Maestría en Auditoría y

Administración de Riesgos
Empresariales
MARE -UCA
Aseguramiento integral de la
entidad

Msc. Geovani Rodriguez O

 “la Contabilidad Creativa y el Delito de Balance Falso ”

Msc. Geovani José Rodríguez O. CPA., CAMS

Especialista Certificado Anti Lavado de Dinero
2
 PARTE I

LA CONTABILIDAD CREATIVA

3
 INTRODUCCION

La manipulación de la información a través

de la contabilidad creativa es cada día de
mayor aplicación y se encuentra presente
en la cotidianidad de nuestras economías,
siendo, en principio, imperceptible.

4
• Las autoridades de Estados
Unidos han intensificado su
escrutinio del manejo que un
puñado de instituciones
financieras dio a fondos
ligados a las acusaciones de
corrupción al interior de la
FIFA, el ente rector del fútbol
mundial, según fuentes al
tanto
http://www.bbc.com/mundo/noticias/2015/02/150223_economia_historia_hs
bc_lf
La más reciente de las
.
dificultades del HSBC ante la
opinión pública proviene de la ¿Un papel en la evasión global?
filtración en 2007 de archivos
documentando el dinero que
personas de altos ingresos de
muchos países han mantenido
en la filial suiza de la
institución.
Tener cuentas en el exterior no
es ilegal en muchas partes del
mundo; no obstante,
numerosas personas las
utilizan para esconder dinero
de las autoridades impositivas
de sus países.
 http://www.bbc.com/mundo/noticias/2015/02/150209_hsbc_banco_evasion_impuestos_wbm

Cómo el banco HSBC

"ayudó" a millonarios a
evadir impuestos
HSBC, el banco de servicios financieros
multinacionales con sede en Reino Unido,
"ayudó" a sus clientes ricos a evadir millones
de dólares en impuestos a través de su filial
en Suiza, según una investigación realizada
por varios medios de comunicación
internacionales.
Multas
millonarias a
cinco grandes
bancos por
manipular el
mercado de
divisas
Los inversores denuncian a Gowex
ante la Fiscalía por falseamiento de
información y cuentas
La Asociación Europea de Inversores
Profesionales afirma que hay
indicios de que la empresa
proporcionó públicamente una
imagen «irreal» de su situación
La Asociación Europea de Inversores
Profesionales (Asinver) ha
presentado una denuncia ante la
Fiscalía General del Estado contra la
empresa Gowex a la que acusa de
haber cometido los delitos
de falseamiento de información
económica financiera, falseamiento
de cuentas anuales y uso de
información relevante.
 http://www.bbc.com/mundo/noticias/2015/07/150721_toshiba_ingresos
_escandalo_renuncia_tanaka_wbm

• Toshiba, la gigante empresa de

tecnología y energía nuclear de Japón,
anunció que su director ejecutivo y
presidente, Hisao Tanaka, renunciará
este martes después de que una
investigación independiente revelara
que la compañía había inflado sus
ganancias durante más de seis años.
El lunes, un panel independiente designado
por la misma Toshiba dijo que la empresa
había exagerado el reporte de sus beneficios
en un total de US$1.220 millones. El
escándalo resalta las dificultades que tiene
Japón para mejorar las políticas de manejo
empresarial y la prevalente cultura
conformista en el seno de las compañías que
no permite cuestionar a los jefes.
PREGUNTAS RELEVANTES DE LA PROFESION

¿Por qué no detectan los auditores

los fraudes, ni la información
financiera falsa ?

¿Por qué no informan de ellos?

¿Quiénes eran los auditores?

Falta de capacidad ?
Falta de independencia ?
 Auditores: ¿independencia o
fraude? http://www.eldiario.es/agendapublica/nueva-
politica/Auditores-independencia-
fraude_0_348216041.html
Diversos escándalos económicos
ocurridos en los últimos tiempos
evidencian que el régimen de la auditoría
de cuentas en España es, como mínimo,
mejorable. Y debe ser mejorado dada la
importancia que tiene para el buen
funcionamiento del sistema económico y,
en particular, del mercado financiero.
 Auditores: ¿independencia o
fraude?
Y así lo ha destacado el Tribunal Supremo de España
en la sentencia de 8 de abril de 2008: “…el
cumplimiento cabal de su función [de las sociedades
auditoras] y el respeto puntual de la normativa que
regula su actividad tiene, más allá del mero respeto al
principio de legalidad, un interés general evidente y
extraordinariamente trascendental para el sistema en
su conjunto. Que un informe de auditoría proporcione
realmente una imagen fiel de la situación económica,
en todas sus vertientes, de una determinada empresa
es un eslabón importante en la fiabilidad general del
sistema y por lo mismo, sensu contrario, el que tales
informes no cumplan dicha finalidad puede ocasionar
gravísimos perjuicios tanto a los intereses generales
como a los particulares de los sujetos que adopten
decisiones apoyadas en un conocimiento no preciso
de la realidad de dicha empresa”.
Qué ha pasado en
estos casos
????????
La contabilidad creativa es un conjunto de prácticas
contables oportunistas desarrolladas
deliberadamente por la Gerencia para, sin alterar la
composición del Patrimonio, emitir unos Estados
Financieros que proporcionen una imagen de la
empresa similar a la deseada por la Gerencia,
aprovechando la flexibilidad explícita o implícita
que permite la normativa contable
16
“la contabilidad creativa es el proceso de
manipulación de la contabilidad para aprovecharse
de los vacíos de la normativa contable y de las
posibles elecciones entre diferentes prácticas de
valoración y contabilización que ésta ofrece, para
transformar las cuentas anuales de lo que tienen
que ser a lo que, quienes las preparan, prefieren
que sean ... en lugar de reflejar estas
transacciones de forma neutral y consistente”.

17
FACTORES QUE FACILITAN LA CONTABILIDAD CREATIVA

 Vacíos en la normatividad.
 Corrupción pública y privada.
 Sofisticación progresiva de las estructuras
financieras de las empresas.
 La competitividad presente en el mundo de los
negocios genera el clima propicio para este
tipo de prácticas.
 Desconocimiento de las normas y
procedimientos contables por parte de los
investigadores y operadores de la justicia
penal.
18
¿POR QUÉ SE UTILIZA LA CONTABILIDAD CREATIVA?

1. Alisar resultados.
2. Manipular el valor de las Acciones.
3. Controlar dividendos y manipular sistemas
de retribución de la Dirección.
4. Poner en evidencia a la Dirección anterior.
5. Poner dificultades a la Dirección siguiente.
6. Engañar a Bancos o a Hacienda
7. Cambiar resultados empresas reguladas,
concesiones.
19
 ¿COMO OPERA LA CONTABILIDAD CREATIVA?

A través del aumento o la reducción de gastos,

de ingresos, de activos o de deudas, la
reclasificación de activos o pasivos y de la
información incluida son algunas de las técnicas
de contabilidad creativa mediante las cuales se
distorsiona la realidad económica de los entes.

20
 CONSECUENCIAS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

Las cuentas no son fiables debido a las

manipulaciones practicadas. A veces se trata
de maquillajes ilegales, cuando se realizan
prácticas no permitidas por la legislación
vigente:
•Ocultar ventas o gastos.
•Contabilizar ventas o gastos ficticios.
•Ocultar activos o deudas.
21
CONSECUENCIAS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

La contabilidad creativa es muy negativa ya

que distorsiona las cuentas anuales y
modifica la opinión que tienen los usuarios de
la información financiera, tales como
inversores, accionistas o bancos, por
ejemplo.

22
 Contabilidad creativa y alteración del
resultado
Contabilidad creativa Earnings management

POLÍTICAS
Manipulación CONTABLES Manipulación
contable agresiva real del resultado
clasificatoria conservadora
alisamiento
 LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA DEFRAUDACION
FISCAL

El maquillaje contable en relación con las

autoridades fiscales se hace para reducir el
pago de impuestos de forma fraudulenta, y
nunca recomendable

24
 LA CONTABILIDAD CREATIVA
Y LA DEFRAUDACION FISCAL

Reducir activos tales como existencias, clientes o activos fijos con amortizaciones o
provisiones excesivas.

Reducir existencias con cambios en los criterios de valoración.

Reducir reservas y/o el resultado del ejercicio.

Ocultar ventas o elevar gastos para reducir el beneficio.

Retrasar la contabilización de ventas o adelantar la contabilización de gastos.

Considerar como gastos del período compras de Activo Fijo.

Transferir resultados de una empresa a otra en el interior de un grupo empresarial.

25
 LA CONTABILIDAD CREATIVA
EMPRESAS QUE REQUIEREN CREDITO.

• Aumentar activos tales como existencias, clientes o Activos fijos

con amortizaciones o provisiones insuficientes.

• Aumentar existencias con cambios en los criterios de valoración.

• Aumentar reservas y/o el resultado del ejercicio.

• Aumentar ventas o reducir gastos para aumentar el beneficio.

• Adelantar la contabilización de ventas o retrasar la contabilización

de gastos.
• Considerar gastos del ejercicio como inversiones en concepto de
Activo Fijo.
• Transferir resultados de una empresa a otra en el interior de un
grupo empresarial.
26
 PARTE II

EL DELITO DE
PRESENTACION DE
BALANCES FALSOS

27
 LEY No. 641
CÓDIGO PENAL

28
 QUE ES UN BALANCE FALSO?

Aquel que conscientemente no se ajusta a la

realidad del tráfico de un comerciante o de una
empresa mercantil; ya sea por exagerar los
créditos, por supervalorar los bienes, por ocultar
deudas o por adulterar cualquier otra partida. Las
finalidades que suelen perseguirse son la de
eludir impuestos, aparentar una solvencia de que
se carece o deslumbrar a posibles adquirentes.

29
 TEXTO LEGAL
Art. 265 Publicación y autorización de balances falsos

El socio, directivo, gerente, vigilante, auditor, contador, o

representante de hecho o de derecho, de una sociedad
constituida o en formación o de un comerciante individual,
que a sabiendas y en perjuicio de otro, autorice o publique
un balance, un estado de pérdidas y ganancias, memorias o
cualquier otro documento falso o incompleto relativo a la
situación patrimonial de la sociedad o del comerciante
individual, será penado con prisión de seis meses a tres
años e inhabilitación especial por el mismo período para
ejercer cargo, profesión, oficio, industria o comercio
30
La pena podrá ser incrementada hasta el doble
en sus límites mínimo y máximo, cuando el
delito se ejecute a través de una entidad que
realiza oferta pública de títulos valores.

31
BIEN JURIDICO PROTEGIDO

El bien Jurídico tutelado es la

confianza pública. Lo que se
pretende proteger es la confianza
del público en el normal
desenvolvimiento del tráfico
comercial. Estos delitos violan la
confianza y la buena fe en los
negocio

32
OBJETO DE LA ACCION

La acción recae sobre un

balance, un estado de pérdidas y
ganancias, memorias o cualquier
otro documento falso o
incompleto relativo a la situación
patrimonial que han sido
elaborados con información falsa,
deformada o incompleta. La
falsedad debe tener la capacidad
de ocasionar un perjuicio
patrimonial. 33
OBJETO DE LA ACCION
El delito puede verificarse por
acción u omisión. En el primer
supuesto, se consumaría -por
ejemplo- con la incorporación de
datos falsos dentro de los diversos
informes financieros; mientras que
la acción por omisión se
concretaría, al omitir informar o
publicar un dato relevante para el
análisis de los estados contables o
informes.
. 34
AUTORIA. SUJETO ACTIVO

El socio, directivo, gerente,

vigilante, auditor, contador, o
representante de hecho o de
derecho. Este delito sólo puede
ser cometido por un grupo
limitado de autores, a los que -a
su vez- también debe constarles
la especial condición que
revisten.
35
AUTORIA. SUJETO PASIVO

Al tratarse de un delito
pluriofensivo, los sujetos
pasivos pueden ser varios,
desde los socios de la
entidad hasta el mismo
Estado.

36
CULPABILIDAD
La expresión "a
sabiendas" limita la
culpabilidad al dolo
directo. "Para la
consumación del delito,
debe mediar dolo en el
autor y debe
demostrarse su
existencia. 37
CULPABILIDAD
La expresión "a
sabiendas" limita la
culpabilidad al dolo
directo. "Para la
consumación del delito,
debe mediar dolo en el
autor y debe
demostrarse su
existencia. 38
CONCLUSION
Basta con afirmar que
cualquier adulteración que se
realice en cualquiera de los
estados financieros puede
generar responsabilidad penal,
ya sea por que se alteran las
cifras (falsedad material) o por
que se insertan afirmaciones
contrarias a la realidad
(falsedad ideológica).
39
 ESTUDIO
DE CASOS EN
NICARGUA
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos
—Deterioro del activo intangible.
1. Aumentar o reducir —Deterioro del Activo Fijo.
gastos. —Deterioro de inversiones inmobiliarias.
—Deterioro de existencias.
—Deterioro de operaciones comerciales.
—Deterioro de inversiones financieras.
—Deterioro de créditos a largo plazo.
—Deterioro de créditos a corto plazo.
—Depreciación del activo intangible.
—Depreciación de Activo Fijo.
—Depreciaciones de inversiones
inmobiliarias.
41
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

2. Considerar como gasto - Investigación.

o bien activar (Capitalizar).
- Desarrollo.
- Reparaciones y
conservación.
- Mantenimiento.
- Publicidad.
-Gastos financieros.
- Diferencias de cambio.

42
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

3. Contabilizar gastos
con cargo a reservas en - Ajustes por errores de ejercicios
lugar de llevarlos a la anteriores.
cuenta de resultados.

43
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

4. Endeudarse a través Utilización de empresas

de compañías que no interpuestas.
se consolidan.
Utilización de empresas
vinculadas que no consolidan por
actividad dispar.

44
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

5. Cambiar el criterio de - PEPS, promedio.

reconocimiento o
valoración de los stocks. - Cuantificación del coste de
producción imputando más o
menos costes indirectos de
fabricación.

45
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

6. Contabilizar - Activos.
transacciones haciendo - Pasivos.
estimaciones optimistas - Ingresos.
o pesimistas sobre el - Gastos.
futuro. - Depreciaciones.
- Amortizaciones.
- Deterioros.

46
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

7. Generar resultados - Venta de Activos Fijos.

excepcionales con la
finalidad de mejorar las
cuentas, o viceversa.

47
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

8. Reconocimiento -Gastos anticipados.

anticipado de - Ingresos diferidos.
ingresos o
diferimiento del
reconocimiento de
gastos.

48
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

9. Diferimiento del - Gastos anticipados.

reconocimiento de - Ingresos diferidos.
ingresos o
reconocimiento
anticipado de
gastos.

49
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

10. Ventas - Contabilizar depósitos

ficticias. (anticipos de
clientes)como si fueran
ventas.

-Contabilizar ventas como

si fueran depósitos
(anticipos de clientes). 50
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

11. Compensar - Compensar pasivos

partidas de activo y con créditos a favor
pasivo o de
de la empresa.
ingresos y gastos.

51
 Técnicas de Ejemplos
maquillaje

12. Transacciones a -Utilización de empresas.

precios fuera de vinculadas que no consolidan.
mercado, irreales y/o - Utilización de empresas.
con la finalidad de vinculadas que no consolidan por
engañar con compañías otras causas de exención de la
que no se consolidan. obligación de consolidar.

52
 Técnicas de Ejemplos
maquillaje

13. No aportar — No aportar información con

la excusa de que constituye
información de
información de alto valor
filiales. estratégico o por otros
motivos.

53
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos

14. Cambio de - Cambio de criterios sobre

criterios contables. valoraciones, amortizaciones,
provisiones, deterioros, ... para
incrementar o reducir el resultado
con justificaciones inadecuadas

54
 Técnicas de
maquillaje Ejemplos
15. Reclasificación -Consideración de inmuebles en el activo
corriente al clasificarlos como activos no
de partidas para corrientes mantenidos para la venta, o
viceversa.
modificar el peso de
cada masa -Consideración de instrumentos
financieros como inversiones de alta
patrimonial. liquidez, para clasificarlos como
disponibilidades.

- Consideración de instrumentos
financieros como de disponibles para la
venta, para imputar sus cambios de valor
en el patrimonio neto, en lugar de como
cartera de negociación (que deberían ir a
la cuenta de resultados).
55