Tributación

Municipal

Principales tributos
IMPUESTO
PREDIAL - IP
La Ley de Tributación Municipal
LTM ya tiene varios años de
vigencia, sin embargo el IP aún no
ha sido reglamentado y para suplir
este vacío se continúa utilizando el
Reglamento del Impuesto al Valor
del Patrimonio Predial –DS 148-
83-EFC
CONCEPTO
Base legal:

EL IMPUESTO PREDIAL ESTÁ REGULADO POR

LOS ARTÍCULOS 8° A 20° DEL D. LEG. 776.

EL GRAVAMEN ES DE CARGO DE LOS

PROPIETARIOS DE PREDIOS, SEAN ELLOS
PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS.

LA TASA PROGRESIVA SE APLICA

SOBRE EL VALOR TOTAL DE LOS
PREDIOS QUE PERTENECEN A UNA
MISMA PERSONA DENTRO DE CADA
DISTRITO.
I P, notas:

• NO SE DEDUCE MONTO ALGUNO POR LAS

HIPOTECAS QUE GRAVEN EL PREDIO.

• ES UN IMPUESTO DE PERIODICIDAD
ANUAL. LAS VARIACIONES QUE
AFECTAN AL PATRIMONIO PREDIAL
INCIDEN EN EL IMPUESTO A PAGAR EN
EL EJERCICIO SIGUIENTE A AQUÉL EN
QUE OCURREN.
 I P, autoavalúo:

• EL VALOR DE LOS PREDIOS SE DETERMINA EN

BASE AL “AUTOAVALÚO”.

• EL CUAL NO ES PROPIAMENTE TAL, YA QUE

DEBE EFECTUARSE APLICANDO LOS
ARANCELES Y PRECIOS UNITARIOS DE
CONSTRUCCIÓN QUE APRUEBA EL
MINISTERIO DE VIVIENDA Y CONSTRUCCIÓN.
 MATERIA IMPONIBLE

“ARTÍCULO 8°.- EL IMPUESTO PREDIAL GRAVA EL

VALOR DE LOS PREDIOS URBANOS Y_RÚSTICOS.

SE CONSIDERAN PREDIOS A LOS TERRENOS,

INCLUYENDO LOS TERRENOS GANADOS AL MAR, A
LOS RÍOS Y A OTROS ESPEJOS DE AGUA, ASÍ COMO
LAS EDIFICACIONES E INSTALACIONES FIJAS Y
PERMANENTES QUE CONSTITUYAN PARTES
INTEGRANTES DE DICHOS PREDIOS, QUE NO
PUDIERAN SER SEPARADAS SIN ALTERAR,
DETERIORAR O DESTRUIR LA EDIFICACIÓN.
• El Tribunal Fiscal (TF) ha señalado en la RTF 3971-1-2007 que el IP grava
las instalaciones fijas y permanentes que hayan sido adheridas al terreno o a
la edificación construida en él, caracterizándose estas últimas por no poder
ser separadas sin causar alteración, deterioro o destrucción en el terreno o
edificación que haga dismunir apreciablemente su valor.
Administración del impuesto:

• LA RECAUDACIÓN, ADMINISTRACIÓN Y
FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO
CORRESPONDE A LA MUNICIPALIDAD
DISTRITAL DONDE SE ENCUENTRE UBICADO
EL PREDIO”.
 SUJETOS OBLIGADOS
•

“ARTÍCULO 9°.- SON SUJETOS PASIVOS, EN CALIDAD DE

CONTRIBUYENTES, LAS PERSONAS NATURALES O
JURÍDICAS PROPIETARIAS DE LOS PREDIOS, CUALQUIERA
SEA SU NATURALEZA.
SUJETOS OBLIGADOS

• EXCEPCIONALMENTE, SE CONSIDERAN COMO

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A LOS
TITULARES DE CONCESIONES OTORGADAS AL
AMPARO DEL DECRETO SUPREMO N° 059-96-PCM,
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LAS NORMAS CON
RANGO DE LEY QUE REGULAN LA ENTREGA EN
CONCESIÓN AL SECTOR PRIVADO DE LAS OBRAS
PÚBLICAS DE INFRAESTRUCTURA Y DE
SERVICIOS PÚBLICOS, SUS NORMAS
MODIFICATORIAS, AMPLIATORIAS Y
REGLAMENTARIAS, RESPECTO DE LOS PREDIOS QUE
SE LES HUBIESEN ENTREGADO EN CONCESIÓN,
DURANTE EL TIEMPO DE VIGENCIA DEL CONTRATO.
 SUJETOS OBLIGADOS
Condóminos
• LOS PREDIOS SUJETOS AL CONDOMINIO SE
CONSIDERAN COMO PERTENECIENTES A UN
SOLO DUEÑO, SALVO QUE SE COMUNIQUE A LA
RESPECTIVA MUNICIPALIDAD EL NOMBRE DE LOS
CONDÓMINOS Y LA PARTICIPACIÓN QUE A CADA
UNO CORRESPONDA. LOS CONDÓMINOS SON
RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL PAGO DEL
IMPUESTO QUE RECAIGA SOBRE EL PREDIO,
PUDIENDO EXIGIRSE A CUALQUIERA DE ELLOS EL
PAGO TOTAL”.
 SUJETOS OBLIGADOS
¿Si no se puede determinar la existencia del
propietario?
• Serán sujetos obligados al pago, en calidad de
responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier título, de los predios afectos, sin
perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.
SUJETOS OBLIGADOS
¿Si no se puede determinar la existencia del
propietario?
• ¿El guardián es reponsable?
• La RTF 6656-2-2006 ha señalado que no se
aplica el supuesto de responsabilidad sobre
el poseedor o tenedor a cualquier título,
cuando la existencia del propietario es
determinable.
 PREDIOS INAFECTOS

ESTÁN INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO, LOS PREDIOS DE

PROPIEDAD DE: _

A) EL GOBIERNO CENTRAL, GOBIERNOS REGIONALES Y GOBIERNOS

LOCALES; EXCEPTO LOS PREDIOS QUE HAYAN SIDO ENTREGADOS EN
CONCESIÓN AL AMPARO DEL DECRETO SUPREMO N° 059-96-PCM,
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LAS NORMAS CON RANGO DE LEY QUE
REGULAN LA ENTREGA EN CONCESIÓN AL SECTOR PRIVADO DE LAS
OBRAS PÚBLICAS DE INFRAESTRUCTURA Y DE SERVICIOS PÚBLICOS,
SUS NORMAS MODIFICATORIAS, AMPLIATORIAS Y REGLAMENTARIAS,
INCLUYENDO LAS CONSTRUCCIONES EFECTUADAS POR LOS
CONCESIONARIOS SOBRE LOS MISMOS, DURANTE EL TIEMPO DE
VIGENCIA DEL CONTRATO. _
PREDIOS INAFECTOS

• B) LOS GOBIERNOS EXTRANJEROS, CONDICIÓN DE

RECIPROCIDAD, SIEMPRE QUE EL PREDIO SE DESTINE
A RESIDENCIA DE SUS REPRESENTANTES
DIPLOMÁTICOS O AL FUNCIONAMIENTO DE OFICINAS
DEPENDIENTES DE SUS EMBAJADAS, DELEGACIONES
O CONSULADOS, ASÍ COMO LOS PREDIOS DE
PROPIEDAD DE LOS ORGANISMOS INTERNACIONALES
RECONOCIDOS POR EL GOBIERNO QUE LES SIRVAN
DE SEDE.”
PREDIOS INAFECTOS

• C) LAS SOCIEDADES DE BENEFICENCIA, siempre que se destine a

sus fines específicos y no se efectúe actividad comercial en ellos.

• D) LAS ENTIDADES RELIGIOSAS (templos, monasterios y

conventos y museos).

• E) LAS ENTIDADES PÚBLICAS DESTINADAS A PRESTAR

SERVICIOS MÉDICOS ASISTENCIALES.

• F) EL CUERPO GENERAL DE BOMBEROS, si el predio se destina a

sus fines específicos.
PREDIOS INAFECTOS

• G) LAS COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS de la sierra y

de la selva, con excepción de las extensiones cedidas a terceros
para su explotación económica.

• H) LAS UNIVERSIDADES Y CENTROS EDUCATIVOS

RECONOCIDOS, respecto de sus predios destinados a sus
finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitución.

• I) LAS CONCESIONES EN PREDIOS FORESTALES DEL ESTADO.

• J) LOS PREDIOS CUYA TITULARIDAD CORRESPONDAN A

ORGANIZACIONES POLÍTICAS.

• K) PREDIOS CUYA TITULARIDAD CORRESPONDAN A ORG. DE

PERSONAS CON DISCAPACIDAD, reconocidas por CONADIS.
PREDIOS INAFECTOS

•
L) PREDIOS CUYA TITULARIDAD CORRESPONDAN A
ORGANIZACIONES SINDICALES, reconocidas por el MTPE.

• ASIMISMO, SE ENCUENTRAN INAFECTOS LOS PREDIOS QUE

HAYAN SIDO DECLARADOS MONUMENTOS INTEGRANTES DEL
PATRIMONIO CULTURAL DE LA NACIÓN POR EL INSTITUTO
NACIONAL DE CULTURA, dedicados a casa habitación o sean
dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente
inscritas o sean declarados inhabitables por la municipalidad
respectiva.
¿y si una Beneficencia o entidad
religiosa o el CGBVP o universidad usa
con fines lucrativos?
• El uso total o parcial con fines lucrativos, que produzcan rentas o
no, relacionados con los fines propios de las instituciones
beneficiadas, significará la pérdida de la afectación.
• Son determinados supuestos que hacen perder la inafectación
[ver literales c), d), e), f) y h)].

El predio de un partido político reconocido por el órgano

electoral, aunque se haga uso parcial o total del inmueble con
fines lucrativos, produzcan o no rentas relacionadas con los
fines propios de la institución, seguirá inafecto desde el 1 de
enero de 2002.
RTF 7871-7-1007
Iglesia Católica e IP

• En la RTF 6242-2-2006 se ha señalado que, conforme al

Acuerdo entre la Santa Sede y el Perú, la Iglesia Católica
continuará gozando de las exoneraciones y beneficios vigentes a
su celebración. En dicha fecha se encontraba vigente el DL
19654 que otorgó la exoneración del IP no Empresarial a todos
los predios de propiedad de las entidades religiosas de la Iglesia
Católica, sin exigir que su uso esté destinado a un fin no
lucrativo, de tal forma que dicha exoneración se convirtió en
permanente y se mantiene hasta la actualidad.
• Aunque la LTM dispone que únicamente se encuentran inafectos
los predios que no produzcan rentas, tratándose de la Iglesia
Católica, tal restricción no resulta aplicable.
 TASAS

“ARTÍCULO 13.- EL IMPUESTO SE CALCULA APLICANDO A LA BASE

IMPONIBLE LA ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA SIGUIENTE:
_

TRAMO DE AUTOAVALUO ALÍCUOTA

HASTA 15 UIT 0.2%

MÁS DE 15 UIT Y HASTA 60 UIT 0.6%

MÁS DE 60 UIT 1.0%

LAS MUNICIPALIDADES ESTÁN FACULTADAS PARA ESTABLECER EL

MONTO MÍNIMO A PAGAR POR CONCEPTO DEL IMPUESTO
EQUIVALENTE A 0.6% DE LA UIT VIGENTE AL 1° DE ENERO DEL AÑO AL
QUE CORRESPONDA EL IMPUESTO”.
BASE IMPONIBLE

A EFECTOS DE DETERMINAR EL VALOR TOTAL DE LOS PREDIOS,

SE APLICARÁ LOS VALORES ARANCELARIOS DE TERRENOS Y
VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIÓN VIGENTES AL
31 DE OCTUBRE DEL AÑO ANTERIOR Y LAS TABLAS DE
DEPRECIACIÒN POR ANTIGÜEDAD Y ESTADO DE
CONSERVACIÓN, QUE FORMULA EL CONSEJO NACIONAL DE
TASACIONES Y APRUEBA ANUALMENTE EL MINISTERIO DE
VIVIENDA Y CONSTRUCCIÓN, MEDIANTE RESOLUCIÓN
MINISTERIAL.

EN EL CASO DE QUE LOS TERRENOS NO HAYAN SIDO

CONSIDERADOS EN LOS PLANOS BÁSICOS ARANCELARIOS
OFICIALES, EL VALOR DE LOS MISMOS SERÁ ESTIMADO POR LA
MUNIC. DISTRITAL O EN DEFECTO DE ELLA POR EL
CONTRIBUYENTE, TOMANDO EN CUENTA EL VALOR
ARANCELARIO MÁS PROXIMO A UN TERRENO DE IGUALES
CARÁCTERISTICAS.
BASE IMPONIBLE

Las instalaciones fijas y permanentes serán valorizadas

por el contribuyente de acuerdo a la metodología
aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y
de acuerdo a las normas reglamentarias pertinentes, y
considerando una depreciación de acuerdo a su
antigüedad y estado de conservación.
Dicha valorización está sujeta a fiscalización posterior
por parte de la Municipalidad respectiva.
ARTÍCULO 12.- CUANDO EN DETERMINADO EJERCICIO
NO SE PUBLIQUE LOS ARANCELES DE TERRENOS O
LOS PRECIOS UNITARIOS OFICIALES DE
CONSTRUCCIÓN, POR DECRETO SUPREMO SE
ACTUALIZARÁ EL VALOR DE LA BASE IMPONIBLE DEL
AÑO ANTERIOR COMO MAXIMO EN EL MISMO
PORCENTAJE EN QUE SE INCREMENTE LA UNIDAD
IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT. _
Deducción en la base imponible

• ARTÍCULO 18°.- LOS PREDIOS A QUE SE ALUDE EL PRESENTE

ARTÍCULO EFECTUARÁN UNA DEDUCCIÓN DEL 50% EN SU
BASE IMPONIBLE, PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO:

A) PREDIOS RÚSTICOS DESTINADOS Y DEDICADOS A LA

ACTIVIDAD AGRARIA, SIEMPRE QUE NO SE ENCUENTREN
COMPRENDIDOS EN LOS PLANOS BÁSICOS ARANCELARIOS DE
ÁREAS URBANAS.

C) LOS PREDIOS URBANOS DONDE SE ENCUENTRAN

INSTALADOS LOS SISTEMAS DE AYUDA A LA
AERONAVEGACIÓN, SIEMPRE Y CUANDO SE DEDIQUEN
EXCLUSIVAMENTE A ESTE FIN.
 Pensionistas

• LOS PENSIONISTAS PROPIETARIOS DE UN SOLO INMUEBLE, A

NOMBRE PROPIO O DE LA SOCIEDAD CONYUGAL, QUE ESTÉ
DESTINADO A VIVIENDA DE LOS MISMOS, y cuyo ingreso bruto esté
constituido por la pensión que reciben y ésta no exceda de 1 UIT
mensual....
• DEDUCIRÁN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IP, UN MONTO EQUIVALENTE
A 50 UIT, VIGENTES AL 1° DE ENERO DE CADA EJERCICIO GRAVABLE.
 Pensionistas

• SE CONSIDERA QUE SE CUMPLE EL REQUISITO DE LA

ÚNICA PROPIEDAD, CUANDO ADEMÁS DE LA VIVIENDA,
EL PENSIONISTA POSEA OTRA UNIDAD INMOBILIARIA
CONSTITUIDA POR LA COCHERA.

• EL USO PARCIAL DEL INMUEBLE CON FINES

PRODUCTIVOS, COMERCIALES Y/O PROFESIONALES,
CON APROBACIÓN DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL
RESPECTIVA, NO AFECTA LA DEDUCCIÓN referida.
Declaración jurada:
• “ARTÍCULO 14°.-LOS CONTRIBUYENTES ESTÁN OBLIGADOS A
PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA: _

• A) ANUALMENTE, EL ÚLTIMO DÍA HABIL DEL MES DE FEBRERO, SALVO

QUE la Municipalidad ESTABLEZCA UNA PRÓRROGA.

• B) CUANDO SE EFECTÚE CUALQUIER TRANSFERENCIA DE DOMINIO

DE UN PREDIO. LA DECLARACIÓN JURADA DEBE
PRESENTARSE HASTA EL ÚLTIMO DÍA HABIL DEL MÉS
SIGUIENTE DE PRODUCIDOS LOS HECHOS.
Declaración jurada:
• “ARTÍCULO 14°.-LOS CONTRIBUYENTES ESTÁN OBLIGADOS A
PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA:
_

• c) CUANDO SE TRANSFIERAN A UN CONCESIONARIO LA POSESIÓN DE

LOS PREDIOS INTEGRANTES DE UNA CONCESIÓN EFECTUADA AL
AMPARO DEL DECRETO SUPREMO N° 059-96-PCM, TEXTO ÚNICO
ORDENADO DE LAS NORMAS CON RANGO DE LEY QUE REGULAN LA
ENTREGA EN CONCESIÓN AL SECTOR PRIVADO DE LAS OBRAS
PÚBLICAS DE INFRAESTRUCTURA Y DE SERVICIOS PÚBLICOS,
SUS NORMAS MODIFICATORIAS, AMPLIATORIAS Y
REGLAMENTARIAS, O CUANDO LA POSESIÓN DE ESTOS
REVIERTA EL ESTADO, ASÍ COMO CUANDO EL PREDIO SUFRA
MODIFICACIONES EN SUS CARÁCTERISTICAS QUE
SOBREPASEN EL VALOR DE CINCO (5) UIT. EN ESTOS CASOS,
LA DECLARACIÓN JURADA DEBE PRESENTARSE HASTA EL
ÚLTIMO DÍA HABIL DEL MÉS SIGUIENTE DE PRODUCIDOS LOS
HECHOS.
 Declaración jurada:
d) CUANDO ASÍ LO DETERMINE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA PARA LA GENERALIDAD DE
CONTRIBUYENTES Y DENTRO DEL PLAZO QUE
DETERMINE PARA TAL FIN.

LA ACTUALIZACIÓN DE LOS VALORES DE PREDIOS

POR LAS MUNICIPALIDADES, SUSTITUYE LA
OBLIGACIÓN CONTEMPLADA POR EL INCISO A) DEL
DEL PRESENTE ARTÍCULO, Y SE ENTENDERÁ COMO
VáLIDA EN CASO QUE EL CONTRIBUYENTE NO LA
OBJETE DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA EL
PAGO AL CONTADO DEL IMPUESTO”.
Pago
•

“ARTÍCULO 15°.- EL IMPUESTO PODRÁ CANCELARSE

DE ACUERDO A LAS SIGUIENTES ALTERNATIVAS:

A) AL CONTADO, HASTA EL ÚLTIMO DÍA HÁBIL DEL

MES DE FEBRERO DE CADA AÑO.

B) EN FORMA FRACCIONADA, HASTA EN CUATRO

CUOTAS TRIMESTRALES. Las 3 últimas se ajustan
por el IPM.
La decisión que el contribuyente tome tiene las
siguientes implicancias:
• Si el contribuyente optó por
presentar la declaración
jurada en el plazo de Ley y
paga el impuesto al contado
• Si el contribuyente optó por
presentar la declaración
jurada en el plazo de Ley y
paga solo la primera cuota
del impuesto (en forma
fraccionada)
• En este caso el contribuyente ha
manifestado el deseo de cancelar el
impuesto al contado en un solo
momento no requiriendo la facilidad de
las 4 cuotas, razón por la cual
establecerá un único pago, sin efectuar
el reajuste por el IPM
• En este caso la voluntad del
contribuyente ha sido la de fraccionar el
pago del impuesto, razón por la cual las
cuotas restantes (2da, 3ra y 4ta)
sufrirán un reajuste que consigna la
variación porcentual del IPM
¿Se puede exigir el pago de la totalidad del impuesto predial al
contribuyente si éste no cumplió con cancelar la primera cuota?

• El Art. 15 del TUO de la Ley establece • Exigibilidad:

que los contribuyentes están obligados
a pagar el impuesto hasta el último día
hábil del mes de febrero de cada año ya
sea que realicen el pago al contado o el
pago de la primera cuota.
• Al 1 de marzo (salvo que la
municipalidad haya establecido una
prórroga general).
• Por el íntegro del impuesto.

• Existen algunas municipalidades que aún cuando el

contribuyente no ha cumplido con cancelar la primera cuota del
impuesto, éstas no consideran que el impuesto ha vencido y
resulta exigible en su integridad, sino que establecen que cada
vencimiento por cuota es independiente del vencimiento de la
primera cuota.
Pago por transferencia de dominio

• ARTÍCULO 16°.- TRATÁNDOSE DE LAS

TRANSFERENCIAS A QUE SE REFIERE EN INCISO B)
DEL ARTÍCULO 14°, EL TRANSFERENTE DEBERÁ
CANCELAR EL INTEGRO DEL IMPUESTO ADEUDADO
HASTA EL ÚLTIMO DÍA HÁBIL DEL MES SIGUIENTE DE
PRODUCIDA LA TRANSFERENCIA.”

Cambio de fecha
de vencimiento.
 MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO

“ARTÍCULLO 10°.- EL CARÁCTER DEL SUJETO DEL

IMPUESTO SE ATRIBUIRÁ CON ARREGLO A LA
SITUACIÓN JURÍDICA CONFIGUARADA AL 1° DE
ENERO DEL AÑO A QUE CORRESPONDE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. CUANDO SE EFECTÚE
CUALQUIER TRANSFERENCIA, EL ADQUIRENTE
ASUMIRÁ LA CONDICIÓN DE CONTRIBUYENTE A
PARTIR DEL 1° DE ENERO DEL AÑO SIGUIENTE DE
PRODUCIDO EL HECHO.
• NORMAS CAUTELARES

CONFORME AL ARTÍCULO 7°, LOS REGISTRADORES Y

NOTARIOS PÚBLICOS DEBEN REQUERIR QUE SE ACREDITE EL
PAGO DEL IMPUESTO PREDIAL PARA LA INSCRIPCIÓN O
FORMALIZACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS MEDIANTE LOS
CUALES SE REALICEN LAS TRANSFERENCIAS DE PROPIEDAD
DE PREDIOS GRAVADOS.
Improcedencia de la verificación registral del pago de los impuestos que
gravan un bien cuando el pago fue acreditado ante notario

• “Si del título presentado a calificación se desprende que

los otorgantes han acreditado ante el notario el pago de
los impuestos que gravan un bien transferido (o su
inexigibilidad por inafectación o exoneración), el Registro
no debe exigir una nueva acreditación ni realizar una nueva
verificación, debiendo proceder a la inscripción de los
demás aspectos sea positiva y se encuentren pagados
íntegramente los derechos registrales”
• Res 090-2008-SUNARP-TR-T pub. 11MAR2009
 EL
IMPUESTO DE
ALCABALA
MATERIA
IMPONIBLE
• “El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos y rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento”.
¿Está gravada la simple promesa de
venta?

NO ESTA GRAVADA PORQUE NO

CONLLEVA LA TRANSFERENCIA DE
PROPIEDAD.
EN LAS TRANSFERENCIAS EN QUE UNA
DE LAS PARTES SE RESERVA EL
DERECHO DE NOMBRAR
POSTERIORMENTE A UN TERCERO QUE
ASUMA SUS DERECHOS BAJO LAS
NORMAS DEL CONTRATO CON PERSONA
A NOMBRAR (C.C. Art. N° 1473 Y ss.),

¿Cuántas transferencias gravadas existen?

EXISTE UNA SOLA TRANSFERENCIA Y EL
CONTRATO SE DEVENGA UNA SOLA VEZ.
MATERIA IMPONIBLE (algunas precisiones):

LOS ACTOS DE EJECUCIÓN DEL DERECHO DE RETROVENTA Y DEL

RETRACTO ESTÁN AFECTOS, PUES SI BIEN GUARDAN ÍNTIMA
CONEXIÓN CON LA COMPRAVENTA ORIGINAL, IMPORTAN UNA
NUEVA TRANSFERENCIA.

ESTA IGUALMENTE GRAVADA LA PARTICIÓN, ENTENDIDA COMO UNA

PERMUTA DE DERECHOS ACORDE CON EL Art. N° 983 DEL CÓDIGO
CIVIL, EXCEPTO

LA TRANSFERENCIA DE UN INMUEBLE A CAMBIO DE UNA RENTA

VITALICIA TAMBIÉN ESTÁ AFECTA.
MATERIA IMPONIBLE:
LA PERMUTA GENERA TANTAS TRANSFERENCIAS
COMO INMUEBLES INVOLUCRE.

LA CESIÓN DE POSICIÓN CONTRACTUAL QUE

REALICE EL ADQUIRENTE DE UN INMUEBLE, ESTÁ
GRAVADA POR CUANTO IMPLICA TRANSFERENCIA
DE LA TITULARIDAD DEL MISMO.
Tasa del Impuesto
Tasa del Impuesto de Alcabala

• 3%.
• De cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en
contrario.

• ¿y si se pacta que el vendedor asuma el pago del impuesto?

Surte efecto entre los particulares exclusivamente.
 SUJETOS
DEL IMPUESTO
SUJETOS DEL IMPUESTO
ES CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO EL
ADQUIRENTE; NO SURTIENDO EFECTO ALGUNO
FRENTE AL ACREEDOR TRIBUTARIO NINGÚN
PACTO EN CONTRARIO, DE ACUERDO A LOS Art. N°
23 Y 25 DEL D. LEG. N° 776.
SUJETOS
INAFECTOS
SUJETOS INAFECTOS
CONFORME AL Art. N° 28 DEL D. LEG. 776 SE ENCUENTRA
INAFECTA AL PAGO DEL IMPUESTO LA ADQUISICIÓN DE
PROPIEDAD INMOBILIARIA QUE EFECTÚEN “las siguientes
entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b) Los Gobiernos Extranjeros y organismos internacionales.

c) Entidades religiosas.

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.

TRANSFERENCIAS
INAFECTAS
TRANSFERENCIAS INAFECTAS
D. LEG. N° 776, Art. N° 21:

Están inafectas del impuesto las siguientes transferencias:

a) Los anticipos de legitima

DEBE REPUTARSE COMO ANTICIPO DE LEGÍTIMA
LA DONACIÓN HECHA POR LA DONANTE A LA
NIETA, AUNQUE VIVA EL PADRE DE ÉSTA (HIJO DE
LA DONANTE), EN APLICACIÓN DEL Art. N° 775 DEL
CÓDIGO CIVIL (Art. N° 831 DEL CÓDIGO CIVIL
VIGENTE) – RTF 20906 DE 21.12.87.

b) Las que se produzcan por causa de muerte.

TRANSFERENCIAS INAFECTAS
c) La resolución del contrato de transferencia que se
produzca antes de la cancelación del precio.

d) Las transferencias de aeronaves y naves. ¿?

e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven

la transmisión de propiedad.
EN ESTE INCISO ESTÁN COMPRENDIDOS, POR
EJEMPLO, LOS ACTOS POR LOS QUE SE
CONSTITUYEN O TRANSFIEREN, EL USUFRUCTO, EL
USO, LA HABITACIÓN Y EL DERECHO DE
SUPERFICIE, POR CUANTO TALES DERECHOS SON
BIENES INMUEBLES.
TRANSFERENCIAS INAFECTAS
f) Las producidas por la división y partición de
la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
LA DIVISIÓN Y PARTICIÓN DE LA MASA
HEREDITARIA COMPRENDE LA
REALIZADA ENTRE HEREDEROS
ORIGINARIOS; ENTRE SUS
HEREDEROS; Y ENTRE UNOS Y OTROS,
SEGÚN EL CASO.

g) Las de alícuotas entre herederos o de

condóminos originarios.
 La transferencia de alícuotas entre condóminos originarios
mediante contratos de cesión de derechos y compra venta, se
encuentran inafectas al pago de alcabala.
05218-3-2004 (22/07/2004)

• Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra

resoluciones de determinación giradas por Impuesto de Alcabala. Se
señala que de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en la
Resolución Nº 11003, son condóminos originarios aquellas personas que
adquieren su derecho de copropiedad en un mismo acto y bajo un mismo
título sobre un referido bien. Se menciona que obra en autos el contrato
de dación en pago y arrendamiento financiero mediante el cual
PECODESA transfiere la propiedad de un inmueble al Banco recurrente,
conjuntamente con otros Bancos, por lo que al haber nacido su derecho
de propiedad al mismo tiempo, en un mismo acto y con el mismo título,
dichas entidades son consideradas condóminos originarios, en
consecuencia las trasferencias de las alícuotas pertenecientes a los
demás Bancos en favor de la recurrente, realizadas mediante contratos
de cesión de derechos y compra venta, se encuentran inafectas al pago
de alcabala al haber sido efectuadas entre condóminos originarios, de
conformidad con el inciso g) del artículo 27º del Decreto Legislativo Nº
776.
TRANSFERENCIAS INAFECTAS

ADEMÁS, ESTÁ INAFECTA LA TRANSFERENCIA A

FAVOR DEL ESTADO DE LOS BIENES ADQUIRIDOS
O CONSTRUIDOS POR EL CONCESIONARIO DE
PROYECTOS DE INVERSIÓN EN OBRAS PÚBLICAS
DE INFRAESTRUCTURA Y DE SERVICIOS
PÚBLICOS, BAJO CONTRATOS CELEBRADOS CON
EL ESTADO AL AMPARO DEL Art. N° 21 DEL D.S. NO
059-96-PCM QUE APRUEBA EL TEXTO ÚNICO
ORDENADO DE LAS NORMAS CON RANGO DE
LEY QUE REGULAN LA ENTREGA EN CONCESIÓN
AL SECTOR PRIVADO DE LAS OBRAS PÚBLICAS DE
INFRAESTRUCTURA Y DE SERVICIOS PÚBLICOS.
TRANSFERENCIAS INAFECTAS
CONFORME AL Art. N° 71 DEL T.U.O. DE LA LEY DE
IGV “La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General
a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala,
salvo la parte correspondiente al valor del terreno”.

EL Art. N° 5, NUMERAL 9, DEL Rgto. DE LA LEY DE IGV,

DISPONE QUE “Para tal efecto, se considerará que el valor
del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia
del inmueble” (Sólo efecto en el IGV, en Alcabala NO)

EN EL CASO DE VENTA DE INMUEBLES BAJO EL RÉGIMEN DE

“PROPIEDAD HORIZONTAL” CABRÍA CONSIDERAR, COMO TERRENO
ATRIBUIBLE A CADA SECCIÓN, EL ÁREA QUE RESULTE DE APLICAR
AL ÁREA DE TERRENO DEL EDIFICIO EL PORCENTAJE EN EL
DOMINIO DE LOS BIENES COMUNES QUE CORRESPONDE A CADA
SECCIÓN.
TRANSFERENCIAS INAFECTAS
LA LEY N° 27046, EN SU PRIMERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA, HA DECLARADO INAFECTA
AL IMPUESTO DE ALCABALA “las transferencias de
propiedad que realice la COFOPRI, a título gratuito u
oneroso, en favor de terceros; y aquéllas que se realicen a
su favor y las que realicen los propietarios privados en
favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los
procesos de formalización a cargo de COFOPRI.”
DECLARACIÓN
JURADA
PAGO Y BASE
IMPONIBLE
PAGO Y BASE IMPONIBLE
EL PAGO DEL IMPUESTO DEBE REALIZARSE
DENTRO DEL MES CALENDARIO SIGUIENTE A LA
FECHA DE EFECTUADA LA TRANSFERENCIA,
INDEPENDIENTEMENTE DE LA FORMA DE PAGO
ACORDADA POR LAS PARTES (D. LEG. 776, Art. N° 26).

EL PAGO SE REALIZA ANTE LA RESPECTIVA

MUNICIPALIDAD ACREEDORA O ENTIDAD DEL
SISTEMA FINANCIERO QUE LA MUNICIPALIDAD
AUTORICE PARA LA RECAUDACIÓN DE SUS
TRIBUTOS.
PAGO Y BASE IMPONIBLE
Administración del Impuesto

Constituye renta de la Municipalidad Distrital en

cuya jurisdicción se encuentre ubicado el
inmueble. (D.Leg.952)
En el caso de Municipalidades Provinciales que
tengan constituidos Fondos de Inversión
Municipal, éstas serán las acreedoras del
impuesto y transferirán....el 50 % del impuesto a
la Municipalidad Distrital donde se ubique el
inmueble materia de transferencia y el 50 %
restante al Fondo de Inversión que corresponda.
Ejm. MML
Deducción de base imponible:

• Fecha de transferencia:
01.01.1994 – 31.12.2001 25 UIT
01.01.2002 – 17.05.2003 No hay
18.05.2003 en adelante 10 UIT

No está afecto...el tramo comprendido por las primeras

10 UIT del valor del inmueble determinado conforme al
Artículo 24 de la Ley....
Artículo 24 de la Ley
Base imponible
“La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no
podrá ser menor al valor del autoavalúo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el IPM para
Lima Metropolitana...”

¿procedimiento de ajuste?
 BASE IMPONIBLE.....Ajuste...

El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir

del 1 de febrero de cada año y para su determinación, se tomará en
cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a
la fecha que se produzca la transferencia”.
Transferencias de porcentajes o alícuotas de propiedad
de un predio
Determinación de la Base Imponible
• Se toma el valor de la transferencia o el valor total del
autoavalúo con el ajuste correspondiente, el que resulte
mayor, la misma que se calculará del siguiente modo:
a) Si el monto mayor resultase el valor total del autoavalúo
con el ajuste correspondiente, se procederá a deducir el
monto de 10 UIT; posteriormente se aplicará el porcentaje
de propiedad transferido.
b) Si el monto mayor resultase el valor de la transferencia, se
deducirá el monto de 10 UIT

Directiva No.001-006-00000002 del

SAT - MML
MEDIDAS CAUTELARES
Y RESPONSABILIDAD
DE LOS
NOTARIOS
 MEDIDAS CAUTELARES Y
RESPONSABILIDAD DE LOS
NOTARIOS
CONFORME AL Art. N° 7 DEL D. LEG. N° 776
MODIFICADO POR LEY N° 27616, Art. N° 1, LOS
REGISTRADORES Y NOTARIOS PÚBLICOS
DEBEN REQUERIR QUE SE ACREDITE EL
PAGO DEL IMPUESTO DE ALCABALA PARA LA
INSCRIPCIÓN DE ACTOS JURÍDICOS
MEDIANTE LOS CUALES SE REALICEN LAS
TRANSFERENCIAS DE PROPIEDAD GRAVADAS
CON DICHO IMPUESTO.
 Impuesto al
Patrimonio
Vehicular
Tributo vigente en el Perú desde el año 1984. Normado actualmente en
los arts. 30 al 37 de la LTM y por el DS 022-94-EF (Reglamento).
La Tabla de Valores referenciales para determinar la base imponible el
IPV se aprueba por RM
Impuesto al Patrimonio Vehicular IPV
Aspecto material y temporal
• Es un tributo de periodicidad anual que grava la propiedad de determinados
vehículos con una antigüedad no mayor de 3 años.
• Debe ser pagado durante 3 años, contados a partir del año siguiente al que
se realizó la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.
 Algunos datos tributarios respecto a
la inscripción del vehículo
• Inmatriculación de vehículos en mérito de título judicial:
• “De conformidad con el segundo párrafo del Art.2011
del Código Civil, para inmatricular un vehículo en
mérito de título judicial, las instancias registrales deben
solicitar la acreditación del pago de los tributos
aplicables a la importación del bien (DUA)”.

• (Acuerdo adoptado por el Pleno del Tribunal Registral de la SUNARP. Res.061-2010-

SUNARP/PT pub.28MAY2010)
IPV – Vehículos afectos
• Automóviles, camionetas, station wagons, camiones,
buses y omnibuses de determinadas categorías.
• Desde el 2002 se grava la propiedad de buses y
omnibuses, estando inafectos los destinados al transporte
público de pasajeros.
• El Reglamento define a los automóviles, camionetas y
stations wagons, sin embargo no hay definición de
camiones, buses ni omnibuses.
IPV – Sujeto pasivo
• Contribuyente:
• El propietario del vehículo al 1 de enero de cada año en el que se deba
tributar por la propiedad del vehículo.
• Art. 923 del Código Civil: “poder jurídico que permite usar, disponer y
reivindicar un bien”.
• ¿cuándo se produce la transferencia de propiedad?
IPV – Sujeto pasivo
• ¿cuándo se produce la transferencia de propiedad?
• Es bien mueble....con la tradición...
• Sin embargo la legislación vigente establece que toda
transferencia de vehículos (bien mueble registrable) debe
realizarse suscribiendo un Acta de Transferencia
Vehicular ante Notario Público, documento que da mérito
a la inscripción de transferencia en el Registro de
Propiedad Vehicular.
 IPV – Sujeto pasivo

 ¿cuándo se produce la transferencia de propiedad?

 Es bien mueble....con la tradición...
 Sin embargo la legislación vigente establece que toda
transferencia de vehículos (bien mueble registrable)
debe realizarse suscribiendo un Acta de Transferencia
IPV – Sujeto pasivo
Vehicular ante Notario Público, documento que da
mérito a la inscripción de transferencia en el Registro
de Propiedad Vehicular.

• El Reglamento “precisa” que el sujeto será el que figure en la tarjeta de

propiedad...
• En esta perspectiva, para efectos del IPV la propiedad se entendería
transferida según la fecha registrada en la correspondiente tarjeta de
propiedad.
IPV – Sujeto pasivo
¿y si el vehículo fue robado?
• El Tribunal Fiscal señaló que aunque el vehículo haya sido robado, el
propietario seguirá siendo sujeto del IPV en vista que en base a este acto
delictivo no se extingue (ni se pierde) el derecho de propiedad, ya que la
obligación tributaria continúa vigente dado que no se presentó ninguno de
los supuestos de extinción conforme al Código Tributario.

RTFs 3152-3-2002, 4040-3-2004 y 4230-3-2004

 ¿Qué dice la página web del SAT de la MML?

•En caso del robo de mi vehículo, ¿qué debo hacer?

•El contribuyente del impuesto deberá de presentar al SAT, una declaración
jurada rectificatoria dentro de los 120 días calendario posteriores de
ocurrido el hurto o robo, la misma que tendrá efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente al hurto o robo.
•Se deberá de adjuntar a la presente declaración jurada rectificatoria, como
medios probatorios y bajo sanción de tenerse por no recibido, los siguientes
documentos:
•Documento de Identidad.
•Original y copia certificada de la denuncia policial del hurto o robo del
vehículo.
•La anotación del hurto o robo en la partida registral del vehículo.
•Gravamen vehicular policial.
•Lugares en lo que puede presentar su declaración jurada rectificatoria:
Oficinas de Atención SAT

http://www.sat.gob.pe/informacion/tributacion.htm#L1
¿Si el vehículo reingresa a la esfera de
dominio del propietario?
• El contribuyente deberá comunicar los hechos al SAT, para ello
deberá presentar una declaración jurada adjuntando documento
emitido por la autoridad competente donde indique la fecha de
recuperación del vehículo, tales como el Acta de entrega de
vehículo expedida por la DIROVE o la Cancelación de la
Anotación del Robo de Vehículo en el Registro correspondiente
dentro del plazo de treinta (30) días calendario de la aparición del
bien.
• La determinación del impuesto se realizará a partir del ejercicio
siguiente de la fecha consignada en el Acta de entrega de
vehículo expedida por la DIROVE o la cancelación de la anotación
del robo de vehículo en el Registro, lo que ocurra primero.
• La determinación sólo se hará siempre que se encuentre dentro
de los tres años de afectación.
IPV – Inafectaciones
• Gobierno Central, Regiones y Municipalidades.
• Gobiernos Extranjeros y organismos internacionales.
• Entidades religiosas.
• CGBVP.
• Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitución.
• Los vehículos de propiedad de las personas jurídicas que no
formen parte de su activo fijo.
• Vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor de 3
años de propiedad de las personas jurídicas o naturales,
debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar
servicio de transporte público masivo.
 IPV – Inafectaciones
“Los vehículos de propiedad de las personas
jurídicas que no formen parte de su activo fijo”

• Esta inafectación es típicamente aplicable a las empresas

comercializadoras de vehículos nuevos.
• Pero ¿sólo a ellas? ¿la Ley ha establecido ese requisito?
IPV – Inafectaciones
“Los vehículos de propiedad de las personas
jurídicas que no formen parte de su activo fijo”

• “...el no incluir un vehículo de propiedad de la

empresa en la cuenta 334, cuenta de activo fijo, solo
se justifica en tanto el mismo sea objeto de
operaciones de venta, es decir, que el giro de la
empresa se la comercialización de vehículos”
• En este caso el TF analizó la Escritura de
constitución para concluir de la amplia
gama de actividades que constituye su
objeto social, no se puede deducir que la
recurrente sea una empres dedicada a la
comercialización de vehículos de
transporte.

RTF 37-4-99
IPV – Inafectaciones
“Los vehículos de propiedad de las personas
jurídicas que no formen parte de su activo fijo”

• Se requiere de la presentación de
documentos que demuestren “el
tratamiento contable otorgado al
activo, a fin de determinar si es de
naturaleza fija o, en caso contrario, si
corresponde a la inafectación”

Sentencia del Tribunal Constitucional

Exp. 1769-2007-PA/TC
IPV – Inafectaciones
“Los vehículos de propiedad de las personas
jurídicas que no formen parte de su activo fijo”

• La inafectación...”está dirigida a vehículos

de propiedad de personas jurídicas que
fueron adquiridos para ser vendidos, es
decir, aquellos que forman parte de las
existencias de la empres o que constituyen
su mercadería, como ocurre cuando una
empresa ejerciendo su giro u objeto social
transfiere un vehículo a un tercero...”

RTF 3024-2-2007
Compraventa con reserva de propiedad efectuada por
personas jurídicas de vehículos que no forman parte de su
activo fijo
• Algunas municipalidades consideraban que tratándose de
las ventas al crédito con reserva de propiedad, como el
vendedor conserva la propiedad del vehículo hasta que
se cumpla la condición pactada, el bien ya no se
encuenra “disponible para la venta” y, en esa medida, el
mismo sí estaría afecto al IPV.
Compraventa con reserva de propiedad efectuada por
personas jurídicas de vehículos que no forman parte de su
activo fijo
• “...debe tomarse en cuenta que el art. 1583 del Código
Civil ha establecido que en caso de las compraventas
pactadas con reserva de propiedad, la transferencia de la
propiedad está subordinada al cumplimiento de alguna
condición suspensiva, que es la cancelación total o
parcial del precio por parte del comprador, dependiendo
de lo que se haya acordado, por lo que mientras ello no
ocurra el vendedor conserva la propiedad del bien y por
tanto el comprador aún no es propietario del mismo
aunque ya lo haya recibido”.

RTFs 2875-2-2007, 2878-2-2007, 3022-2-2007 y 3024-2-2007

IPV – Base imponible
• El valor original de la adquisición, importación o de
ingreso al patrimonio, el que en ningún caso será menor a
la tabla referencial que anualmente debe aprobar el MEF,
considerando un valor de ajuste por antigüedad del
vehículo.
• ¿y si la adquisición del vehículo incluye el valor de
accesorios, elementos de seguridad, embellecedores,
nuevas llantas y aros y otros?¿se separan dichos
conceptos del valor del vehículo?
IPV – Tasa
• 1 por ciento, aplicable sobre el valor del vehículo.
• En ningún caso el monto a pagar será inferior al 1,5% de la UIT vigente al 1
de enero.
• P.ejm. Para el año 2008: 52,5
IPV – Declaración Jurada
• Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo
prórroga.
• Cuando se efectúe cualquier transferencia de dominio. La
declaración se presenta hasta el último día hábil del mes
siguiente de producidos los hechos.
• Cuando así lo determine la Administración Tributaria para
la generalidad de contribuyentes.
• La actualización de los valores de los vehículos por las
municipalidades sustituye la obligación de la declaración anual y
será válida en tanto el contribuyente no la objete dentro del plazo
para el pago del IPV.
IPV – Pago
• Pago al contado.
• Pago fraccionado.

En caso de transferencia, el
transferente está obligado a cancelar
el íntegro del impuesto adeudado
hasta el último día hábil del mes
siguiente de producido tal hecho.
Muchas gracias