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UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS


ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:
NIC 21
INTEGRANTES:
NUÑEZ BARRENO, Ian Nills
VIDAURRE MORANTE, Iván Arturo
PROFESOR:
TORRES GALLARDO, Arturo

LAMBAYEQUE – PERÚ
2018
NIC 21: Efecto de las
variaciones en las tasas
de cambio de la moneda
extranjera
NIC 21 OBJETIVO

Las transacciones
en moneda
extranjera
Cómo incorporar
en los EEFF de
una entidad
Objetivo Cómo convertir los
Los Negocios en el
Extranjero
EEFF a la moneda
de presentación
elegida
NIC 21 ALCANCE
Se aplicará:

Al contabilizar
Al convertir los resultados y la
las
situación financiera de los
transacciones
negocios en el extranjero que
y saldos en Al convertir
se incluyan en los EEFF de la
moneda los resultados
entidad, ya sea por:
extranjera y la situación
financiera de
la entidad en
Excepto las una moneda
transacciones de
y saldos con presentación.
derivados que Método de la
Consolidación
estén dentro participación
del alcance de
la NIIF 9.
NIC 21 DEFINICIONES
Diferencia de Cambio

• es aquella que surge al convertir un determinado numero de


unidades de una moneda a otra.

Inversión neta en un negocio en el extranjero

• es el importe que corresponde a la participación de la entidad que


presenta sus estados financieros en los activos netos del citado
negocio.

Moneda extranjera (o divisa)

• es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad.

Moneda funcional

• es aquella que corresponde al entorno económico principal en el


que opera la entidad
NIC 21 DEFINICIONES
Moneda de presentación

• es aquella moneda en la que deben estar presentados los estados


financieros de una entidad.

Negocio en el extranjero

• es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal de


la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a
cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.

Partidas monetarias

• son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y


pasivos que se van a recibir o pagar.

Tipo de cambio

• es la relación de cambio entre dos monedas


NIC 21 DEFINICIONES
Tipo de cambio contado

• es la tasa de cambio utilizado en las transacciones


con entrega inmediata.

Tipo de cambio de cierre

• es la tasa de cambio de contado existente al final del


periodo sobre el que se informa.

Valor razonable

• es el precio que se recibiría por vender un activo o


que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición.
NIC 21
Moneda Funcional

Es la moneda del entorno


económico principal en el
que opera la entidad.

El entorno económico principal en el


que opera la entidad es,
normalmente, aquél en el que ésta
genera y emplea el efectivo.
NIC 21
Inversión neta de un negocio en el extranjero
Una entidad puede tener una partida
monetaria que ha de cobrar o pagar al
negocio en el extranjero. Si la
liquidación de esa partida no está
contemplada, ni es probable que se
produzca, en un futuro previsible, la
partida es, en esencia, una parte de la
inversión neta de la entidad en ese
negocio en el extranjero.
Una entidad que tiene una partida
monetaria por cobrar o por pagar a un
negocio en el extranjero (descrito en el
párrafo15) puede ser cualquier
subsidiaria del grupo.
Ejemplo:

Una entidad tiene dos subsidiarias, A y B. La subsidiaria B es


un negocio en el extranjero. La subsidiaria A concede un
préstamo a la subsidiaria B. El préstamo de la subsidiaria A
que ha de cobrar a la subsidiaria B formaría parte de la
inversión neta de la entidad en la subsidiaria B si la
liquidación del préstamo no está contemplada, ni es
probable que se produzca en un futuro previsible. Éste sería
igualmente el caso si la subsidiaria A fuera un negocio en el
extranjero.
NIC 21
Partidas Monetarias
Son aquellas partidas
mantenidas en efectivo, así
como activos y pasivos que se
van a recibir o pagar mediante
una cantidad fija o determinable
de unidades monetarias.

Partidas no Monetarias
La característica esencial de una
partida no monetaria es la
ausencia de un derecho a recibir
(o una obligación de entregar)
una cantidad fija o determinable
de unidades monetarias
Información sobre las transacciones
NIC 21 en moneda extranjera en moneda
funcional
Reconocimiento Inicial
Una transacción en moneda extranjera es
toda transacción cuyo importe se denomina,
o exige su liquidación, en una moneda
extranjera, entre las que se incluyen Toda transacción en moneda
aquéllas en que la entidad: extranjera se registrará, en el
a) compra o vende bienes o servicios cuyo momento de su reconocimiento
precio se denomina en una moneda inicial, utilizando la moneda
extranjera; funcional, mediante la aplicación
b) presta o toma prestados fondos, si los al importe en moneda extranjera,
importes correspondientes se de la tasa de cambio de contado
establecen a cobrar o pagar en una a la fecha de la transacción entre
moneda extranjera; o la moneda funcional y la moneda
c) adquiere o dispone de activos, o bien extranjera.
incurre o liquida pasivos, siempre que
estas operaciones se hayan
denominado en moneda extranjera.
NIC 21
Información al final de cada periodo
Al final de cada periodo sobre el que se informa:

a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán


utilizando la tasa de cambio de cierre;
b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan
en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa
de cambio en la fecha de la transacción; y
c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en
una moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de
cambio de la fecha en que se mide este valor razonable.
Es necesario precisar que para determinar el
importe en libros de una partida se tendrán en
cuenta además, las otras Normas que sean de
aplicación.

Ejemplo:

Las propiedades, planta y equipo pueden ser medidas


en términos de valor razonable o costo histórico, de
acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
Con independencia de si se ha determinado el importe
en libros utilizando el costo histórico o el valor razonable,
siempre que dicho importe se haya establecido en
moneda extranjera, se convertirá a la moneda funcional
utilizando las reglas establecidas en la presente Norma.
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO 1:
El 17-04-17, la empresa MONIMAR S.A.C requiere cancelar
una deuda en moneda extranjera de $5,000 en el BCP, para lo
cual cuenta con fondos en soles.
El banco efectuó la venta de la moneda extranjera aplicando el
tipo de cambio venta bancario de S/ 3.233.
El tipo de cambio promedio venta vigente en la fecha de la
operación es s/ 3.251.
Se pide:
- Reconocimiento de la cancelación de la operación en moneda
extranjera.
- Determinación de la diferencia de cambio.
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA

SOLUCION:
La empresa MONIMAR S.A.C. adquiere $ 5,000 al tipo de cambio
bancario de s/ 3.233, cuya conversión a moneda en soles será:
$ 5,000 x 3.233 = s/ 16,165
El registro contable de la operación en moneda extranjera deberá de
efectuarse aplicando el tipo de cambio promedio venta vigente en la
fecha de la operación; en el caso planteado es de s/ 3.251 y la
conversión será: $ 5,000 x 3.251 = s/ 16,255
La diferencia de cambio en esta operación en moneda extranjera, se
genera por la utilización de diferentes tipos de cambio y de calculará
(tasa bancaria y tasa de registro contable):
Pago: $ 5,000 x 3.233 = s/ 16,165.00
Registro: $ 5,000 x 3.251 = s/ 16,255.00
Diferencia de Cambio: 90.00
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA
El registro contable será:

……………….....…x……………………….
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 16,255
451 Prest. de inst. financ. y otras entidades
77 INGRESOS FINANCIEROS 90
776 Diferencia de Cambio
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 16,165
104 Ctas. Ctes. en inst. financieras
x/x Por el registro de la compra en moneda
extranjera y pago al banco.
………………………..x…………………………….
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 2: AJUSTE AL CIERRE DE UNA OPERACIÓN EN
MONEDA EXTRANJERA

El 08-12-2017 una empresa efectuó una venta en


moneda extranjera, para ello emite una factura por el
importe total de $ 30,000 siendo el tipo de cambio a
dicha fecha 3.238. Si dicha factura al cierre del ejercicio
aún se encuentra pendiente de cobro, ¿Cómo deberá
expresarse el derecho de cobro al cierre del ejercicio si el
tipo de cambio a dicha fecha asciende a 3.246 (no se
considera el IGV)?
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA

SOLUCIÓN:
De acuerdo con el párrafo 23 de la NIC 21, al final de cada periodo,
las partidas monetarias expresadas en moneda extranjera se
convertirán utilizando la tasa de cambio cierre, siendo en el Perú el
tipo de cambio compra al cierre (31/12/2017) publicado por la SBS es
el siguiente: s/ 3.246.
Ahora bien, con el propósito de mostrar los efectos que tiene en la
contabilidad una operación en moneda extranjera, veamos como se
reconocerá la venta en el mes de diciembre de 2013:

Calculo de la Diferencia de Cambio


Fecha T.C US$ Total
08/12/2017 3.238 30,000 97,140
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA

…………………………x………………………. 97,140
12 Ctas x cobrar comerciales terceros
121 Facturas, boletas , y otros comprob.
70 Ventas 97,140
701 Mercaderías
x/x por la venta de mercaderías
…………………………x…………………………

Al cierre del ejercicio 2017, se deberá actualizar el importe del


derecho de cobro. En este sentido, dado que se trata de un derecho
por cobrar se deberá emplear el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la SBS.
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA
Como consecuencia de lo anterior se advierte que el tipo de cambio al
cierre del ejercicio es mayor que el tipo de cambio del dia en que se
realizo la venta, produciéndose una ganancia por diferencia de cambio
al ajustar el derecho de cobro al 31/12/2013. por lo tanto, el asiento
para reflejar la ganancia de diferencia de cambio seria como sigue:

Calculo de la Diferencia de Cambio


Fecha T.C US$ Total
08/12/2017 3.238 30,000 97,140
31/12/2017 3.246 30,000 97,380
Diferencia de Cambio 240
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA

El registro contable será:

………………………..x………………………….
67 Gastos Financieros 240
676 Diferencias de Cambio
12 Ctas x cobrar comerciales-Terceros 240

121 Facturas, Boletas y otros comprob. x cobrar.


x/x Por la diferencia de cambio producto del
ajuste al cierre.
…………………………x………………………...
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 3: ADQUISICION Y CANCELACION EN


MONEDA EXTRANJERA

El día 10-03-2017 una empresa adquiere mercaderías al


crédito por el importe de $150,000. ¿Cómo sería el
tratamiento contable, si además se sabe que la empresa
cancela dicha factura el día 30-05-2017?
Dato adicional:
Tipo de cambio 10-03-2017: S/3.284
Tipo de cambio 30-05-2017: S/3.281
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA

SOLUCIÓN:
De los datos de la consulta, la empresa debe tener en cuenta que la
adquisición del bien se debe reconocer empleando el tipo de cambio
de la operación, tal como a continuación se muestra:

Fecha T.C US$ Total


10/03/2017 3.284 150,000 492,600

Conforme a lo anterior, el registro de la adquisición en


mercaderías en soles se deberá efectuar como sigue:
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA
………………………….x………………………………..
60 Compras 492,600
601 Mercaderías

42 Ctas x pagar comerc. terceros 492,600


421 Facturas, boletas, y otros comprob.
x/x Por la compra de mercaderías en
moneda extranjera
……………………………x....................................
20 Mercaderias 492,600
201 Mercaderias manufacturadas
61 Variacion de exixtencias 492,600
611 Mercaderias manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderías
…………………………….x……………………………
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA
Ahora bien, conforme con el párrafo 28 de la NIC 21 al tratarse de
una operación en moneda extranjera se generará una diferencia de
cambio como consecuencia de la liquidación o cancelación de la
operación, el dia 30/05/2017, como consecuencia de utilizar un tipo
de cambio (s/ 3.284).
En este sentido, empleando el tipo de cambio promedio ponderado
venta, dado que nos encontramos ante un pasivo (obligación), se
generará la siguiente diferencia de cambio al 30/05/2017;

Calculo de la Diferencia de Cambio


Fecha T.C US$ Total
10/03/2017 3.284 150,000 492,600
30/05/2017 3.281 150,000 492,150
Diferencia de Cambio 450
NIC 21 APLICACIÓN PRÁCTICA

……………………....x……………………….
42 Ctas x pagar comerciales-Terceros 492,600
421 Facturas, boletas y otros.
10 Efectivo y equivalentes de efcetivo 492,150
104 Ctas ctes en instit. financieras
77 Ingresos financieros 450
776 Diferencia de cambio
x/x Por la cancelación de la compra y la
diferencia de cambio.
…………………………x……………………………
RECONOCIMIENTO DE LAS
DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las diferencias de cambio que surjan de:

La liquidación de partidas monetarias o al

Convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que


se utilizaron para su reconocimiento inicial.

Ya se hallan producido durante el periodo o en estados financieros


previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan

Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas


monetarias como consecuencia de una transacción en moneda
extranjera y se halla producido una variación en la tasa de cambio
entre la fecha de transacción y la fecha de liquidación.
RECONOCIMIENTO DE LAS
DIFERENCIAS DE CAMBIO
Diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte
de la inversión neta de un negocio extranjero de la entidad que informa, se
reconocerán en los estados financieros separados de la entidad que
informa, o bien en los estados individuales del negocio en el extranjero,
según sea conveniente.

Estas diferencias de cambio se


reconocerán inicialmente en otro
resultado integral y reclasificadas de
patrimonio cuando se realice la
disposición del negocio en el
extranjero
RECONOCIMIENTO DE LAS
DIFERENCIAS DE CAMBIO
Otras NIIF requieren el reconocimiento de
algunas perdidas o ganancias en otro
resultado integral
Por ejemplo la NIC 16 requiere el
reconocimiento en otro resultado integral
de algunas perdidas o ganancias surgidas
por la revaluación de propiedades, planta
y equipo. Cuando estos activos se midan
en moneda extranjera, el apartado (c) del
párrafo 23 de esta Norma requiere que el
importe revaluado sea convertido
utilizando la tasa a la fecha en que se
determine el nuevo valor, lo que producirá
una deferencia de cambio a reconocer
también en otro resultado integral.
RECONOCIMIENTO
POSTERIOR
Se convertirán a la
moneda funcional utilizado
PARTIDAS MONETARIAS
las tasas de cambio de
cierre.

Que se midan:
 Al Costo Histórico, se
convertirán utilizado la tasa
de cambio correspondiente
a la fecha de la transacción
que origino su
PARTIDAS NO MONETARIAS
reconocimiento
 Al Valor Razonable, se
trasladan usando la fecha
de la ultima revaluación.
CAMBIO DE MONEDA
FUNCIONAL
Cuando se produzca en cambio de moneda funcional en la entidad,
ésta aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a
la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha de
cambio.

La entidad convertirá todas las partidas a la nueva


Es decir moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la
fecha en que se produzca aquél.

Y los importes resultantes ya convertidos,


en el caso de partidas no monetarias se
consideraran como sus correspondientes
costos históricos.
UTILIZACION DE UNA MONEDA
DE PRESENTACION DISTINTA DE
LA MONEDA FUNCIONAL
Conversión a la moneda de presentación

La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier


moneda (monedas). Si la moneda de presentación difiere de la
moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus
resultados y situación financiera a la moneda de presentación
elegida.
EJEMPLO

Moneda de Presentación de un Grupo Empresarial

La empresa estadounidense NIKE S.A.C es la matriz de un grupo


empresarial, la cual posee diversas filiales en países como Perú,
Argentina, Chile, Bolivia, Venezuela, Panamá y Ecuador, en América
Latina; España, Portugal, Bélgica, Alemania y Holanda, en Europa.
Cada una de estas filiales o subsidiarias a nivel mundial tiene una
moneda funcional de acuerdo con su realidad económica. Sin embrago,
la matriz que se encuentra en Estados Unidos requiere que sus estados
financieros sean presentados en dólares americanos.
UTILIZACION DE UNA MONEDA DE
PRESENTACION DISTINTA DE LA
MONEDA FUNCIONAL
Moneda de presentación distinta a la moneda funcional

Moneda Funcional no es la de una economía hiperinflacionaria

Los activos y pasivos, ya sean monetarios o no


• Deberán convertirse al tipo de cambio de cierre en la fecha
correspondiente al balance.

Las partidas de ingresos y gastos


• Deberán convertirse al tipo de cambio de las fechas de las
transacciones,

excepto
• Cuando la moneda funcional de la entidad ya sea de una economía
con inflación, que se convertirá al tipo de cambio de cierre,
después de actualizar sus estados financieros de acuerdo a la NIC
29.
UTILIZACION DE UNA MONEDA DE
PRESENTACION DISTINTA DE LA
MONEDA FUNCIONAL
Moneda de presentación distinta a la moneda funcional

Moneda Funcional es la de una economía hiperinflacionaria

Los activos, pasivos,


partidas de patrimonio,
Los resultados y la gasto e ingresos,
situación financiera se incluyendo las cifras
comparativas, se
convertirán a la moneda de convertirán al tipo de
presentación aplicando el cambio de cierre
siguiente procedimiento correspondiente a la
fecha del balance mas
resiente.
EFECTOS IMPOSITIVOS DE
TODAS LAS DIFERENCIAS DE
CAMBIO
Debe aplicarse la NIC 12

INFORMACION A REVELAR
 El importe de la diferencias de cambio incluidas en el resultado
del ejercicio.
 Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado
integral y acumuladas en un componente separado del
patrimonio, así como una conciliación entre los importes de
estas diferencias al principio y al final del periodo.
 En caso de que se utiliza una Moneda de Presentación (MP)
distinta a la Moneda Funcional (MF), se a de revelar ésta y las
razones por las que se a elegido una moneda de presentación
diferente.
 Debe revelar cuando se halla producido un cambio en la MF y la
razón de cambio de la Moneda Funcional.