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LCDO.

NISSIN GIARDINI
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL ESTADO ANZOATEGUI

Contenido

1 Introducción

2 Medición

3 Criterios de Valoración

4 Casos Prácticos

LCDO. NISSIN GIARDINI


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POSTERIOR

Medición

INICIAL

De otra

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Costo Reposicion Costo Histórico


Corriente

MEDICIONES EN NIIF
Valor Razonable Valor en Libros

Valor de Uso CRITERIOS DE Costo de Ventas


VALORACION

Costo Amortizado Pasivo Valor Actual

Costo Amortizado Activo


Valor Residual
Valor Neto Realizable

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El 1.4.20X1 se adquiere un camión por importe de 68.000 u.m.. El


concesionario nos aplica un descuento promocional de 3.000 u.m.
El impuesto de matriculación y los gastos de rotulación con el
Reconocimiento
anagrama de la empresa ascienden a 7.800 u.m. y 2.500 u.m.,

COSTO HISTORICO
respectivamente.

►►Determinar el precio de adquisición del activo.

Precio según factura 68.000


-Descuento promocional 3.000
+Impuesto de matriculación 7.800
+Gastos de rotulación 2.500
TOTAL PRECIO DE ADQUISICIÓN: 75.300

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Una empresa dedicada a la fabricación de muebles ha procedido a


la renovación del mobiliario de la sala de reuniones, utilizando para ello:

COSTO DE PRODUCCION
Ejemplo
- Materias primas (madera): 9.000 u.m.
- Materias auxiliares (tiradores, bisagras, cerraduras, etc.): 2.000 u.m.
- Sueldo y cargas sociales de la mano de obra empleada: 5.000 u.m.
- Costos indirectos imputables (depreciaciones): 3.000 u.m.
- El nivel de ocupación de las instalaciones fabriles ha sido del 70%.

Precio de adquisición de las materias primas 9.000


Precio de adquisición de las materias auxiliares 2.000
Costos directos (mano de obra directa) 5.000
Costos indirectos imputables (depreciaciones) (*) 2.100
COSTO DE PRODUCCIÓN 18.100

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COSTO HISTORICO PASIVO


Ejemplo
Una sociedad ha comprado mercancias por un
precio de 6.000 u.m., con un crédito de 45
dias.

La sociedad X ha recibido una liquidación


tributaria por el Impuesto sobre la renta del
ejercicio que asciende a 580 u.m.

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Una empresa tiene en el balance de comprobación de sumas


y saldos a 31.12.20X2 las siguientes cuentas:
Ejemplo

VALOR EN LIBROS
Clasificación Denominación Importe
Activo no Maquinaria 320.000
corriente
Correctora Depreciación acumulada de 150.000
activo n/c maquinaria
Correctora Deterioro de valor de 40.000
activo n/c maquinaria

Determinar el valor contable o valor en libros que tendra


maquinaria en el balance de situación a 31.12.20X2:

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Importe
Maquinaria Ejemplo
320.000

VALOR EN LIBROS
menos:
Depreciación acumulada de 150.000
maquinaria
Deterioro de valor de 40.000
maquinaria

Valor Contable o Libros 130.000

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Una sociedad tiene previsto vender un vehículo que


adquirió por 35.000 u.m. yEjemplo
está depreciado en el 60% de su

COSTO DE VENTAS
valor, habiendo incurrido en los siguientes gastos:

-Prima del seguro a todo riesgo por 1.200 u.m.


-Pintura del vehículo para que tenga mejor apariencia: 900
u.m.
Se estima que los costos de la gestoría, en caso de venta,
ascenderán a 400 u.m. El precio de venta fijado es de 16.000
u.m. y mas el impuesto al valor agregado (12%).

Determine el costo de venta del vehículo

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Los costos directamenteEjemplo


atribuibles a la venta son:
Pintura del vehículo: 900 u.m.

COSTO DE VENTAS
Costos de la gestoría: 400 u.m.

Precio de venta: 16.000 u.m.

Valor contable: 35.000 – 35.000 x 0,6 = 14.000 u.m

Ganancia en Venta de Activo: 2.000 u.m

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Se han vendido mercancías a plazos a un cliente que se ha


comprometido a pagar dos letras de cambio, una de 5.000
u.m. con vencimiento a 1 año y otra de 6.000 u.m. con
vencimiento a 2 años, sabiendo que el tipo de descuento

VALOR ACTUAL
adecuado para este tipo de operaciones es del 6,5%.

Calcular el valor actual del crédito del cliente.

VA = Vf (1+i) -n

Valor actual = 5.000 x (1,065)-1 + 6.000 x (1,065)-2 = 9.984,79 u.m.

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La empresa DORA, C.A., el 01 de septiembre del ejercicio 20X0,


compra materias primas por um 2.000,00 más IVA del 15%,
aplazando el pago a 15 meses.

VALOR ACTUAL
NOTA: operaciones similares devengan un tipo de interés del
4,5%.

SE PIDE:
a) Medición inicial de las cuentas por cobrar
b) Medición al cierre del primer ejercicio

VA = Vf (1+i) -n

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MEDICION INICIAL:

ˆ -15
VP = VF x (1+i/12)

VALOR ACTUAL
ˆ -15
VP = 2.000 x (1+0,045/12)

VA MEDICION
INICIAL: 1.891,00

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MEDICION AL CIERRE:

ˆ4
VF = VP x (1+i/12)

VALOR ACTUAL
ˆ4
VF = 1.891 x (1+0,045/12)

VA MEDICION al
CIERRE: 1.920,00

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Una sociedad adquiere una maquinaria por importe


de 300.000 u.m., conEjemplo
una vida útil de 5 años,
estimando que al acabar ésta podrá obtener en el

VALOR RESIDUAL
mercado 20.000 u.m., aunque estima unos costos de
venta del 10% de dicho valor.

Determinar el valor residual de la máquina,


teniendo en cuenta un tipo de actualización del
6,5%.

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V.A.= 20.000 x (1,065) -5


Ejemplo = 14.597,62 u.m.

VALOR RESIDUAL
Importe
Valor de mercado dentro de 5 años 20.000.00

Valor de mercado actualizado 14.597,62

Costos de venta: 10% s/v.mercado 1.459,72

VALOR RESIDUAL 13.137,90

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Una Industria de línea blanca, al 31 de Diciembre de 2007,

VALOR NETO REALIZABLE


tienen en inventario 100 refrigeradoras
Ejemplo
a un valor de costo
de fabricación de Bs.F 3.500 c/u. La empresa para
venderlas tiene que embalarlas con un costo de Bs.F 100
cada embalaje, fletes por Bs.F 20 c/u, comisiones de venta
de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de
venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de Bs.F
3.000, no siendo posible aumentarlo porque excedería los
precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen
las mismas características.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.

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VNR = Valor de Venta - Costos Estimados de


Terminación - Costos Estimados Necesarios para

VALOR NETO REALIZABLE


Vender
Ejemplo

Costos Estimados de Terminación:


Embalaje 100 +
Fletes 20 +
120
===

Costos Estimados para Vender:


Comisiones 5% de 3,000 150+
Gastos por vender 4% de 3,000 120+
270
===

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VNR = 3,000 – 120 - 270 Ejemplo

VALOR NETO REALIZABLE


VNR = 3,000 – 390
VNR = 2,610
==========
Ajuste al Inventario = Costo - VNR
Ajuste al Inventario = 3,500 – 2,610
Ajuste al Inventario = Bs.F 890 por cada refrigeradora

Bs.F 890 X 100 = Bs.F 89,000

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Asiento Contable:

VALOR NETO REALIZABLE


_______________ x _________________
Ejemplo
Desvalorización Inventario al VNR
89,000
A

Deterioro de Inventarios
89,000

Por el registro de la desvalorización de


100 refrigeradoras a Bs.F 890 cada una.
_______________ x ________________

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COSTO AMORTIZADO ES EL NETO DE:


Ejemplo

COSTO AMORTIZADO
a b c d

Importe al que Menos los Mas o menos la Menos, en el


se mide en el reembolsos amortización
caso de
reconocimiento del capital acumulada de
cualquier activos,
inicial
diferencia cualquier
existente entre el reducción por
importe al deterioro o
reconocimiento y incobrabilidad
el importe al
vencimiento

Utilizando el método del interés efectivo


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METODO INTERES EFECTIVO


MÉTODO DEL INTERÉS EFECTIVO
Ejemplo

Método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo


financiero y de distribución del ingreso por intereses o gastos por
intereses a lo largo del período correspondiente

La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala


exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados
a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando
sea adecuado, en un período más corto, con el importe en libros del
activo financiero o pasivo financiero

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METODO INTERES EFECTIVO


MÉTODO DEL INTERÉS EFECTIVO
Ejemplo

El costo amortizado de un activo o pasivo financiero es el valor


a presente de los flujos de efectivo por cobrar o por pagar futuros
descontados a la tasa de interés efectiva, y

El gasto o ingreso por intereses en un período es igual al importe


b en libros del activo o pasivo financiero al principio de un período
multiplicado por la tasa de interés efectiva para el período.

Donde:
Vp: Valor presente en n Períodos Vp = Vf (1+i) -n
Vf: Valor al final de n Períodos
i: Tasa de Interés o descuento
n: Cantidad de Períodos

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La empresa XX, C.A.Ejemplo


en diciembre 2011 le fue

COSTO AMORTIZADO
otorgado un préstamo bancario para la compra de un
mercancias por Bs.F 400.000,00 pagadero a 18
meses a una tasa de interés del 21% anual, con una
una comisión bancaria del 3%, la amortización de
capital e intereses se realiza por el método francés.
La entidad bancaria presento la tabla de amortización
del préstamo:

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FECHA PAGO CAPITAL INTERESES SALDO NUMERO


CUOTA NETO CUOTA
10/11/2011 400.000,00
dic-11 26.097,97 19.097,97
Ejemplo 7.000,00 380.902,03 1

COSTO AMORTIZADO
ene-12 26.097,97 19.432,18 6.665,79 361.469,85 2
feb-12 26.097,97 19.772,25 6.325,72 341.697,60 3
mar-12 26.097,97 20.118,26 5.979,71 321.579,34 4
abr-12 26.097,97 20.470,33 5.627,64 301.109,01 5
may-12 26.097,97 20.828,56 5.269,41 280.280,44 6
jun-12 26.097,97 21.193,06 4.904,91 259.087,38 7
jul-12 26.097,97 21.563,94 4.534,03 237.523,44 8
ago-12 26.097,97 21.941,31 4.156,66 215.582,13 9
sep-12 26.097,97 22.325,28 3.772,69 193.256,85 10
oct-12 26.097,97 22.715,97 3.381,99 170.540,87 11
nov-12 26.097,97 23.113,50 2.984,47 147.427,37 12
dic-12 26.097,97 23.517,99 2.579,98 123.909,38 13
ene-13 26.097,97 23.929,56 2.168,41 99.979,82 14
feb-13 26.097,97 24.348,32 1.749,65 75.631,50 15
mar-13 26.097,97 24.774,42 1.323,55 50.857,08 16
abr-13 26.097,97 25.207,97 890,00 25.649,11 17
may-13 26.097,97 25.649,11 448,86 0,00 18
TOTALES 469.763,46 400.000,00 69.763,46 469.763,46

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La sociedad Y vende el 1.1.X1 por 300.000


Ejemplo

COSTO AMORTIZADO
u.m. un terreno que había adquirido por
230.000 u.m. Se conviene que el pago se
realice mediante 3 letras de cambio de
110.000 u.m. cada una, pagaderas los días
31.12.X1, X2 y X3, respectivamente.

Contabilizar las operaciones anteriores.

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Ejemplo

VALOR DE USO
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Ejemplo
Que genera entradas de
UGE: efectivo

VALOR DE USO
ES EL GRUPO
IDENTIFICABLE DE Que son, en buena medida,
ACTIVOS, MAS independientes de los flujos
PEQUEÑO QUE de efectivo derivados de otros
INCLUYE AL activos o grupos de activos
ACTIVO

EJEMPLOS:

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Se plantea la situación de las siguientes empresas:


Ejemplo
1°. Un grupo editorial tiene diferentes revistas o publicaciones

VALOR DE USO
que generan sus propios ingresos por ventas y por publicidad.
2°. Una cadena de comercios al por menor tiene tiendas en
diferentes departamentos.

3°. Una empresa tiene 2 fábricas: la fábrica 1, que realiza una


fase del proceso productivo; y la Fábrica 2, que termina el
producto y lo vende.

4°. Una empresa alquila parte del edificio que constituye su


sede social.

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La sociedad X tiene un camión adquirido por 60.000 u.m.


Ejemplo
Durante los próximos 3 años va a alquilarlo por 18.000 u.m. (cobro
anticipado), según la siguiente distribución anual:

VALOR DE USO
Año 1: 5.000
Año 2: 6.000
Año 3: 7.000

Finalizado el contrato la empresa tiene la intención de vender el


camión por un precio que estima que será de 38.000 u.m. Se
considera un tipo de interés de mercado sin riesgo del 3%.

Calcular el valor en uso del camión.

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Una empresa colombiana explota en otro país una mina de uranio de la


que espera obtener durante los próximos años los siguientes flujos de
efectivo: Año Ejemplo
Flujos Netos de
efectivos

VALOR DE USO
1 24.000
2 27.000
3 33.000
4 34.000
5 38.000
6 39.000
7 47.000
8 54.000
9 59.000
Transcurrido el período de concesión la empresa ha de invertir 30.000 u.m.
en trabajos para acondicionar y regenerar los terrenos, que durarán un año
más.

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Ejemplo

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Ejemplo

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Ejemplo

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Ejemplo

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La empresa XX, C.A. en febrero 2011 compró un


vehículo para uso interno,Ejemplo
por Bs.f 440.000,00, dicho

COSTO DE REPOSICION
vehículo esta asegurado por el valor al momento de
la adquisición. Pasados dos años el vehículo sufre un

CORRIENTE
choque con perdida total. El seguro repone el vehículo
por Bs.F 500.000,00 por el cual se encontraba
valorizado a la fecha según la póliza de seguros. El
vehículo se encontraba depreciado en 40%.

Determinar el costo de reposición corriente del


vehículo:

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