Artículo 69.

- Presunción de
ventas o compras omitidas
por diferencia entre los
bienes registrados y los
inventarios
ART 69 PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
NUMERAL 69.1 INVENTARIO FISICO
CASO Nª 1

SOBRANTE DE INVENTARIO DE EMPRESA EN EL RÉGIMEN

GENERAL
La empresa el condado SA dedicada a la comercialización de maquinarias soldadoras,
está siendo fiscalizada por la SUNAT en el mes de agosto de 2015 por el periodo de
2014, durante la toma de inventario de mercaderías de encuentra un sobrante de
veinticinco unidades
Las ventas totales de producto
declaradas soldadora
y registradas porbosh
la mencionada empresa en el año 2014
fueron de s/ 6569 500.00
Las últimas facturas de compra de cada mes de las mencionadas máquinas y su valor
unitario son como sigue:

ULTIMO COMPR DE COMPRA VALOR DE COMPRA

MES Yene-14
AÑO DE C/MES
0001-235 UNITARIO 690
feb-14 0001-22584 650
mar-14 002-6658 650
abr-14 001-4582 700
may-14 005-23541 700
jun-14 001-8426 700
jul-14 001-951 700
ago-14 003-7536 720
sep-14 001-8521 720
oct-14 001-789 730
nov-14 001-3698 730
dic-14 002-1478 730

Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del año 2014 fueron los
siguientes.
MES Y A Ñ O I NVENTAR I O VALO R I ZAD O FI NAL
M ENSUAL
e n e - 14 180000
f e b - 14 185000
m ar- 14 170000
ab r- 14 190000
m ay - 14 200000
j u n - 14 175000
j u l - 14 189000
ago - 14 192000
se p - 14 195000
o ct- 14 178000
n o v - 14 177000
d i c- 14 183000

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el impuesto a la renta y el IGV

sabiendo que el contribuyente lleva el inventario permanente valorizado.
SOLUCION
Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventario, deberá seguirse el
procedimiento establecido en el código artículo 69º numeral 69.1 del código tributario
de la siguiente manera
Deberá aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al año inmediato anterior (año 2014) a la
toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del
citado año.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicara las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del año inmediato anterior
Al final de determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior, se
tomara en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra contenido
en cada mes.
1. DETERMINAMOS EL COSTO DEL SOBRANTE

Costo del sobrante =unidades sobrantes X valor de compra promedio del año
inmediato anterior.
Costo del sobrante =25 x 702
 Costo del sobrante= s/17 550.00
Valor de compra promedio
ULTI M O
COMPRDE VALO R D E
COMPRADE COMPRA
M ES Y AÑO C /M
e n e - 14 0001- ES
235 UNI TAR I O 690
f e b - 14 0001- 22584 650
m ar- 14 002- 6658 650
ab r- 14 001- 4582 700
m ay - 14 005- 23541 700
j u n - 14 001- 8426 700
j u l - 14 001- 951 700
ago - 14 003- 7536 720
se p - 14 001- 8521 720
o ct- 14 001- 789 730
n o v - 14 001- 3698 730
d i c- 14 002- 1478 730
to tal s/ 8420
Valor de compra promedio
8 420.00/12 = s/ 702.00
2. DETERMINACION DEL COEFICIENTE

Coeficiente = ventas declaradas o registradas año 2014

Promedio de los inventarios valorizados
Mensuales
Coeficiente= 6 184
569 500.00
500.00
Coeficiente = 35.6070
El promedio de los inventarios valorizados mensuales se calcula de la siguiente manera
 I NVENTAR I O
VALO R I ZAD O
MES Y A Ñ O FI NAL

e n e - 14 M ENSUAL
180000
f e b - 14 185000
m ar- 14 170000
ab r- 14 190000
m ay - 14 200000
j u n - 14 175000
j u l - 14 189000
ago - 14 192000
se p - 14 195000
o ct- 14 178000
n o v - 14 177000
d i c- 14 183000
total s/ 2214000
Valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:

2 214 000.00 /12 = 184 500

3. DETERMINAMOS LAS VENTAS OMITIDAS
Ventas omitidas = costo sobrante X coeficiente
Ventas omitidas = 17 550 x 35.6070
Ventas omitidas = s/ 624 903.00
4. INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo
computable y no tiene efecto en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma
de inventario
Impuesto a la renta omitida del año 2014
s/ 624 903.00 x 30% = S/ 187 471.00
El contribuyente deberá rectificar la declaración jurada anual y pagar el tributo omitido
más los intereses y multa del caso , según el código tributario.

5. INCIDENCIA EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Las ventas omitidas incrementaran las ventas declaradas en cada uno de los meses del
año 2014 en forma proporcional.
Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2014.
V EN TA S P O RC EN TA J
M ES Y A Ñ O DEC LA RA DA S E%
e n e - 14 547.000,00 8,3264
f e b - 14 560.000,00 8,5242
m ar- 14 545.000,00 8,2959
ab r- 14 548.000,00 8,3416
m ay - 14 562.000,00 8,5547
j u n - 14 561.500,00 8,5471
j u l - 14 575.000,00 8,7526
ago - 14 455.000,00 8,9259
se p - 14 553.000,00 8,4177
o ct- 14 551.500,00 8,3949
n o v - 14 562.300,00 8,5593
d i c- 14 549.200,00 8,3598
6.569.500,00 100
Determinamos las omisiones mensuales

V EN TA
M ES Y A Ñ O O M ITIDA P O RC EN TA JE % O M ISIO N IG V O M ITIDO
A N U LA M EN SU A L
e n e - 14 624903 8,3264 52032 9365,75
f e b - 14 624903 8,5242 53268 9588,24
m ar- 14 624903 8,2959 51841 9331,44
ab r- 14 624903 8,3416 52127 9382,84
m ay - 14 624903 8,5547 53459 9622,54
j u n - 14 624903 8,5471 53411 9614,00
j u l - 14 624903 8,7526 54695 9845,15
ago - 14 624903 8,9259 55778 10040,08
se p - 14 624903 8,4177 52602 9468,44
o ct- 14 624903 8,3949 52460 9442,80
n o v - 14 624903 8,5593 53487 9627,72
d i c- 14 624903 8,3598 52241 9403,32
TO TA L S/ 100,00 637401,68 114732,30
El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV
omitido más los intereses y multas del caso, según el código tributario.
69.2. Inventario por Valorización En el caso que por causa imputable al
deudor tributario, no se pueda determinar la diferencia de inventarios,
de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la
Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia
en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente, según el siguiente procedimiento:
Faltante de inventario en caso de Régimen Especial del Impuesto a la Renta El señor
Víctor Estrada Montes, dedicado a la comercialización de equipos de cómputo, está
siendo fiscalizado por la Sunat en el mes de setiembre de 2010 por el período de
enero a diciembre del año 2009, durante la toma de inventario de mercaderías se
encuentra un faltante de cien unidades del producto disco duro Quamtum. Las ventas
totales declaradas y registradas por el señor Estrada en el año 2009 fueron de S/.
385,000. Las últimas facturas de venta de cada mes de los mencionados discos duros y
su valor unitario son como sigue:
Solución Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios, deberá seguirse el
procedimiento establecido en el artículo 69º Numeral 69.1 del Código Tributario de la siguiente
manera: Deberá multiplicar el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio
correspondientes al año inmediato anterior (año 2009) a la toma de inventario. Para determinar
el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes.
2. Incidencia en el Impuesto a la Renta Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho
a la deducción del costo computable, y en vista de que el contribuyente se encuentra en el
régimen especial, la venta omitida determinada incrementará en forma proporcional las ventas
mensuales declaradas. Composición porcentual de las ventas declaradas en el año 2009
 DETERMINAMOS LAS OMISIONES MENSUALES:

El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el Impuesto a la

Renta omitido más los intereses y multas del caso, según el Código Tributario.
3. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Las ventas omitidas incrementarán
las ventas declaradas en cada uno de los mese del año 2009 en forma proporcional. El
contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar el tributo omitido más los
intereses y multas del caso, según el Código Tributario. Composición porcentual de las
ventas declaradas del año 2009
 DETERMINAMOS LAS OMISIONES MENSUALES:

El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido más
los intereses y multas del caso, según el Código Tributario.
Faltante de inventario de empresa en el
Régimen General

La empresa Brama S.A., dedicada a la comercialización de Impresoras,

está siendo fiscalizada por la Sunat en el mes de agosto de 2010 por el
período 2009, durante la toma de inventario de mercaderías se
encuentra un faltante de veinticinco unidades. Las ventas totales
declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año 2009
fueron de S/. 6,569,500.00. Las últimas facturas de venta de cada mes
de los mencionados artefactos y su valor unitario son como sigue:
CASO PRACTICO
Mes y año Último Comp. de venta Valor de venta
de c/mes unitario
Enero-2009 001-235 800

Febrero-2009 001-279 800

Marzo-2009 001-284 800

Abril – 2009 001-300 800

Mayo-2009 001-332 800

Junio-2009 001-390 800

Julio-2009 001-414 850

agosto-2009 001-450 850

Septiembre – 2009 001-502 850

octubre -2009 001-624 850

Noviembre – 2009 001-732 850

Diciembre - 2009 002 -803 860

Se pide determinar las ventas omitidas y
la incidencia en el Impuesto a la Renta y
el IGV.
 Solución

Para determinar las ventas omitidas por faltante de

inventarios, deberá seguirse el procedimiento establecido
en el artículo 69º Numeral 69.1 del Código Tributario de la
siguiente manera: Deberá multiplicar el número de unidades
faltantes por el valor de venta promedio correspondientes al
año inmediato anterior (año 2009) a la toma de inventario.
Para determinar el valor de venta promedio del año
inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de pago emitido en cada
mes.
1. Determinamos las ventas omitidas

Ventas omitidas = Unidades faltantes

x Valor de venta promedio del
año inmediato anterior
Ventas omitidas = 25 x 826
Ventas omitidas = S/. 20,650
Total 9910
Valor de venta promedio

9,910 / 12 = S/. 826

2. Incidencia en el Impuesto a la Renta Las ventas
omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del
ejercicio inmediato anterior a la toma de inventario. Impuesto a la
Renta omitido del año 2009: S/. 20,650 x 30% = S/. 6,195. El
contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar el tributo
omitido más los intereses y multas del caso, según el Código
Tributario.
3. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas
Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno
de los meses del año 2009 en forma proporcional. Composición
porcentual de las ventas declaradas del año 2009
 Mes y año Ventas declaradas Porcentaje %

Enero-2009 547,000 8.3264

Febrero-2009 560,000 8.5242
Marzo-2009 545,000 8.2959
Abril – 2009 548,000 8.3416
Mayo-2009 562,000 8,5547

Junio-2009 561,500 8.5471

Julio-2009 575,000 8.7526
agosto-2009 455,000 6.9259

Septiembre – 2009 553,000 8.4177

octubre -2009 551,500 8.3949

Noviembre – 2009 562,300 8.5593

Diciembre - 2009 549,200 83598

6,569.500 100.00