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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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CONTENIDO

1. Marco Teórico
2. Ámbito de aplicación
3. Nacimiento de la obligación
tributaria
4. Sujetos
6. Impuesto bruto
7. Crédito Fiscal

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1. Marco Teórico.-

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¿Qué es el IVA?

El IVA es un impuesto indirecto al consumo que se aplica


sobre el valor agregado en cada una de las etapas de la
cadena de producción y distribución de bienes y servicios.

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Características del IVA

Indirecto (fenómeno de la traslación)

De carácter general (grava volúmenes globales de


transacciones de bienes y servicios)

Plurifásico (alcanza a todas las transacciones del


proceso de producción y distribución)

No acumulativo (permite deducir el impuesto abonado


en la adquisición de bienes y servicios)

Neutral en la configuración de los precios(evita los efectos de


piramidación y acumulación)
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Imposición al Consumo: Marco Teórico
A través del desarrollo de la técnica legislativa se han desarrollado los
siguientes sistemas de imposición:

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Base legal

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC). Decreto Legislativo Nº 821, aprobado por Decreto Supremo Nº
055-99-EF y normas modificatorias.

 Reglamento de la Ley del IGV. e ISC, Decreto Supremo Nº 136-96-EF, modificado por el D.S.
Nº 064-2000-EF y D.S. Nº 151-2003-EF.

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2. Ámbito de Aplicación.

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AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

El impuesto General a las Ventas constituye, un impuesto al Valor Agregado, cuya estructura se
rige bajo el método de base Financiera y del llamado método de Impuesto contra impuesto, el
cuál permite efectuar la deducción del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que se
consuman en el proceso productivo o sean gasto de la actividad económica del sujeto del
impuesto.

En el caso de los bienes de capital, la deducción es inmediata o de tipo consumo, vale decir
deben deducirse en el periodo en el cuál se adquirieron.

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Ámbito de aplicación del Impuesto – Operaciones gravadas

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 Venta de bienes muebles en el país se encuentra gravada con
IGV
Definición: VENTA
“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.”

Transmisión de Propiedad
La venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
de propiedad: venta, permuta, dación en pago, expropiación,
adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

Base Legal.- Art. 2° Num.. 3. Inc. a) del Reglamento de la Ley del IGV.
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 Servicios

Definición: SERVICIOS

1. “Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no
este afecto a este ultimo impuesto, incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero”.

También se considera retribución o ingreso los montos que se


perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen
el límite establecido en el reglamento.

Art. 3° Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.

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Servicios gravados con IGV

•Prestación de servicios en el
Prestación país de un sujeto domiciliado.

Servicios

• Utilización de servicios en el
Utilización país prestado por un sujeto no
domiciliado.

Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV
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 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Definición:
1. “Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d).
- Numeral d.- Definición de Construcción

Actividades clasificadas como construcción en las CIIU de las


Naciones Unidas.

También incluyen las arras, depósito o garantía que se pacten


respecto del mismo y que superen el límite establecido en el
reglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.
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 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Base Legal.- Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c)
Reglamento. MG. CPCC EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA 15
 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores

Se encontrará gravada con IGV la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos.

Primera Venta Inmuebles Constructores En el País

En resumen tenemos aquí los supuestos en los cual se encontrará gravada con IGV la venta de inmuebles:

PRIMERA SUPUESTO
VENTA DE _Cuando se realicen por
CONCEPTO INMUEBLES empresa vinculadas al
Venta de constructor.
_ El inmueble sea
inmuebles adquirido directamente
gravadas por el constructor o
POSTERIOR empresas vinculadas a
VENTA DE el.
CUANDO
INMUEBLE _ la venta se realice por
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B I O precio inferior
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del mercado.
 Importación de Bienes
La importación de bienes, esto es traer bienes del extranjero se
grava con tributos con la finalidad de equiparar las condiciones de
competencia entre los empresarios locales y los extranjeros, por lo
que la importación de bienes no solo podría estar gravada con el
IGV, sino también con el Impuesto Selectivo al Consumo.

Si bien es cierto el concepto de importación de bienes no se


encuentra en la Ley del IGV ni en su Reglamento, la Ley

General de Aduanas, aprobada por el DecretoLegislativo N° 1053 la


define de la siguiente forma en su artículo 49°:

"Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su consumo, luego del pago
o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables, así como el pago de
los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.

Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante."
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Nacimiento de la Obligación Tributaria

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 Nacimiento de la Obligación Tributaria

Nuestro Código Tributario define como


obligación tributaria al vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por
Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente. Asimismo se indica en la citada
norma que la obligación tributaria nace cuando
se realiza el hecho previsto en la ley como
generador de dicha obligación.

En ese sentido, con relación al Impuesto General a las Ventas se establecen


los siguientes supuestos de nacimiento de la obligación tributaria ordenados
conforme a los supuestos gravados con IGV que ya vimos donde en los
subtemas anteriores.

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En la Venta de Bienes
En la venta de bienes muebles en general el nacimiento de la obligación
tributaria
ocurre:
 En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, o

 En la fecha en que se entregue el bien,

 Lo que ocurra primero.

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En el Retiro de Bienes

El nacimiento de la obligación tributaria en el retiro de bienes se produce en


la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

En ese sentido el Reglamento de la Ley del IGV (literal b), numeral 1 del artículo 4°)
indica que se debe entender por fecha de retiro de un bien, la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.

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En la Prestación de Servicios

El nacimiento de la obligación tributaria en la prestación de servicios se produce en la


fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

Asimismo el Reglamento de la Ley del IGV indica que se debe entender por fecha en
que se percibe un ingreso o retribución, la del pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, o aquella en que se haga efectivo un documento de crédito,
lo que ocurra primero.

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En la Utilización de Servicios prestados
por no Domiciliados

El nacimiento de la obligación tributaria en la utilización de servicios que son


prestados por sujetos no domiciliados se produce en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero.

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En los Contratos de Construcción
El nacimiento de la obligación tributaria en los contratos de construcción se
produce en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

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En la Primera Venta de Inmuebles
El nacimiento de la obligación tributaria en la primera venta de inmuebles se
produce en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba,
sea parcial o total.

Respecto de pagos anticipados,


pagos parciales, arras, depósitos
o garantías consideremos el
siguiente cuadro para identificar
la fecha en que nace la obligación
tributaria:
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En la Importación de Bienes
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

en el caso de importación de bienes intangibles, es en la fecha en que se pague el


valor de venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.

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Cuadro Resumen
Habiendo revisado los diferentes momentos de nacimiento de la obligación
tributaria en función del tipo de bien o servicio gravado, podemos
concordar en un resumen que se grafica en el siguiente cuadro.

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Sujetos del Impuesto

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Sujetos del
SUJETOS DELImpuestojetoue:
IMPUESTO
Las empresas entidades o personas que realicen una operación gravada y trasladen un
impuesto en cualquiera de las etapas de la cadena de producción o comercialización

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SUJETOS AL IMPUESTO

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Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho
público o privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
 Importen bienes afectos.
 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito
de aplicación del impuesto.

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Habitualidad
Para verificar la habitualidad debemos apreciar las operaciones que estemos realizando
y analizar en ella la presencia de los siguientes aspectos:
 La naturaleza,
 Características,
 Monto,
 Frecuencia,
 Volumen y/o
 Periodicidad.

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TASA DEL IMPUESTO

Entra en vigencia tasa del 18% del IGV - 01 de marzo del 2011

El Congreso, a través de la Comisión Permanente, aprobó rebajar


de 19% a 18% la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV) y
de 0.05% a 0.005% la del Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF).

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Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con
el IGV. A esa tasa se añade la tasa de 2% del Impuesto de
Promoción Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total
de 18%: IGV + IPM.

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EL IMPUESTO BRUTO

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El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período


tributario es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al
párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período. Artículo
12, TUO ley de IGV.

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CALCULO DEL IMPUESTO:

El IGV se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto


de cada periodo, el crédito fiscal, es decir:

Impuesto bruto – Crédito fiscal = Impuesto a pagar

Tratándose de importaciones de bienes, el impuesto a pagar es el


impuesto bruto.

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IMPUESTO BRUTO:

El impuesto bruto correspondiente a cada operación gravada es el


monto resultante de aplicar la tasa (18%), que incluye el impuesto
de promoción municipal, sobre la base imponible.

BASE IMPONIBLE:

VV = PV - IGV
PV = VV - IGV IGV = PV - VV

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Dentro de este subtema también tenemos que hacer precisiones sobre el concepto
denominado “BASE IMPONIBLE”, así según la operación gravada que estamos
realizando o analizando consideremos la base imponible sobre la cual aplicaremos la
tasa del impuesto.

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EL CREDITO FISCAL

Por ejemplo :
-si las ventas fueron por S/ 1000 y se adicionó S/ 180 DE IGV, mientras que --
En compras se gastó S/ 500 mas S/90, para calcular el crédito fiscal,
al primer impuesto se le restaría el segundo.
De esta manera, gracias al crédito fiscal, el contribuyente estará obligado a
pagar esa diferencia de S/90 por concepto de IGV.
Este beneficio debe ser empleado mes a mes.

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¿Qué es el crédito fiscal del IGV y cómo se aplica?
El crédito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una
deducción que admite la Sunat sobre el tributo que gravó las adquisiciones de
insumos, bienes de capital (maquinarias, etcétera), servicios y contratos de
construcción, así como por el pago de aranceles (impuesto por la importación de
un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el país).

En otras palabras, es la compensación por el IGV que pagamos por nuestras compras frente al
que cobramos en nuestras ventas.
Por ejemplo:
-para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de S./9 (18% de S/.50) y
-finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18,
- a la Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).

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