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• Fernanda Guamá
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• Daniel Delgado
• Sergio Caguana
Grupo: 3
Tema: NIIF 9 Instrumentos financieros (64-94)
Instrumento financiero.
Cambio
significativo en
el rendimiento
Cambio en el
rendimiento de las Cambios
entidades significativos en el
comparables mercado
Cambios en la
eclonomía glo
Medición del costo amortizado
Método del interés efectivo
Al aplicar el método del interés efectivo, una entidad identificará las comisiones que sean parte
integral de la tasa de interés efectiva de un instrumento financiero. La descripción de las
comisiones por servicios financieros puede no ser indicativa de la naturaleza y sustancia del servicio
prestado.
Las comisiones que son una parte integrante de la tasa de interés efectiva de un instrumento
financiero incluyen:
Las comisiones por iniciación recibidas por la entidad por la creación de un activo financiero.
Las comisiones de compromiso recibidas para iniciar un préstamo cuando el compromiso no se
mide.
Las comisiones pagadas en la emisión de pasivos financieros medidos al costo amortizado.
Entre las comisiones que no son una parte integrante de la tasa de interés efectiva de un
instrumento financiero:
Comisiones cargadas por el servicio de préstamo
Comisiones de compromiso para iniciar un préstamo cuando el compromiso de préstamo no se
mide y es improbable que la entidad realice un acuerdo de préstamo específico.
Comisiones de sindicación de préstamos recibidas por una entidad que interviene para conseguir
el préstamo, pero no retiene una parte del préstamo para sí.
Al aplicar el método del interés efectivo, una entidad amortizará generalmente cualquier comisión,
puntos básicos pagados o recibidos, costos de transacción y otras primas o descuentos que estén
incluidos en el cálculo de la tasa de interés efectiva, a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero.
Costos de transacción
Incluyen honorarios y comisiones pagadas a los agentes, asesores, comisionistas e intermediarios,
tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos y otros
derechos. Los costos de transacción.
Cancelación
Pueden relacionarse con un activo financiero en su totalidad o con una parte.
Deterioro de valor
Base de evaluación individual y colectiva
Para cumplir el objetivo de reconocer las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida
del activo por incrementos significativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial,
puede ser necesario realizar la evaluación de los incrementos significativos en el riesgo crediticio
sobre una base colectiva.
Las pérdidas crediticias durante el tiempo de vida del activo se espera que se reconozcan antes
de que un instrumento financiero pase a estar en mora.
Ejemplos de características de riesgo crediticio compartidas pueden incluir, pero no se limitan
a:
Tipo de instrumento
Calificaciones de riesgo crediticio
Tipo de garantía colateral
Fecha de reconocimiento inicial
Plazo restante para el vencimiento
Sector industrial
Ubicación geográfica del prestatario
El valor de la garantía colateral relativo al activo financiero si tiene un impacto sobre la
probabilidad de que ocurra un incumplimiento.
Se considera lo siguiente al llevar a cabo
la evaluación del riesgo:
a) El cambio en el riesgo de que ocurra un incumplimiento desde el
reconocimiento inicial.
b) La vida esperada del instrumento financiero.
c) La información razonable y sustentable que está disponible sin esfuerzo o
costo desproporcionado que puede afectar al riesgo crediticio.
Para determinar si un instrumento financiero tiene riesgo crediticio bajo, una entidad puede
utilizar sus calificaciones de riesgo internas u otras metodologías que sean congruentes con la
definición globalmente entendida de riesgo crediticio bajo y que considere los riesgos y el tipo
de instrumentos financieros que se están evaluando.
Medición de las pérdidas crediticias esperadas
Para activos financieros, una pérdida crediticia es el valor presente de la diferencia entre:
(a) los flujos de efectivo contractuales que se deben a una entidad según el contrato; y
(b) los flujos de efectivo que la entidad espera recibir.
Para compromisos de préstamo sin utilizar, una pérdida crediticia es el valor presente de la diferencia
entre:
(a) los flujos de efectivo contractuales que se deben a la entidad si el tenedor del compromiso de préstamo
dispone del préstamo.
(b) los flujos de efectivo que la entidad espera recibir si dispone del préstamo.
Para un contrato de garantía financiera, se requiere que la entidad realice pagos solo en el caso
de un incumplimiento por el deudor de acuerdo con las condiciones del instrumento que está
garantizado.
Definición de incumplimiento
Para determinar si el riesgo crediticio de un instrumento financiero se ha incrementado
significativamente, una entidad considerará el cambio en el riesgo de que ocurra un incumplimiento
desde el reconocimiento inicial.
Periodo a lo largo del cual se estiman las pérdidas crediticias
esperadas
Por ejemplo: Líneas de crédito automáticamente renovables, tales como tarjetas de crédito y sobregiros, pueden
ser retiradas contractualmente por el prestamista con solo un día de notificación.
Estos instrumentos generalmente tienen las siguientes características:
(a) los instrumentos financieros no tienen una condición fijada o estructura de reembolso y, habitualmente tienen
un periodo de cancelación contractual corto (por ejemplo, un día)
(b) la capacidad contractual para cancelar el contrato no se hace cumplir en la gestión normal del día a día del
instrumento financiero y el contrato puede solo cancelarse cuando la entidad pasar a ser consciente de un
incremento en el riesgo crediticio a nivel del servicio
(c) los instrumentos financieros se gestionan sobre una base colectiva.
Al determinar el periodo a lo largo del cual se espera que la
entidad esté expuesta al riesgo crediticio, pero para el cual las
pérdidas crediticias esperadas no se mitigarían por acciones de
gestión del riesgo crediticio normal de la entidad, ésta debería
considerar factores tales como información histórica y
experiencia sobre:
(a) el periodo a lo largo del cual la entidad estuvo expuesta al
riesgo crediticio en instrumentos financieros similares
(b) el plazo para que ocurran incumplimientos relacionados en
instrumentos financieros después de un incremento significativo
en el riesgo crediticio
(c) acciones de gestión del riesgo crediticio que una entidad
espera tomar una vez se haya incrementado el riesgo crediticio
sobre el instrumento financiero, tal como reducción o eliminación
de límites no dispuestos.
Resultado probable ponderado
El propósito de estimar pérdidas crediticias esperadas no es estimar el escenario más desfavorable ni
estimar el escenario más favorable.
Una estimación de las pérdidas crediticias esperadas reflejará siempre la posibilidad de que ocurra o
no ocurra una pérdida crediticia, incluso si el resultado más probable es que no haya pérdida
crediticia.
En la práctica, esto puede no necesitar de un análisis complicado.
Para pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo, una entidad estimará el
riesgo de que ocurra un incumplimiento en el instrumento financiero durante su vida esperada.
Valor temporal del dinero
Las pérdidas crediticias esperadas se descontarán en la fecha de presentación, no en la fecha del
incumplimiento esperado u otra fecha, utilizando la tasa de interés efectiva determinada en el
momento del reconocimiento inicial o una aproximación de la misma.
Si un instrumento financiero tiene una tasa de interés variable, las pérdidas crediticias esperadas
deberán descontarse utilizando la tasa de interés efectiva real determinada de acuerdo con el
párrafo.
Las pérdidas crediticias esperadas sobre contratos de garantía financiera o sobre compromisos de
préstamo para los que la tasa de interés efectiva no puede determinarse deberán descontarse
aplicando una tasa de descuento que refleje la evaluación real del mercado del valor temporal del
dinero y los riesgos que son específicos de los flujos de efectivo.
Información razonable y sustentable
Información razonable y sustentable es la que está razonablemente disponible en la fecha de presentación
sin esfuerzo o costo desproporcionado, incluida la información sobre sucesos pasados, condiciones actuales y
los pronósticos sobre condiciones económicas futuras.
Una entidad no necesita llevar a cabo una búsqueda exhaustiva de información, sino que considerará toda la
información razonable y sustentable que esté disponible sin esfuerzo o costo desproporcionado y que sea
relevante para estimar las pérdidas crediticias esperadas, incluido el efecto de los pagos anticipados
esperados.
El método utilizado permitirá que cada grupo de activos financieros esté asociado con información sobre la
experiencia de pérdidas crediticias pasadas en grupos de activos financieros con similares características de
riesgo, así como con información relevante observable que refleje las condiciones actuales.
Garantía Colateral
Los flujos de efectivo que se espera de la realización de la garantía colateral más allá del vencimiento
contractual del contrato deben incluirse en este análisis.
La garantía colateral obtenida como resultado de la ejecución no se reconoce como un activo que esté
separado del instrumento financiero con garantía colateral, a menos que cumpla los criterios de
reconocimiento correspondientes a un activo en esta y otras Normas.
Ganancias y pérdidas
Se requiere que un activo financiero se mida a valor razonable con cambios en otro resultado
integral si los términos contractuales del activo financiero dan lugar a flujos de efectivo que son
solo pagos del principal e intereses sobre el importe principal pendiente y el activo se mantiene
en un modelo de negocio cuyo objetivo es lograr la obtención de flujos de efectivo contractuales
y la venta de activos financieros.
Pasivos designados como a valor razonable con cambios en resultados
Cuando una entidad designa un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en
resultados, debe determinar si la presentación en otro resultado integral de los efectos de los
cambios en el riesgo crediticio del pasivo crearía o aumentaría una asimetría contable en el
resultado del periodo.
El significado de “riesgo crediticio”
La NIIF 7 define el riesgo crediticio como “el riesgo de que una de las partes de un
instrumento financiero cause una pérdida financiera a la otra parte por incumplir una
obligación
• como el importe de la variación en su valor razonable que no sea atribuible a cambios en las condiciones de
mercado que dan lugar a riesgo de mercado; o
• utilizando un método alternativo, que la entidad cree que representa más fielmente el importe del cambio del
valor razonable del pasivo que sea atribuible a cambios en su riesgo crediticio
Instrumentos de cobertura
Instrumentos que cumplen los requisitos fijados
Los derivados que están implícitos en contratos Los instrumentos de patrimonio propios de la
híbridos, pero que no se contabilizan por separado, entidad no son activos o pasivos financieros de la
no pueden designarse como instrumentos de entidad, y por consiguiente no pueden ser
cobertura separados. designados como instrumentos de cobertura.
Un compromiso en firme para adquirir un negocio, Una inversión contabilizada por el método de la
en una combinación de negocios, no puede ser una participación no puede ser una partida cubierta en una
partida cubierta, cobertura de valor razonable.
Una inversión contabilizada por el método de la Una inversión en una subsidiaria consolidada no puede
participación no puede ser una partida cubierta en una ser una partida cubierta en una cobertura del valor
cobertura de valor razonable. razonable
Designación de partidas cubiertas
Que predomina sobre una relación de cobertura es cuando una entidad cubre
una exposición al riesgo de precio de una materia prima cotizada utilizando
un derivado sin garantía colateral.
Si la contraparte de ese derivado experimenta un deterioro grave en su
posición de crédito, el efecto de los cambios en la posición de crédito de la
contraparte podría ser mayor que el efecto de los cambios en el precio de la
materia prima cotizada sobre el valor razonable del instrumento de
cobertura, mientras que los cambios en el valor razonable de la partida
cubierta dependerán en gran medida de los cambios en el precio de la
materia prima cotizada.