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PÁRRAFO 39
Párrafo 41
Párrafo 44
MÉTODO DE VALUACIÓN DE
INVENTARIOS
CASO:
La empresa Cultura, luego de evaluaciones la gerencia general
decidió cambiar el método Promedio por el método PEPS para el
año 2006.
Solución:
• De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8.
Párrafo 19, inciso (b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación
inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio,
o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
• Por ello la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente
el cambio de política contable, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con
periodos anteriores no sea razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste
resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas.
a) APLICACIÓN RETROACTIVA DEL CAMBIO DE
POLÍTICA CONTABLE.
En este sentido, tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la
aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005, a efectos de mantener la
homogeneidad de la información financiera, bajo el principio de uniformidad y aplicar
retrospectivamente el cambio. Así pues, según el método PEPS, el costo de ventas sería el
siguiente:
DATO
14,523.10
Imp. A la Renta -4,356.93
METODO: PROMEDIO
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDOS
2005
Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor
1.01 200 160.00 32,000.00 200 160.00 32,000.00
• Costo de Venta
DATO
(Promedio Ponderado) 40,426.90
Costo de Venta (PEPS) 39,875.00
Exceso de Gasto (2005) 551.90
B) AJUSTE AL SALDO DE UTILIDADES
RETENIDAS.
• La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005,
así como al saldo de inventarios iniciales; de la siguiente forma:
RECONOCIMIENTO CONTABLE.
----------------------------- x --------------------------------------- DEBE HABER
20 MERCADERIAS 551.90
201 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 551.90
Por el ajuste de las utilidades producto de la
aplicación de la NIC 8, respecto al cambio de
política contable.
----------------------------- x ---------------------------------------
(Tratamiento retrospectivo)
15,075.00
Imp. A la
Renta -4,356.93
ERRORES CONTABLES
La empresa Andaluz S.A. es una empresa industrial del rubro
automotriz, durante los años 1 y 2 ha presentado los siguientes estados
financieros:
POR EL EJERCICIO 1:
POR EL EJERCICIO 2:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AÑO 2
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3100 SOBREGIROS BANCARIOS 1000
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 5500 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 12300
EXISTENCIAS 29500 TOTAL PASIVO CORRIENTE 13300
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 38100 PATRIMONIO
CAPITAL 37000
ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL ADICIONAL 2200
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 39900 RESULTADOS ACUMULADOS 10100
DEPRECIACION ACUMULADA -15400 TOTAL PATRIMONIO 49300
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 24500
TOTAL ACTIVO 62600 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62600
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL PERIODO 2 POR EL PERIODO 2
VENTAS 185537 CAPITAL CAPITAL ADICIONAL TOTAL
COSTO DE VENTAS -75000 SALDO INICIAL 34000 5200 43800
UTILIDAD BRUTA 110537 DONACIONES 0
GASTOS ADMINISTRATIVOS -65280 TRANSFERENCIAS 3000 -3000 0
GASTOS DE VENTAS -37400 RESULATDO DEL EJERCICIO 5500
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 7857
SALDO FINAL 37000 2200 49300
IMPUESTO A LA RENTA -2357
RESULTADO DEL EJERCICIO 5500
A fines del ejercicio 3, la auditoría interna como resultado de unos exámenes detectó
errores en los estados financieros de los ejercicios anteriores, de acuerdo con lo
siguiente:
Año 1 :
a) Se ha determinado deudas inexistentes por concepto de servicios diversos,
contabilizados como gastos administrativos; en los documentos encontrados
se constató que dicha operación fue anulada, no habiéndose corregido en
los registros por S/.1,700.00.
b) Asimismo, en el rubro existencias, se encontró documentos de consumo no
registrados, por lo que esta partida se encuentra sobrevaluada en
S/.2,900.00.
Año 2 a) En el periodo, se han producido bajas de activos fijos no
registrados en la contabilidad, por lo que siguen mostrándose en la
contabilidad de la siguiente manera:
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 5200
DEPRECIACION ACUMULADA -1600
3600
b) Se ha detectado la omisión del registro de una factura por venta de
mercaderías por S/.2,000.00.
Desarrollo
• A fin de corregir los errores de los ejercicios anteriores, utilizamos los procedimientos que
señala la NIC en estudio, modificando la información comparativa del ejercicio en el que se
originó el error, y de los anteriores presentados desde el cual ocurrió el error; es decir, la
corrección de los errores se hará en forma retroactiva, Para nuestro caso, procedemos a
elaborar una hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera.
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera
Ejercicio 1 :
Para la corrección de errores, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo, a fin de
realizar los ajustes a los estados financieros ya presentados:
AJUSTE SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUCTURA
ACTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2500 2500
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 4600 4600
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 870 870
EXISTENCIAS 27700 2900 24800
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 33000 33000
DEPRECIACION ACUMULADA -11500 -11500
TOTAL ACTIVO 56300 54270
PASIVO Y PATRIMONIO
Asientos contables
CUENTA DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1700
42.1 FACTURAS BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1190
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 510
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
GLOSA PARA REGULARIZAR EL ASIENTO DE GASTOS EFECTUADOS EN EL EJERCICIO 1 SIN LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTADA
CUENTA DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2030
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 870
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
20 MERCADERÍAS 2900
20.1 MERCADERIAS MANUFACTURADAS
AJUSTE SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUC.
VENTAS 183529 183529
COSTO DE VENTAS -67876 -67876
GASTOS ADMINISTRATIVOS -59791 2900 1700 -60991
GASTOS DE VENTAS -50190 -50190
IMPUESTO A LA RENTA -1072 510 870 -712
RESULTADO DEL EJERCICIO 4600 3410 2570 3760
AJUSTE A LOS RESULATDOS 840
3410 3410
Tal como se explicó, la corrección realizada tiene afecto en los resultados del ejercicio 1, como
consecuencia también se afectó el cálculo del impuesto a la renta que se pagó; por tanto, se
debe efectuar la corrección correspondiente.
Se debe tomar en cuenta que los asientos de ajuste que se realizan en la hoja de trabajo, solo
tienen por objeto facilitar el análisis para reestructurar el estado de resultado integral.
CUENTA DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 510
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1190
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1700
94.1 GASTOS ADMINISTRATIVOS
PASIVO Y PATRIMONIO
Ejercicio 2
AJUSTE SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUC.
VENTAS 185537 2000 185537
COSTO DE VENTAS -75000 -75000
GASTOS ADMINISTRATIVOS -65280 -65280
GASTOS DE VENTAS -37400 -37400
OTROS GASTOS DE GESTION 3600 -3600
IMPUESTO A LA RENTA -2357 600 1080 -1877
RESULTADO DEL EJERCICIO 5500 4200 3080 4380
AJUSTE A LOS RESULATDOS 1120
4200 4200
GLOSA ASIENTO EXTRACONTABLE PARA REGULARIZAR EL EFECTO DE LA BAJA DE ACTIVOS FIJOS NO REGISTRADOS OPORTUNAMENTE
Estado de ganancias y pérdidas (Reestructurado)
Por los periodos:
PASIVO Y PATRIMONIO