Imunidades Tributárias

Prof. Nayara Sepulcri de Camargo Pinto

 Imunidades tributárias – noções gerais
As imunidades são normas no plano
constitucional que colaboram no desenho das
competências tributárias.

Normas de “incompetência tributária”

Imunidades tributárias – noções gerais

“IMUNIDADES são regras

negativas de competência
tributária”

José SOUTO MAIOR BORGES

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LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE
TRIBUTAR

- Norma dirigida, em primeiro lugar, ao legislador

abaixo da Constituição (assim como as normas
de competência)
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SEÇÃO II
DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios: (...)
VI - instituir impostos sobre:
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a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos,
inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituições de educação e de assistência
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua
impressão. (...)
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Atenção! Nem todas as imunidades estão no art. 150!
Exemplo:
art. 5º (...) XXXIV - são a todos assegurados, independentemente do
pagamento de taxas:
a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou
contra ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de
direitos e esclarecimento de situações de interesse pessoal;
Outros casos no art. 5º; 153, §4º; 226, §1º; 230, §2º; ...
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imunidades tornam inconstitucionais as

leis ordinárias que as desafiam

Aliomar Baleeiro
 Imunidades tributárias – noções gerais
Impede que a norma de tributação atue, criando,
por isso, situação permanente (Carrazza):

"não incidência constitucionalmente

qualificadas"
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Exemplo – Lei Complementar 01/2001 (Código
Tributário Municipal de Cascavel)

Art. 158. O imposto sobre serviços de qualquer

natureza tem como fato gerador a prestação de
serviço por empresa ou profissional (...):
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LISTA DE SERVIÇOS
1 - Médicos, inclusive análises clínicas, eletricidade
médica, radioterapia, ultrasonografia, radiologia,
tomografia e congêneres;
2 - Hospitais, clínicas, sanatórios, laboratórios de
análise, ambulatórios, prontos-socorros,
manicômios, casas de saúde, de repouso e de
recuperação e congêneres;
Imunidades tributárias – noções gerais
 Imunidades tributárias – noções gerais
Lei que institui imposto sobre serviços médicos e
hospitalares

NORMA TRIBUTÁRIA NÃO INCIDE

SOBRE A SITUAÇÃO IMUNE!
 Imunidades tributárias – noções gerais
Proibição de criar tributo, por lei, relativamente às
situações/pessoas imunes.
 legislador (p. legislativo)

Proibição de cobrar tributo relativamente às

situações/pessoas imunes.
 administração fiscal (p. executivo) ou credor da obrigação
tributária, no caso de transferência da capacidade ativa.
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DUPLA FACE DA IMUNIDADE:

DEVER/LIMITE DO LEGISLADOR (momento criação do tributo) e ENTE

ARRECADADOR (momento cobrança do tributo)

DIREITO PÚBLICO SUBJETIVO da pessoa protegida pelo norma de

imunidade – pode provocar o Judiciário
 Imunidades tributárias – noções gerais
Imunidade e os valores constitucionais

IMUNIDADE RECÍPROCA > PRINCÍPIO FEDERATIVO

IMUNIDADE DOS TEMPOS > LIBERDADE RELIGIOSA
IMUNIDADE DOS LIVROS > LIBERDADE DE EXPRESSÃO
IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLÍTICOS > LIBERDADE POLÍTICA
IMUNIDADE PETIÇÕES ÓRGÃOS PÚBLICOS > CIDADANIA E
DEMOCRACIA
(...)
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IMUNIDADE X ISENÇÃO

IMUNIDADE ISENÇÃO
Norma constitucional Norma legal
Atua no plano da definição de competência Atua no plano do exercício da competência

Interpretação finalística Interpretação literal

(à luz dos princípios constitucionais que a (art. 111, CTN)
norma de imunidade consagra)

Mesmo quando a Constituição fala isenção (ex. art. 195, § 7), trata de
imunidade!
 Imunidades tributárias – noções gerais
ROQUE ANTONIO CARRAZZA:
Normas de
eficácia plena
e
aplicabilidade
imediata
CLÁUSULAS
PÉTREAS
 Imunidades tributárias – noções gerais
Protege o ente imune apenas quanto à
obrigação principal
(de pagar o tributo)

Não o isenta de cumprir

obrigações acessórias
(prestar declarações, etc.)
 Imunidades tributárias – noções gerais
Tipos de imunidades (Carrazza)
• Subjetivas - alcança pessoas por sua natureza jurídica
• Ex. recíproca.
• Objetivas - alcança pessoas, mas não por sua qualidade, mas porque
se relacionam com fatos, bens, situações
• Ex. livros, jornais, periódicos e papel destinado à sua impressão.
• Mistas - alcança pessoas por sua natureza jurídica, e porque
relacionadas a determinados fatos, bens, situações.
• Imunidade do ITR de pequenas glebas rurais, quando as explore, só ou com
sua família, o proprietário que não possua outro imóvel.
 Imunidades tributárias – noções gerais
Imunidades e as espécies tributárias
Impostos, taxas e contribuições
Art. 150 > impostos
Art. 149, §2º, I > contribuições sociais e interventivas (receitas de
exportação)
Art. 195, § 7º> contribuições sociais (entidades beneficentes de assist.
social)
Art. 5º, XXXIV, LXXIII, LXXIV e LXXVII > taxas

Curiosidade: não há imunidades de empréstimos compulsórios e

contribuições de melhoria
 Imunidades tributárias – em espécie
1) Imunidades do art. 150, VI, CF
- Imunidade recíproca
Apenas se aplica
- Imunidade religiosa a IMPOSTOS
- Imunidades não autoaplicáveis
- partidos políticos
- sindicatos trabalhadores
- entidades educação e assistência social sem fins lucrativos
- Imunidade de imprensa
- Imunidade musical
 Imunidades tributárias – em espécie
Ex. Igreja está imune ao IPTU, mas pode ser
cobrada por taxa de coleta de lixo
Ex.2 Município pode criar e cobrar
contribuição de melhoria em relação a um
imóvel da União.
 Imunidades tributárias – em espécie –
imunidade religiosa
- Brasil: Estado Laico
- Preâmbulo: “sob a proteção de Deus”
- Art. 19, I: Vedação de que o Estado venha a “estabelecer
cultos religiosos ou igrejas, subvencioná-los, embaraçar-
lhes o funcionamento ou manter com eles ou seus
representantes relações de dependência ou aliança (...)”
- Histórico (Constituição 1824 à de 1946)
- Panorama Direito Comparado
- Imunidade e liberdade religiosa
 Imunidades tributárias – em espécie –
imunidade religiosa
“Templos de qualquer culto”

Templo = imóvel, atividade ou entidade?

Culto = do bem ou do mal?
Sabbag “Culto é a manifestação religiosa cuja liturgia
adstringe-se a valores consonantes com o arcabouço
valorativo que se estipula no texto constitucional” (só do
bem, meu bem).
 Imunidades tributárias – em espécie –
imunidade religiosa
Art. 150 § 4º - As vedações expressas no inciso VI,
alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio,
a renda e os serviços, relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas.

- Patrimônio, renda e serviços

- Relacionados com as finalidades essenciais
 Imunidades tributárias – em espécie –
imunidade religiosa
Relacionados com as finalidades essenciais
1. Imunidade diretamente vinculada
2. Imunidade relacionada
Requisitos:
- Destinação integral à consecução dos objetivos
institucionais da Igreja.
- Inexistência de prejuízo à livre concorrência
 Imunidades tributárias – em espécie –
imunidade religiosa

- Imunidade religiosa e tributos indiretos (ICMS, IPI)

- Igreja contribuinte de direito - Produto produzido e
comercializado pela igreja: tem imunidade de IPI e ICMS
- Igreja contribuinte de fato- Produto consumido pela
igreja: não tem imunidade de IPI e ICMS