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SISTEMAS ADMINISTATIVOS DEL IGV -

DETRACCIONES

Luz Fiorella Silvera Sinforoso


DEFINICION
El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo
administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados tributos y consiste
básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para
luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del
Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
DEFINICION
DEFINICION
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
 La venta interna de bienes y prestación de servicios

 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre

 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre

 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)


VENTA INTERNA DE BIENES Y PRESTACIÓN
DE SERVICIOS

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 183-2004/SUNAT
BIENES DEL ANEXO 1
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT

ANEXO 1 ANEXO 1

• Azúcar (9%)
A partir del 01.01.2015
• Alcohol etílico (9%)
DEROGADO
• Algodón (9%)

Montos superiores a 1/2


UIT

Con la RS Nº 265-2013/SUNAT, Disposición establecida


se modificó las tasas mediante Resolución de
aplicables a las operaciones Superintendencia Nº 343-
sujetas a detracción. Vigencia 2014/SUNAT, Publicada el
desde el 01.11.2013. 12.11.2014.
BIENES DEL ANEXO 2 - TASAS VIGENTES AL 01.01.2015
1. Recursos Hidrobiológicos (4% - 10%)
2. Maíz Amarillo Duro (4%)
5. Arena y piedra (10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) – Desde el 01.03.2014
12. Harina, polvo, crustáceos (..) (4%)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el monto)
19. Minerales metálicos no auríferos (10%) (no importa el monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (1.5%) (no
importa el monto)
22. Minerales no metálicos (10%)
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)

Montos superiores a S/. 700.00 con excepción de los numerales 6, 16,


19 y 21(solo facturas y pólizas emitidas por bolsa de productos;
boletas de venta solo cuando el adquiriente sea el Estado, o en
venta de inmuebles gravados con el IGV)
BIENES DEL ANEXO 2 VIGENTES DEL EL 01.01.2015
BIENES DEL ANEXO 2 VIGENTES DEL EL 01.01.2015
AMBITO DE APLICACIÓN: ANEXO 2
Venta de Bienes gravadas con
el IGV Siempre que supere el
Venta de Bienes NO gravadas monto de s/700.00,
OPERACIONES SUJETAS A
salvo numerales 6, 16,
DETRACCIÓN: con el IGV
19 y 21
Retiro de Bienes

Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que de


Derecho al Crédito Fiscal ni costo ni gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.

Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el numeral


EXCEPCIONES: 6.1 del Artículo 4° del Reglamento de Comprobante de Pago.

En operaciones en las que se deba emitir Liquidaciones de Compra

• Hasta la fecha del pago


parcial o total al proveedor o
El adquirente o pagador
• Dentro del 5° día hábil de mes
siguiente aquel en se efectúe
OBLIGADOS: la anotación.
• Dentro del 5° día hábil
El proveedor del servicio siguiente de recibida la
siempre que reciba el totalidad del importe de la
100% de la factura operación.
SERVICIOS DEL ANEXO 3
Montos superiores a S/. 700.00 (solo
facturas)

ANEXO 3 ANEXO 3
1. Intermediación laboral y tercerización
1. Intermediación laboral y tercerización (12%) (10%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles 2. Arrendamiento de muebles o inmuebles
(12%) (10%)
3. Mantenimiento y reparación de bienes 3. Mantenimiento y reparación de bienes
muebles (12%) muebles (10%)
4. Movimiento de carga (12%) 4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (10%) 5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisión mercantil (12%) 6. Comisión mercantil (10%)
7. Fabricación de bs por encargo (12%) 7. Fabricación de bs por encargo (10%)
8. Ss. de transporte de personas (12%) 8. Ss. de transporte de personas (10%)
9. Contrato de Construcción (4%) 9. Contrato de Construcción (4%)
10. Demás Ss. gravados con el IGV (10%) 10. Demás Ss. gravados con el IGV (10%)

Tasas modificadas mediante RS Nº 203-2014/SUNAT, Nuevas tasas vigentes desde la R.S. N° 343-
aplicables a operaciones CUYO MOMENTO PARA 2014/SUNAT, aplicables a operaciones
EFECTUAR EL DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN se
CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
produzca a partir de el 01/07/2014.
TRIBUTARIA DEL IGV se generen a partir del
01/01/2015.
SERVICIOS DEL ANEXO 3
AMBITO DE APLICACIÓN: ANEXO 3
Prestaciones del Servicio
gravadas con el IGV
OPERACIONES SUJETAS A Siempre que supere
DETRACCIÓN: el monto de s/700.00
Contratos de
Construcción

Operaciones por las que no se emita un comprobante


de pago que de Derecho al Crédito Fiscal ni costo ni
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.

Operaciones por las que se emita documentos a que se


EXCEPCIONES: refiere el numeral 6.1 del Artículo 4° del Reglamento de
Comprobante de Pago.

Cuando el usuario del servicio tenga la condición


de no domiciliado.
Hasta la fecha del pago parcial o total al
proveedor o
El adquirente
o pagador Dentro del 5° día hábil de mes siguiente
aquel en se efectúe la anotación.
OBLIGADOS:
El proveedor del Dentro del 5° día hábil siguiente de
servicio siempre
recibida la totalidad del importe de la
que reciba el
100% de la operación.
factura
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL SPOT
 A) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el art. 16º de la Ley Nº26702- Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.

1. Empresa Bancaria
1. Empresas de operaciones 2. Empresa Financiera
Múltiples: 3. Caja Municipal de Ahorro y Crédito
4. Caja Municipal de Crédito Popular
5. Entidad de Desarrollo a la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME
6. Cooperativas de Ahorro y Crédito autorizadas a captar recursos del público
7. Caja Rural de Ahorro y Crédito

1. Empresas de Capitalización Inmobiliaria.


2. Empresas Especializadas 2. Empresas de Arrendamiento Financiero.
3. Empresas de Factoring.
4. Empresas Afianzadora y de Garantías.
5. Empresas de Servicios Fiduaciarios.
6. Empresas Administradoras Hipotecaria.
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL SPOT

3. Bancos de Inversión

4. Empresas de Seguros: 1. Empresa que opera en un solo ramo (de riesgos generales o de vida).
2. Empresa que opera en ambos ramos (de riesgos generales y de vida).
3. Empresa de Seguros y de Reaseguros.
4. Empresa de Reaseguros.
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL SPOT

 B) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud-ESSALUD.

 C) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional-ONP.

 D) El servicio de expendio de comidas y bebidas en ESTABLECIMIENTOS ABIERTOS AL PÚBLICO tales como


restaurantes y bares. ¿El servicio privado de buffet se encuentra sujeto al SPOT?
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL SPOT
 E) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a éste, prestado al
huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto
Supremo Nº029-2004-MINCETUR.

 F) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.

INFORME N° 073-2007-SUNAT/2B0000:
El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado
por vía terrestre, regulado en la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT.
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL SPOT
 G) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y
b) del numeral 7 del Anexo III de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-Sunat

Inciso a) del Numeral 6 del Anexo III:


A) Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores
EXCEPCIONES ADICIONADAS POR LA R.S. N° 158-
2012/SUNAT (14.07.2012)

j) Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley


de Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.° 25844
k) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A.
en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N° 22774 y 22775 y normas
modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que se
refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios
Informe SUNAT 144-2012: La SUNAT es la entidad competente para autorizar a actuar como operadores de
comercio exterior a los sujetos detallados en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución
de Superintendencia N.° 158- 2012/SUNAT.
NUMERAL 9 DEL ANEXO 3 – CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
(código 030)

Para el caso de contratos de construcción, el Informe N° 003-2011-SUNAT/2B0000 ha


señalado que la CIIU a tomar en cuenta es la Revisión 4, basándose en que a la fecha de
incorporación de este tipo de servicios (01.12.2010), se encontraba vigente la Revisión 4
adaptada por la Resolución Jefatural 024-2010-INEI (30.01.2010).
NUMERAL 10 DEL ANEXO 3 – DEMÁS SERVICIOS (CÓDIGO
037)

Bajo la misma lógica del supuesto anterior, si a la fecha en que entro en vigencia la Resolución
de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT, mediante la que se generaliza la aplicación del
sistema a los DEMÁS SERVICIOS, ya se encontraba vigente para el Perú la CIIU Revisión 4, de
acuerdo a la Resolución Jefatural 024-2010-INEI (30.01.2010), es esta la que se debe aplicar y
NO la Revisión 3.
OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO
CLIENTE PROVEEDOR

Hasta la fecha de pago parcial Dentro del quinto (5°) día


o total al proveedor o dentro hábil siguiente de recibida la
del quinto (5°) día hábil del totalidad del importe de la
mes siguiente a aquel en que operación(*).
se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que
ocurra primero(*).

(*) FECHA DE CORTE


OPERACIONES EXCEPTUADAS
El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos
y 00/100 Nuevos Soles).

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito


fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el usuario sea una
entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1


del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de


conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPROBANTES DE PAGO Y EL SPOT
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:

− No podrán incluir operaciones distintas a éstas.


− Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase:
“Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
Contratos de construcción
CIIU - REVISION 4 – SECCION F
INFORME 041-2011-SUNAT
Se considera contrato de construcción:

1. El servicio de mantenimiento y reparación de ascensores


2. El servicio de mantenimiento y reparación de aire acondicionado
INFORME 090-2012-SUNAT
El servicio de eliminación de desmonte para el acondicionamiento de
un terreno, previo al inicio de obras de construcción, se encuentra
sujeto al SPOT al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT.
INCIDENCIA EN EL IGV
IGV

Ejercicio del crédito fiscal en el periodo en que se acredite el depósito


(numeral 1 de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 155-
2004-EF), siempre que se haya registrado y declarado dentro de los 12
meses de emisión del comprobante de pago (Ley N° 29215).
El crédito fiscal debe tomarse en el periodo en el que se haya acreditado
el depósito de la detracción, incluso si este fuese distinto al periodo en
que se anoto el comprobante de pago en el Registro de Compras.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Tipo de cambio venta de:

− La fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o


− La fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra
primero.

En los supuestos exonerados del IGV (numerales 20 – Bienes


exonerados del IGV y 21 – oro y demás minerales metálicos
exonerados del IGV del Anexo 2), tipo de cambio venta de:

− La fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV


si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto o
− La fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra
primero.
DEFINICIÓN

Es el Régimen por el cual el cliente (agente de retención)


retiene el importe de la operación a cancelar al proveedor,
un porcentaje fijado en 3% cancelando de este modo un
importe equivalente al 97%. La retención tiene como
finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una
operación que ya se realizó.

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en


operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravadas con el IGV cuyos importes superen
S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es
de aplicación en operaciones que estén exoneradas e
inafectas del impuesto.
DEFINICIÓN
SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL RÉGIMEN DE
RETENCIONES

AGENTES DE RETENCIÓN: Al adquirente del bien mueble o


inmueble, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, designado por la SUNAT, en las operaciones
en las cuales tenga la calidad de CLIENTE.

PROVEEDOR: Al vendedor del bien mueble o inmueble,


prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de
construcción, en las operaciones gravadas con el IGV.
SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL RÉGIMEN DE
RETENCIONES

AGENTES DE RETENCIÓN:
Responsabilidad solidaria del Agente de Retención
El agente de retención es el único responsable frente a la
administración tributaria cuando se realizó la retención y
es solidario cuando no cumplió con la retención
correspondiente, de conformidad a lo señalado en el
artículo 18° del TUO del Código Tributario.
 El régimen de retenciones es aplicable a los proveedores
en las operaciones gravadas con el IGV:

1. Venta de bienes,
2. Primera venta de bienes inmuebles,
3. prestación de servicios ,
4. contratos de construcción
 Cabe indicar que el importe total de la operación
gravada, es la suma total que queda obligado a pagar
el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los tributos que graven la
operación, inclusive el IGV.
 En caso de pagos parciales de la operación gravada
con el impuesto, la tasa de retención se aplicará sobre
el importe de cada pago.
1. Operaciones exoneradas e inafectas
2. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad
de Buenos Contribuyentes.
3. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición
de Agente de Retención.
4. En operaciones en las que se emitan recibos por servicios
públicos de luz o agua, boletos de aviación y otros
documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del
artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago
(documentos autorizados)
OPERACIONES EXCLUIDAS

5. En operaciones en las que se emitan boletas de ventas,


tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho
al crédito fiscal (consumidores finales)
6. En la venta y prestación de servicios, respecto de las
cuales no exista la obligación de otorgar comprobantes
de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del
Reglamento de Comprobantes de Pago
7. En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de
Detracciones – SPOT)
8. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones
seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
9. Realizadas con proveedores que tengan la condición de
Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido en
las Resoluciones DE Superintendencia N° 128-2002/SUNAT
y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)
10. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que
tengan la condición de Agentes de Retención, cuando
dichas operaciones las efectúen a través de un tercero
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo público o privado.

Unidad Ejecutora
Es la encargada de conducir la ejecución de operaciones
orientadas a la gestión de los fondos que administran, conforme a
las normas y procedimientos del Sistema Nacional de Tesorería y
en tal sentido son responsables directas respecto de los ingresos y
egresos que administran.
 El Agente de Retención efectuará la retención en el
momento en que se realice el pago, con prescindencia
de la fecha en que se efectuó la operación gravada con
el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el
Agente de Retención deberá emitir y entregar el
"Comprobante de Retención" al Proveedor.

 Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se


aplicará sobre el importe de cada pago.
Oportunidad de retener cuando hay “pago”

Fecha de entrega o puesta a disposición del


En efectivo efectivo
(Art. 7°)

Fecha de entrega o puesta a disposición de los


En especie bienes
(Art. 1.f)

Cheque Fecha en que se pone a disposición la retribución


(Informe 262-2002-SUNAT)

Cheque
Fecha de vencimiento Informe 372-2002-SUNAT
diferido

44
Oportunidad de retener cuando hay “pago”

Fecha de vencimiento o cuando se


hace efectivo el pago, lo que
Letra de ocurra primero. Si se renovara el
título valor: la nueva fecha de
cambio
vencimiento o aquella en que se
haga efectivo.
(Informe 372-2002-SUNAT)

Compensació
Fecha en que ésta se realice (Art.
n 1.f)

45
 Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención
entregará a su Proveedor un "Comprobante de Retención“.
 La impresión de los "Comprobantes de Retención" se realizará
previa autorización, utilizando el Formulario N° 816 -
"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en
Línea“
 La autorización de impresión de "Comprobantes de Retención"
será solicitada a partir de la fecha de su designación como
Agente de Retención.
 Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la
baja de los comprobantes de retención y/o cancelación de la
autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en que
opere su exclusión como tales.
 El Agente de Retención declarará el monto total de las
retenciones practicadas en el período y efectuará el
pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626.

 El referido PDT deberá ser presentado inclusive cuando no


se hubieran practicado retenciones en el período a
declarar.