, ETC.) SOCIAL (CALIDAD DE VIDA,
DESARROLLO HUMANO, GRADO DE SATISFACCIÓN DE
USUARIOS), TECNOLÓGICO (ADOPCIÓN DE UN ITINIRARIO
TÉCNICO; ADOPCIÓN TECNOLÓGICA, ETC.), ENTRE OTROS.

POR EJEMPLO: “DESARROLLO HUMANO” (IDH);

“PRECIOS AL CONSUMIDOR” (IPC); “DOW JONES” ;

“ADOPCION TECNOLOGICA” (IAT); REZAGO ESCOLAR, ETC

Nombre del indicador
Debe ser claro, preciso y autoexplicativo
 Que cualquier persona entienda qué se mide con
ese indicador
Si se usan siglas o aspectos técnicos, deben definirse
en una nota explicativa
 “Porcentaje de aeropuertos que cuentan con
sistema ILS”
Definición del Indicador: Mide cuántos aeropuertos
cuentan con ILS (Instrument Landing System) es un
sistema de aterrizaje instrumental con que cuentan los
aviones para aterrizar en condiciones de baja visibilidad.
153
Cómo se construyen los indicadores:

154
 Unidad de Nombre del
+ + Contexto
Medida Indicador

Tasa (de De escolaridad de Sobre el total

variación) jóvenes del estado del país
Prestadores de Respecto del
Porcentaje servicios total
certificados capacitados
Turistas
extranjeros que En el año
Promedio visitan el estado
155
FICHA DEL INDICADOR:
Nombre Indicador : Porcentaje de aviones con sistema de
aterrizaje instrumental para baja visibilidad
Dimensión del Indicador : Eficacia
Definición Indicador : Mide la proporción de aviones con sistema ILS
(sistema de aterrizaje instrumental con que
cuentan los aviones para aterrizar en
condiciones de baja visibilidad) sobre el total
de aviones que participan en el programa
Método de Cálculo : (Número total de aviones sistema de aterrizaje
instrumental para baja visibilidad, 2011 /
Número total de aviones en el programa,
2011) * 100
Año de Medición 2011
Ämbito del Indicador: Producto

Unidad de Medida : Porcentaje

156
 EJERCICIO APLICACIÓN

1. REÚNASE CON SU GRUPO (40 minutos)

2. RETOME EL RESUMEN NARRATIVO (FIN, PROPÓSITO, COMPONENTES Y ACTIVIDADES)

3. DEFINA UN INDICADOR DE PROPÓSITO, UNO DE COMPONENTE, UNO POR CADA

CONJUNTO DE ACTIVIDADES
4. ESCRIBA LAS FÓRMULAS DE CÁLCULO Y LA DIMENSIÓN DE CADA INDICADOR
-

157
INDICADORES DE DESEMPEÑO

PASO 4:

VALIDAR EL INDICADOR

158
Cada indicador propuesto debe ser validado
técnicamente, según los siguientes criterios:

1. Relevancia: debe reflejar una dimensión importante

del logro del objetivo
¿Permite verificar el logro del objetivo en un aspecto
sustantivo?

2. Pertinente: debe ser preciso e inequívoco

¿No hay dudas respecto de qué se está midiendo?
¿Es suficiente para emitir un juicio respecto
del desempeño?
159
Cada indicador propuesto debe ser validado
técnicamente, según los siguientes criterios:

3. Costo Razonable: la información necesaria para

generar el indicador debe estar disponible a un costo
razonable
¿El beneficio de la información es mayor que el costo
de obtenerla?

4. Confiable en sucesivas mediciones arrojará el mismo

resultado
¿Cualquier persona puede comprobar los resultados del
indicador?
160
Cada indicador propuesto debe ser validado
técnicamente, según los siguientes criterios:

5. Integración: El total de los indicadores contempla las

dimensiones de desempeño necesarias

6. Aporte marginal: si hay más de un indicador para

medir el desempeño de un objetivo, debe proveer
información adicional en comparación con los otros
indicadores propuestos
¿Mide aspectos no considerados en los demás
indicadores?
161
 PASO 5:

Establecer Medios de Verificación

 Medios de Verificación
VERIFICAN LA EXISTENCIA DE LA INFORMACIÓN Y EL CUMPLIMIENTO DE LAS METAS

DEBEN CUMPLIR CON LOS SIGUIENTES CRITERIOS:

MIDEN TODOS LOS ASPECTOS DEL INDICADOR;

CORRESPONDEN A MEDIOS FORMALES, ESTO SIGNIFICA QUE NO SON BASES DE

DATOS, LISTAS, O REGISTROS QUE HAYA QUE PROCESAR.

SON INFORMES O DOCUMENTOS, CON UN TÍTULO, FECHA E INSTITUCIÓN QUE LO

AVALA; Y

SON CONOCIDOS, ES DECIR ESTÁN IMPRESOS O EN LA WEB DE LA INSTITUCIÓN

DESDE DONDE SE CITAN.
 Medios de Verificación

¿La matriz tiene especificados los medios de verificación para

cada uno de los indicadores a nivel de Fin, Propósito,
Componentes y Actividades?

¿Los medios de verificación identificados para los indicadores son

los necesarios y suficientes para obtener la información requerida
para el cálculo de los datos y su eventual verificación externa
(monitoreo)?
 PASO 6:

Establecer metas, línea base y frecuencia de medición

 Las metas

LAS METAS
Constituyen la expresión concreta y cuantificable de los logros que se
planea alcanzar en el año (u otro periodo de tiempo) con relación a los
objetivos previamente definidos.

¿Cuánto lograremos, Qué valor?

 OBJETIVO INDICADOR META

Aumentar nivel % de alumnos

de escolaridad egresados de 75%
primaria educación primaria

Mejorar la compe- % de incremento en el

titividad de los número de empleos de 50-65%
negocios de empresas
Pymes con AT con asistencia técnica

Incrementar la
atención % real de víctimas
Jurídica y atendidas sobre el total
25%
psicosocial, a las de víctimas reportadas,
víctimas de delitos según tipo de delito
violentos
 PASO 6:

Establecer Metas, Línea Base y Frecuencia

de Cálculo

168
 Las Metas
LAS METAS
Constituyen la expresión concreta y
cuantificable de los logros que se planea
alcanzar en el año (u otro periodo de tiempo)
con relación a los objetivos previamente
definidos.

¿Cuánto lograremos, qué valor?

 OBJETIVO INDICADOR META

Aumentar nivel % de alumnos

de escolaridad egresados de 75%
primaria educación primaria

Mejorar la compe- % de incremento en el

titividad de los número de empleos de 50-75%
negocios de empresas
Pymes con AT con asistencia técnica

Incrementar la
atención % real de víctimas
Jurídica y atendidas sobre el total
25%
psicosocial, a las de víctimas reportadas,
víctimas de delitos según tipo de delito
violentos
 Indicador y meta
• El resultado de la medición del indicador
entrega un “valor”.

• Este valor se compara con la meta

establecida para el indicador.

• La comparación permite establecer un

juicio respecto del desempeño del
Programa.
 Ejemplo

• Indicador: Porcentaje de gastos administrativos del Programa

 Valor obtenido por el indicador 2010: 15%

 Meta del indicador 2011: 12%

 Valor del indicador 2011: 13,5%

Juicios:

• No logré la meta
• Pero baje de manera importante mi costo de adm.
 Requisitos de las metas
 Deben ser posibles de cumplir por la institución con los
recursos financieros, humanos, físicos y tecnológicos
disponibles
 Su logro debe depender del programa (establecer
supuestos)
 Deben establecerse para ser cumplidas en un plazo
determinado
 Deben expresar claramente el ámbito geográfico que
cubre
 Deben ser conocidas y acordadas con los ejecutores de
un programa (establecer los responsables por el
cumplimiento)
Información para establecer las metas

Existe?

• Se toma como referencia y

se compara con el actual
desempeño

174
Información para la establecer las metas

 Construye extemporáneamente la
Línea de base

 Utiliza el desempeño histórico

 Desempeño de instituciones similares

(benchmarking)

 Estándares aplicados a normas

técnicas
175
 ¿Qué es la línea base?

• Dato que se tomará como inicio para

establecer los valores futuros a alcanzar
por el indicador, los que servirán para
evaluar el grado de cumplimiento de las
metas.

• Para indicadores nuevos, podría suceder

que no exista un valor base, por lo cual
debe ser estimado.

• Una vez realizada la primera medición, se

tomará como línea de base el último dato
obtenido.
 ¿Dónde estamos ahora?
¿Cómo hemos estado antes?

50
45
40
35
30
becas
25
subsidios
20
créditos
15
10 ¿Cuán lejos queremos
5 y podemos llegar?
0
2004 2005 2006 2007
 DEFINICIÓN

La línea base se define como un conjunto de

indicadores seleccionados para el seguimiento y
la evaluación sistemáticos de políticas y
programas.

La línea base es una herramienta, forma parte

del sistema de evaluación de un programa, y se
utiliza al inicio de la ejecución de un programa.

178
 DEFINICIÓN

El propósito central de un Estudio de

Base es “generar información sobre la
situación inicial de la población objetivo
de un programa, su zona de influencia y el
contexto en el que se desarrolla.”
(PREVAL 2004).

179
 DEFINICIÓN

 Dentro del ciclo del programa la línea de base

debe realizarse cuando éste se inicia

 Corresponde a la primera medición de todos

los indicadores contemplados en el diseño de un
programa

 Permite contar con datos para establecer

comparaciones posteriores e indagar por los
cambios ocurridos conforme el programa se
vaya implementando.
180
 DEFINICIÓN

 Permite conocer el valor de los indicadores al

momento de iniciarse las acciones planificadas,
es decir, establece el 'punto de partida' del
proyecto o intervención.

 La información que se genera entrega una

caracterización de la situación de la población
objetivo “antes de” iniciarse la intervención

181
Gráficamente, el modelo de evaluación podría
representarse de la siguiente forma:

Transformaciones
Esperadas 182
 ANTES DESPUÉS
EJECUCIÓN
DEL
PROGRAMA
O
POLÍTICA
Escolaridad Escolaridad
Competencias Competencias
Tasa de éxito Tasa de éxito
Sexo Sexo
Edad Edad
Etc. Etc.

183
Capitulo 6

FLUJO DE CAJA

184
 EL FLUJO DE CAJA
DEFINICIÓN: Es sencillamente un esquema
que presenta en forma sistemática los
costos e ingresos, registrados cada período
a período.

185
 ELEMENTOS BÁSICOS:

 Los costos (egresos) de Inversión o montaje.

 Los costos (egresos) de Operación.
 Los beneficios (ingresos) de Operación.
 El Valor de Salvamento de los Activos del
Proyecto.

186
 Acciones Inversiones
Bonos Recursos I&D
Dividendos
Aportes Financieros Pagos Deudas
Préstamos
Empresariales
Flujos de Caja
Otros Proyectos
Inversiones
Netas Propias
ENTIDAD
FINANCIERA
F Préstamo
l
u Equipos, maquinas, edificio,
j muebles, organización, gastos, SISTEMA
o Pagos de Capital
derechos mineralesy comerciales, PROYECTO
d capital de trabajo.
e Gastos Financieros No
C Deducibles Gastos Financieros
a Deducibles
j
a
Depreciación Ingresos Brutos
N
e Amortización OPERACION
t Agotamiento Costos
o Deducciones diferidas
Renta Gravable

Impuestos 187
 EL FLUJO DE CAJA
NORMAS PARA LA CONSTRUCCIÓN DEL FLUJO

 Fijar la Periodicidad.
 Se supone que los costos se desembolsan y los ingresos se
reciben al final de cada período.
 Se utiliza la contabilidad de caja y no de causación.

188
 OTROS CONCEPTOS IMPORTANTES
• INGRESOS INCREMENTALES: Son los ingresos
adicionales recibidos por el hecho de introducir el
proyecto.

• COSTOS INCREMENTALES: Se registran únicamente

los costos en que se incurren debido a la realización
del proyecto.

NOTA: Resultan de la comparación del escenario “con proyecto” y el

escenario “sin proyecto”.

189
• COSTOS MUERTOS :Son costos en que se incurrió en el
pasado y que ya no pueden ser evitados,
independientemente de la decisión de inversión que se
tome.

• COSTOS DE OPOTUNIDAD: Es el valor o beneficio que

genera un insumo en su mejor uso alternativo.

190
 ELEMENTOS DEL FLUJO DE CAJA

INGRESOS

NO VALOR
OPERATIVOS
OPERATIVOS RESIDUAL

OTROS
FINANCIEROS
INGRESOS
191
Valores de desecho

Valores de activos
Método contable: Valor libro de los activos

Método comercial: Valor de mercado neto

Valoración de flujos

Método ecónomico: Valor actual de un flujo

promedio perpetúo.
192
 COSTOS

DE INVERSIÓN MONTAJE DE OPERACIÓN

CAPITAL VIRTUALES O
EFECTIVAMENTE
FIJA DIFERIDA DE
DESEMBOLSADOS
NO
TRABAJO DESEMBOLSADOS

FIJO DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN

VARIABLES FINANCIEROS
(TANGIBLES) (INTANGIBLES 193
 ELEMENTOS DEL FLUJO DE CAJA

Inversión fija Inversión diferida Capital de trabajo

Terreno, construcciones,
maquinaria y equipos,
diversos de procesos, equipo
de transporte, de cómputo,
de oficina, de laboratorio,
auxiliar y de comunicaciones
y demás equipos no incluidos
en la clasificación anterior.
Gastos para la constitución Inventarios de: materias
jurídica, la instalación y primas, y materiales;
organización de la empresa. productos en proceso y
producto terminado.
Adquisición de patentes,
diversos pagos anticipados así Cuentas por cobrar y
como el pago de los estudios de por pagar, * dinero en
mecánica de suelos, topográficos efectivo para cubrir
y de pre inversión, así como los imprevistos.
gastos financieros o de otro tipo
realizados en el período pre
operativo. +

+ Es decir, todo gasto realizado antes de que el negocio inicie sus operaciones.
* Se refiere al pasivo de corto plazo derivado de la política de crédito que otorgan los
proveedores. Es la contraparte de las cuentas por cobrar. Contablemente el capital de trabajo
neto se define como la diferencia de activo y pasivo circulante
194
Tomada de : Formulación y Evaluación de Proyectos de Inversión. Juan Gallardo Cervantes.
 Costos
variables

De producción De venta o
O fabricación comercialización
• Materias primas principales • Empaques, envases y embalajes
• Materias primas auxiliares • Transportación y fletes
• Envases, empaques y embalaje • Combustibles y lubricantes
• Mano de obra a destajo • Mantenimiento preventivo
• Combustibles
• Comisiones por ventas
• Lubricantes
• Promociones y ofertas
• Energéticos
• Mermas y pérdidas derivadas de la • Mermas y pérdidas derivadas de la
fabricación comercialización

195
Tomada de : Formulación y Evaluación de Proyectos de Inversión. Juan Gallardo Cervantes.
 Costos fijos de
operación

Efectivamente Virtuales o no
desembolsados desembolsados

Producción Administración Ventas Depreciación Amortización

•Sueldos, salarios y honorarios

•Prestaciones sociales diversas
•Premios y estimulos al personal
•Capacitación y entrenamiento
•Transporte
•Mentenimiento preventivo •Activos
•Activos
•Mantenimiento correctivo •tangibles
•Combustibles y lubricantes Intangibles
•Energéticos
•Teléfono, fax, correo
•Seguros contra riesgo y siniestros
•Viáticos y gastos de representación
•Papelería y útiles de oficina

196
Tomada de : Formulación y Evaluación de Proyectos de Inversión. Juan Gallardo Cervantes.
 ESTRUCTURA DEL FLUJO DE CAJA DEL PROYECTO
+ INGRESOS AFECTOS A IMPUESTOS
- EGRESOS AFECTOS A IMPUESTOS
- GASTOS NO DESEMBOLSABLES
= FLUJO DE CAJA ANTES DE IMPUESTOS
- IMPUESTOS
= FLUJO DE CAJA DESPUES DE IMPUESTOS
+ AJUSTES POR GASTOS NO DESEMBOLSABLES
- EGRESOS NO AFECTOS A IMPUESTOS
+ BENEFICIOS NO AFECTOS A IMPUESTOS
= FLUJO DE CAJA TOTALMENTE NETO

197
Adaptado de : Preparación y Evaluación de proyectos. Nassir Y Reinaldo Sapag Chain.
 MODELO DE FLUJO DE CAJA DEL PROYECTO
PERIODO
CONCEPTO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Ingresos
Venta Activo
Costos variables
Costos de fab. Fijos
Comisiones venta
Gastos adm. Y venta
Depreciación
Amortización intang.
Valor libro
Utilidad antes de impto
Impuesto
Utilidad neta
Depreciación
Amortización intang.
Valor libro
Inversión inicial
Inversión de reemplazo
Inversión de Ampliación
Inversión cap. Trabajo
Valor desecho
Flujo de caja

198
Tomado de : Preparación y Evaluación de proyectos. Nassir Y Reinaldo Sapag Chain.
 ESTRUCTURA DEL FLUJO DE CAJA DEL INVERSIONISTA
+ INGRESOS AFECTOS A IMPUESTOS
- EGRESOS AFECTOS A IMPUESTOS
- GASTOS NO DESEMBOLSABLES
- INTERESES DEL PRÉSTAMO
= FLUJO DE CAJA ANTES DE IMPUESTOS
- IMPUESTOS
= FLUJO DE CAJA DESPUES DE IMPUESTOS
+ AJUSTES POR GASTOS NO DESEMBOLSABLES
- EGRESOS NO AFECTOS A IMPUESTOS
+ BENEFICIOS NO AFECTOS A IMPUESTOS
+ PRÉSTAMO
- AMORTIZACION DE LA DEUDA
= FLUJO DE CAJA TOTALMENTE NETO

199
Adaptado de: Preparación y Evaluación de proyectos. Nassir Y Reinaldo Sapag Chain.
 MODELO DE FLUJO DE CAJA DEL PROYECTO
PERIODO
CONCEPTO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Ingresos
Venta Activo
Costos variables
Costos de fab. Fijos
Com isiones venta
Gastos adm . Y venta
Interés préstam o
Depreciación
Am ortización intang.
Valor libro
Utilidad antes de im pto
Im puesto
Utilidad neta
Depreciación
Am ortización intang.
Valor libro
Inversión inicial
Inversión de reem plazo
Inversión de Am pliación
Inversión cap. Trabajo
Préstam o
Am ortización deuda
Valor desecho
Flujo de caja

200
Tomado de : Preparación y Evaluación de proyectos. Nassir Y Reinaldo Sapag Chain.
Otra forma convencional de presentar el flujo es mediante una
representación gráfica que resume el flujo y reporta costos
totales y beneficios (ingresos) totales.

En esta representación, el tiempo se mide a lo largo del eje

horizontal, estando éste dividido en unidades que representan
períodos de tiempo. Sobre el mismo eje, se señalan los
beneficios (o ingresos) con flechas hacia arriba y los costos (o
egresos) con flechas hacia abajo, tal como se muestra a
continuación.

201
UN EJEMPLO DE LA PRESENTACIÓN DEL FLUJO DE FONDOS EN FORMA GRÁFICA
570.000
500.000
270.000 270.000 270.000
200.000

0 1 2 3 4 T-1 T

110.000 110.000 110.000 110.000

460.000
1.200.000

202
 Este flujo se puede convertir en flujo neto, como se muestra a
continuación:
460.000
160.000 160.000
160.000 160.000
Año
0 1 2 3 4 T-1 T

260.000
700.000

203
Capitulo 7

PRESUPUESTO (BUDGET) DE LA
PLANTA.

204
 Presupuesto

Según Horngren, un presupuesto es la expresión formal,

cuantitativa de los planes de un individuo, empresa u
organización, que proporcionan un punto de referencia para
medir el desempeño real.

205
 Tipos de Presupuestos

Según el horizonte y los objetivos los presupuestos pueden

ser:

• Plan Estratégico.
• Plan de Largo Plazo.
• Presupuesto de Capital.
• Presupuesto Maestro.

206
El Plan Estratégico, fija los objetivos globales de
la organización.

El Plan de Largo Plazo, genera estados financieros proyectados

para períodos entre 5 (quinquenal) y 10 años.

El Presupuesto de Capital indica las inversiones que debe hacer

la empresa para las instalaciones, equipos y demás
inversiones de largo plazo para el cumplimento de los
objetivos propuestos, así como para alcanzar los resultados y
la posición financiera establecida en los presupuestos de largo
plazo.

207
El Presupuesto Maestro expresa de forma cuantitativa los planes
de todas las subunidades para el primer año de operaciones
del plan de largo plazo, por tanto, incluye las proyecciones de
las operaciones de la empresa (presupuesto de ventas,
compras, costo de producción, gastos, y presupuesto de
resultados) y presupuestos financiero (presupuesto de capital,
de efectivo y del balance general).

208
 Presupuestos

• Presupuesto Estático: se basa en el nivel de producción

planificado al inicio del periodo del presupuesto.

• Presupuesto Flexible: se desarrolla considerando los precios y

costos variables presupuestados y el nivel de producción real.

209
 Características del Presupuesto Flexible

El Presupuesto Flexible se basa en los mismos supuestos y formatos del

presupuesto maestro (estático), pero combinándolos con los cambios que
implican las variaciones del nivel de ventas o actividades.

La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a que las

discrepancias (variaciones) entre los resultados reales y los presupuestados se
deben a causas distintas.

La evaluación del desempeño a partir del presupuesto flexible se

realiza al calcular y analizar las variaciones de volumen y de
presupuesto flexible.
210
Control Presupuestario y Análisis de Desviaciones

• Control Presupuestario: Proceso permanente de

comparación entre lo planificado (plasmado en los
presupuestos) y lo acontecido en la realidad.

• Desviación: Diferencia entre el resultado real y el

proyectado (puede ser favorable o desfavorable).

211
El análisis de las desviaciones es importante porque:

• Muestra si los responsables están cumpliendo o no con los

objetivos especificados.

• Permite el feed-back o proceso de retroalimentación, mediante

el cual la empresa tomará las medidas correctivas para
ajustarse a lo planeado.

• Constituye un proceso de aprendizaje.

212
 Variación de Presupuesto.

Diferencia entre el presupuesto

flexible y los resultados reales

Cambios en los precios unitarios de ventas, y en los

costos variables y fijos totales

Refleja la eficiencia de la empresa en el

uso de sus recursos

213
 Variación Volumen

Diferencia entre el presupuesto

estático y el flexible

Cambio del nivel de actividad (ventas de un menor o mayor

número de unidades) y no a control de costos

Refleja la eficacia en el logro de

objetivos.

214
 Ejemplo 1
Presupuesto Flexible
 Empresa de TV Cable: nivel de actividad y costos estimados e
incurridos
Número de suscriptores: Estimados = 50.000 líneas (Tarifa = $ 25.000)
Reales = 56.000 líneas (Tarifa = $ 23.000)
Arriendo (fijo) $ 5.000.000
Costos y
Gastos Administrativos (fijos) $ 10.000.000
gastos
estimados: Gastos de marketing (fijos) $ 10.000.000
Materiales y mano de obra directa $ 5.000/lin.
Gastos de operación $ 8.000/lin.
Gastos Administrativos $ 1.000/lin.

Costos y Arriendo (fijo) $ 6.000.000

gastos
reales: Gastos Administrativos (fijos) $ 9.500.000
Gastos de marketing (fijos) $ 9.000.000
Materiales y mano de obra directa $ 7.000/lin.
Gastos de operación $ 6.000/lin.
Gastos Administrativos $ 900/lin.
216
 PRESUPUESTO RESULTADOS
ESTÁTICO REALES

Unidades 50.000 56.000

Ventas 1.250.000 -F- 1.288.000

Costos Variables: 250.000.000 -D- 392.000.000

Materiales y Mano de Obra 400.000.000 -F- 336.000.000
Gastos de Operación Variables 50.000.000 -D- 50.400.000
Gastos Adm. Variables 700.000.000 -D- 778.400.000
Total Costos Variables:

Costos Fijos: 5.000.000 6.000.000

Arrendamiento 10.000.000 -D- 9.500.000
Depreciaciones de equipos 10.000.000 -F- 9.000.000
Gastos Adm. Fijos 25.000.000 -F- 24.500.000
Total Costos Fijos: 525.000.000 -F- 485.100.000
UTILIDAD

Variación Total
Desfavorable
-F- : Variación favorable
$ 39.900.000
-D- : Variación desfavorable

217
 PRESUPUESTO PRESUPUESTO RESULTADOS
ESTÁTICO FLEXIBLE REALES

Unidades 50.000 56.000 56.000

Ventas 1.250.000 -F- 1.400.000 -D- 1.288.000

Costos Variables:
Materiales y mano de obra 250.000.000 280.000.000 -D- 392.000.000
Gastos de Oper. variables 400.000.000 448.000.000 -F- 336.000.000
Gastos Adm. Variables 50.000.000 56.000.000 -F- 50.400.000
Total Costos Variables: 700.000.000 -D- 784.000.000 -F- 778.400.000

Costos Fijos:
Arrendamiento 5.000.000 5.000.000 -D- 6.000.000
Depreciaciones de equipos 10.000.000 10.000.000 -F- 9.500.000
Gastos Adm. Fijos 10.000.000 10.000.000 -F- 9.000.000
Total Costos Fijos: 25.000.000 25.000.000 -F- 24.500.000

UTILIDAD 525.000.000 -F- 591.000.000 -D- 485.100.000

Variación Variación
-F- : Variación favorable Volumen Presupuesto
-D-: Variación desfavorable Favorable Desfavorable
$ 66.000.000 $ 105.900.000
Eficacia Eficiencia 218
 Ejemplo 2
Análisis de Desviaciones
EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES
Datos Presupuestados:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 80 70 75
Costos Variables 55 50 60
Margen de Contribución 25 20 15

Ventas (litros) 1.500.000 200.000 300.000 2.000.000

Costos fijos de producción 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000

Datos Reales:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 82 70 72
Costos Variables 58 48 60
Margen de Contribución 24 22 12
Ventas (litros) 1.600.000 250.000 250.000 2.100.000
Costos fijos de producción 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000220
Estado de Resultados Presupuestado:
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 120.000.000 14.000.000 22.500.000 156.500.000
Costos variables 82.500.000 10.000.000 18.000.000 110.500.000
Margen de contribución 37.500.000 4.000.000 4.500.000 46.000.000
Costos fijos de producción 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000

Estado de Resultados Real:

Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 131.200.000 17.500.000 18.000.000 166.700.000
Costos variables 92.800.000 12.000.000 15.000.000 119.800.000
Margen de contribución 38.400.000 5.500.000 3.000.000 46.900.000
Costos fijos de producción 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000

Presupuesto Real Desviación

Ingresos 156.500.000 166.700.000 10.200.000 Favorable
Gastos 140.500.000 150.700.000 (10.200.000) Desfavorable
Resultado 16.000.000 16.000.000 -
221
Presupuesto Flexible:

Unidades vendidas: Real

Composición de ventas: Real
Precios: Presupuestados
Costos y gastos: Presupuestados

Tinto Blanco Rosado Total

Ventas 128.000.000 17.500.000 18.750.000 164.250.000
Costos variables 88.000.000 12.500.000 15.000.000 115.500.000
Margen de contribución 40.000.000 5.000.000 3.750.000 48.750.000
Costos fijos de producción 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 18.750.000

222
 Presup. Inicial Presup. Flexible Resultado Real
Ventas 156.500.000 164.250.000 166.700.000
Costos variables 110.500.000 115.500.000 119.800.000
Margen de contribución 46.000.000 48.750.000 46.900.000
Costos fijos de producción 20.000.000 20.000.000 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000 10.000.000 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000 18.750.000 16.000.000

Desviación Favorable 2.750.000

Causa: Nivel de actividad

Desviación desfavorable (2.750.000)

Causa: Precios, costos y gastos

223
Desviación por Variación de Precios

Producto Precio Precio Diferencia Litros Desviación

Previsto Real Precio Reales Precio Venta
Tinto 80 82 2 1.600.000 3.200.000 F
Blanco 70 70 - 250.000 -
Rosado 75 72 (3) 250.000 (750.000) D
Total 2.450.000 F

224
Desviación por Variación de Costos Variables

Producto Costo Costo Diferencia Litros Desviación

Variable Variable Costo Reales Costos
Previsto Real Variable Variables
Tinto 55 58 (3) 1.600.000 (4.800.000) D
Blanco 50 48 2 250.000 500.000 F
Rosado 60 60 - 250.000 -
Total (4.300.000) D

225
Desviación por Variación de Costos Fijos

Previstos Reales Desviación

Costos Fijos de Producción 20.000.000 21.400.000 (1.400.000) D
Costos Fijos de Adm. y Ventas 10.000.000 9.500.000 500.000 F
Total 30.000.000 30.900.000 (900.000) D

226
Capitulo 8

ESTADÍSTICAS DE GESTIÓN DE COSTOS

227
 INTRODUCCIÓN
Estadística Descriptiva; es la que se encarga de recopilar, ordenar,
clasificar y presenta una información, llamada muestra aleatoria.

228
 INTRODUCCIÓN
Estadística Inferencial; es la parte de la Estadística que se encarga de
inferir sobre el comportamiento de una población a partir de una muestra,
bajo un margen de error o incertidumbre que es cuantificado por la teoría
de probabilidades.

229
 CONCEPTOS BÁSICOS

• Población: Es el conjunto de individuos o entes sujetos a estudio

(las poblaciones serían: en el ejemplo primero el conjunto de todas
las familias chilenas y en el segundo ejemplo el conjunto de todos
los hoteles de esta categoría de esta ciudad.). Algunas poblaciones
son finitas y pueden conocerse; otras pueden ser infinitas y
abstractas: Ej: el conjunto de todos los hoteles o el conjunto de
todas las piezas fabricadas por una máquina.
• Muestra: Es un conjunto finito de elementos seleccionados de la
población. (las 50 familias, los 40 hoteles)
• Tamaño muestral: número de observaciones en la muestra.
Habitualmente se denotará por n.
• Dato: cada valor observado de la variable. Si representamos por X a
la variable, representaremos por xi cada dato diferente observado
en la muestra, el subíndice i indica el lugar que ocupa si los
ordenamos de menor a mayor.

230
231
 VARIABLES ESTADÍSTICAS
• Se llaman variables estadísticas a cada una de las características que se
estudian en los individuos de una población.

232
Cualitativas o Categóricas: aquellas que no son medibles, es decir,
aquellas cuyas observaciones no tienen carácter numérico. Expresan
cualidades o categorías. Ej.: estado civil, sexo o profesión. (A las variables
cualitativas también se les llama atributos).
Nominales o cualitativas: Son aquellas cuyos valores posibles son
nombre o categorías
Ordinales o cualitativas ordenables: Son aquellas en las que sus valores
pueden ordenarse

Cuantitativas: aquellas que son medibles, es decir sus observaciones

tienen carácter numérico. Estas se dividen a su vez en:
• Discretas: toman valores en un conjunto numerable. Ej.:
Número de habitaciones de un hotel, número de hijos de una familia,
número de obreros de una fábrica.
• Continuas: toman valores en un conjunto no numerable (los
números reales o un intervalo). Ej.: peso, estatura.
• Cuantitativas discretas: son aquellas que toman valores
numéricos enteros
• Cuantitativas continuas: Son aquellas que pueden tomar
233
cualquier valor numérico.
MÉTODOS GRÁFICOS

234
 DIAGRAMA DE BARRAS

• Los gráficos de barras, también llamados diagramas de barras, consisten

en levantar sobre cada valor de la variable una barra cuya longitud coin-
cida con su frecuencia. Tomando de nuevo el ejemplo de la evaluación en
ciencias naturales, tendremos la representación del gráfico.
• Los gráficos de barras, también llamados diagramas de barras, consisten
en levantar sobre cada valor de la variable una barra cuya longitud coin-
cida con su frecuencia. Tomando de nuevo el ejemplo de la evaluación en
ciencias naturales, tendremos la representación del gráfico.

235
 DIAGRAMA CIRCULARES (PASTEL)

• Los gráficos o diagramas circulares, también denominados de paste/,

consisten en representar los datos estadísticos sobre un círculo, donde
cada variable se indica en un sector de éste y su frecuencia determina el
tamaño del sector. Retomado el ejemplo de la evaluación en ciencias
naturales, tenemos el gráfico inferior izquierdo.

236
 DIAGRAMA DE CAJA
• El diagrama de caja es un gráfico utilizado para representar una variable
cuantitativa (variable numérica). El gráfico es una herramienta que
permite visualizar, a través de los cuartiles, cómo es la distribución, su
grado de asimetría, los valores extremos, la posición de la mediana, etc. Se
compone de:
• Un rectángulo (caja) delimitado por el primer y tercer cuartil (Q1 y Q3).
Dentro de la caja una línea indica dónde se encuentra la mediana
(segundo cuartil Q2)
• Dos brazos, uno que empieza en el primer cuartil y acaba en el mínimo, y
otro que empieza en el tercer cuartil y acaba en el máximo.
• Los datos atípicos (o valores extremos) que son los valores distintos que
no cumplen ciertos requisitos de heterogeneidad de los datos.

237
 DIAGRAMA DE TALLO Y HOJAS
• El diagrama "tallo y hojas" permite obtener simultáneamente una
distribución de frecuencias de la variable y su representación gráfica. Para
construirlo basta separar en cada dato el último dígito de la derecha (que
constituye la hoja) del bloque de cifras restantes (que formará el tallo).
• Esta representación de los datos es semejante a la de un histograma pero
además de ser fáciles de elaborar, presentan más información que estos.

238
 HISTOGRAMA

• Un histograma es una gráfica que puede utilizar para evaluar la forma y

dispersión de datos de muestra continuos. Puede crear un histograma
antes o durante un análisis para ayudar a confirmar supuestos y orientar
análisis posteriores.
• Otra aplicación de sumo interés del histograma es la comparación de los
resultados de un proceso con las especificaciones previamente
establecidas para el mismo.
• En este caso, mediante el histograma, puede determinarse en qué grado
el proceso está produciendo buenos resultados y hasta qué punto existen
desviaciones respecto a los límites fijados en las especificaciones. En este
sentido, el estudio de la distribución de los datos puede ser un excelente
punto de partida para establecer hipótesis acerca de un funcionamiento
insatisfactorio.

239
MEDIDAS DE TENDENCIA CENTRAL (MEDIA,
MEDIANA, MODA)

240
 Relación Simetría
 X
X  =X Simétrica
 <X
X  <X Sesgo positivo
 X
X  >X Sesgo negativo

241
 MEDIDAS DE POSICIÓN (PERCENTILES,
DECILES, CUARTILES, QUINTILES)
• Ayudan a localizar el valor de la variable que acumula cierto porcentaje
específico de datos. Para muchos propósitos, es importante obtener
valores que dividen un conjunto de datos ordenados, en fracciones
específicas. La mediana es un ejemplo de éste tipo de medida; ella divide
al conjunto en dos partes iguales: La mitad de los valores son inferiores a
la mediana y la otra mitad superiores. En forma similar se pueden
calcular:
• - Los cuartiles (Q), que son valores de la variable que dividen a conjunto
en cuartas partes. Encuentran el valor acumulado al 25%, 50% y 75%
respectivamente.

242
• Percentiles (P): Representan el 1%, 2%, ... , 99% de los datos acumulados
respectivamente.
• Deciles (D): Representan el 10%, 20%, ... , 90% de los datos acumulados
respectivamente.

• Quintiles (K): Representan el 20%, 40%,60% y 80% de los datos

acumulados respectivamente.
Cada cuantil delimita dos regiones:
- el p% de datos de menor valor (acumulados a la izquierda del
cuantil C)
- el (1-p) % de datos de mayor valor (acumulados a la derecha del
cuantil C).

243
MEDIDAS DE DISPERSIÓN (DESVIACIÓN ESTÁNDAR, VARIANZA)

244
 MEDIDAS DE FORMA (ASIMETRÍA
NEGATIVA Y POSITIVA)
• Existen tres tipos de curva de distribución según su asimetría:
• Asimetría negativa: la cola de la distribución se alarga para valores
inferiores a la media.
• Simétrica: hay el mismo número de elementos a izquierda y derecha de la
media. En este caso, coinciden la media, la mediana y la moda. La
distribución se adapta a la forma de la campana de Gauss, o distribución
normal.
• Asimetría positiva: la cola de la distribución se alarga para valores
superiores a la media.

245
• Coeficiente de asimetría de Fisher: CAF evalúa la proximidad de los datos
a su media . Cuanto mayor sea la suma ∑(xj - )3, mayor será la asimetría.
Sea el conjunto X=(x1, x2,…, xN), entonces la fórmula de la asimetría de
Fisher es:

k
1
m3 N
 (x j  x ) 3 ni
CAF   i 1
 3
1 k

3/ 2

N


i 1
( x j  x ) 2
ni


246
• Coeficiente de asimetría de Pearson: El coeficiente de asimetría de
Pearson CAP mide la diferencia entre la media y la moda respecto a la
dispersión del conjunto X=(x1, x2,…, xN).

247
• Coeficiente de asimetría de Bowley: CAB toma como referencia los
cuartiles para determinar si la distribución es simétrica o no. Para aplicar
este coeficiente, se supone que el comportamiento de la distribución en
los extremos es similar. Sea el conjunto X=(x1, x2,…, xN), la asimetría de
Bowley es:

248
 Curtosis
• La curtosis (o apuntamiento) es una medida de forma que mide cuán
escarpada o achatada está una curva o distribución.
• Este coeficiente indica la cantidad de datos que hay cercanos a la media,
de manera que a mayor grado de curtosis, más escarpada (o apuntada)
será la forma de la curva.
• La curtosis se mide promediando la cuarta potencia de la diferencia entre
cada elemento del conjunto y la media, dividido entre la desviación típica
elevada también a la cuarta potencia. Sea el conjunto X=(x1, x2,…, xN),
entonces el coeficiente de curtosis será:

249
DISTRIBUCIÓN NORMAL.

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251
 Ejercicio Práctico
• Estudiar variables importantes del proceso de la planta y ver los puntos
en donde puede realizar mejora continua.
• Análisis de cuatro boloques

252
253