Estimaciones Contables y Errores DEFINICIONES Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados
financieros para tales periodos fueron formulados; y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. TIPOS DE ERRORES 1. Errores aritméticos, 2. Errores en la aplicación de políticas contables, 3. La inadvertencia o mala interpretación de hechos, 4. Así como los fraudes. La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medición e información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca. La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error si: (a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactiva no son determinables; (b) la aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo; o (c) la aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de importes significativos, y que sea imposible distinguir objetivamente información de tales estimaciones que: (i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente información; y (ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron formulados. 1). ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE RENTA EN EL PERIODO CONTABLE 2009. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor de ISR. En este sentido, somos de la opinión que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 8, dado que la rectificatoria de la Declaración Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del impuesto sobre la renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la presentación de los estados financieros, principalmente en la cuenta del activo.
De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8
precisa que los errores se deberán corregir de la siguiente forma: --------------------- x ----------------------- Utilidades Retenidas Q. 20,000.00 Impuesto Sobre la Renta Q. 20,000.00 V/Por la reversión parcial del saldo a favor de ISR reconocido en el ejercicio 2009, producto de la rectificatoria presentada, así como la respectiva disminución de las utilidades retenidas.
En el anterior caso se reexpresó los saldos iniciales de
los activos y los pasivos, información para el período anterior o anteriores en los que se originó el error. 2). CORRECCIÓN DE UN ERROR Solución: Un error puede darse por equivocaciones matemáticas, mala aplicación de políticas contables, mala interpretación de las normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Resultados determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.A., en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones. En estas circunstancias la detección del error requeriría que la empresa aplique la NIC. 8, para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta ganancias acumuladas al 01/ 01/ 2006; ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias. En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. Así, debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa. No obstante lo anterior, respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la Compañía, por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado. Por consiguiente, se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación, que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2005 ya están cerrados. El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio económico 2006 por el monto pendiente de cancelación (Q. 30,000 – Q. 20.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------- 42 PROVEEDORES 10,000 421 Facturas por Pagar. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 10,000 463 Préstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligación pendiente por el préstamo obtenido. ----------------------------- x --------------------------------------- Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------- x --------------------------------------- 38 CARGAS DIFERIDAS. 2,400 381 Intereses por Devengar. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 4,800 591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES. 4,800 421 Facturas por pagar. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 2,400 463 Préstamo de Accionista (o socios). Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior, el actual y el futuro proveniente del préstamo. ----------------------------- x --------------------------------------- 3). ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17. Solución: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 17, Contratos de Arrendamientos, por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario, el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos; dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado. El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil. El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero. De acuerdo al caso planteado, Ingenieros Asociados S.A. por los ejercicios anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en consideración las normas contables, las cuales son de observación obligatoria, conforme lo establece la Ley General de Sociedades, Artículo 223. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación e la NIC 8, siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. 17, el siguiente: Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas, para Reconocer el Activo y de Depreciación. Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables, el tratamiento contable aplicable será ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. En este sentido, para el ejercicio económico 2004, según la información proporcionada, se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------- 33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. 412,506 333 Maquinaria, Equipos y Otras Unidades de Explotación 38 CARGAS DIFERIDAS. 51,307 381 Intereses por Devengar. 17,143 381.01 Intereses del Leasing. 389 Otras Cargas Diferidas. 34,164. 389.01 IGV.) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 213,971 461 Cuentas por Pagar 162,664 461.01 Cuotas del Leasing. 466 Interés por Pagar 17,143 446.02 Intereses del Leasing. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. 34,164 469.01 IVA (IGV.) 67 CARGAS FINANCIERAS. 136,051 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 113,791 591 Utilidades no distribuidas. Por la corrección del error, por la no aplicación de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crédito en las próximas cuotas. ----------------------------- x --------------------------------------- De la misma forma, la Compañía deberá considerar la depreciación que se ha generado en el ejercicio anterior, de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------- 59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,502 591 Utilidades no Distribuidas. 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA. 137,502 393 Depreciación de Propiedades, Planta y Equipo. Por la corrección del error, originada por la no aplicación de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciación del referido activo fijo. ----------------------------- x --------------------------------------- MUCHAS GRACIAS