UNIVERSIDAD AMAZÓNICA DE PANDO

INGENIERIA COMERCIAL

TEXTO GUIA DE LA UNIDAD DE

COMPETENCIA:

INGENIERIA DE COSTOS

3er. semestre de Ing. Co.

Lic. Aud. Carlos Hugo Vaca Mejido Cobija, Febrero de 2015
 UNIVERSIDAD AMAZÓNICA DE PANDO
AREA DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
FINANCIERAS
INGENIERIA COMERCIAL

ASIGNATURA O UNIDAD DE COMPETENCIA:

INGENIERIA DE COSTOS

Lic. Aud. Carlos Hugo Vaca Mejido Cobija, Febrero de 2015

 FASE I
CONCEPTO BÁSICOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS.-
INTRODUCCIÓN.-

La economía de las empresas esta regida por un principio económico

fundamental, el cual expresa que el ingreso deberá ser superior a su
costo, en esa superioridad estriba la existencia o inexistencia de las
empresas.
Tanto las empresas públicas como las privadas han sentido la necesidad
de conocer con exactitud la inversión que han realizado para producir un
determinado satisfactor (bienes y servicios), y determinar con exactitud
los resultados obtenidos en un determinado periodo; esa necesidad se
satisface a través de los informes contables (estados financieros y sus
respectivos estados complementarios).
CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS (2).-

Por lo tanto la existencia de la contabilidad, se justifica por la

necesidad de alcanzar un objetivo básico: la obtención de una
información correcta y continua del desarrollo económico y financiero
de una empresa.

Asimismo la contabilidad de costos no solo es aplicable a las

industrias, sino que se aplica en todas las empresas ya sean estas
industriales, comerciales y de servicios, adecuados lógicamente a las
particularidades de cada una de ellas
CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS (3).-
Con la aplicación de la contabilidad de costos industriales,
primero se procuraron evitar los recuentos físicos de las
existencias de materiales y productos terminados al final
de cada periodo de costos, mediante información
analítica, frecuente, oportuna y eficaz, dando lugar al
sistema de inventarios perpetuos o permanentes para el
control de inventarios; facilitando de esta manera conocer
el costo del material consumido, el costo de la producción
vendida y el margen bruto de utilidad (utilidad bruta) por
cada articulo, permitiendo a los ejecutivos de una
empresa, efectuar estudios de mercado, sobre la base de
costos reales de producción, planificar la producción y
fijar sus precios de venta al público con mayor precisión.
CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS (4).-
Por tanto la Contabilidad de Costos, en su evolución a coadyuvado en:

1. Mejorar el control de operaciones y los costos

2. Obtener información frecuente, amplia, oportuna e indicativos para
la planeación y control presupuestario.
3. Obtener el costo unitario de manera precisa para:
• Fijar precios de venta de acuerdo a la oferta y demanda de los
productos del mercado.
• Valuar la producción del periodo.
• Valuar la producción vendida.
• Sirve de base para cambios de políticas
• Elegir las alternativas más adecuadas
• Ayudar en la planeación de las utilidades
• Ayuda a tomar múltiples decisiones
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS POR SU NATURALEZA Y LA
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS.-
Por su naturaleza las empresas se clasifican en :
a) Comerciales
b) Industriales y
c) Servicios

La empresa comercial es el intermediario entre el productor y el consumidor

La empresa industrial adquiere materia prima y/0 material directo y utiliza la
maquinaria, instalaciones, al ser humano y otros para transformar el material en un
producto diferente. Todas las operaciones que realiza el industrial, desde la adquisición
de los materiales hasta obtener el producto acabado.
La empresa comercial conoce de inmediato el costo de mercadería sujeto a la venta, en
cambio la empresa industrial tiene regulada su utilidad por la capacidad productiva y el
mercado para vender los artículos que manufactura.
La empresa de servicios es aquel que vende sus conocimientos técnicos o intelectuales
y sirven de intermediario entre el espacio y el tiempo (de transporte); sirven de
intermediario en las necesidades de la comunidad (servicios públicos) tales como:
Restaurantes, cines, salón de belleza, peluquerías, consultoras, etc.
Para reflejar en forma objetiva las diferencias mencionadas entre una empresa
Comercial y una Industrial, a continuación se presentan el estado de resultados.

DE UNA EMPRESA COMERCIAL:

Comercial « Gato Blanco»
ESTADO DE RESULTADOS
Por la gestión terminada al 31 de Diciembre de 2006
(expresada en Bs)

VENTAS NETAS 40.000.-

Menos:COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA 22.000.-
inventario inicial 7.000.-
Más: Compras netas 24.000.-
compras brutas 21.000.-
(+) fletes sobre compras 3.000.-
Costo de la merc. Disp. P/la venta 31.000.-
Menos: Inventario final de merc. 9.000.-
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 18.000.-
 " Manufacturas de Algodón" Ltda.
ESTADO DE RESULTADOS
por la gestión terminada al 31 de Marzo de 2006
(expresado en bolivianos)

VENTAS NETAS 40.000,00

Menos: COSTO DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA 22.000,00
Inventario inicial de prod. Term. 7.000,00
mas: costo de productos terminados 24.000,00
Inventario inicial de materiales 4.000,00
compra netas de materiales 13.000,00
compras brutas 12.000,00
Fletes s/compras 1.000,00
Costo del material disponible 17.000,00
menos: Inv. Final de materiales 3.000,00
COSTO DEL MATERIAL CONSUMIDO 14.000,00
Costo de labor directa 6.000,00
Costos ind. De producción 7.000,00
COSTO INCURRIDO 27.000,00
Menos: Inv. De productos en proceso:
Inventario inicial 1.000,00
inventario final 4.000,00 3.000,00 _________
Costo de prod. Terminados disponible 31.000,00
Inv. Final de productos terminados 9.000,00 __________
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 18.000,00
 CONCEPTO DE COSTO
En términos generales : Costo, es el valor que se paga por algún bien o
servicio.
El diccionario Webster dice lo siguiente con relación a la palabra « COSTO»:
1.- La cantidad de dinero, tiempo, trabajo, etc., que se requiere para obtener
algo; un precio; desembolso:
2.- Pérdida, sacrificio, detrimento.

Según el diccionario de Kohler: COSTO, significa « Erogación o desembolso

en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en servicios, o la
obligación de incurrir en ellos, identificados con mercancías o servicios
adquiridos o con cualquier pérdida incurrida y, medidos en función de dinero
en efectivo pagado o por pagar, o del valor de mercado de otros bienes,
acciones de capital o servicios proporcionados a cambio».
La palabra COSTO es muy ambigua, pero si aditamentamos algunas
palabras a este término, como por ejemplo «Costo de producción»,
«Costo de administración», «Costo de distribución», etc. Ya es mas
comprensible.
 COSTO DE INVERSIÓN.
« Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados con el
fin de producir algo, la inversión está representada en: tiempo, esfuerzos o sacrificio, y
recursos o capitales».
La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales como ser:
a) Una materia prima o material directo para transformar a un producto distinto.
b) Una cantidad determinada de horas/hombre, remunerables
c) Maquinarias, herramientas e instalaciones (edificaciones) para llevar a cabo el proceso
de transformación.
 COSTO INCURRIDO

Se conoce con este nombre a la inversión del costo de producción – Costo de

material, costo de labor directa y costos indirectos de fabricación –
puramente habido en un periodo determinado. Es decir, son los valores
invertidos en el mes sin incluir el costo del inventario inicial de productos en
proceso o en curso.

COSTO DE OPERACIÓN
Es el costo incurrido en la conducción de las actividades principales
ordinarias de una empresa, por lo tanto, incluye lo que cuesta administrar
(gastos de administración), lo que cuesta comercializar (gastos de venta) y lo
que cuesta financiar (gastos financieros)
 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

« La contabilidad de costos es una parte o fase de la contabilidad general por

medio de la cual se registran, clasifican, resumen y presentan las operaciones
pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir y distribuir
un articulo o un servicio». (pag. 29, de Administ. Y Contab. De costos
absorbentes y marginales del C.P. Abraham Perdomo Moreno)
OBJETIVOS Y SUBOBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
Los objetivos son: 1.- Control de las operaciones y de los costos, 2.-Información
amplia y oportuna, y el fin primordial 3.- La determinación correcta del costo
unitario; de este se pueden derivar una serie de subobjetivos entre los mas
destacados son:
 Valuar la producción del periodo (productos terminados, en proceso,
defectuosa, averiada, pérdida o desperdicio anormal).
 Conocer el costo de producción de los artículos vendidos.
SUBOBJETIVOS DEL COSTO ……….
 Fijar los precios de venta de cada producto, determinando el margen de
utilidad probable en función de la oferta y demanda imperante en el
mercado.
 Fijar normas o políticas de operación y/o explotación
 Determinar el punto de equilibrio económico por cada artículo y en forma
global.
 Determinar el aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de
artículos o líneas.
 Tomar decisiones sobre seguir produciendo o no los productos que no dejan
utilidad para la empresa.
 Decidir sobre cerrar o seguir operando en épocas de expansión o
contracción de la empresa.
 Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas, fabricarlas o
maquilar.
 FASES DEL CICLO ECONOMICO

Se llama ciclo económico el periodo que abarca las fases de prosperidad

(expansión) y depresión(contracción).
Gráficamente son una curva ascendente y otra descendente; a la primera se le
conoce como prosperidad o expansión y a la segunda con el nombre de Depresión o
Contracción.

En términos económicos el punto de contacto entre la curva ascendente y la

descendente, o sea el paso de la fase de Prosperidad a la de Depresión se llama
Crisis y el punto de contacto entre la Depresión y la de Prosperidad se llama
Recuperación.

La fase Prosperidad se inicia en la recuperación y, se caracteriza por el aumento en

el volumen físico de la producción y de las operaciones comerciales. La demanda es
superior a la oferta, aumentan los precios, las inversiones, la tasa de interés de los
capitales y existe mayor ocupación de trabajadores.
La fase de Depresión se inicia con la crisis y, se caracteriza por la disminución en el
volumen físico de la producción y ventas, existe la desocupación de trabajadores,
hay baja de salarios, la oferta es superior a la demanda, y esta fase de los ciclos
plantea problemas muy especiales dentro de la empresa privada.
CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS POR SU NATURALEZA Y LA DETERMINACION
DE LOS COSTOS
EMPRESA COMERCIAL
COSTO DE ADQUISICIÓN COSTO DE PRODUCCIÓN ADMINISTRACION
DISTRIBUCION Y
FINANCIAMIENTO

Gto.
Factura del Adicional hasta
Proveedor almacén Gtos. De administración
NO TIENE PORQUE NO Ventas y Financieros
TRANSFORMA

(+)

(=)

Costo de adquisición
de las mercaderías COSTO TOTAL O TÉCNICO
 EMPRESA INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS
COSTO DE ADQUISICION COSTO DE PRODUCCION ADM, DISTRIB. Y FINANC.

Gto.
Factura del Adicional hasta Costos
Proveedor almacén Costo de labor Gtos. De administración
indirectos de
directa Ventas y Financieros
producción
(+)

(=)

Costo de adquisición COSTO DE PRODUCTOS

de las mercaderías TERMINADOS O DEL COSTO TOTAL O TÉCNICO
SERVICIO PRESTADO
 DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTO.- «El costo de un satisfactor, será la suma de lo gastado para

producirlo» A. Smith, Malthus, J.B. y J.S Mill.

GASTO.- « Es la inversión que se efectúa, ya sea en una forma directa o

indirecta; necesariamente, para la consecución de un bien tangible
(producto)».Elementos de contabilidad, tomo II de Howard S. Noble.

Ahora bien, tomando en cuenta el estudio matemático como es la «Teoría de

conjuntos» tenemos lo siguiente:
COSTO: Es un conjunto de gastos, o sea, el universo y por lo tanto,
GASTO: Es una parte del costo.
 CLASIFICACIÓN DE INDUSTRIA

Las empresas industriales se clasifican en dos grandes grupos:

1. En industria extractiva
2. Industria de transformación

La industria extractiva es aquella que tiene por objeto obtener o extraer el pro,
ducto o recursos de la propia naturaleza, entre ellas tenemos de:
Recursos no renovables: Recursos renovables:
 Industria petrolera - Agricultura
• Minera - Ganadería
• Canteras - Piscicultura
• De cemento - floricultura
- Explotación de bosques, etc
Industria de transformación.-
Es aquella que modifica las características físicas y/o químicas de materia
prima y/o material directo, por medio de adición, cambio o yuxtaposición,
hasta lograr obtener un producto acabado. Las industrias de
transformación por su forma de producir se pueden dividir en dos grupos:
A. Las que producen por medio de ensamble o yuxtaposición de partes,
hasta la obtención de un artículo que se considere como producto
acabado.
B. Las que someten la materia prima y/o material directo a un proceso
constante de transformación, agregándole quizá mas materiales en
los diferentes procesos. Estas industrias tienen las características de
que su producción es continua; que se refiere a un periodo uniforme y
de inversión para toda la masa de producción.
Las primeras trabajan sobre la base de órdenes de trabajo u órdenes
específicos y las segundas por procesos productivos.
 FASE II: PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS PARA DETERMINACIÓN DE COSTOS
ELEMENTOS DEL COSTO.-
El costo de producción de modo general está formado por tres elementos, que son:

1. Costo de materia prima y/o material directo

2. Costo de labor directa
3. Costos indirectos de producción

1.– MATERIA PRIMA Y/0 MATERIAL DIRECTO

En general « Material» comprende todos aquellos artículos en su estado natural o
transformado, son los elementos que sirven para la confección o manufactura de un
artículo nuevo y que pueden ser perfectamente medibles y por esta razón son cargables
a una unidad identificada; por lo tanto, es el primer elemento del Costo de Producción,
para una mayor comprensión conviene diferenciarlos de la siguiente manera
1.1 MATERIA PRIMA
Son los elementos extraídos de la naturaleza, que es la fuente de
aprovisionamiento de todos los elementos que son necesarios para
satisfacer necesidades humanas o convertirse en el primer elemento del
costo para las empresas industriales. Se puede citar como ejemplos: el
hierro en su estado natural, el algodón en la fábrica de hilo o telas, los
callapos o bolillos para la obtención de madera en los aserraderos etc. En
las empresas tomadas como ejemplo se puede denominar el primer
elemento de costo como «Materia Prima».

1.2 MATERIAL DIRECTO

Se llama así los elementos que fueron sometidos a uno o varios procesos
de transformación por otra empresa, los cuales serán sometidos a otros
procesos de transformación hasta convertirlos en un producto acabado
apto para satisfacer las necesidades humanas, ejemplo: La madera en
la industria de muebles, el hilo en la tejeduría, la harina en la industria
panificadora, la tela en la fábrica de prendas de vestir etc.
2.- SUELDOS Y SALARIOS
Para transformar la materia prima y/o material directo en un producto acabado
es necesario, además de la maquinaria y equipo, herramientas, muebles y
enseres etc. Que determinado número de personas desarrollen un esfuerzo
mental y material, el cual recibe el nombre de Labor, todas las erogaciones por
este concepto, se consideran dentro de este título. Por tanto podemos decir que:
«Sueldos y Salarios» es el costo de la retribución que los obreros u operarios
perciben por su trabajo en la transformación de los materiales en su estado
natural o procesado por otra empresa, en un producto terminado.

3.- COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

Dentro del proceso productivo, hay costos que no pueden identificarse con
unidades específicas de producción o con un departamento o proceso específico,
tales como: la depreciación de bienes de uso, luz y fuerza, combustibles,
lubricantes repuestos y accesorios, seguros , etc.; por lo que se denominan
«Servicios de Planta», «Gastos indirectos de fabricación», «Gastos indirectos de
producción», etc. Estos están constituidos por todos los desembolsos o
aplicaciones necesarias, para llevar a cabo la producción, los cuales por su
naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un producto.
ESTUDIO Y CONTROL DE LOS MATERIALES.- (1)
CONCEPT0.-
En forma general son las principales sustancias corpóreas utilizadas en la
elaboración (producción) de un artículo.

CLASIFICACIÓN.- Los materiales pueden clasificarse como sigue:

* PRINCIPALES
* DIRECTOS
MATERIALES * SECUNDARIOS

* ACCESORIOS
* INDIRECTOS
* SUMINISTROS
ESTUDIO Y CONTROL DE LOS MATERIALES .- (2)

MATERIA PRIMA Y/O MATERIAL DIRECTO

Es el conjunto de elementos corpóreos en su estado natural o elaborados por
otras empresas a través de sucesivas transformaciones o combinaciones que
dan lugar a un producto acabado; los cuales son utilizados en la fabricación
de un producto y que forman parte intrínseca de él. Como componente
principal del producto es identificable en forma cuantitativa, se puede medir o
pesar en cada unidad del producto acabado. Se subdivide en principal o
secundario, así por ejemplo, en la manufactura de tela, será considerado
como material directo PRINCIPAL , el hilo, o algodón (materia prima), y como
material directo SECUNDARIO los productos de teñido, productos para
aprestado (glicerina, cebo, harina y jabón).
ESTUDIO Y CONTROL DE LOS MATERIALES .- (3)
Los materiales indirectos, son aquellos materiales que no son materiales directos
aunque están involucrados en la manufactura de un producto y que no es posible
cuantificar o aplicar a un producto en particular.
Los materiales indirectos a su vez se clasifican en: ACCESORIOS Y SUMINISTROS
ACCESORIOS
Son aquellos materiales que forman parte del producto o que van incorporados a
un producto determinado, ejemplo: Los pegantes utilizados en la fabricación de
muebles., los remaches empleados para ensamblar un auto, las cremalleras
utilizados en la confección de pantalones, chompas, etc; son considerados
accesorios por la cuantía que representan en el costo del artículo manufacturado.
SUMINISTROS
Son aquellos materiales que coadyuvan o influyen en la manufactura de un
artículo y no forman parte de ella, es decir, son los materiales consumidos por los
departamentos de servicios, tales como combustibles, lubricantes, repuestos y
material de limpieza.
Los materiales indirectos son parte componente del tercer elemento del costo de
producción, o sea, se contabiliza en la cuenta CIF
REGISTRO Y CONTROL DE MATERIALES.-

Se denomina control de existencias a toda acción que pueda ejercerse sobre

los materiales a través de las diferentes etapas, como ser: departamento de
compras, recepción, almacenamiento, entrega a los departamentos de
producción y servicios, devolución de materiales a los proveedores,
devolución de materiales no utilizados por los diferentes departamentos y
actualizaciones.

Existen dos métodos de control de inventarios: PERIODICO Y PERPETUO O

PERMANENTE.
CONTROL PERIODICO.-
En el método periódico no existe el control permanente de existencias, de modo que, para
conocer el costo del material utilizado se debe obtener previamente el costo del inventario
final de materiales, para este efecto se debe efectuar o tomar inventariación de las
existencias al final de cada periodo de costos que puede ser: mensual, bimensual, trimestral
o anual, luego valorizar con la técnica de valuación aplicada en la empresa. La
determinación del costo del material utilizado o consumido, se realiza de la siguiente
manera:
COSTO DEL MATERIAL UTILIZADO O CONSUMIDO
Inventario inicial de material Bs 20.000,00
Más: compras netas del periodo 31.000,00
Compras brutas Bs 30.000,00
Más: fletes y acarreos s/compras Bs 2.000,00
Bs. 32.000,00
Menos: Devolución s/compras Bs 900,00
Desctos y Bonif. s/comp. Bs 100,00 Bs 1.000.00
Costo del material disponible Bs 51.000,00
Menos Inventario final de Materiales Bs 11.000,00
COSTO DEL MATERIAL UTILIZADO O CONSUMIDO Bs 40.000,00
Analizando mediante ecuación será como sigue:
COSTO DEL MATERIAL CONSUMIDO:
CMC=

COMPRAS NETAS:
CN=

ELABORAR LA CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES

ESTUDIO Y CONTROL DE SUELDOS Y SALARIOS.-
CONCEPTO.-
Sueldos y Salarios es el costo de la retribución que los
dependientes de una empresa perciben por su trabajo en la
transformación de los materiales en su estado natural y/o
procesado por otra entidad, en un producto terminado o en
los departamentos de servicios, administración y ventas.
Los sueldos y salarios se conocen con las siguientes
denominaciones: Sueldos y Salarios, Costo del trabajo, labor,
sueldos y jornales, obra de mano.
SALARIO DIRECTO E INDIRECTO.-
El costo de labor directa se define como salario directo que está
directamente involucrado en la producción de un determinado
artículo, lo cual puede ser cuantificable en el producto y representa
un costo directo importante en la transformación del material. Dicho
de otra manera, que las remuneraciones de los trabajadores de una
línea de ensamble en una fábrica de automóviles o de los operadores
de una maquina tejedora en una fábrica de tejidos de tela o de
chompas, constituye ejemplos del «costo de trabajo», «labor directa»,
«sueldos y salarios directos».

El costo de labor directa se considera tanto como un «Costo Directo»

(Costo Primo) y como «Costo de Conversión» o de «Costo de
Transformación», o sea, como segundo elemento del costo de
producción.
MANO DE OBRA DIRECTA.-
CONCEPTO.-
Está vinculada a la producción y recoge el número de
horas/hombre empleadas por el personal, bien por
intervención manual o manejando máquinas, necesarias
para cambiar las características físicas de los materiales y
aumentar el valor añadido de los mismos.
Los Sueldos y Salarios Indirectos es aquel pago o retribución por el
trabajo realizado que no puede aplicarse específicamente a una
orden de producción o proceso y que se acumulan dentro de los
costos indirectos de producción para ser distribuidos como carga
fabril en la producción del período, tales como: Sueldos y Salarios de
los supervisores de trabajo (capataces), los inspectores de
producción, los empleados del departamento de costos, jefe de
producción y otros similares.

El Costo de la labor indirecta se considera como parte del total de los

costos indirectos o como «Costo de Conversión o de transformación».
Por lo tanto, es considerado parte del tercer elemento del costo de
producción.
OTRAS DIFERENCIAS ENTRE LA MANO DE OBRA DIRECTA E INDIRECTA.-
Según el Autor de la Obra «Contabilidad analìtica» Alvaro María Cuesta Terán dice:
A)MANO DE OBRA DIRECTA:
Está vinculada a la producción y recoge el No. De horas/hombre empleadas por el
personal bien por intervención manual o manejando máquinas, necesarias para cambiar
las características físicas materiales y aumentar el valor añadido de los mismos .
Esta mano de obra puede clasificarse a su vez en básica y auxiliar
A.1)MANO DE OBRA BÁSICA: (DIRECTA DE PRODUCCION)
Incorpora el trabajo específicamente vinculado a una operación de producción . Su
medición se realiza en tiempo referido a los planes técnicos de fabricación. Su variaciòn es
directa respecto al número de unidades producidas.
A.2) MANO DE OBRA AUXILIAR (INDIRECTA DE PRODUCCIÓN):
Incluye los trabajos que, desempeñados en o para los departamentos de producción , no
pueden clasificarse como netos de fabricación . Tienden a facilitar las operaciones
realizadas por la mano de obra directa básica , y su medición no se realiza en tiempo
referido a los planes de fabricación. Recogerá actividades tales como: INSPECCION Y
CONTROL, PREPARACIÓN DE MATERIALES Y MAQUINARIA , ETC. Está vinculada con la
producción de forma indirecta, y su imputación al costo del producto, se recoge a través
de una tasa de reparto dentro de los costos indirectos de fabricación
A) MANO DE OBRA INDIRECTA:

Refleja las horas/hombre empleadas por el personal y que no se hallan directa

o indirectamente vinculadas con la producción, como por ejemplo, las labores
de Dirección, Administración, etc. Estas erogaciones se imputarán como
costos del periodo:
Entonces:
* BÁSICA O DIRECTA DE PRODUCCION
MANO DE OBRA * MANO DE OBRA AUXILIAR O INDIRECTA DE
PRODUCCIÓN.
* MANO DE OBRA INDIRECTA (COSTOS DEL PERIODO)
DETERMINACIÒN DEL JORNAL DIARIO.-

Existiendo en el sector de los trabajadores fabriles la remuneración por hora trabajada se

establece la siguiente modalidad de pago:

52 semanas por año = 4, 33 semanas por mes

12 meses por año
De donde las hras trabajadas por mes, resultan:
- EN EL CASO DE LOS TRABAJADORES VARONES:
48 horas por semana x 4,33 semanas mes = 207, 84 horas al mes
- EN EL CASO DE LAS TRABAJADORAS:
40 Horas por semana x 4,33 semanas mes = 173, 20 horas al mes
CALCULO DEL JORNAL DIARIO PARA VARONES:

JORNAL= Sueldo Básico x Hrs día

Horas mes

Ej: Supongamos que el haber básico o sueldo mínimo de un trabajador sea de

Bs1.000.-
Entonces tenemos que:
Para un jornal diario
JORNAL = 1.000 X 8 = Bs 38,49
207,84
Y para un jornal por hora o tarifa horaria tenemos:

JORNAL POR HORA= Sueldo básico = 1.000 = Bs4,81

horas mes 207,84
En la MANO DE OBRA, se realizan tres actividades:
· El control del Tiempo
· El cálculo de la Nómina o planilla
· La Asignación o Distribución de costos de la Nómina o planilla.

CONTROL DE TIEMPO Y LA ELABORACIÓN DE LA NÓMINA.-

Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta de
trabajo (elaborada por cada empleado, o supervisor, indicando en la orden en que laboró y
por cuánto tiempo).
El Departamento de Nómina, calcula la nómina y envía los datos al Departamento de
Costo, quienes se encargan de asignar el costo de la nómina y preparar los informes de
costos.
Controlar el Inventario en Proceso por orden de trabajo y los CIF, por centro de costo.
 LOS CIF EN MANO DE OBRA LO CONFORMAN:

- El trabajo suplementario (Horas Extras), diferente al laborado en una orden de

producción o el laborado por negligencia o ineficiencia del trabajador.
- El tiempo ocioso justificable.
- Los incentivos
- Las Prestaciones Sociales (Cesantías, Intereses a las cesantías, prima, vestido
de labor)
- Las vacaciones
- La seguridad social ,Riesgos profesionales, a cargo del empleador, se
contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar.
 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

CONCEPTO.-
Son costos indirectos de producción todos aquellos, desembolsos y
aplicaciones de costos diferidos necesarios para llevar a cabo la
producción de un determinado artículo los que, por su naturaleza, no
son aplicados directamente al costo, servicios u ordenes de trabajo.
Este tercer elemento del costo de producción está integrado por:
a) Materiales indirectos
b) Labor o mano de obra indirecta
c) Otros costos indirectos
A) MATERIALES INDIRECTOS.-
Son aquellos que no pueden ser asignados a un determinado
producto; es decir, son materiales que contribuyen al proceso
de transformación y para mantener la planta en condiciones
óptimas, entre los mas importantes tenemos:
• Combustible y lubricantes
• Materiales para limpieza
• Repuestos y accesorios
• Materiales para reparación y mantenimiento
B) LABOR O MANO DE OBRA INDIRECTA.-
Incluye el trabajo auxiliar efectuado en relación con el proceso de transformación,
integran este grupo los sueldos y salarios de :
• Contador de costos y sus auxiliares . Mecánicos
• Empleados de almacén de materiales . Aprendices
• Tomadores de tiempo . Personal de Limpieza
• Inspectores . Electricistas
• Vigilantes . Personal auxiliar
• Capataces
• Empleado de Servicio
• Ayudantes
• Conductores de grúas
• Pesadores
• Horas extras
• Porteros
• enfermeros
C) OTROS COSTOS INDIRECTOS.-
Tenemos como ej. Los siguientes costos:
 Alquileres
 Energía eléctrica Seguros
 Depreciaciones de bienes de uso
 Cargas sociales
 Otros gastos , etc
DEPARTAMENTALIZACION.-

Para efectos de control, distribución y registro de los costos es

conveniente dividir la fábrica en departamentos, secciones o centros
de costos, para lograr una información analítica, delimitación de
responsabilidades, presupuestos de costos adecuados, toma de
decisiones sobre si continúa funcionando un determinado depto. y/o
sección o conviene que el trabajo que se realiza en ese depto. Se
envíe a maquilar o sea, que se haga fuera de la empresa. En general,
con la departamentalización se obtiene un control interno adecuado y
costo administrativo racionalizado.
CLASIFICACIÓN: Los departamentos se pueden clasificar en:

a) Departamentos productivos
b) Departamentos de servicios
b.1. Departamentos de servicios a los productivos
• Departamento mecánico
• Almacén de materiales
• Calderas
• Subestación de energía eléctrica y otros

b.2. Departamentos de servicios generales

• Departamento de personal
• Departamento de la contabilidad de costos
• Departamento de limpieza y aseo
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN – CIF –

Son aquellos que no tienen una relación directa con el producto o servicio
prestado, pero que son consumidos en la producción. Algunos CIF son los
siguientes: arriendo, material indirecto, mano de obra indirecta, depreciación,
pólizas de seguros, repuestos, servicios públicos, fletes de poco valor en
compra de materiales, fletes de poco valor en la compra de repuestos,
mantenimiento. Ya que los CIF no se pueden asignar directamente a las órdenes
de producción, se resuelve el problema haciendo dicha asignación de manera
indirecta, recurriendo a la base que se crea más conveniente para el efecto. En
otras palabras, se hace una repartición proporcional del total de los costos
indirectos de fabricación a las órdenes de producción, usando para ello el
común denominador que se estime más razonable. Para la repartición
proporcional de los costos indirectos de fabricación se tienen dos alternativas.
La primera sería, esperar a que terminara el período contable respectivo con el
fin de conocer los totales de los costos indirectos de fabricación realmente
incurridos, para luego proceder a la asignación de dichos costos reales a las
órdenes de producción fabricadas en ese período. Esta alternativa se usa poco,
pues tiene la desventaja de retardar la liquidación de las hojas de costos y, por
ende, la información contable que la administración de la empresa requiere
sobre el costo de producción de las distintas órdenes a medida que se van
terminando. La segunda alternativa evita las desventajas de la primera
recurriendo a presupuestos del nivel de producción y de los costos indirectos
de fabricación para el período respectivo.
 Dividendo el presupuesto de costos indirectos de fabricación por una base
presupuestada se obtiene la llamada Tasa predeterminada. Esta tasa es el
factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a las
distintas órdenes de producción o procesos, a medida que progresa su
fabricación. Al final del período se analiza la diferencia entre los costos
indirectos reales y los aplicados y se hacen los ajustes a que haya lugar. Este
es el método más usado.

LA TASA PREDETERMINADA:
El factor para aplicar los costos indirectos de fabricación a las distintas órdenes de
producción es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para
el período contable en cuestión.

Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricación presupuestados (CIFp)

Base presupuestada
METODOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE LOS CIF:
A) UNIDADES DE PRODUCTO (UPP):
Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos
que fabrica son relativamente homogéneos en cuanto a las
características de PRODUCCIÓN, en especial en cuanto al tiempo
necesario para su fabricación, la capacidad representativa del
nivel de producción (base presupuestada), se puede expresar
simplemente en número de unidades de producto
B) HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA (HHP- Ò HMODP):
Si la producción es variada y heterogénea, se puede tomar como común
denominador las horas de mano de obra directa correspondientes a la
capacidad seleccionada. En otras palabras, se expresa la capacidad en horas
de mano de obra directa, en lugar de hacerlo en unidades de producto. Al
determinar la tasa sobre esta base y al aplicar luego ese factor a las distintas
órdenes de producción, de acuerdo con las horas reales de mano de obra
directa, las órdenes de producción que mayor número de horas de mano de
obra directa consumen quedarán cargadas con mayor proporción de costos
indirectos, lo cual es lógico. Esta base se emplea no solamente debido a la
variedad de producción, sino también porque se estima que los costos
indirectos de fabricación guardan relación principalmente con el número de
horas de mano de obra directa que, para su elaboración, requiere cada una
de las órdenes de producción.
C) COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA(CMODP):

Si no existen diferencias considerables en la remuneración por hora

de los trabajadores directos, en lugar de usar horas de mano de
obra directa como común denominador, se puede usar
simplemente el costo de la mano de obra directa. Esta método
tiene la ventaja de que la información del costo de mano de obra,
correspondiente a cada orden de producción, se trae directamente
de las hojas de costos.

D) HORAS MÁQUINA(HMP):
Si la producción está realmente mecanizada, en lugar de horas o
costo de mano de obra directa, se prefiere expresar la capacidad en
horas máquina, pues se considera más lógico que las órdenes de
producción absorban los costos indirectos de fabricación en
proporción a las horas máquina que requiere su elaboración.
EJEMPLO:
Se cuenta con la siguiente información del periodo:

No artículos valor unitario MP HHp. por articulo

lote 01 100 50 2
lote 02 120 52 2
lote 03 150 55 2

Valor HHp =Bs 80,00

Los CIFp = Bs10.000,00
Se pide:
A) Determinar el costo de producción presupuestado por lote en base a HHp.
B) Si los CIF Reales (CIFr) = Bs 9.500,00 determinar las variaciones por lote de producción.
 QUÉ ES UN PROCESO PRODUCTIVO?

« El proceso productivo es la secuencia de actividades requeridas para

elaborar bienes que realiza el ser humano para satisfacer sus
necesidades».

« Un proceso de producción es un sistema de acciones que se encuentran

interrelacionados de forma dinámica y que se orientan a la
transformación de ciertos elementos».

« Un proceso de producción es el conjunto de actividades orientadas a la

transformación de recursos o factores productivos en bienes o servicios»
 FASE III
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCIÓN.-
Sistemas de Costeo
Partiendo de que la materia prima pasa de un proceso productivo a otro,
hasta convertirse en producto terminado, el sistema de costeo debe
clasificar, registrar y agrupar las erogaciones, de tal forma que le permita a
la dirección conocer el costo unitario de cada proceso, producto,
actividad y cualquier objeto de costos, puesto que la cifra del costo total
suministra poca utilidad, al variar de un período a otro el volumen de
producción, (Polimeni, et al, 1994). Esto sólo se puede alcanzar
mediante el diseño de un sistema de costeo adecuado.
Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad general los cuales manipulan
los detalles referentes al costo total de fabricación. La manipulación incluye, clasificación,
acumulación, asignación, y control de datos, para lo cual se requiere un conjunto de
normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de datos tendentes a
determinar el costo unitario del producto. (Sinisterra, 1997). Actualmente también se
proponen a generar información para la mejora continua de las organizaciones, al respecto
son definidos como:

“.. conjunto organizado de criterios y procedimientos para la clasificación,

acumulación y asignación de costes a los productos y centros de actividad y
responsabilidad, con el propósito de ofrecer información relevante para la toma
de decisiones y el control ” (Océano, cd Rom, 2001).

“… conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre

la base de la teoría doble y otros principios que tienen por objeto la
determinación de los costos unitarios de producción y el control de las
operaciones fabriles efectuadas” (Pérez, 1996; p 150)
CONSIDERACIONES INICIALES PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTEO.-

La acumulación y clasificación de costos de forma rutinaria, donde se tramitan miles

de documentos por semanas, se convierte en una ardua tarea, capaz de consumir
gran cantidad de tiempo de muchas personas. Por ello es preciso que el sistema
sea bien planificado, considerando aspectos como las CARACTERÍSTICAS DE
PRODUCCIÓN, MOMENTO Y TIPO DE INFORMACIÓN REQUERIDA, Y LA ESTRUCTURA
ORGÁNICA DE LA EMPRESA (García, 1996). El momento en que se desea la
información, depende a su vez de los objetivos que pretende alcanzar el sistema, de
las necesidades de control y del costo que se esta dispuesto a incurrir, por el diseño
y funcionamiento del sistema de costos.
1.- CARACTERÍSTICAS DE PRODUCCIÓN.
El primer aspecto se relaciona con las características o regímenes de producción de la
empresa. Los procesos productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad
en intermitente, serie, y continuo; según la fluidez en lineal, paralelo, y selectivo
(Polimeni, et al, 1994); y al número de productos elaborados en simples y
compuestos.

Los procesos productivos intermitentes generan gran variedad de productos, de bajo

volumen cada uno, los cuales pueden ser pedidos o proyectos únicos de gran escala.
Cada pedido tiene su propia secuencia y tiempo de tratamiento, demoras, y
especificaciones; son de alta flexibilidad (Tawfik, 1987), generalmente pueden ser
interrumpidos sin causar daño a las maquinarias o materias primas transformadas y
frecuentemente se inician con la orden de especificaciones del cliente, tal es el caso
de LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS, CARPINTERÍAS, ESCRITORIOS
JURÍDICOS, Y OTROS.
Los procesos productivos en serie, generan productos en grandes cantidades, a
intervalos regulares, y de escasa variedad (productos homogéneos) en relación con
el volumen de producción de cada uno; son procesos altamente mecanizados o
automatizados. EJEMPLOS: LAS FÁBRICAS DE MUEBLES, ARTEFACTOS ELÉCTRICOS Y
EMBOTELLADORAS DE REFRESCOS.
Los procesos continuos, son procesos ininterrumpidos en el tiempo, los cuales se
detienen por reparaciones o mantenimiento mayor, causando grandes pérdidas,
además generan productos homogéneos, en grandes cantidades, y de forma
automatizada como en el caso de las FÁBRICAS DEL VIDRIO, SIDERÚRGICAS,
REFINERÍAS DE PETRÓLEO Y ELECTRIFICADORAS
Partiendo de que los sistemas de costeo buscan determinar los costos unitarios de la
producción o servicio prestado, inicialmente, LOS PROCESOS INTERMITENTES
requieren UN SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS; y LOS PROCESOS
CONTINUOS Y EN SERIE UN SISTEMA POR PROCESOS.
La presencia de sistemas por órdenes específicas, en procesos intermitentes se
justifica dado que el mismo es apto cuando los productos fabricados son
identificables físicamente en todo momento como pertenecientes a un trabajo
especial, de tal manera que puedan acumularse los costos correspondientes a cada
uno. Además como cada trabajo tiene su propia secuencia de producción, tiempo de
ejecución, cantidad a producir, requerimiento de recursos (maquinarias, materias
primas, trabajadores), y tal vez clientes distintos, es interesante para la gerencia
conocer el costo asociado a cada trabajo. Este sistema de costeo también se aplica
cuando el tiempo requerido para terminar un trabajo es largo y el precio de venta
depende estrechamente del costo, como en las empresas constructoras
Debido a la gran diversidad de actividades de las organizaciones, es difícil definir a los
procesos como intermitentes o continuos; los sistemas de costeo por procesos y por
órdenes representan extremos, en realidad cada empresa diseña el sistema que se
adapte a su procesamiento, por ello existen sistemas híbridos denominados sistemas
de COSTEO POR OPERACIONES O INTERMEDIO, los cuales son una mezcla de los
sistemas por órdenes y por proceso, utilizado cuando se fabrican productos variados
pero que pueden ser agrupados (lotificados); cada lote de productos utiliza materiales
directos distintos pero con operaciones de procesamiento similares. El sistema asigna
los costos por materiales directos a cada lote como si fuese una orden de trabajo,
mientras que los costos de mano de obra directa y costos indirectos son asignados,
como en un sistemas por proceso, a cada unidad en promedio a medida que el lote
pasa de un departamento u operación a otra (Gayle, 1999).
Continuando con la clasificación de los procesos productivos, se considera
que un producto puede fluir por diferentes rutas hasta su terminación, los
procesos productivos pueden ser paralelos donde los materiales se agregan
en procesos, separados, independientes, los cuales se unen en procesos
finales. También pueden ser secuenciales, donde todas las partes o piezas
de la unidad de producto fluyen a través de una secuencia lineal de
departamentos y las materias primas se colocan en el primer proceso y/o en
los sucesivos. Otros procesos se catalogan como selectivos, donde se
fabrican productos derivados de una materia prima, originándose una
producción conjunta: coproductos y subproductos, según el valor relativo de
venta, son subprocesos independientes precedidos de un subproceso común
(Polimeni, et al, 1994).
De acuerdo al número de productos elaborados los procesos simples, son
aquellos de los cuales se obtienen un sólo producto, resultado de procesos
secuenciales o paralelos. De los procesos compuestos se obtienen varios
productos, estos procesos pueden ser alternativos, acumulativos y paralelos.
En los procesos alternativos, el incremento del volumen de producción de
uno de los artículos obliga a reducir el nivel de otros; mientras que en los
acumulativos al incrementar la producción de un artículo inevitablemente
genera incremento de otros; en los procesos paralelos el volumen de
producción de uno de los productos no afecta el volumen de los demás.
2.- TIPO DE INFORMACIÓN REQUERIDA.
Un sistema de costeo que realice una acumulación global de costos incurridos en el
proceso productivo, reportará las utilidades y la rentabilidad de toda la empresa, de
forma exacta y económica; sin embargo no informa que producto o servicio, genera
la mayor rentabilidad, y cual genera pérdidas. En estas circunstancias no se puede
realizar una asignación adecuada de los recursos disponibles y crear mezclas de
productos para maximizar utilidades. Por ello es inevitable que los sistemas de
costeo realicen una acumulación y asignación de costos capaces de determinar los
costos unitarios de cada tipo de producto o servicio. Para las empresas que posean
líneas de productos o servicios heterogéneos es recomendable un sistema por
órdenes específicas o por operaciones, donde se calcule el costo de cada tipo de
producto y por cada operación si se trata de un proceso complejo y extenso;
mientras que para las empresas fabricantes de productos o prestadoras de
servicios homogéneos o estandarizados, bastará un sistema por proceso para
determinar el costo unitario promedio del producto por cada proceso o centro de
costo.
3.- MOMENTO DE REQUERIMIENTO DE LA INFORMACIÓN Y NECESIDADES DE
CONTROL.
Cualquiera sea el sistema de costeo seleccionado, por órdenes, proceso u
operaciones, variable o absorbente, debe responder al momento en que se calculan
los costos, de acuerdo al grado de control deseado por la gerencia de la empresa,
definiéndose así los sistemas históricos y predeterminados
4.- ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA EMPRESA.
Cuando las empresas crecen y se diversifican, generalmente dividen el trabajo
mediante la creación de secciones o unidades orgánicas, donde cada una funciona
como centro de responsabilidad administrativa u operativa, con grados de autonomía
o descentralización. Independientemente del grado de autonomía fijado se requiere
medir el desempeño de cada una, siendo importante el uso de la contabilidad por
áreas de responsabilidad, y específicamente de un sistema de acumulación de costos
por centros de responsabilidad (conjunto de actividades u operaciones homogéneas,
de las cuales se responsabiliza un supervisor). El establecimiento de centros de costos
facilita la identificación de actividades, la elaboración de presupuestos, y el análisis e
investigación de variaciones, para el control de costos. También facilita la evaluación
del desempeño a través del método de rendimiento sobre la inversión, y margen de
sección, basados enormemente en los costos acumulados en cada centro (Gayle,
1999).
 COSTOS POR PROCESOS
COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
INTRODUCCIÓN.-
La contabilidad de costos por procesos aparece como consecuencia del amplio
desarrollo de la actividad empresarial . Los métodos de producción se van
estandarizando y la fabricación se realiza en serie utilizando un proceso continuo.
Ya no se trabaja sobre las especificaciones concretas del cliente, sino que se
pretende producir homogéneamente para almacenar existencias que mas tarde van
a ser vendidas.
Cada vez son más las empresas que trabajan siguiendo un proceso continuo, si
bien continúan existiendo otras que realizan sus actividades sobre pedido concreto.
El empleo de los métodos estándares permite que su planificación y control sean
más sencillos que en el procedimiento de costos por pedidos. La producción es
uniforme y los procesos continuados; y, pese a que su volumen puede ser muy
grande, su control operativo es rápido.
La determinación de un proceso se realiza por la asignación de un trabajo concreto
y repetitivo, lo cual permite en la mayoría de los casos identificarlo con un dpto. o
sección de actividad. Es evidente que un mismo proceso puede ser utilizado por
varios productos al igual que un producto puede pasar por diversos procesos.
Las peculiaridades técnicas de fabricación de un producto pueden hacer que dicha
fabricación se agote en un único proceso, lo cual supone un proceso independiente;
o bien que se fabrique, en un proceso continuo, suma de varias fases de
producción, lo que supondría una interrelación de los procesos e implicaría un
necesario reparto de todos los costos inherentes a los mismos.
Tenemos como ej: Un esquema simplista del proceso contable de costos por
proceso es el siguiente:
El proceso A utiliza los materiales 1 y 2, el proceso B los materiales 3 y 4; unidos
ambos al valor añadido de producción, es decir, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación, llegan a la producción del producto semiterminado
A y B , que una vez tratado en el proceso C se entrega al almacén de productos
terminados para su venta
 CONSIDERACIÓN DE LOS COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCIÓN

La acumulación de costos en un proceso (mano de obra directa, materiales y costos

indirectos de producción) determina el montante absoluto, que por si mismo no tiene
ningún valor si no se compara con el Nº de unidades fabricadas en dicha fase.
Siguiendo el ej anterior , imaginemos un costo total en el proceso A de 100.000.- u.m
En julio del 2000 , y de 200.000.- u.m. en Agosto, para 10.000 y 25000 unidades
respectivamente.
Pareciera que el costo se dispara de 100.000 a 200.000 u.m por la mera
comparación entre ambos períodos; habrá que calcular cuál ha sido el costo unitario
de producción de cada mes.
Julio/2000 costo unitario = 100.000 = 10/unidad
10,000

Agosto/2000 costo unitario= 200,000 = 8/unidad

25,000
El rendimiento a aumentado del mes de julio a agosto, pues el costo unitario se
reduce de 10 a 8
Este cálculo refleja un costo unitario para una fase determinada; si se quiere
llegar a calcular el costo total de fabricación, habrá que sumar los costos
unitarios de todos los procesos por los que pasa el producto hasta que entra en
el almacén de acabados para su venta.
La unidad de medida para el producto final puede no corresponder a las
utilizadas para medir los procesos. Lo que se pretende es identificar cada fase
con la unidad homogénea que mejor la represente. Aplicamos el caso para un
producto farmacéutico que pasa por las fases de preparación, grageado y
envasado
Proceso Unidad de producción
Preparación kg en polvo preparados
Grageado Nº de grageas obtenidas
Envasado Nº de ejemplares envasados
Producto final N de unidades del producto x terminadas
El análisis que del costo unitario se hace puede ampliarse a cada uno de sus
componentes. Así, el desglose del costo para agosto de 2000 será el reflejado en
el cuadro 10.1.
TOTAL UNITARIO
material 1 90.000,00 3,6

material 2 50.000,00 2
Total materiales 140.000,00 5,6
Mano de obra directa 40.000,00 1,6

Costo indirecto de fab. 20.000,00 0,8

Total Costo 200.000,00 8

Cuadro 10.1.

La utilización del costo unitario promedio se justifica por la necesidad de realizar

una valoración de inventarios y determinar la utilidad del periodo. Sin embargo es
necesario emplear sistemas de reparto suficientemente coherentes, pues de otra
forma quedaría desvirtuado el costo promedio unitario
 MATERIAL DE DESECHO
Las unidades transferidas por un proceso pueden no corresponder con la unidades
realmente producidas, debido a la existencia de mermas y pérdidas de producción.
Por tanto, este material de desecho influye sobre el costo de los productos
fabricados.
Existen dos posibles soluciones:
a) Imputar el costo real de las pérdidas a otras cuentas, como podría ser a la
cuenta de pérdidas y ganancias,
b) Incorporar el costo de las pérdidas a los demás productos, es decir, considerar
el costo total del proceso se reparte únicamente entre las unidades útiles.
Ej. Supongamos un costo total repartible de 100.000.- u.m, con el que se obtienen
40.000.- unidades de producto útil y 10.000.-, de producto para desecho; si
consideramos que el producto útil se transfiere de la sección 1 la solución aplicada
sería:
Ej. Supongamos un costo total repartible de 100.000.- u.m, con el que se
obtienen 40.000.- unidades de producto útil y 10.000.-, de producto para
desecho; si consideramos que el producto útil se transfiere de la sección 1 la
solución aplicada sería:

a) Costo total 100.000,00 u.m.

Unidades totales producidas: 40000 + 10000

Costo unitario 100.000,00 = 2 u.m.

50.000,00

b) Costo total 100.000,00 u.m.

Unidades totales producidas: 40000

Costo unitario 100.000,00 = 2,5 u.m.

40.000,00
Estas unidades defectuosas, sin embargo, todavía pueden tener distintas
alternativas según se vendan como material de desecho, se reprocesen, o
se tiren. En el primer caso sería un subproducto. En el caso de un
reprocesamiento una solución podría consistir en darles como valor el
costo de los materiales y estimar el costo de conversión como si fuera un
producto normal. En el caso de que se tiren estaríamos ante uno de los
casos expuestos anteriormente.
 COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

La problemática del reparto expuesta en los costos por procesos partía de un

perfecto reparto de todos los costos, tanto directos como indirectos, entre todos los
productos. Esta identificación no existe cuando dos o más productos se ejecutan
conjuntamente y se obtienen a partir de un único grupo de costos totales.
Un ejemplo de esto es el caso del petróleo y sus derivados. Del petróleo puede
obtenerse gasolina, lubricantes, fuel –oil etc., el costo total es único, pero habrá que
repartirlo entre todos los derivados obtenidos.
La separación entre productos conjuntos y subproductos se realiza atendiendo al
sistema de imputación de costos que se aplique. Si el proceso de fabricar el
producto A implica obtener el producto B , este se considerará un producto conjunto
si la utilidad de ambos es similar, y un subproducto de A si su utilidad es pequeña
comparada con la de éste.
En el primer caso estaremos ante productos conjuntos o conexos, y en el segundo
ante un producto principal y subproductos del mismo
La propia naturaleza de los productos puede dar lugar a que parte del costo sea
repartido en conjunto, y que a partir de cierto punto los costos sean separables;
en consecuencia, estos productos serán conjuntos hasta que su estructura de
costos se individualice. Todos los costos individualizados serán comparables con
los precios de venta y permitirán la adopción de decisiones generales sobre
política de ventas.
Las decisiones acerca de la fabricación o no de un producto conjunto no pueden
adoptarse de forma separada, ya que será preciso tener en cuenta todos los
productos integrantes , según se expone, por ej. el tenemos un estado de
resultados siguiente donde:

Producto Producto
conjunto 1 conjunto 2

Ventas 1.000,00 500,00

(-) Costo Conjunto repartido (500,00) 100,00
Utilidad bruta 500,00 400,00
Costo individualizado de
comercialización
600,00 200,00
Utilidad neta (100),00 200,00
En el caso anterior el producto conjunto se seguiría fabricando o podríamos tomar
la decisión de no seguir fabricando, ya que pese a temer pérdida de (100) u.m la
utilidad conjunta es de 100 a saber:

EMPRESA "Z"
ESTADO DE RESULTADOS
PERIODO
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

Ventas 1.500,00
(-) Costo Conjunto 600,00
Utilidad bruta 900,00
Costo de comercialización
800,00

Utilidad neta 100,00

La elección del método de reparto es fundamental para conocer los márgenes de

cada producto, unitarios, y servir de base para realizar la valoración de inventarios;
estos métodos pueden apoyarse en los precios de venta o en el número de
unidades de fabricación.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE.-

Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino

que lo hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el
cálculo del costo unitario, que se supera con el concepto de producción
equivalente.

La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si

todos los costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a
terminar unidades. Dicho en otros términos: la medición del trabajo realizado
en un departamento en base a productos totalmente finalizados.

Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la

producción en proceso, sea tanto inicial como final.
ESTIMACION DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE.-
El valor final de la producción realizada en el periodo se obtendrá de la suma
de las unidades comenzadas y terminadas en el mismo, de las unidades no
comenzadas pero terminadas, y de las comenzadas pero no terminadas;
refiriendo siempre el valor en la misma unidad de medida, es decir, en
unidades de producto final.
Ej: Supongamos una existencia inicial de 10.000 unidades terminadas y
3.000 en proceso, en su tercera parte. La producción comenzada y terminada
asciende a 20.000 unidades, siendo la existencia final de 5.000 unidades
terminadas y 5.000 en proceso, en su quinta parte.
Solución:
Unidades no comenzadas y terminadas 3.000 x 2/3 = 2.000
Unidades comenzadas y terminadas 20.000 = 20.000
Unidades comenzadas y no terminadas 5.000 x 1/5 = 1.000
Producción del mes 23.000.-
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS

INTRODUCCION.-
- En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos, se
elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en
existencia.

- Corresponde a técnicas de producción masiva.

- La división del trabajo y la mecanización expandieron el uso de procesos

continuos y por departamentos, y perfiló el sistema de costos por
procesos.
PROCESOS DE PRODUCCIÓN:
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace
un trabajo específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se
usan son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad,
función y operación.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios

productos. También, cualquier producto puede requerir procesamiento
en varios procesos. El plan de producción depende de las características
técnicas del diseño de producto y proceso.

Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la

organización y distribución de la planta también determina la relación de
los procesos entre sí (si se van a arreglar como procesos en secuencia o
como procesos paralelos). Los procesos paralelos operan
independientemente unos de otros. La producción de uno de estos
procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el
otro. Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso, ambos
procesos están dentro de un arreglo secuencial.
REQUISITOS:
Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las
que los artículos demandan procesos similares, y en las que se van
transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de
producto terminado.

Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de

materiales, mano de obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos
o secuenciales y en los que las unidades se miden en términos físicos (litros,
kilos, metros).

El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los

costos consumidos por los departamentos o procesos en un período, y las
cantidades producidas en el mismo.

Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni

cálculos específicos por elemento.
Se lo puede aplicar cuando:
· Se trata de productos estándar u homogéneos.
· Existen elevados volúmenes de producción.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo,

hace que las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se
utiliza la hoja de costos.

Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van

transfiriendo de uno a otro, determinando valores:
 Productos transferidos.
 Inventarios de producción en proceso.

En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo

habitual.
La contabilidad de costos por procesos. Se hace hincapié en la acumulación de
costos para cierto período de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos,
departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un
gerente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son
los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan
directamente con el producto también se relacionan directamente con los
procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo de los productos, los costos
que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a éstos sobre
alguna base razonable.

Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se

preparan los informes de control y la información para la gerencia. Los costos
por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se
comparan con alguna medida de actuación (asignaciones presupuestales,
costos estándar o resultados de períodos anteriores).
Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los
elementos del costo de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de
determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. El inventario de
apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se
ponen en proceso durante un período de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el

siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los
saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados
o procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. Estos costos
unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una
situación de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo
acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se
usan luego para la determinación de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de
decisiones administrativas, tales como la fijación de precios.
INVENTARIO DE TRABAJOS EN PROCESO:

Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en

proceso se debe al hecho de que la producción no terminada puede
ubicarse en uno o en todos los procesos de producción, así como entre
procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser más conveniente,
los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso
del proceso anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir

el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo
de productos fabricados y en el balance general.
En el sistema de costeo por procesos, DOS MÉTODOS dan cuenta de los costos
del inventario inicial.
COSTEO POR COSTO PROMEDIO PONDERADO: Promediamos los costos del
periodo anterior necesarios para llevar el inventario inicial a un estado
semiterminado con los costos del periodo en curso para llegar a un costo
unitario. Las unidades que se encuentran en el inventario inicial reciben el
mismo costo unitario que las unidades empezadas y terminadas durante el
periodo; de tal modo, todas la unidades transferidas tienen un costo unitario
idéntico.
COSTEO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS). El método PEPS
separa el costo de las unidades terminadas del inventario inicial del costo de las
unidades empezadas y terminadas durante el periodo. Suponemos que
primeramente el costo del inventario inicial fluye hacia fuera de la producción en
proceso. El costo de los productos transferidos contiene el costo de los productos
terminados que estaban en el inventario inicial y el costo de los productos que se
empezaron y que se terminaron durante el periodo actual. Valuamos el inventario
final de producción en proceso al costo unitario de la producción actual para el
periodo. Dividir los costos de producción ocurridos durante el periodo actual
entre las unidades equivalentes solo determina el costo unitario de la producción
actual.
DIFERENCIA EN UNIDADES EQUIVALENTES:
Las unidades equivalentes determinadas por el método PEPS difieren de las
unidades que se basan en el costo promedio ponderado debido a la diferencia en
el supuesto que se refiere al flujo de costos del inventario inicial.

Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y
transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los
trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales
a la producción. En general, los materiales pueden agregarse al producto al
comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a través de todo el
procesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del proceso.

Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación se asignan al producto uniformemente a través del
procesamiento.
REGISTRO.
En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles
tiene el proceso

Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el
costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productos
terminados, según sea el caso, representando su saldo – al fin del período – el
inventario de producción en proceso.

COSTO UNITARIO. -
El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el método de los
cinco pasos, que sigue la secuencia:
1. Producción procesada computable.
2. Costo unitario.
3. Costo unitario promedio.
4. Costo de la producción terminada.
5. Costo inventario final producción en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

COSTOS INCURRIDOS: Los consumidos por los tres elementos y durante un período.
PRODUCCIÓN PROCESADA: Cantidad de producción en elaboración en un período, en
términos de unidades equivalentes.
COSTOS UNITARIOS: Cociente entre los costos del período y la producción procesada
computable.
PRODUCCIÓN PROCESADA COMPUTABLE: Se calcula por elemento y mediante la
siguiente fórmula:
Producción terminada + Inv. Final de Prod. en Proc. – Inv. Inicial de Prod. en Proc.

Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente.

Determinar las unidades de producción equivalente, si las existencias iniciales de productos terminados o acabados

son de 5.000.- y de productos semiterminados en un 70% de 5.000. Las existencias finales son 6.000 unidades

de productos terminados y 4.000 unidades de semiterminados en un 40 %. Las unidades empezadas y terminadas

en el periodo son 16.000.

El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del
ingeniero de fábrica, no es tarea del administrador ni de contadores.

La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa

utilizando el concepto de producción equivalente.

Las siguientes fórmulas para el cálculo de las unidades equivalentes por el

método de costo promedio ponderado y por el método PEPS excluyen a las
unidades pérdidas, las cuales simplemente se suman enseguida del
inventario final como se ve enseguida:
 Unidades Unidades Inventario
equivalentes completadas y final X
costo promedio = terminadas X + porcentaje de
ponderado 100% terminación

Unidades Unidades Inventario final Inventario

equivalentes por completadas y X porcentaje de inicial X
PEPS = terminadas X + terminación - porcentaje
100% de
terminación
El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan
muchas variantes:
 Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer
proceso.
 Fabricación de un solo producto, utilizando materia prima en todos los
departamentos.
 Producción de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no, y
con incorporación en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.

IMPORTANCIA DE LOS DATOS DE COSTOS UNITARIOS.

Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un

costeo del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios
también pueden ser útiles para el control de los costos y la toma de decisiones.
Algunas compañías preparan informes sobre un período regular, por ejemplo,
meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por
unidad con la utilidad bruta estándar. Este tipo de información puede conducir a
que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atención
en las áreas potenciales de reducción de costos.