UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CURSO CAPACIDAD PROFESIONAL

TEMA: FRAUDE O ERROR

(NIA 11/240; SAS 53; 82 Y 99)

PRESENTADO POR:  PERALTA GAMARRA LADY DIANA

 RAMOS SANCHEZ, VANESA
 TAPIA RODRIGUEZ YANINA
 VILA ARMES, VANESSA

Huancayo - 2016
 NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍÁ
240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
ALCANCE

NIA 315
NIA 330
 Obtener evidencia de Responder adecuada mente
Identificar y valorar
auditoria suficiente y al fraude o a los indicios del
los riesgos
adecuada fraude

Fraude

Error
Responsabilidades del Auditor
Seguridad
razonable Estados
Libres de
financieros incorreción
material

Escepticismo profesional

Indicativas
Especial atención a las
circunstancias
Procedimiento de valoración del riesgo
y actividades relacionadas

 La evaluación de la administración

 El proceso de la administración …..

 Comunicación de la administración
Informes fraudulentos
Maquillaje contable

Los mas conocidos :

Sobrevaluación / subvaluación de activos /ingresos,

Pasivos / gastos
Nota a los estados financieros incorrectas

Ganancias ficticias
 El auditor debería desempeñar los procedimientos modificados o adicionales apropiados

depende del juicio del

auditor respecto de:
los tipos de fraude y error indicados;
la probabilidad de su ocurrencia
la probabilidad de que un tipo
particular de fraude o error pudiera
tener un efecto importante sobre los
estados financieros

El desempeño de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente haría posible para el auditor

confirmar o desechar una sospecha de fraude o error.
 debería comunicar los resultados actuales a la administración tan pronto
A LA ADMINISTRACIÓN
sea factible si: Sospecha que puede existir fraude, o Realmente se
encuentra que existe fraude o error importante

Si concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre

A LOS USUARIOS DEL DICTAMEN DEL
los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada
AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
en los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o
FINANCIEROS
una opinión adversa.

El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias,

A LAS AUTORIDADES REGULADORAS
Y EJECUTORAS dando debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés
público.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E
INFORMAR SOBRE ERRORES E IRREGULARIDADES
 ERRORES IRREGULARIDADES

Declaraciones incorrectas no intencionales u omisiones de cifras o Declaraciones incorrectas u omisiones intencionadas de cifras o
revelaciones en los estados financieros. Los errores podrán implicar: revelaciones en los estados financieros:
 Errores en recabar o procesar los datos contables empleados  Manipulación, falsificación o alteración de los registros
para elaborar los estados financieros. contables o documentación soporte.
 Estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión o  Representación fraudulenta u omisión intencional de los
mala interpretación de los hechos. hechos, operaciones u otra información importante.
 Errores en la aplicación de los principios de contabilidad  Aplicación indebida intencional de principios de contabilidad,
relacionados con cantidades, clasificación, forma de relacionados con cifras, clasificación, forma de presentación o
presentación o revelación. revelación.
 Evaluar el riesgo de que los errores e irregularidades pueden ocasionar a
los estados financieros

Deberá diseñar la
auditoria de modo Debido cuidado en la planeación, realización y evaluación de los
que proporcione resultados de los procedimientos de auditoria.
una seguridad Deberá
razonable de ejercer:
detectar los El grado adecuado de escepticismo profesional para obtener una
errores e seguridad razonable de que los errores o irregularidades
irregularidades importantes, se detecten
Al desarrollar un plan de auditoria, el auditor deberá considerar los factores que incluyen en el riesgo de la auditoria,
relacionados con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.
Estos asuntos suelen tener efectos que se extienden a los estados financieros tomados en conjunto e influyen así mismo, en la
consideración del auditor del riesgo a nivel del saldo de cuenta o clases de operación.
 CONSIDERACIÓN DEL
CONSIDERACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA POR
RIESGO DE AUDITORIA PARTE DEL AUDITOR A
A NIVEL DE ESTADOS NIVEL DE SALDO DE
FINANCIEROS CUENTA O CLASE DE
OPERACIÓN

Características Gerenciales Complejidad de los cálculos que afectan el saldo o cuenta

Características de Operaciones y de la Industria Complejidad y naturaleza contenciosa de los asuntos

contables que afectan el saldo o clase
Características del Trabajo
Frecuencia o importancia de las operaciones difíciles de
auditar que afectan el saldo o la clase

Efecto de factores de riesgo identificados a nivel de estados

financieros
 El auditor deberá evaluar la importancia de las diferencias entre los registros contables y los
hechos y circunstancias subyacentes, descubiertos al aplicar los procedimientos de auditoria.

Si el auditor ha determinado que un ajuste de auditoria es, o podrá ser, una irregularidad,
pero así mismo, ha determinado que el efecto en los estados financieros, no podrá ser
importante, este deberá:

a. Consultar el asunto con el nivel apropiado de la gerencia, al menos un nivel arriba de los
implicados.

a. Convencerse de que, en vista de la posición jerárquica del probable perpetrador, la

irregularidad no tiene implicaciones para otros aspectos de la auditoria o bien se han
considerado debidamente esas otras implicaciones.
 Para que el comité de auditoría interna haga los juicios
necesarios de lo informado por el auditor para cumplir su
responsabilidad de vigilar la contabilidad, el auditor debe
cerciorarse de que el comité de auditoría, sea
adecuadamente informado acerca de cualquier
irregularidad que el auditor descubra durante una
auditoria, salvo si no es importante.

No obstante, irregularidades por parte de la gerencia

ejecutiva que el auditor encuentre, deben de ser
reportadas al comité de auditoría.

La revelación de irregularidades a otras partes que no sean de la gerencia ejecutiva y su comité de auditoría o consejo de
administración, normalmente no es responsabilidad del auditor y sería prohibido por las obligaciones éticas o legales de
confidencialidad del auditor, salvo cuando el asunto afecta su opinión sobre los estados financieros.
 SAS 82
DECLARACION SOBRE NORMAS DE
AUDITORIA FINANCIERA
(STATEMENT ON AUDITING STANDARS)
1.-DEFINICION:
Declaraciones sobre normas de auditoria SAS
establece que el auditor tiene una responsabilidad
al planear y ejecutar la auditoria, para obtener una
razonable seguridad acerca de si los estados
financieros están libres de importantes malas
interpretaciones, causadas por un error o un fraude.
2.- SAS N° 82 CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE
EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
- se enfoca a la consideración del auditor sobre el fraude
en una auditoria de estados financieros, la gerencia es
responsable de la prevención y detección del mismo.
- El Auditor no es y no puede ser responsable de la
prevención del fraude o error.
- El hecho de que la auditoria se practique anualmente
puede servir como freno contra fraudes y errores.
3.-DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE

cuando nos referimos al fraude es necesario comprender

que al auditor le preocupan aquellos actos fraudulentos que
provocan errores importantes en los estados financieros que
auditan.

se refiere a una irregularidad no

ERROR
intencional en los estados contables.

se refiere a un acto intencional

FRAUDE realizado por uno o más individuos
entre la dirección, gerencia,
empleados, o terceros.
* Los errores que surgen de información financiera fraudulenta
Son errores intencionales u omisiones de cantidades y
revelaciones en los estados financieros, para engañar a los
usuarios de los mismos.
pueden involucrar actos tales como los siguientes:
- Manipulación, falsificación o alteración de los libros de
contabilidad o documentos.
- Presentación falsa, omisión intencional de los registros de
contabilidad o documentos que la soportan.
4.-LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

es responsable por la prevención y

La administración
detección de fraudes y errores por
medio de sistemas de contabilidad y
control interno adecuados.

El auditor no es ni puede ser responsable

El auditor de la prevención de fraude y error, no
obstante, al planear la auditoría debería
evaluar el riesgo de que los estados
contengan representaciones erróneas
de importancia relativa.
5.- CONSIDERACIONES DEL FRAUDE DURANTE EL PLANEAMIENTO Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
 la forma en que el auditor deberá planear y ejecutar la auditoría, de
acuerdo a lo establecido en el SAS 82, con el objetivo de evaluar el
riesgo de que existan errores significativos debido a fraude.
Como parte de la evaluación del riesgo, el Auditor deberá también
indagar con la gerencia sobre:
 Su entendimiento del riesgo de fraude.
 Si tiene conocimiento de algún fraude cometido.
 Si la entidad posee un programa para prevenir el fraude, indagar si se
han identificado los factores de riesgo de fraude.
Declaraciones de Normas de
Auditoría o SAS (Statements
on Auditing Standards) son
interpretaciones de las
normas de auditoría.
DESCRIPCION Y CARACTERISTICAS DEL FRAUDE
El fraude es un acto
intencional que resulta de un
error importante en los
estados financieros que son
el tema de una auditoria.

Ocultación a través de la colusión entre la

administración, los empleados o terceros.

Documentación retenida, expuesta

CARACTERISTICAS falsamente o falsificada.

Capacidad de la administración de pasar por

alto o instruir a los demás a pasar por alto lo
que de otra manera parecen ser controles
eficaces.
 TIPOS
Errores que surgen de la
información fraudulenta
Son intencionales u omisiones
de montos o revelaciones
concebidas para engañar a los
usuarios de los estados
financieros y puede darse por:
• Manipulación, falsificación o
alteración de los registros de •
contabilidad o de los
documentos.
• Declaración falsa u omisión
intencional en los estados
financieros.
• Mala aplicación intencional
de los principios de
contabilidad relacionada con
los montos
Errores que surgen de la
malversación de activos
La malversación puede ser •
acompañada por registros o
documentos falsos o engañosos,
posiblemente creado por
controles enredosos y puede
• Existe una ausencia de
darse por:
Robo de activos
• Causando que una entidad
pague por bienes o servicios •
que no se han percibido.
Cuando ocurre el fraude se
presentan tres condiciones:
La administración u otros
empleados tienen un
incentivo o se encuentran bajo
presión.
controles o la capacidad de la
administración para pasar por
alto los controles.
Los involucrados podrían
explicar racionalmente la
acción de un acto fraudulento.
Hacer preguntas a la
administración y a otros dentro
Considerar si existen uno o
de la entidad para obtener
más factores de riesgo de
opiniones sobre los riesgos de
fraude
fraude y la manera en que se
cubren.

Obtención de la INFORMACION necesaria para identificar

los riesgos de un error importante debido a un fraude

Considerar otra información

que pueda ser útil en la
identificación de riesgos de
error importante debido al
fraude
La identificación de un riesgo de error importante debido al fraude involucra la
aplicación del juicio profesional e incluye la consideración de los atributos del riesgo
incluyendo:
– Tipo de riesgo que puede existir, es decir.- si está involucra información financiera
fraudulenta o malversación de activos.
– Importancia del riesgo, es decir.- si este es de una magnitud cuyo resultado pudiera
conducir a un error importante en los EEFF.
– Probabilidad del riesgo, es decir.- la probabilidad de que este resultará en un
error importante en los estados financieros.
• Siempre considerar la posibilidad que la Gerencia se desvíe de los controles en
aquellos riesgos específicamente identificados.
 El auditor debe evaluar si los
programas y controles de la entidad
que cubren los riesgos identificados de
error, debido al fraude han sido
diseñados adecuadamente y puestos
en operación, estos pueden
involucrar:

Controles específicos Programas más amplios

diseñados para mitigar riesgos diseñados para prevenir,
específicos del fraude. disuadir, y detectar el fraude.
 Como la auditoria es conducida, esto es, una
respuesta que involucre consideraciones más
generales de asignación de personal,
procedimientos de auditoria.

Una respuesta - Examinar los asientos contables de diario y otros

ajustes en cuanto a la evidencia.

- Efectuar ajustes a los montos reportados en los estados

financieros que no se reflejan en asientos de diario
formales.
La evaluación de los riesgos de error importante debido al fraude
debe ser continua a lo largo de la auditoria

Discrepancias en los registros de

contabilidad, incluyendo:

-Transacciones que no se
registran de manera completa. Material de evidencia
-Saldos o transacciones. incompatible:
- Ajustes de ultimo minuto en los
resultados financieros.
-Documentos faltantes
-Documentos que
parecen haber sido
alterados.
-Existencia de copias y no
de documentos
originales.
COMUNICAR SOBRE FRAUDE A LA GERENCIA, AL COMITÉ DE AUDITORIA
Y A OTROS

Tan pronto como el auditor

determine que hay evidencia
que pueda existir un fraude,
ese asunto debe ser llevado
a la atención de un nivel
apropiado de la
administración.
Aunque la materia sea de poca
importancia.
Reportar directamente al Comité de
Auditoría cuando:
– El fraude produce distorsiones.
– El fraude involucra a la alta
Gerencia.
 DOCUMENTAR LA CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR SOBRE UN
FRAUDE

El auditor debe documentar lo siguiente:

• La discusión entre el personal del compromiso para
planear la auditoria respecto a los estados financieros de
la entidad a error importante debido al fraude.
• Los procedimientos realizados para obtener la
información necesaria para identificar y evaluar los
riesgos de error.
• Los riesgos específicos de error importante debido al
fraude que fueron identificados y una descripción.
• Los resultados de los procedimientos realizados.