ANTECEDENTES HISTÓRICOS: EN LA DOCTRINA Y EN LA LEGISLACIÓN

• tiene sus orígenes en los países musulmanes, de carácter indirecto, que gravaba las transacciones
comerciales internas (Española, 2013).
• en España, "…la alcabala fue el impuesto más importante del Antiguo Régimen en la Corona de
Castilla y, desde luego, el que más ingresos producía a la hacienda real…" (Buenas Tareas, 2010). La
alcabala,"…era, como es sabido, un impuesto —o una renta ordinaria, en la terminología
hacendística castellana — que gravaba las ventas y trueques de bienes de cualquier clase en un
porcentaje, que varió a lo largo del tiempo, sobre el precio o valor de la transmisión. (García
Ulecia, 2001).
• En su tiempo fue objeto de innumerables críticas por parte de los contribuyentes, políticos y
economistas, por su carácter regresivo y paralizador de la actividad económica. A pesar de que
aparentemente era un impuesto indirecto que gravaba las compraventas y todo tipo de
transferencias (era pagado por el vendedor en la compraventa y por ambos contratantes en la
permuta).
• En el Perú, en las Leyes de Indias de 1558, que rigieron en el Virreinato del Perú y las otras colonias
del Reino Español, se regulaba en el Libro Octavo, Título Trece denominado "De las Alcabalas"; en
donde, básicamente se establecía que el derecho de alcabala pertenecía al Rey y se mandaba a
cobrar en la indias. En este dispositivo legal, el impuesto de alcabala afectaba a todo tipo de
actividades comerciales, digamos que su aplicación era demasiado amplia, ya que gravaba por
ejemplo, en la Ley III, se señalaba que: "Todas las personas no exceptuadas por las leyes de este
título, han de pagar alcabala de todas las cosas que se cogieran y criaren, vendieren, y contrataren
de labranza, crianza, frutos y granjerías, tratos y oficios, o en otra cualquier forma" (Zamora y
Coronado, 2008)1
* en el año 1850, época en la que gobernaba el Mariscal Don Ramón Castilla, se dictó una
Ley, a través de la cual el Gobierno buscó ordenar todo lo necesario para dar
cumplimiento a la determinación de la deuda interna y dentro de dichas disposiciones
se puede citar una exigencia a los "…escribanos que autoricen escrituras de
enajenaciones y donaciones y testamentos en que se instituyan herederos, los
escribanos no podrán dar testimonio de los documentos mencionados, sin que los
interesados les presenten la correspondiente constancia de haber enterado el valor de
aquellos derechos (alcabala)“
* Luego, en el siglo XX, en 1947, época en la que gobernaba José Luis Bustamante y
Rivero, se dictó la Ley N° 10804 que estableció un Impuesto a los beneficios no sujetos
al pago del impuesto a las utilidades. Estos beneficios serían los derivados de la
transferencia del dominio de inmuebles rústicos o urbanos, a título oneroso. Después,
en el gobierno del arquitecto Fernando Belaunde Terry se dictó la Ley Nº 15225, norma
que dispuso que se abone el Impuesto de Alcabala con una tasa del 6%, sobre cualquier
clase de transferencias de inmuebles o derechos sobre ellos.
* El 31 de diciembre de 1993 el Poder Ejecutivo en uso de las facultades conferidas por el
Congreso Constituyente Democrático mediante Ley Nº 26249 aprobó el Decreto
Legislativo Nº 776, norma que aprobó la Ley de Tributación Municipal. El artículo 1 de la
Ley de Tributación Municipal describe el objeto de la misma, toda vez que declara de
interés nacional la racionalización del Sistema Tributario Municipal, a fin de simplificar
la administración de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y
optimizar su recaudación.
 impuesto creado a favor de los gobiernos locales (Municipalidades), y "…grava

DEFINICIÓN
las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos en el porcentaje que
determina la ley". Es un gravamen pecuniario aplicado a toda transferencia
de dominio (compra-venta. Donación, permuta, etc.,) sobre bienes inmuebles

Por su parte, la ley de Tributación Municipal lo define en su artículo 21 como "El

Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento".

se entiende por transferencia de la propiedad inmueble conforme al artículo 949

del Código Civil que dispone que "la sola obligación de enajenar un inmueble
determinado hace al acreedor propietario de él, salvo disposición legal
diferente o pacto en contrario". Entonces como se puede ver, a esta enajenación
es que se le impone el impuesto de alcabala.
Y se entiende por bien inmueble a aquellos bienes no susceptibles de moverse,
es decir, no se pueden trasladar de un lugar a otro, es sobre la enajenación o
transferencia de los mismos que recae el impuesto de alcabala.
BASE LEGAL
-Texto Único
Ordenado de la
Ley de
Tributación
Municipal,
Decreto
Supremo Nº El impuesto de
156-2004-EF. alcabala se rige
por los
siguientes
Ley Nº 27972,
dispositivos
Ley Orgánica
legales. Texto
de
Único Ordenado
Municipalidade
del Código
s
Constitución Tributario,
Política del Decreto
Perú. Supremo Nº
133-2013- EF

Código
Procesal Civil,
Decreto
Legislativo Nº
Código Civil,
768, Texto
Decreto
Único
Legislativo Nº
Ordenado
295.
aprobado por
Resolución
Ministerial Nº
10-93-JUS
 Sujeto activo: Es el acreedor tributario
en favor del cual debe realizarse el
pago del impuesto, en el caso de las
alcabalas, son las municipalidades
Elementos
subjetivos.
Sujeto pasivo.- el sujeto pasivo en
calidad de contribuyente, es el
comprador o adquirente del inmueble

ELEMENTOS
CONSTITUTIVOS Hecho imponible o
DEL IMPUESTO DE generador.
ALCABALA

Base imponible.

Elementos
Objetivos.

Tasa del impuesto.

* DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES
* son los tributos creados a favor de los Gobiernos Locales, denominados Municipalidades, cuyo
cumplimiento no origina una contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente,La
recaudación y fiscalización de este impuesto corresponde a los Gobiernos Locales.
* Según el Artículo 6 de la Ley de Tributación Municipal en su inciso b) señala como Impuesto Municipal al
Impuesto de Alcabala.
* Y según la Constitución Politica del Estado el cual menciona en su Articulo 196 inc. 2: "Son bienes y
rentas de las municipalidades: Los tributos creados por ley a su favor".
Base Imponible
* La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor del
autovalúo del inmueble, correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia.
* A la referida base se aplicará la tasa del impuesto del 3%.
* No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del
inmueble.
Exonerados al Impuesto
* a) Los anticipos de legítima.
* b) Las que se produzcan por causa de muerte.
* c) La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio.
* d) Las transferencias de aeronaves y naves.
* e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
* f) Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de condóminos
originarios.
* g) Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
* La adquisición de propiedad inmobiliaria que efectúe las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.
* Por lo tanto se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los
bienes materia de la concesión que realicen los concesionarios de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos al término de la concesión; así como las
transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de
reorganización de empresas del Estado, en los casos de inversión privada en empresas del
Estado.
* Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto
General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno.
* Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.
 Plazo para el pago
* El pago del impuesto debe realizarse el último día hábil del mes siguiente de
efectuada la transferencia. En caso contrario, sin que para ella sea relevante la
forma de pago del precio de venta del bien acordada por las partes.
Requisitos
* Los documentos necesarios para realizar la liquidación del Impuesto de Alcabala
son los siguientes:
* 1. Solicitud dirigida: Alcaldía.
* 2. Copia: Documento que acredite la transferencia del inmueble (minuta o
escritura Pública).
* 3. Costo del Procedimiento Administrativo (0.13% UIT = s/ 4.68)
* ALCABALA - PRIMERA VENTA DE INMUEBLES (PRIMERA VENTA REALIZADA POR EL
CONSTRUCTOR)
* Según el Artículo 22.- "La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno".
* Por lo tanto, la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se
encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno
(conforme se encuentra registrado en el autoavalúo).
* En este caso se tiene que presentar además de los requisitos antes indicados lo siguiente:
* a) Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los documentos que acrediten que el
transferente es una empresa constructora (Ej: la ficha RUC de la empresa constructora o
la escritura publica de constitución en donde se indique o se desprenda que se dedica a la
actividad empresarial de construcción y/o venta de inmuebles).
* b) En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: Acreditar por lo menos 2
ventas en los últimos 12 meses (adicionales a la vena materia de liquidación).
* TRANSFERENCIAS QUE SE ENCUENTRAN GRAVADAS
* Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurídicos que den origen a transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de alcabala las siguientes
transferencias.

* Contrato de compraventa.-
* Según el Artículo 1529 del Código Civil por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y éste a pagar su precio en dinero.
Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, esta transferencia debe ser de bienes inmuebles, y el obligado al pago es el comprador.

* Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros.

* En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que aún no existen, tal como lo establece el artículo 1532° del Código Civil que a la letra
prescribe: "Pueden venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de determinación y cuya enajenación no esté
prohibida por ley". De la misma manera, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 1535° del Código Civil, si el comprador asume el riesgo de la cuantía y calidad
del bien futuro, el contrato queda igualmente sujeto a la condición suspensiva de que llegue a tener existencia. Sin embargo, en el caso que el bien llegue a existir, el
contrato producirá desde ese momento todos sus efectos. En esa misma línea, el artículo 1534°del mismo Código señala que en la venta de un bien que ambas partes
saben que es futuro, el contrato está sujeto a la condición suspensiva de que exista. Como se puede colegir las disposiciones del Código Civil supeditan la transferencia a
que se verifique la existencia fáctica del bien (inmueble), supuesto este último en el cual recién se presentaría la condición para el pago del Impuesto de Alcabala. Por
ejemplo en el caso que una empresa "X" recibe el pago total por la venta de un inmueble que todavía no se construye (bien futuro) a la empresa "Y". En este caso, de
conformidad con lo que establece el artículo 1534° del Código Civil, para que haya venta deberá existir el bien, cuando ello ocurra recién se va producir la venta y por lo
tanto, el nacimiento de la obligación de pago del Impuesto de Alcabala.

* Contrato de permuta
* Según el Artículo 1602 del Código Civil, "por la permuta los permutantes se obligan a transferirse recíprocamente la propiedad de bienes". Para efectos de pagar el
impuesto de alcabala, la permuta debe realizarse sobre bienes inmuebles.

* Contrato de donación
* Según el Artículo 1621 del Código Civil, "Por la donación el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien". Para efectos de pagar el
impuesto de alcabala, tal transferencia debe ser de bienes inmuebles, además se debe señalar que el donatario es el que está obligado a pagar el impuesto.

* Promesa unilateral
* Se entiende por promesa unilateral a la exteriorización de la voluntad sancionada por ley que implica para el promitente la necesidad jurídica de conservarse en actitud
de cumplir voluntariamente una prestación de carácter patrimonial, pecuniaria o moral, a favor de otra persona que eventualmente puede llegar a existir o con la cual
hace nacer a favor de una persona determinada, un derecho, sin necesidad de que ésta acepte o, por último, con la cual extingue para sí, un derecho creado a su favor.
Es así que esta modalidad también está gravada con el impuesto de alcabala
CONTRATO DE COMPRAVENTA CON RESERVA DE PROPIEDAD
* Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de compraventa la reserva de propiedad, ya que la misma tiene
como finalidad constituir una garantía para el vendedor, respecto del posible incumplimiento de las obligaciones por parte del
comprador del predio, ello de conformidad con los dispuesto por el artículo 1583° del Código Civil. En el aspecto tributario, debemos
tomar en cuenta el artículo 21° del TUO de la Ley de Tributación Municipal (en adelante LTM), es un impuesto de realización
inmediata que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos, a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. Siendo el sujeto del impuesto el adquirente del inmueble.
* En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador es irrelevante la transferencia de propiedad como tal, dado
que lo que corresponde analizar es si efectivamente se ha celebrado un acto jurídico que entrañe la transferencia de propiedad,
aunque esta última no se produzca, en virtud a una condición o modalidad aún no cumplida, como es el caso de la compraventa con
reserva de dominio.
* Por ejemplo, la empresa "LA CAJAMARQUINITA" S.A.C. que en el mes de febrero del año 2012 adquirió un inmueble que recién ha
terminado de cancelar en agosto de este año. En ese sentido, la empresa nos pregunta: ¿Desde cuándo se encontraba en la
obligación de pagar el Impuesto a la Alcabala? ¿Cuál es el mecanismo para efectuar el pago del Impuesto? Conforme a lo establecido
en el artículo 26° de la LTM, el pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, en ese sentido, con respecto al caso en concreto, la empresa "LA CAJAMARQUINITA" S.A.C tenía hasta el
último día hábil del mes de marzo del año 2012 para efectuar el pago.
* Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Públicos le solicitarán la liquidación y pago del Impuesto de Alcabala o en su
defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para formalizar la transferencia.
* OTROS TIPOS DE TRANSFERENCIAS.
* Además de las transferencias ya mencionadas, se pueden encontrar afectadas con el impuesto de alcabala las transferencias
provenientes de procesos judiciales o por remate dentro de un proceso judicial o procedimiento de ejecución coactiva,
transferencias
 *
Los anticipos de
• Persona mientras viva puede hacer un reparto de los bienes, uso de “Anticipo de
Herencia”.
• ESCRITURA PÚBLICA entre el anticipante y el beneficiario. REGISTROS PÚBLICOS.
legítima. • consignar el valor a los bienes donados, la ubicación
• . Una cláusula donde el beneficiario acepte de manera expresa e indubitable el anticipo.

por causa de
• transferencia de bienes que tiene herederos forzosos .
• Fallecimiento SUCESIÓN INDIVISA.
• Tiene naturaleza temporal y no tiene límite de tiempo
muerte • Los miembros (herederos) forman parte de copropiedad con respecto a los bienes, serán
transmitidos cuando se produzca un proceso de división o partición.

transferencias de • Código Civil de 1984 inafectas – bienes inmuebles

aeronaves y naves • Ley de Garantía Mobiliaria  bienes muebles

 Inmuebles que no • Se vende a plazos objetos de gran valor
conlleven la • EJM: Usufructo sobre una determinada plantación de frutales
transmisión de la transferencia de dicho derecho no determinaría la
transferencia de propiedad del inmueble.
propiedad

LA DIVISIÓN Y • la DIVISIÓN DE LOS GANANCIALES = bienes pertenecen en

PARTICIÓN DE LA partes iguales a los cónyuges = “bienes comunes”
MASA HEREDITARIA, • EJM: Maria adquiere dentro del matrimonio dos departamentos,
u solo ella figura en el comprobante de pago para la
DE GANANCIALES O adquisición del bien, el mismo constituye un bien común., al
DE CONDÓMINOS realizarse la distribución, si se acuerda que cada cónyuge se
quede con un bien, es transferencia de propiedad.
ORIGINARIOS
 *
Ministerios, Oficinas, organismos del Poder Ejecutivo,
dependencias del Gobierno Central: ámbito regional o
local
• autonomía política, económica y administrativa

Sedes en el Perú
• Regular, ayude, cuide, incentive, valore a las personas, países,
planeta .

Entidades que no persiguen fines de lucro

• Gozan de las donaciones y beneficios tributarios
Entidad con personería jurídica de
derecho público interno
• Inafecta cuando reciba donación o haga alguna
compra de bienes inmuebles.

Inafectación de todo impuesto directo e

indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios
• Donaciones y becas con fines educativos
• INSTITUCIONES PRIVADAS
 *
MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL

Fondo de
DENTRO 10
inversión
DIAS HABILES
municipal

ULTIMO DIA DEL

MES QUE SE
RECIBE PAGO

50%
50% FONDO MUNICIPALIDAD
DISTRITAL
 NO
obligación
de
declaración
Cuatro años jurada

1 de enero
siguiente en
que la
obligación
sea exigible

Tribunal Fiscal en la RTF

N° 265-5-2004