SEMINARIO DE AUDITORÍA

FINANCIERA

PROFESOR
ALBERTO S. ROSADO, CPA - MBA
INTRODUCCIÓN
Objetivo y principios generales que regulan
una auditoría de estados financieros-NIA 200

OBJETIVO:
• Expresar una opinión.
• En todos los aspectos importantes.
• De acuerdo con marco de referencia
identificado.
• Aumenta credibilidad de los estados
financieros.
• No asegura viabilidad futura ni eficiencia o
efectividad en la administración de la empresa.
Objetivo y principios generales que regulan
una auditoría de estados financieros-NIA 200
PRINCIPIOS GENERALES:
• Cumplir con el Código de Ética del Contador.
• Los principios éticos que rigen las responsabili-
dades profesionales del auditor son:
- Independencia
- Integridad
- Objetividad
- Competencia profesional y debido cuidado
- Confidencialidad
- Conducta profesional
- Normas técnicas
Objetivo y principios generales que regulan
una auditoría de estados financieros-NIA 200

PRINCIPIOS GENERALES: (Continuación)

• Cumplir con las Normas de Auditoría.
• Planificar y efectuar auditoría con escepticismo
profesional.

ALCANCE DE UNA AUDITORÍA:

• Procedimientos de auditoría necesarios.
• Lograr objetivo de la auditoría.
• Auditor determina procedimientos a aplicar.
Objetivo y principios generales que regulan
una auditoría de estados financieros-NIA 200

ALCANCE DE UNA AUDITORÍA: (Continuación)

• Cumplir requisitos de las NIA
• Organismos profesionales importantes.
• Cumplir con la legislación y reglamentos.
• Cumplir términos del contrato.
• Requisitos para dictámenes.

CERTEZA RAZONABLE:
• Estados financieros tomados en conjunto.
Objetivo y principios generales que regulan
una auditoría de estados financieros-NIA 200

CERTEZA RAZONABLE:(continuación)
• Exposiciones erróneas de carácter significativo.
• Acumulación de evidencia de auditoría.
• Relación con proceso de auditoría total.
• Limitaciones inherentes en una auditoría:
- El uso de pruebas.
- Sistemas de contabilidad.
- Controles internos.
- Evidencia más persuasiva que conclusiva.
Objetivo y principios generales que regulan
una auditoría de estados financieros-NIA 200

CERTEZA RAZONABLE:(continuación)
• Trabajo está influido por el ejercicio del juicio:
- Obtención de evidencia de auditoría.
- Conclusiones basadas en evidencia reunida.
• Otras limitaciones que afectan la persuasividad
de las evidencias disponibles:
- Circunstancias inusuales.
- Indicios de exposiciones erróneas de carácter
significativo.
Objetivo y principios generales que regulan
una auditoría de estados financieros-NIA 200
RESPONSABILIDAD POR LOS E´Fs.:
• Responsabilidad en preparación y presentación
de E´Fs es de la administración de la entidad.
• Auditoría no releva a la administración de sus
responsabilidades.
Objetivo y principios generales que regulan
una auditoría de estados financieros NIA
200

• El auditor determinará si el marco de información

financiera utilizado es aceptable.
• El auditor definirá si los estados financieros están
preparados para cumplir con las necesidades de
información financiera de usuarios específicos, o
para cumplir las necesidades de una amplia gama de
usuarios, es decir corresponden a estados
financieros de “propósito general”.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
• Auditor y cliente deberán acordar los
términos del trabajo.
• Los términos convenidos quedarán
incluidos en una carta de compromiso.
• No solo para auditorías de E´Fs es
conveniente emitir cartas de compromiso.
• En ciertos casos el objetivo y alcance y
obligaciones del auditor pueden ser
establecidos por la ley.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
• Carta de compromiso debe enviarse antes
del inicio del trabajo.
• Las cartas de compromiso de auditoría
pueden variar con cada cliente, pero
generalmente incluirán: Objetivo,
responsabilidades de la administración,
alcance de la auditoría, legislación o
pronunciamientos aplicables, modelos de
los informes, riesgos de auditoría, acceso
sin restricción a la información, etc.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
• Auditor puede desear también incluir en la
carta: Arreglos para la planificación, de la
carta de representación, acuso de recibo de
la carta de compromiso, otras cartas o
informes a emitirse, arreglos de honorarios
y forma de facturación, etc.
• Cuando sea aplicable, se pueden incluir:
Arreglos para participación de otros
auditores, expertos en temas relacionados,
participación de auditores internos,
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
arreglos con el auditor precursor,
restricciones a la responsabilidad del
auditor, referencia a cualquier acuerdo
adicional entre el auditor y el cliente.
• Tratamiento en auditoría locales
obligatorias:
- Resolución S. Cías. Aplicable a auditores
- Contrato aplicable en auditorías
obligatorias.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
• Presentar una carta de compromiso para
auditar una subsidiaria, depende de:
- Quién nombra al auditor de la subsidiaria.
- Si debe emitirse un informe por separado.
- Requisitos legales.
- Grado de trabajo hecho por otro auditor.
- Participación de la matriz en la subsidiaria
- Nivel de independencia de la gerencia de
la subsidiaria.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
• En auditorías recurrentes, es recomendable la
emisión de cartas de compromiso.
• Si se pide al auditor que cambie el trabajo a uno de
menor seguridad, debe considerar si es apropiado
hacerlo.
- Implicación sobre restricciones al trabajo.
- Cambios en las circunstancias es base
razonable para pedir cambios.
- No es aceptable cambios por información
incorrecta o incompleta.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
- Considerar implicaciones legales o
contractuales.
- Si cambio es razonable, auditor no hará
referencias al trabajo original, o procedi-
mientos realizados en el trabajo original.
• Cuando los términos son cambiados, auditor
y cliente deben estar de acuerdo en los
nuevos términos aplicables.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
- Auditor no debe estar de acuerdo con
cambios sin justificación razonable.
- Auditor debe retirarse cuando no está de
acuerdo con el cambio.
• En auditorías del sector público el uso de
las cartas de compromiso pueden ser útiles.
• En el sector público auditorías son
mandatorias, por lo cual es imposible un
cambios en el alcance el trabajo.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORÍA. - NIA 210
• Aclara que esta norma se propone ayudar al
auditor en la preparación de cartas de
compromiso relativas a auditorías de
estados financieros.
• Se enfatiza que el contrato o carta de
compromiso debe definir el marco de
referencia de información financiera
aplicable.
• Incluye también al sistema contable como
origen de limitaciones inherentes.
Control de calidad para el trabajo de auditoría
NIA 220
• Políticas y procedimientos de control de calidad
deben implantarse a nivel de las firmas de
auditoría y a nivel de auditorías en particular.
• Firmas establecerán políticas y procedimientos
para asegurar cumplimiento con las NIA.
• Objetivos de políticas de control de calidad de las
firmas deberán incorporar lo siguiente:
- Requisitos profesionales.
- Competencia y habilidad.
Control de calidad para el trabajo de auditoría
NIA 220
- Asignación.
- Delegación.
- Consultas.
- Aceptación y retención de clientes.
- Monitoreo.
• Firmas deben comunicar a su personal dichas
políticas y asegurar su comprensión e
implantación.
Control de calidad para el trabajo de auditoría
NIA 220

• Auditor implantará procedimientos de control de

calidad, apropiados en el contexto de políticas de
la firma, apropiados a la auditoría en particular.
• Los procedimientos de control en una auditoría
particular deberá contemplar lo siguiente:
- Dirección.
- Supervisión.
- Revisión.
Control de calidad para el trabajo de auditoría
NIA 220
Esta norma asigna responsabilidades directas al
socio a cargo de la auditoría en relación a:
• Asumirá la responsabilidad de la calidad global de
cada trabajo de auditoría al que sea asignado.
• Asumirá la responsabilidad que los miembros del
equipo han cumplido con los requisitos éticos.
• Elaborará una conclusión sobre el cumplimiento
de los requisitos de independencia.
• Deberá quedar satisfecho de cumplir los
procedimientos apropiados de aceptación y
continuación de clientes.
Control de calidad para el trabajo de auditoría
NIA 220
• Deberá quedar satisfecho de las capacidades,
competencias y experiencia del equipo asignado.
• Será responsable de la dirección, supervisión,
desempeño del trabajo y emisión del dictamen.
• Para auditorías de entidades que cotizan en bolsa,
el socio a cargo deberá:
a) Determinar que se ha nombrado un revisor de
control de calidad del trabajo.
b) Discutir con el revisor de calidad los asuntos
importantes, antes de la emisión del dictamen.
Documentación de Auditoría - NIA 230

• Auditor preparará papeles de trabajo completos y

detallados para comprensión global de la auditoría
• Se registrará en papeles de trabajo: Planificación,
la naturaleza, oportunidad y alcance de
procedimientos de auditoría, los resultados y las
conclusiones extraídas de la evidencia obtenida.
• Forma y contenido de los papeles de trabajo se
afectan por asuntos como:
Documentación de Auditoría - NIA 230

- Naturaleza del trabajo.

- Formas del dictamen.
- Naturaleza y complejidad del negocio.
- Naturaleza y condición de sistemas contables y
de control interno de la entidad.
- Necesidades en las circunstancias particulares.
- Metodología y tecnología de auditoría
específicas utilizadas.
 Documentación de Auditoría - NIA 230
Los papeles o cédulas de trabajo generalmente incluyen:
- Información de la estructura organizacional
- Resumen o copia de documentos legales importantes,
convenios o minutas.
- Información económica o legal del entorno en que opera
la industria.
- Evidencia de la planificación y programas de trabajo.
- Evidencia de la comprensión del sistema contable y del
control interno.
- Evidencia de la evaluación de los riesgos inherentes y
riesgos de control.
Documentación de Auditoría - NIA 230
- Consideraciones del trabajo de auditoría interna.
- Análisis de cuentas de resultados y de balance.
- Análisis de tendencias e índices importantes.
- Resumen del resultado de los procedimientos aplicados.
- Evidencia de supervisión y revisión del trabajo.
- Evidencia de quien aplicó los procedimientos de
auditoría y fecha de su realización.
- Procedimientos aplicados con respecto a componentes
auditados por otro contador público.
- Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros
terceros.
Documentación de Auditoría - NIA 230
- Copias de cartas de asuntos de auditoría discutidos o
comunicados a la entidad, incluyendo términos del
trabajo y debilidades importantes del control interno.
- Carta de representación recibida de la entidad auditada.
- Conclusiones a las que llegó el auditor sobre asuntos
importantes de auditoría, incluyendo como se
resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales.
- Copia de los estados financieros y el informe del auditor.
- Los papeles o cédulas se pueden agrupar en Archivo de
Análisis, Archivo General y Archivo Permanente.
Documentación de Auditoría – NIA 230

• Auditor deberá adoptar procedimientos apropiados

para mantener la confidencialidad y salvaguarda
de los papeles de trabajo y para su retención por
un período suficiente para la práctica, requisitos
legales y profesionales de retención de registros.
• Papeles de trabajo son propiedad del auditor.
• Extractos de papeles de trabajo pueden ponerse a
disposición de los clientes, estos no son sustituto
de los registros contables.
 Documentación de Auditoría - NIA 230

• Se enfatiza en la identificación de riesgos de

representación errónea de importancia relativa.
• Explicar la metodología y herramientas de
auditoría utilizadas.
• Completar la compilación del archivo final de la
auditoría, en un período no mayor a 60 días
después de la fecha del dictamen.
• La retención de la documentación del trabajo de
auditoría no será un período menor de 5 años. No
menor a 6 en el Ecuador, por aspectos tributarios.
Responsabilidad del Auditor de Considerar
el Fraude en Auditorías de E`Fs. - NIA 240
• Al planificar y efectuar procedimientos de
auditoría, auditor debe considerar el riesgo de
exposiciones erróneas significativas provenientes
de fraudes o errores.
• Fraude se refiere a un acto intencional por parte de
uno o más individuos de la administración,
empleados o terceros, que da como resultado una
exposición errónea en los estados financieros.
• Los fraudes pueden incluir:
Responsabilidad del Auditor de Considerar
el Fraude en Auditorías de E`Fs. - NIA 240
- Manipulación, falsificación o alteración de
registros o documentos.
- Malversación de activos.
- Supresión u omisión de efectos de transacciones
en los registros o documentos.
- Registros de transacciones sin sustancia.
- Mala aplicación de políticas contables.
• Error se refiere a equivocaciones no intencionales
en los estados financieros, tales como:
Responsabilidad del Auditor de Considerar
el Fraude en Auditorías de E`Fs. - NIA 240
- Equivocaciones matemáticas o de oficina en los
registros contables.
- Omisión o mala interpretación de hechos.
- Mala aplicación de políticas contables.
• La responsabilidad por la prevención y detección
de fraude y error es de la administración por
medio de sistemas contables y de control interno.
• Dichos sistemas reducen pero no eliminan la
posibilidad de error o fraude.
Responsabilidad del Auditor de Considerar
el Fraude en Auditorías de E`Fs. - NIA 240
• Auditor no es ni puede ser hecho responsable por
la prevención de fraude y error. La auditoría anual
puede actuar como una fuerza disuasiva.
• Auditor debe indagar a la administración si han
existido fraudes durante el período bajo examen.
• El riesgo de no detectar un fraude es mas alto que
el riesgo de no detectar un error.
• Cuando el auditor identifica la existencia de un
fraude o error, debe evaluar el efecto potencial
sobre los estados financieros.
Responsabilidad del Auditor de Considerar
el Fraude en Auditorías de E`Fs. - NIA 240
• Si auditor concluye que el fraude o error podría
tener un efecto importante sobre los E´Fs, deberá
aplicar procedimientos adicionales apropiados.
• Si no es posible cuantificar en forma total el
fraude, la administración deberá decidir quién
hace el análisis detallado, el auditor o su personal.
• Si la administración no corrige apropiadamente el
fraude o error, auditor debe considerar el impacto
en su dictamen y en la carta de representación.
• Auditor informará al nivel apropiado del cliente.
Responsabilidad del Auditor de Considerar
el Fraude en Auditorías de E`Fs. - NIA 240
• Por la confidencialidad, el auditor ordinariamente
estará impedido de reportar el fraude o error a
terceros.
• Solo en casos de requerimientos legales podría
informar al respecto.
• El auditor puede concluir que el retirarse del
compromiso es necesario cuando la entidad no
toma los correctivos necesario al respecto.
• Si la entidad lo autoriza, podría comunicar al
auditor propuesto las razones de su retiro.
Responsabilidad del Auditor de Considerar
el Fraude en Auditorías de E`Fs. - NIA 240
• Dos tipos de representaciones erróneas intencionales son
relevantes para el auditor: a) información financiera
fraudulenta y, b) malversación de activos.
• El posterior descubrimiento de un fraude de importancia
relativa en los estados financieros no indica, en o por sí
mismo una falta de cumplimiento con las NIA.
• Una auditoría desempeñada de acuerdo con las NIA rara
vez implica la autenticación de documentos, ni está el
auditor entrenado como experto ni se espera que lo sea en
dicha autenticación.
• Los miembros del equipo de trabajo deberán discutir las
susceptibilidades de los E`Fs. de la entidad a fraudes de
importancia relativa, en la cual participará el socio a cargo.
Responsabilidad del Auditor de Considerar
el Fraude en Auditorías de E`Fs. - NIA 240
• Auditor indagará con la administración, con auditoría
interna y con los encargados del gobierno corporativo, para
identificar y responder a los riesgos de fraude.
• El auditor obtendrá la representación escrita de la
administración en relación a que: a) Reconoce su
responsabilidad en el control interno para prevenir y
detectar fraudes; b) Ha revelado al auditor el resultado de
su evaluación de riesgos de fraudes; c) Ha revelado al
auditor su conocimiento de fraudes o de sospecha, que
implique a la administración, empleados con funciones
importantes en el control interno; y d) Alegatos de fraude
que afecten los E`Fs. de la entidad.
Consideraciones de leyes y reglamentos en
auditorías de estados financieros - NIA 250
• Al planificar y desempeñar procedimientos de
auditoría y al evaluar y reportar los resultados, el
auditor deberá reconocer que el incumplimiento de
la entidad con leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente los E’Fs.
• No puede esperarse que una auditoría detecte
incumplimientos de todas las leyes y reglamentos.
• “Incumplimiento” se refiere a actos de omisión o
cometimiento por la entidad auditada, sean estos
intencionales o no intencionales, contrarios a las
leyes y reglamentos vigentes.
Consideraciones de leyes y reglamentos en
auditorías de estados financieros - NIA 250

• No se consideran en esta NIA faltas de conducta

personal, no relacionadas con la empresa.
• Entrenamiento y experiencia del auditor y su
conocimiento de la entidad e industria, pueden
ayudar en el reconocimientos de actos ilegales.
• Algunas entidades operan en industrias fuertemen-
te reguladas, como bancos o industrias químicas.
• El incumplimiento de leyes podría resultar en
consecuencias tales como multas, intereses,
litigios, etc.
Consideraciones de leyes y reglamentos en
auditorías de estados financieros - NIA 250

• Mientras más alejado está el incumplimiento de

las transacciones reflejadas en los E,Fs, es menos
probable que el auditor lo pueda identificar.
• Responsabilidad por la prevención y detección de
incumplimientos de leyes es de la administración.
• Ciertas políticas que pueden ser utilizadas son:
Sistemas de control interno, desarrollar códigos de
conducta y de ética, entrenamiento, asesores
legales, registro de leyes a cumplir, departamento
de auditoría interna, etc.
Consideraciones de leyes y reglamentos en
auditorías de estados financieros - NIA 250

• Auditor no es, y no puede ser considerado,

responsable de prevenir incumplimientos de leyes.
• Al planificar la auditoría, el auditor deberá obtener
una comprensión general del marco legal y
regulador aplicable a la entidad e industria, y
cómo la entidad está cumpliendo dicho marco.
• Auditor deberá obtener apropiada evidencia sobre
el cumplimiento de esas leyes.
• Auditor obtendrá representaciones escritas de la
administración sobre incumplimientos de leyes.
Consideraciones de leyes y reglamentos en
auditorías de estados financieros - NIA 250

• Cuando el auditor identifica posibles incumpli-

mientos de leyes, obtendrá información suficiente
para evaluar efecto sobre los estados financieros.
(Leyes ambientales, salud pública, narcóticos, etc.)
• Auditor consultará con el abogado de la entidad
sobre la aplicación de las leyes y reglamentos.
• Si a juicio del auditor el incumplimiento es
intencional y de importancia relativa, deberá
comunicar el resultado en forma inmediata, al
nivel mas indicado de la organización.
Consideraciones de leyes y reglamentos en
auditorías de estados financieros - NIA 250

• Si auditor concluye que el incumplimiento tiene

un efecto sustancial no reflejado en los E´Fs,
deberá expresar opinión calificada o adversa.
• Si auditor fue impedido de obtener evidencia para
evaluar el posible incumplimiento de importancia
relativa, expresará opinión calificada o abstención.
• Auditor reportará el incumplimiento cuando está
obligado por leyes a efectuarlo.
• El auditor podría considerar retirarse del compro-
miso ante negativa a tomar acción correctiva.
Consideraciones de leyes y reglamentos en
auditorías de estados financieros - NIA 250

• En un cambio de auditores externos, al recibo de

un requerimiento por parte del auditor propuesto,
el auditor actual deberá comunicar si hay
cualesquier razones profesionales para no aceptar
el nombramiento.
• Se entiende que para comunicar toda esta
información dependerá de si ha obtenido
aprobación del cliente.
• Si el permiso del cliente es negado, ese hecho
debería revelarse al auditor propuesto.