Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04)

CAPÍTULO I: DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN

ARTÍCULO 1º.
Artículo 1: El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b)…
c) …
d)Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las …
Ejemplo: Una sociedad conyugal, además de su casa habitación,
es propietaria de otro inmueble que lo ha cedido en
forma gratuita por todo el año 2017, siendo su valor de
autoavalúo S/ 300,000.
La cesión gratuita de inmuebles es renta
imputada para el propietario, y le genera renta
ficta gravada con el impuesto a la renta.
En este caso la renta ficta será el 6 % del valor de
autoavalúo (art. 23, inciso d).
Renta ficta: 300,000 x 6 % = 18,000
El impuesto se aplicará sobre la renta ficta (18,000 x 1.5
% = 900)
Al respecto, se constata que en estos casos, el legislador ha establecido como
rentas imputadas el uso o disfrute de determinados bienes que son cedidos
gratuitamente. En tal sentido, se infiere que este es un consumo realizado de
manera indirecta por el titular del mismo al cederlo a un tercero sin exigir una
contraprestación a cambio.
CAPÍTULO II: DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO
Artículo 9: En general y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento
de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a)Las producidas por predios y los derechos relativos
a los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los predios estén situados en el
territorio de la República.
(…)
Ejemplo: Un ciudadano japonés, domiciliado en Hiroshima, es
propietario de un terreno cercado para almacén, ubicado
en el distrito de Chimbote y está arrendado según
contrato notarial a una empresa de la localidad, por un
período de cinco años. La merced conductiva equivale
a US $ 2,000 mensuales y la empresa le cancela
puntualmente con depósitos en cuenta corriente del
propietario japonés.
En atención a este artículo, la renta de 2,000 dólares es de
fuente peruana debido a que el predio está situado en el
territorio de la República.
El Estado se atribuye la potestad de imponer tributos, basándose en
el fundamental Principio Jurisdiccional; es decir que la renta
generada esté ligada a través de puntos de conexión, que pueden ser
subjetivos: nacionalidad o ciudadanía, residencia o domicilio en
caso de personas naturales y en el caso de personas jurídicas al
lugar de constitución o sede de dirección efectiva. Como punto de
conexión objetivo tenemos a la ubicación territorial de la fuente.
CAPÍTULO III: DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 14: Son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares, las personas
jurídicas. También se considerarán contribuyentes a
las sociedades conyugales que ejercieran la opción
prevista en el Artículo 16º de esta Ley.
(…)
Artículo 16: En el caso de sociedades conyugales, las rentas
que obtenga cada cónyuge serán declaradas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
producidas por bienes comunes serán atribuidas, por
igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos
podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para
efectos de la declaración y pago como sociedad
conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser
acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Ejemplo: José y María es una pareja de esposos casados bajo
el régimen de separación de patrimonios; es decir, cada
cónyuge es propietario de sus bienes que les genera
renta, desde antes de casarse.
Como consecuencia del matrimonio (sociedad de
gananciales), José y María han adquirido bienes que les
generan ingresos comunes (son propietarios de un
negocio cuya actividad es el servicio de tipeos,
fotocopiados, anillados, ploteos, y similares).
En este caso hay ingresos propios y también ingresos
comunes. La regla es que cada cónyuge tributa por las
rentas de sus bienes propios y 50% sobre sus ingresos
comunes.
Es en este supuesto, que la Ley del Impuesto a la Renta permite que
las rentas producidas por los bienes propios y comunes sean
atribuidas a uno solo de ellos, (o a José o a María).
CAPÍTULO IV: DE LAS INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
Artículo 18: Están exonerados del impuesto hasta el 31 de
diciembre del año 2018:
(…)
g. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un
depósito o imposición conforme con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así
como los incrementos de capital de los depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto
cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera
categoría.
(…)
q.
Ejemplo: El señor Arquímedes, ingeniero de profesión, residente en
Chimbote, a fines del 2014 realizó un depósito a plazo fijo en
el Banco Financiero del Perú por S/ 60,000, depósito que
renovó en diciembre del 2017 y respecto del cual retiró los
intereses generados a dicha fecha que ascienden a S/ 6,800.
 En cumplimiento de este artículo estos intereses están
exonerados del impuesto a la renta hasta el 31
Diciembre 2018.
Es importante diferenciar conceptos: La inmunidad
tributaria es un límite a la potestad tributaria del Estado
establecida en la Constitución; es una forma de no sujeción,
que impide a los gobiernos crear tributos para hacer pagar
a determinados sujetos. En nuestro país las entidades
educativas públicas se encuentran libres de impuestos según
lo dispone el artículo 19 de la Constitución.
La inafectación es la no inclusión o no causación como
supuesto, no comprendido dentro del ámbito de aplicación
normativa y por lo tanto no existe nacimiento de obligación
tributaria. La exoneración en cambio es la suspensión
temporal del pago del tributo, pues el sujeto o la actividad
sí están gravados. La exoneración se establece mediante ley.
CAPÍTULO V: DE LA RENTA BRUTA
Artículo 20: La renta bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación
de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del
comprobante:
i. Tengan la condición de no habidos, según
publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio en que se emitió el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición.
 i. La SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripción en el Registro Único de
Contribuyente.
La obligación de sustentar el costo computable con
comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes
casos:
i. Cuando el enajenante perciba rentas de la
segunda categoría por la enajenación del bien;
ii.cuando de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisión; o,
iii.cuando de conformidad con el artículo 37° de
esta Ley, se permita la sustentación del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podrá
ser sustentado con tales documentos.
Si se trata (…)
Ejemplo: El señor JAIME SALAS T. adquiere un inmueble en S/.
220,000 en AGOSTO - 2016 y en MARZO -2017 decidió y lo
vendió por S/. 300,000 en tres cuotas anuales de S/. 100 000 cada
año. Para determinar la renta bruta que corresponde al ejercicio
2017, sabiendo que el señor Jaime es persona natural sin negocio y
es la única renta que percibe, se tendrá:
Valor venta total 300,000
Deducción
Costo computable -220,000
Total Renta Bruta: S/ 80,000
VENTA A PLAZOS
2017 2018 2019
Venta: 300,000 100,000 100,000
100,000
Determinación del coeficiente aplicable al
costo:
100,000 0.333
100,000 0.333
100,000 0.333
300,000
 DETERMINACION DEL COSTO AJUSTADO
Costo computable 220,000
Costo ajustado 73,326
220,000 X 0.3333
DETERMINACIÓN RENTA BRUTA AÑO 2017
Ingreso por venta 100,000
Deducción
Costo computable ajustado -73,326
Renta bruta año 2017 26,674

De acuerdo al artículo 22 de la ley, esta renta califica como

renta de segunda categoría.
CAPÍTULO V: DE LA RENTA NETA
Artículo 36: Para establecer la renta neta de la primera y segunda
categoría, se deducirá por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha
deducción no es aplicable para las rentas de segunda categoría
comprendidas en el inciso i) del Artículo 24.
Artículo 37: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
a) .
b) .
c) .
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
(…)
z.
Ejemplo: La empresa EL PELÍCANO SA, ha contabilizado como
gasto el importe de S/ 80,000 producto del robo de
mercaderías ocurrido el 12 de Octubre de 2017. El gerente
realizó la denuncia policial, al 13.12.2017, la investigación
del delito continua en trámite y aún no se ha podido
identificar a los autores del delito. La mercadería no está
asegurada
En este caso, para determinar la Renta Neta de tercera categoría de
esta empresa en el año 2017, no podrá deducir de la renta bruta el
importe del robo (S/ 80,000), por cuanto no cumple con haber
probado judicialmente el hecho delictuoso.
Es importante entender que para que los gastos sean deducibles de la
renta bruta y determinar la renta neta de tercera categoría, éstos deben
cumplir con los criterios o requisitos que son: Criterio de Causalidad,
Criterio de Razonabilidad, Criterio de Fehaciencia, Criterio de Valor de
Mercado, Criterio de Generalidad, entre otros criterios.