DERECHO TRIBUTARIO

Manuel J Ballesteros G 1
 Derecho Financiero
Ubicación

* Derecho Privado

* Derecho Público

Manuel J Ballesteros G 2
 Derecho Financiero
Definición de Derecho Financiero

Conjunto de normas que regulan la actividad

financiera del Estado y de los demás entes
públicos así como las relaciones jurídicas a que
la misma da lugar.

Manuel J Ballesteros G 3
 Derecho Financiero
Actividad Financiera:

La actividad financiera podría definirse como la

obtención de ingresos y a su aplicación o gasto,
entendiendo que sólo está referida a la actividad
financiera de los entes públicos.

Manuel J Ballesteros G 4
 Derecho Financiero
Ingresos:

Tributos (más importantes)

Precios públicos
Deuda

Manuel J Ballesteros G 5
 Derecho Financiero
Gastos:

Presupuesto

Manuel J Ballesteros G 6
 Derecho Financiero
Precios Públicos
Son aquellas contraprestaciones por los
servicios y actividades que un ente público
presta en régimen de derecho público, en
concurrencia con el sector privado y mediante
solicitud voluntaria de los interesados.

Manuel J Ballesteros G 7
 Derecho Financiero
El CT no los define pero hace una ligera
referencia a estos en la Norma II del Título
Preliminar al referirse a la tasa expresa que no
es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual, esto es, la contraprestación
por un servicio prestado por el ente público
pero sobre una base contractual.

Manuel J Ballesteros G 8
 Derecho Financiero
La deuda
La deuda pública está determinada por los
ingresos obtenidos por el Estado a través de los
empréstitos de índole interno y externo que
realice.

Manuel J Ballesteros G 9
 Derecho Financiero
Presupuesto
Rodríguez Bereijo define presupuesto como el
acto legislativo mediante el cual se autoriza el
montante máximo de los gastos que el gobierno
puede realizar durante un período de tiempo
determinado en las atenciones que
detalladamente se especifican y se prevén los
ingresos necesarios para cubrirlos.

Manuel J Ballesteros G 10
 Derecho Financiero
Ramas del Derecho Financiero
Derecho Tributario
Derecho de los Precios Públicos
Derecho de la Deuda Pública
Derecho Presupuestario

Manuel J Ballesteros G 11
 Derecho Tributario
Definición:
Rama del Derecho Financiero que tiene como
objeto de estudio el tributo.

Manuel J Ballesteros G 12
 Derecho Tributario
División del derecho tributario

La doctrina distingue entre derecho tributario

sustantivo o material (derecho tributario en sí) y
derecho tributario adjetivo o formal (derecho
administrativo)

Manuel J Ballesteros G 13
 Derecho Tributario
Como señala Blumenstein, el derecho tributario
material se refiere a los elementos
fundamentales de la relación jurídica tributaria
que serían, la relación jurídica entre los sujetos
interesados, la modalidad y cuantían del objeto
de la prestación y todos aquellos hechos de los
que se hacen depender la legalidad y la
integridad de la prestación impositiva y su
ejecución.

Manuel J Ballesteros G 14
 Derecho Tributario
Derecho tributario formal establece las normas
necesarias para el desenvolvimiento del
procedimiento administrativo, es decir, para la
determinación de la pretensión que deriva de la
relación jurídica impositiva.

Manuel J Ballesteros G 15
 Derecho Tributario
Autonomía
Como lo señala García Belsunce, lo primero a
tener en cuenta es que autonomía de una rama
del Derecho no puede entenderse como
independencia u oposición.

Manuel J Ballesteros G 16
 Derecho Tributario
En general la autonomía puede ser:
Didáctica, aquella que se establece a los fines de
enseñanza o estudio de una materia, cuando
razones de conveniencia lo aconsejan a esos fines,

Estructural u orgánica, cuando el contenido del

derecho está formado por institutos de estructura
uniforme y propia en cuanto a su naturaleza.

Manuel J Ballesteros G 17
 Derecho Tributario
Dogmática o conceptual, cuando una rama del
derecho tiene conceptos y métodos propios y
distintos de las demás.

Teleológica, cuando un derecho tiene fines

propios y distintos de los demás, sin embargo,
esta autonomía llevaría implícita en las otras.

Manuel J Ballesteros G 18
 Derecho Tributario
En consecuencia, para hablar de autonomía de una
rama del derecho no basta que una serie de
relaciones jurídicas sean reguladas por normas
particulares, es necesario la existencia de principios
generales rectores de la disciplina, fundamentados
en fines determinados, y que tales principios, por
su diferenciación con otras ramas del derecho
hayan determinado la existencia de institutos
distintos y uniformes en su inspiración en esos
principios y que a su vez esos institutos se rijan por
conceptos propios.

Manuel J Ballesteros G 19
 Derecho Tributario
Conocida la división del derecho tributario en
derecho tributario material o sustantivo y
derecho tributario formal o adjetivo, se puede
hablar de autonomía del primero, pues el
segundo es claramente derecho administrativo.

Manuel J Ballesteros G 20
 Derecho Tributario
El derecho tributario sustantivo es autónomo en
la unidad del derecho:
1. Porque tiene institutos propios y uniformes
entre sí que integran su objeto o contenido
(autonomía estructural).
2. Porque tiene conceptos y métodos propios
(autonomía conceptual o dogmática)

Manuel J Ballesteros G 21
 Código Tributario

Título Preliminar – Fuentes del Derecho

Tributario

Señala Giuliani Fonrouge que las fuentes

del Derecho Tributario se pueden definir
como los medios generadores de normas
jurídicas, es decir, las formas de creación e
imposición de éstas.

Manuel J Ballesteros G 22
 Código Tributario
En nuestra legislación tributaria la Norma III del
CT señala expresa y enumeradamente las que
serían las fuentes del Derecho Tributario
peruano.

Manuel J Ballesteros G 23
 Código Tributario
Norma III
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente de la
República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango
equivalente;

Manuel J Ballesteros G 24
 Código Tributario
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman
la creación de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas
reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas
por la Administración Tributaria; y,

Manuel J Ballesteros G 25
 Código Tributario
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley,
aquéllas por las que conforme a la Constitución
se puede crear, modificar, suspender o suprimir
tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entenderá referida también
a las normas de rango equivalente.

Manuel J Ballesteros G 26
 Código Tributario
La Constitución
La primera de las fuentes del ordenamiento
tributario es la Constitución. Básicamente
estamos hablando en este caso del artículo 74°
de la Constitución Política del Perú.

Manuel J Ballesteros G 27
 Código Tributario
Cuando el Código se refiere a disposiciones
constitucionales no se refiere sólo a la
constitución, sino a un primer nivel de prelación
valorativa en la que está incluida la constitución
y las normas de su nivel como la declaración
Universal de los derechos Humanos y los
tratados y acuerdos internacionales sobre
derechos humanos y libertades reconocidas
legalmente como homólogas a la constitución.

Manuel J Ballesteros G 28
 Código Tributario
Los tratados internacionales
Por debajo de la constitución, la primera de las
fuentes en el orden jerárquico son los tratados
internacionales.

Manuel J Ballesteros G 29
 Código Tributario
Los tratados celebrados por el Estado y en vigor
forman parte del derecho nacional, dice el
artículo 55° del la Constitución. Se acoge, de
esta manera, el principio de recepción
automática.

Manuel J Ballesteros G 30
 Código Tributario
Según el art. 56° de la CPP los tratados que
crean, modifican o suprimen tributos deben ser
aprobados por el Congreso antes de su
ratificación por el Presidente de la República.

Manuel J Ballesteros G 31
 Código Tributario
La Ley
La ley tiene un papel central en el Derecho
Tributario por imperativo del principio de
legalidad que exige este rango formal para la
regulación de los elementos esenciales de los
tributos.

Manuel J Ballesteros G 32
 Código Tributario
Dentro de la ley podemos distinguir, en primer
lugar, entre leyes orgánicas y ordinarias (Atrs
103° y 106° CPP). La diferencia entre ambas
clases de leyes no es de rango, sino de ámbito
de regulación.

Manuel J Ballesteros G 33
 Código Tributario
según lo señala el art. 106° CPP “ Mediante leyes
orgánicas se regulan la estructura y el
funcionamiento de las entidades del Estado
prevista en la Constitución, así como también las
otras materias cuya regulación por ley orgánica
está establecida en la Constitución.”

Manuel J Ballesteros G 34
 Código Tributario
Otro tipo de ley esta constituido por las leyes de
presupuesto respecto de las cuales el art. 74° de
la constitución señala que dichas normas no
pueden contener materia tributaria.
Al respecto hay que tener en cuenta lo señalado
por la Norma V del T.P del CT

Manuel J Ballesteros G 35
 Código Tributario
Normas con rango de ley
Al respecto la referida Norma III en su numeral b) que son
fuente del derecho tributario las leyes tributarias y normas de
rango equivalente.
Por su parte el último párrafo de la referida norma indica que:
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que
conforme a la Constitución se puede crear, modificar,
suspender o suprimir tributos y conceder beneficios
tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida
también a las normas de rango equivalente.

Manuel J Ballesteros G 36
 Código tributario
Dentro de las normas con rango de ley tenemos
los decretos legislativos, los decretos de
urgencia y las resoluciones legislativas; y en el
ámbito municipal y regional tenemos a las
ordenanzas municipales y regionales,
respectivamente.

Manuel J Ballesteros G 37
 Código Tributario
El Decreto Legislativo
Como lo señala el art. 74° de la Constitución
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegación
de facultades...”

Manuel J Ballesteros G 38
 Código Tributario
Los Decretos Legislativos se encuentran
regulados en el artículo 104° de la Constitución
según el cual “el Congreso puede delegar en el
poder ejecutivo la facultad de legislar, mediante
decretos legislativos, sobre la materia específica
y por el plazo determinado establecidos en la ley
autoritativa.”

Manuel J Ballesteros G 39
 Código Tributario
Decreto de Urgencia
Según la Constitución la dación de este tipo de
normas es una atribución del Presidente de la
República. Así el art. 118° inciso 19 de la
Constitución señala que “corresponde al Presidente
de la República dictar medidas extraordinarias,
mediante decretos de urgencia con fuerza de ley, en
materia económica y financiera, cuando así lo
requiere el interés nacional y con cargo a dar cuenta
la Congreso. El Congreso puede modificar o derogar
los referidos decretos de urgencia”

Manuel J Ballesteros G 40
 Código Tributario
Desde el punto de vista tributario, el art. 74°
expresamente señala la prohibición de regular
materia tributaria mediante decretos de
urgencia. La razón, según creemos, de la
prohibición estribaría en que este tipo de
normas, si bien tienen rango de ley, irían contra
el principio democrático que constituye el
fundamento mismo del principio de legalidad.

Manuel J Ballesteros G 41
 Código Tributario
Resoluciones Legislativas
De acuerdo con el Art. 72° del TUO del Reglamento
del Congreso mediante el procedimiento legislativo
se persigue aprobar leyes de carácter general y
resoluciones legislativas. Estas últimas, según la
misma norma citada pueden ser resoluciones
legislativa (que podríamos llamar ordinarias) y
resoluciones legislativas de aprobación de las
normas reglamentarias internas del congreso.

Manuel J Ballesteros G 42
 Código Tributario
Si bien las resoluciones legislativas tendrían
rango de ley, éstas tienen por finalidad regular
cuestiones de carácter específico, puntual y no
cuestiones de carácter general. Así mediante
resolución legislativa se regularía la aprobación
de tratados internacionales, prórrogas de estado
de sitio, la normas internas del congreso etc.,
por lo que no pueden regular materia tributaria.

Manuel J Ballesteros G 43
 Código Tributario
Las Ordenanzas Municipales Regionales
Las Ordenanzas Municipales y Regionales tienen
rango de ley y, según lo señalado por la
Constitución, mediante ellas se pueden
modificar, crear o extinguir contribuciones y
tasas.

Manuel J Ballesteros G 44
 Código Tributario
El Decreto Ley
Normas utilizadas por los gobiernos de facto y
que serán homologables a la ley, y
consecuentemente fuentes del derecho
tributario, siempre que hayan sido subsanados o
avalados legalmente por normativa expedida en
un régimen democrático.

Manuel J Ballesteros G 45
 Código Tributario
Los Decretos Supremos y las normas
reglamentarias
Dentro de la disciplina del tributo constituye
objeto típico del reglamento las materias
formales, de gestión o procedimiento, respecto
de las cuales la ley suele contener sólo
principios generales.

Manuel J Ballesteros G 46
 Código Tributario
En otras ocasiones la ley puede remitir al
reglamento la regulación o concreción de un
elemento esencial, lo que debe realizarse dentro
del marco establecido por la ley, de lo contrario
se violaría el principio de legalidad.

Manuel J Ballesteros G 47
 Código Tributario
La jurisprudencia
Según señala el artículo 154° del Código Tributario
las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
de modo expreso y con carácter general el sentido
de normas tributarias constituirán jurisprudencia de
observancia obligatoria para los órganos de la
Administración Tributaria, mientras dicha
interpretación no sea modificada por el mismo
tribunal, por vía de reglamentaria o por ley.

Manuel J Ballesteros G 48
 Código Tributario
También tienen carácter de obligatorio las
resoluciones mediante las cuales el Tribunal
Fiscal aplica la norma de mayor jerarquía según
el artículo 102° del Código Tributario.

Manuel J Ballesteros G 49
 Código Tributario
A nivel judicial las jurisprudencia no tiene
carácter obligatorio.
Otro es el caso de las sentencias del Tribunal
Constitucional, las cuales, según señala la
doctrina, serían fuente del derecho tributario
como normas con rango equivalente a la ley.

Manuel J Ballesteros G 50
 Código Tributario
Las resoluciones de carácter general
La Sunat puede dictar normas generales en
materia tributaria. Estas resoluciones
generalmente desarrollan el Código Tributario y
las leyes que regulan los tributos.

Manuel J Ballesteros G 51
 Código Tributario
Estas resoluciones emanadas de la Administración
Tributaria no tienen el efecto vinculante que tiene
una ley o un reglamento expedido por el gobierno,
limitándose sólo a aspectos básicamente de
organización interna relativos a dar funcionalidad a
lo establecido por las leyes y reglamentos o
determinar la organización interna de la propia
administración tributaria, pero de ninguna manera
a través de ellas se podrá crear tributos, interpretar
las leyes o reglamentos o reglamentar las leyes.

Manuel J Ballesteros G 52
 Código Tributario
La Doctrina Jurídica
La doctrina jurídica está compuesta por las obras
escritas por los diferentes autores ya sea
nacionales o extranjeros en materia tributaria.

Manuel J Ballesteros G 53