Consolidacion Eeff Niif

Consolidación de Estados Financieros bajo NIIF
Guillermo L. Berrío Gracia

William García Pérez
Audit | Tax | Advisory www.crowehorwath.com.co

Contenido
1. Fechas de interés en el proceso de reporte NIIF

2. Consolidación de Estados Financieros
• NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
• NIC 27 Estados Financieros Separados
• NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos
• NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
3. Fiducias, Consorcios y Patrimonios Autónomos
4. Procedimiento para la consolidación de Estados
Financieros.
Audit | Tax | Advisory © 2014 Crowe Horwath CO S.A. 2

Fechas de interés en el proceso de reportes NIIF

Normatividad NIIF en Colombia
Ley 1314 de 2009 – por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad
generalmente aplicados en Colombia.
Decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012 por el cual se reglamenta la ley 1314 en el marco
técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el grupo 1
Decreto 3023 y 3024 del 27 de diciembre de 2013 modifican el Decreto 2784 de 2012 y se dictan
Grupo 1 otras disposiciones
Decreto 2615 del 17 de diciembre de 2014 por el cual se modifica el marco técnico normativo
previsto en el decreto 2784 y 3023.
Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013 por el cual se reglamenta la ley 1314 sobre el marco
técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el grupo 2.
Grupo 2 Decreto 2129 del 24 de Octubre de 2014 Por el cual se señala un nuevo plazo para que los
preparadores de información financiera que conforman el grupo 2 den cumplimiento a lo señalado
en el decreto 3023 (plazo para aplicar NIIF plenas voluntariamente)
Decreto 2706 del 27 de diciembre de 2012 por el cual se reglamenta la ley 1314 en el marco
técnico normativo para los preparadores de información financiera para las microempresas.
Grupo 3 Decreto 3019 del 27 de diciembre de 2013 Modifica el Marco técnico normativo de información
financiera para las microempresas anexo al decreto 2706 de 2012.

Fechas del Proceso de Convergencia
Proceso de convergencia según Decreto 2784 y 2706 – Grupo 1 y Grupo 3 respectivamente

NIIF Plenas obligatorio
31/Dic/2012 31/Dic/2013 Año 2014 Año 2015
Expedición Transición
Preparación Obligatoriedad
Normativa (paralelo)
Proceso de Convergencia según Decreto 3022 (decreto 2129 de 2014) - Grupo 2 NIIF
para Pymes obligatorio / NIIF Plenas voluntario
31/Dic/2013 31/Dic/2014 Año 2015 Año 2016
Expedición Transición
Preparación Obligatoriedad
Normativa (paralelo)

Superintendencia de Sociedades Circular Externa 115-000004 del 30 de abril

de 2014
Se solicitó y se establecieron los plazos y requisitos mínimos para la presentación del Estado de Situación
Financiera de Apertura (ESFA) para las sociedades que se clasificaron en el Grupo 1, acorde con lo
previsto en el Decreto número 2784 del 28 de diciembre de 2012, modificado por el Decreto número 3024
del 27 de diciembre de 2013.
Plazos para el envío del Estado de Situación Financiera de Apertura Grupo 1
Últimos dos dígitos NIT Envió de información

00 - 49 Miércoles 25 de Junio de 2014
50 - 99 Jueves 26 de Junio de 2014

Superintendencia de Sociedades Circular Externa 200-000010 del 28 de noviembre
de 2014
Se establecen los plazos y requisitos mínimos para la presentación del periodo de transición del grupo No.1 lo cual lo define
el numeral 4 del artículo 3° del Decreto número 2784 de 2012, las sociedades que voluntariamente se acogieron a la
aplicación del marco técnico normativo del Grupo 1 y que utilicen para ello el calendario establecido para el Grupo 2
(parágrafo 4° del artículo 3° del Decreto número 3022 de 2013, modificado por el Decreto número 2129 de 2014) y el estado
de situación financiera del grupo No. 2 del decreto 3022 de 2013.
1. Estados financieros a 31 de diciembre de 2014 que deben ser presentados por los preparadores
de información financiera clasificados en el grupo 1.

01 - 33 Miércoles 24 de Junio de 2015
34- 67 Jueves 25 de Junio de 2015
68- 00 Viernes 26 de Junio de 2015
Esta solicitud comprenderá el envío de la siguiente información:

1. Estado de Situación Financiera.
2. Estado de Resultado Integral – resultado del período, por función del gasto,
3. Estado de Resultado Integral – componentes ORI presentados netos de impuestos.

Superintendencia de Sociedades Circular Externa 200-000010 del 28 de noviembre
de 2014
2. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), que debe ser presentado por los preparadores
de información financiera clasificados de manera voluntaria en el grupo 1
Aquellas sociedades que voluntariamente se acojan a la aplicación del marco técnico normativo del Grupo 1 y que
utilicen para ello el calendario establecido para el Grupo 2 (parágrafo 4° del artículo 3° del Decreto número 3022 de
2013, modificado por el Decreto número 2129 de 2014) deberán remitir el Estado de Situación Financiera de Apertura
(ESFA) con corte al 1° de enero de 2015 en un plazo que vencerá el 6 de julio de 2015.
3. Presentación del Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), que debe ser presentado por
los preparadores de información financiera clasificados en el grupo 2

01 - 25 Martes 7 de Julio de 2015
25 - 50 Miércoles 8 de Julio de 2015
51 - 75 Jueves 9 de Julio de 2015
76 - 00 Viernes 10 de Julio de 2015
Se deberá presentar el Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), con fecha de corte al 1° de enero de 2015.

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

Definiciones
• Es una entidad que controla una

o mas subsidiarias.
Controladora
• Entidad que es controlada por

Subsidiaria otra entidad.

Definiciones
• Son todas aquellas actividades de la

subsidiaria que afectan de forma significativa
Actividades los rendimientos de la subsidiaria.
Relevantes
• EEFF donde los activos, pasivos, patrimonio,

ingresos, gastos y flujos de efectivo de la
Estados controladora y subsidiarias se presentan
Financieros como si fueran una sola entidad económica.
Consolidados

Alcance
Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados,

EXCEPTO si cumple TODAS las condiciones siguientes:
1. Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad.
2. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado

público.
3. No registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una

comisión de valores u otra organización reguladora.
4. Su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora

estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso
público y cumplen con las NIIF.

Niveles de control
Niveles de control- Presunción inicial
100 %
Control
Nivel de
control
50 % Control
conjunto
Influencia
importante
20 %
Sin
influencia
0%

Concepto de control
Un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los elementos
siguientes:

Poder
Existe PODER sí el inversor:
Posee derechos que le otorgan la capacidad de dirigir las actividades relevantes, es

decir, que afectan de forma significativa los rendimientos de la participada
Son Ejemplos de los derechos:
1. Derechos en forma de derechos de voto

2. Derecho a nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave de la
gerencia
3. Derecho a nombrar o cesar a otra actividad para que dirija las actividades
relevantes
4. Derecho a dirigir la participada para realizar transacciones en beneficio del
inversor

Actividades relevantes
Son ejemplos:
1. Venta y compra de bienes o servicios
2. Gestión de activos financieros durante su vida
3. Selección, adquisición o disposición de activos
4. Investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos

Factores para la determinación del control
1. El propósito y el diseño de la participada
2. Que actividades son relevantes y la forma en que se toman las decisiones

sobre esas actividades
3. Si los derechos del inversor le otorgan la capacidad de dirigir las actividades

relevantes

Requerimientos de contabilización
Los estados financieros consolidados se deben elaborar utilizando políticas contables

uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
1. La consolidación inicia desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la

participada.
2. La consolidación cesa cuando se pierda el control sobre la participada

Requerimientos de contabilización

Pérdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una

subsidiaria, ésta:
1. Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de
la entidad que ha dejado de ser subsidiaria del
estado de situación financiera consolidado.
2. Se reconocerá cualquier inversión conservada en
la antigua subsidiaria a su valor razonable.
3. Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con
la pérdida de control atribuible a la anterior
participación controladora.

Comparativo entre NIIF plenas y NIIF para Pymes
COMPONENTE NIIF PLENAS NIIF PARA PYMES
Estados NIIF 10 SECCIÓN 9

financieros  Las NIIF requieren que cuando No hay cambios importantes respecto
Consolidados una entidad ejerce control sobre de la consolidación de estados
otra, ésta debe consolidar sus financieros.
estados financieros con los de
la entidad poseída.
- Propiedad de más del 50%
- Instrumentos de Control y poder
 Se deben emplear elementos

de juicio determinados en la
norma al evaluar el control

NIC 27 Estados Financieros Separados

Estados financieros separados
Los estados financieros separados se elaborarán
de acuerdo con todas las NIIF aplicables, excepto
por que contabilizará las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9
Se debe aplicar el mismo tratamiento contable a

cada categoría de inversión.
Se reconocerá un dividendo procedente de una

subsidiaria, negocio conjunto o asociada en el
resultado de periodo en sus estados financieros
separados cuando se establezca su derecho a
recibirlo
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos

Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en

asociadas.
2. Establecer los requerimientos para la aplicación del método de la

participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios
conjuntos.

Alcance
Esta Norma se aplicará a todas las

entidades que sean inversores con
control conjunto de una participada o
tengan influencia significativa sobre ésta.

Definiciones
 Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa.
 Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política

financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el
control conjunto de ésta.

Definiciones
 Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes

mantienen control conjunto.
 Operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que

tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones
con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo.
 Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que

tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos de éste.
 Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un

acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.

Definiciones
El método de la participación es un
método de contabilización según el cual
la inversión se registra inicialmente al
costo, y es ajustada posteriormente por
los cambios posteriores a la adquisición
en la parte del inversor, de los activos
netos de la participada.
El resultado del periodo del inversor

incluye su participación en el resultado
del periodo de la participada y el otro
resultado integral del inversor incluye su
participación en el otro resultado integral
de la participada.

Influencia significativa
Presunción:
Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o

indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del
poder de voto de la participada.
A menos que pueda demostrarse claramente que

tal influencia no existe.

Presunción:
A la inversa, se presume que la entidad no ejerce influencia significativa si posee,

directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por
ciento del poder de voto de la participada.
A menos que pueda demostrarse claramente que

existe tal influencia.

La influencia significativa se pone en evidencia a través de las siguientes vías:
Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada
Participación en los procesos de fijación de políticas , entre los que se incluyen las participaciones en las
decisiones sobre dividendos y otras distribuciones.
Intercambio de personal directivo
Transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada
Suministro de información técnica esencial

La existencia de otro inversor , que posea una participación mayoritaria o sustancial , no impide
necesariamente que una entidad ejerza influencia significativa La influencia significativa es el poder de
intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el
control ni el control conjunto

Pérdida de Influencia significativa
La entidad perderá la influencia significativa sobre la participada cuando carezca

del poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de
ésta. La pérdida de influencia significativa puede ir o no acompañada de un
cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad.

Método de participación
Reconocimiento Inicial:
En el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se

registrará al costo.
Medición Posterior:
El importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del

inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de
adquisición.

Método de participación
INVERSOR:
RESULTADO
• % Participación
DEL PERIODO del resultado.
DE LA • % Participación
PARTICIPADA del ORI.
• Dividendos

Exención del Método de participación
Una entidad no necesitará aplicar el método de la participación a su inversión en

una asociada o negocio conjunto si:
1. La entidad es una controladora que esté exenta de la elaboración de

estados financieros consolidados.
2. Si se aplican TODOS los siguientes elementos:
a. La entidad es una subsidiaria totalmente participada, o parcialmente participada

por otra entidad.

Exención del Método de participación
b. Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad no se negocian en un

mercado publico.
c. La entidad no registró, ni esta en proceso de registrar, sus estados financieros

en una comisión de valores.
d. La controladora ultima, o controladora intermedia de la entidad, elabora estados

financieros consolidados cumpliendo las NIIF.

Comparativo entre NIIF plenas y NIIF para Pymes
DIFERENCIAS, VENTAJAS
BASE DE NIIF PLENAS NIIF PARA PYMES O DESVENTAJAS DE LAS
COMPARACION (NIC 28) (SECCIÓN 14) PYMES FRENTE A LAS
PLENAS
Inversiones en Las inversiones en Una entidad puede contabilizar Simplifica el proceso de
asociadas y asociadas son sus inversiones en asociadas ó consolidación ya que no
negocios contabilizadas usando el usando uno de los siguientes es obligatorio aplicar el
conjuntos método de participación. métodos : método de participación
El método de costo o El método del costo (costo

valor de mercado no es menos cualquier pérdida por
permitido excepto en deterioro acumulado).
EF’s separados  Método de participación.
Valor razonable si existe
precio de cotización.

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

Objetivo y Alcance
El objetivo de esta norma es establecer los principios para la presentación de

información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos
que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos).
Para cumplir el objetivo, esta NIIF define control conjunto y requiere que una
entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo
conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus derechos
y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo de
acuerdo conjunto
Alcance: Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un
acuerdo conjunto.

Definiciones
Acuerdo conjunto: Es un acuerdo mediante el

cual dos o más partes mantienen control conjunto.
Un acuerdo conjunto tiene las siguientes

características:
 Las partes está obligadas por un acuerdo
contractual
 El acuerdo contractual otorga a dos o más de
esas partes control conjunto sobre el acuerdo
Un acuerdo conjunto es una operación conjunta o

un negocio conjunto.

Acuerdos conjuntos
1. El propósito, actividad y duración del acuerdo

conjunto.
El acuerdo contractual 2. La forma en queactividad
El propósito, se nombran losdel
y duración miembros del
acuerdo conjunto.
otorga a dos o más de  La forma en que se nombran los miembros del consejo de
consejo de administración, u órgano de gobierno
administración, u órgano de gobierno equivalente, del acuerdo
esas partes, control equivalente.
conjunto.
Elproceso de de
El proceso toma
tomade dedecisiones
decisiones, los temas que requieren
conjunto sobre el 3. El capital u otras
decisiones aportaciones
delas requeridas
partes, los derechos de voto adelas
las partes y el nivel
acuerdo requerido de apoyo de esos temas.
partes.
 El capital u otras aportaciones requeridas a las partes.
4. La forma en que
La forma laslaspartes
en que comparten
partes comparten loslos activos,
activos, pasivos, ingresos
pasivos, ingresosordinarias,
de actividades de actividades
gastos oordinarias,
resultado del gastos o
periodo, relativos al
resultado delconjunto.
acuerdo periodo, relativos al acuerdo conjunto.

Concepto de control conjunto
Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un

acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
 Las partes actúan conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de
forma significativa a los rendimientos del acuerdo (ACTIVIDADES
RELEVANTES)
 Existe control conjunto solo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren del consentimiento unánime de las partes que controlan
el acuerdo de forma colectiva.

Concepto de control conjunto
En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el acuerdo por sí

misma. Una parte con control conjunto de un acuerdo puede impedir que cualquiera
de las otras partes, o grupo de las partes, controle el acuerdo.

Ejemplo 1
Supóngase que tres partes establecen un acuerdo: A tiene el 50 por ciento de los
derechos de voto del acuerdo, B tiene el 30 por ciento y C tiene el 20 por ciento.
El acuerdo contractual entre A, B, y C especifica que se requiere al menos el 75
por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades
relevantes del acuerdo. Aún cuando A pueda bloquear cualquier decisión, no
controla el acuerdo porque necesita el acuerdo de B.
Las condiciones de su acuerdo contractual que requieren al menos el 75 por

ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades
relevantes implica que A y B tienen el control conjunto del acuerdo porque las
decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo no pueden tomarse sin
que lo acuerden A y B.

Ejemplo 2
Supóngase un acuerdo que tiene tres partes: A tiene el 50 por ciento de los
derechos de voto del acuerdo y B y C tienen el 25 por ciento cada uno. El acuerdo
contractual entre A, B, y C especifica que se requiere al menos el 75 por ciento de
los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes del
acuerdo. Aún cuando A puede bloquear cualquier decisión, no controla el acuerdo
porque necesita el acuerdo de B o de C. En este ejemplo A, B y C controlan de
forma colectiva el acuerdo. Sin embargo, existe más de una combinación de las
partes que puede acordar alcanzar el 75 por ciento de los derechos de voto (es
decir A y B o A y C).
En esta situación, para ser un acuerdo conjunto el acuerdo contractual entre las
partes necesitaría especificar qué combinación de las partes se requiere que
estén de acuerdo de forma unánime para acordar decisiones sobre las
actividades relevantes del acuerdo.

Tipos de acuerdos conjuntos
La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un
negocio conjunto depende de los derechos y obligaciones de las partes con
respecto al acuerdo.

¿Como se determina si es un negocio
Conjunto o una operación conjunta?
1. Aplicar juicio profesional
2. Considerar sus derechos y

obligaciones surgidos del acuerdo.
3. Evaluar sus derechos y obligaciones

considerando la estructura y forma
legal del acuerdo contractual

¿Como se determina si es un negocio
Conjunto o una operación conjunta?
Evaluación de los derechos y obligaciones de las partes que surgen del acuerdo

Reconocimiento de un
Negocio Conjunto
Un participe de un negocio conjunto reconocerá su
participación en un negocio conjunto:
 Como una inversión

 Contabilizará esa inversión utilizando el método de
participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos.
Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no

tiene el control conjunto de éste, contabilizará su
participación en el acuerdo según la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, a menos que tenga una influencia significativa
sobre el negocio conjunto, en cuyo caso lo contabilizará de
acuerdo con la NIC 28.
Ejemplos: Joint Ventures

Acuerdo comercial de inversión conjunta a largo plazo
entre dos o más personas «riesgo compartido».
Reconocimiento de una
Operación Conjunta
Un operador conjunto reconocerá en relación con su
participación en una operación conjunta:
a) Sus activos, incluyendo su participación en los

activos mantenidos conjuntamente;
b) Sus pasivos, incluyendo su participación en los
pasivos incurridos conjuntamente;
c) Sus ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de su participación en el
producto que surge de la operación conjunta;
d) Su participación en los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta del producto
que realiza la operación conjunta; y
e) Sus gastos, incluyendo su participación en los
gastos incurridos conjuntamente
Ejemplos: Consorcios, contrato de participación

Normas básicas de Consolidación

Árbol de decisión manejo de inversiones

Resumen tratamiento de las inversiones
Presunción
Inversiones Control EF Individual EF Consolidado
Decisiones
Línea a línea 100%

Se tiene el control total en las
Se calcula interés
SUBISIDIARIA decisiones administrativas y Votos > 50% Balance de Apertura: minoritario
financieras relevantes Al valor en libros de NIIF 10
COLGAAP.
Se tiene influencia significativa Votos >= 20%
ASOCIADA
en la toma de decisiones Votos < 50% Inversiones Método de
Posteriores: Se participación en una
Control Conjunto. Hay interés Reconoce al costo de sola línea
NEGOCIO CONJUNTO en los activos netos. Hay la inversión. NIC 28
Acuerdo de control
separación patrimonial
conjunto.
Generalmente Línea a línea
Control Conjunto. Derecho a los Línea a línea
OPERACIÓN Unanimidad proporcional a la
activos y obligación con los proporcional a la
CONJUNTA participación
pasivos participación
NIIF 11
No existe ningún tipo de control Valor razonable
OTRAS Votos < 20% Valor razonable
o influencia significativa NIIF 9

Fiducias, Consorcios y Patrimonios Autonomos

Fiducias
En los encargos fiduciarios (Fideicomisos de

Inversión, garantía, administración e
inmobiliario), la característica común es la
responsabilidad de la fiduciaria, y esta es sólo
de medio y no de resultados, por lo tanto, la
Fiduciaria estará exenta de cualquier
responsabilidad que esté más allá del
cumplimento de las instrucciones del contrato
La constitución del fideicomiso, mediante el

contrato correspondiente, no da nacimiento a
una nueva persona jurídica, distinta de sus
constituyentes, tal como sí ocurre en los tipos
societarios de la ley de sociedades comerciales.
Esto es, desde el punto de vista jurídico,
solamente un contrato

Fiducias
Conclusión
Mientras que los riesgos y beneficios no
sean transferidos a la Fiducia o a un
tercero independiente de la entidad, en
esencia, el Fideicomitente es quien ha
efectuado las operaciones en nombre
propio, es decir debe registrar en su
contabilidad los activos y pasivos
subyacentes en el patrimonio autónomo,
así como los ingresos ordinarios y costos
derivados de la operación que se realiza.

Acuerdos conjuntos en
vehículos separados
El apéndice M22 de la NIIF 11 señala que la clasificación del Acuerdo conjunto si este
se estructura a través de un vehículo separado se hará teniendo en cuenta:
1. La forma legal del vehículo separado.

2. Las condiciones del acuerdo conjunto.
El vehículo separado será Operación Conjunta si:

La forma legal no confiere separación entre las partes y el vehículo separado (es decir,
los activos y pasivos mantenidos en el vehículo separado son de las partes). AB24
El vehículo separado será Negocio conjunto si:

La forma legal confiere separación entre las partes y el vehículo separado.

Tratamiento de Consorcios y Uniones
Temporales – bajo Colgaap
La circular 115-006 del 23 de diciembre del 2009, define:
• Consorcios: Es un contrato de colaboración mediante el cual, las partes

unen sus esfuerzos y recursos para la celebración y ejecución de contratos y
responden solidariamente por todas las obligaciones que asuma el
consorcio.
• Unión Temporal: son consideradas un acuerdo entre partes que unen sus
esfuerzos y recursos para la celebración y ejecución de contratos, lo que
hace que la existencia de la figura sea temporal (mientras dure el contrato).
En este caso las partes responden solidariamente por el cumplimiento de la
propuesta y del objeto contratado, pero no por las sanciones que se deriven
de su incumplimiento, las cuales se impondrán de acuerdo con la
responsabilidad o la participación de cada miembro de la unión temporal.

CLASES DE ACUERDO:
• Operación Conjuntas: El participe debe reconocer en su contabilidad de

acuerdo con la naturaleza de las cuentas, los activos, pasivos, ingresos,
costos y gastos que le correspondan, de acuerdo con las normas generales y
técnicas y de revelación que resulten aplicables.
• Empresa Conjunta: Cuando la asociación se realiza a través de la

constitución de un ente económico independiente de los partícipes, en cuyo
caso éstos ejercen un control conjunto, por lo cual, no tienen derechos sobre
los activos individuales, ni sobre las obligaciones originadas por gastos del
negocio. En su lugar, cada participe tiene derecho a una parte de los
resultados de las actividades.

El concepto del consejo técnico de la Contaduría CTCP C-143 -14 en relación al
tratamiento contable actual bajo Colgaap de los Consorcios y Uniones
temporales dijo:
“Se registran los ingresos, costos y gastos del Consorcio o Unión Temporal ,
proporcionalmente a la participación. Este resultado se registra contra una
cuenta corriente comercial”
Ejemplo
Construcciones S.A
TRANSACCION CUENTA DB CR
13 Cuentas corrientes
Aportes para la creación del comerciales 809.617
Consorcio 1110 Bancos 244.199
1520 Maquinaria y
Equipo 565.418

Temporales – bajo NIIF
Se deben clasificar como Operación

Conjunta o Negocio Conjunto, atendiendo
los criterios de la NIIF 11.
Impacto tratamiento como Operación

conjunta: Cambio en los indicadores de
endeudamiento, liquidez y capital de
trabajo.

Tratamiento de Patrimonios
Autónomos – bajo Colgaap
Reconocimiento en el Balance:
• En el Balance General el fideicomitente reconoce los aportes realizados a

los Patrimonios autónomos como Derechos (Intangibles).
• El P&G del Patrimonio autónomo se registra en el P&G del fideicomitente

proporcionalmente a su participación aumentando o disminuyendo la
misma cuenta de intangibles.

Tratamiento de Patrimonios
Autónomos – bajo NIIF
• Se deben clasificar como Operación Conjunta

cuando exista control conjunto, ya que la forma legal
no confiere separación entre las partes y el vehículo
separado (es decir, los activos y pasivos mantenidos
en el vehículo separado son de las partes). NIIF
11,B24
• Se deben clasificar como una Inversión de acuerdo

a la NIIF 9, cuando no exista control conjunto ni
relación directa con los Activos y obligaciones con
los pasivos del Patrimonio Autónomo.

Ejemplo Práctico de Consolidación

Contenido
• Ajustes de Consolidación
• Operaciones Reciprocas
• Inventarios
• Propiedades Planta y Equipo y/o Propiedades de Inversión
• Participación no Controladora
• Dividendos
• Bases Contables Homogéneas
• Conversión de Estados Financieros
4. Ejercicio práctico de Consolidación
5. Conclusiones

3. Procedimientos Para la Consolidación de Estados Financieros
IDENTIFICAR LA COMPAÑÍA
OBTENER LOS E/F A LA
CONTROLANTE, SUS
FECHA DE
SUBSIDIARIAS Y
CONSOLIDAR
ENTIDADES DE
CONTENIDO ESPECIFICO –
FIDEICOMISO Y/O
PATRIMONIO AUTONOMO.
EXISTEN COMPAÑÍAS
COMPROBAR LA
SUBSIDIARIAS EN EL
HOMOGENEIDAD DE LAS
EXTERIOR, SE DEBEN
BASES CONTABLES
CONVERTIR A PESOS
USADAS
COLOMBIANOS.
Procedimientos para la Consolidación de Estados Financieros
COMPROBAR QUE LOS

DETERMINAR TIPO DE
SALDOS POR COBRAR Y
CONTROL
PAGAR ENTRE
SUBSIDIARIAS
COINCIDAN.
IDENTIFICAR LAS
PREPARAR HOJA TRABAJO
OPERACIONES QUE
PARA LA CONSOLIDACION
HUBO ENTRE
COMPAÑÍAS A LA FECHA
DE CONSOLIDACION
Procedimientos para la Consolidación de Estados Financieros
DETERMINAR LA CONSOLIDAR LOS

PARTICIPACIÓN NO BALANCES DE C/CIA
CONTROLADORA CON SUS
ELIMINACIONES
PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON SUS

NOTAS RESPECTIVAS.
Consolidación de los Estados Financieros
DISTINTA FECHA
E/F AL CORTE E/F ESPECIALES
ULTIMOS E/F
No. + 90 DIAS
•Saldos Intragrupos
•Información homogenea
•Transacciones intragrupos
BASES HOMOGENEAS
SALDOS
COINCIDENTES
INTRAGRUPO

Ajustes de Consolidación
1. ELIMINACION DE OPERACIONES
RECIPROCAS
2. OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE
INVENTARIOS
3. OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE
ACTIVOS FIJOS
4. ELIMINACION DE LA INVERSION
5. PARTICIPACION NO CONTROLADORA
6. PAGO DE DIVIDENDOS
7. DIFERENCIAS TEMPORARIAS
8. HOMOLOGACION
9. CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS
CREDITOS RECIPROCOS
CUENTAS POR CUENTAS POR
COBRAR PAGAR
INGRESOS EGRESOS
SI NO
COINCIDEN
REVIERTE LA PROCEDER A
OPERACIÓN INICIAL AJUSTAR

Eliminación de Operaciones Reciprocas
Caso Práctico
La compañía Matriz S.A. es la controladora de la compañía Subsidiaria S.A. en la cual
posee el 70% de participación. Durante el año se presentaron las siguientes
operaciones entre compañías:
Al cierre del ejercicio los estados financieros de Matriz S.A. y Subsidiaria S.A.
presentaban los siguientes saldos así:
Cuenta por cobrar de Matriz S.A. a Subsidiaria S.A. por $ 4.500

Cuenta por pagar de Matriz S.A. a Subsidiaria S.A. por $ 6.000
Cuenta por pagar de Subsidiaria S.A. a Matriz S.A. por $ 4.500
Cuenta por Cobrar de Subsidiaria S.A. a Matriz S.A. por $ 6.000

Solución
MATRIZ SUBSIDIARIA ELIMINACION

DETALLE CONSOLIDADO
SALDOS SALDOS DEBITO CREDITO
Cuentas por Cobrar a Subsidiaria 4,500 (4,500) -
Cuentas por Pagar a Subsidiaria (6,000) 6,000 -
Cuentas por Pagar a Matriz (4,500) 4,500 -
Cuentas por Cobrar a Matriz 6,000 (6,000) -

Inventarios
Utilidad no realizada
Cuando una empresa relacionada vende a otra entidad inventarios con algún
margen de utilidad y no alcanza a venderlas a terceros durante el periodo,
quedando todo o parte de sus inventarios.
CASO PRÁCTICO N° 1 :
La compañía ABC S.A. produce mercancías las cuales posteriormente
comercializa a través de su compañía vinculada XYZ S.A., por lo tanto ABC
S.A. le vende los inventarios a XYZ S.A. con un margen de utilidad del 30%
sobre el costo del producto. Al cierre de diciembre de 2014 la compañía XYZ
S.A. tiene un saldo en sus inventarios los cuales provienen de su vinculada. Las
indagaciones indican, que el saldo de los inventarios obedece a operaciones
del año en curso y que no hay saldos de ejercicios anteriores. ABC S.A. es el
único proveedor de la compañía XYZ S.A.

CASO PRÁCTICO N° 1 :
El acumulado por ventas de inventarios realizadas durante el año 2014 en los

registros de la compañía ABC S.A. por ventas a la compañía XYZ S.A. ascienden a
$4.000.000.000.
El saldo de los inventarios en la compañía XYZ S.A es de $2.500.000.000, el cual
no se ha vendido al 31 de diciembre de 2014.
La compañía XYZ S.A no ha realizado el pago de las facturas por este concepto.
Para realizar la eliminación en el consolidado es importante identificar la trazabilidad

contable de las operaciones en cada una de las compañías individuales y así
determinar las cuentas a afectar en la eliminación.
XYZ S.A. ABC S.A. Eliminación
Detalle eliminaciones Consolidado
Saldos Saldos Débito Crédito
Ingresos por venta de
$4.000.000.000 $4.000.000.000
mercancías. $0
Inventarios no
$1.750.000.
fabricados por la $2.500.000.000 $750.000.000(*)
000
empresa
Costo de ventas $2.800.000.000 $3.250.000.000 $0

Procedimiento de Propiedades, Planta y Equipo y/o
Propiedades de Inversión
1. Identificar del saldo de las propiedades, planta y equipo a la fecha de la
consolidación, cuales fueron comprados a compañías del grupo y a que
compañías específicamente.
2. Determinar la fecha de la operación.
3. Determinar el valor de la venta.
4. Determinar el costo, la depreciación acumulada y el resultado de la operación

para la compañía vendedora.
5. Reversar la operación original de compra y venta.
6. Reversar la depreciación que ha sido calculada, por la compañía que lo

adquirió, sobre el nuevo costo del activo.
Procedimiento de Propiedades, Planta y Equipo y/o
Propiedades de Inversión
7. Una vez efectuadas las operaciones indicadas en los numerales 5 y 6,
tendremos el activo fijo a su costo original. Entonces, procederemos a recalcular
la depreciación sobre el costo original.

ELIMINACIÓN DE OPERACIONES DE SERVICIOS QUE SE
CAPITALIZAN EN ACTIVOS EN LA COMPAÑÍA ADQUIRIENTE
Estas operaciones suponen un ingreso para la entidad prestadora del servicio y un

mayor valor del activo cuando está en montaje y/o en etapa de construcción para la
adquiriente, teniendo en cuenta los criterios de reconocimiento del activo respectivo.
Cuando estos servicios se incorporan como mayor valor de una propiedad, planta y
equipo o una propiedad de inversión debe identificarse el margen de utilidad y
eliminarlo del activo en los estados financieros consolidados.

CASO PRÁCTICO
La compañía Control Total S.A. Comercializa maquinaría para la industria de

manufactura y dentro del giro ordinario de negocios, presta servicios de instalación de
tales maquinarías, los cuales se pactan adicional al precio de venta de sus activos.
Después de las negociaciones, las compañías Control Total S.A. la subsidiaria ABC S.A.
pactan la compra de la planta de manufactura por valor de $45.000.000 y la instalación
por $5.000.000. El costo total relacionado a la prestación de este servicio para la
compañía matriz es de $42.000.000.
Es importante tener en cuenta que la transacción da origen a un mayor valor de un
activo productivo por $50.000.000 ya que este es un costo que puede ser capitalizado
según la NIC 16 de propiedades, planta y equipos.
Para realizar la eliminación en el estado financiero consolidado es importante identificar

la trazabilidad contable de las operaciones en cada una de las compañías individuales y
así determinar las cuentas a afectar en la eliminación en los estados financieros
consolidados.
REGISTRO DE LA VENTA EN LA COMPAÑÍA CONTROL TOTAL S.A.EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
Venta Débito Crédito
Cuentas por cobrar comerciales a compañías vinculadas $50.000.000
Ingresos por prestación de servicios $50.000.000

Costos asociados Débito Crédito
Inventarios $42.000.000
Costos de ventas $42.000.000
REGISTRO DE ADQUISICIÓN DEL SERVICIO EN LA COMPAÑÍA ABC

S.A.EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
Compra Débito Crédito
Propiedades, Planta y Equipos $50.000.000
Cuentas por pagar proveedores compañías vinculadas $50.000.000

SOLUCIÓN
AJUSTE 1
CONTROL TOTAL S.A. ABC S.A. Eliminación
Ingresos por prestación de

$50.000.000 $50.000.000
servicios
$0
Costos de ventas $42.000.000 $42.000.000 $0
Propiedades, Planta y Equipos $50.000.000 $8.000.000

$42.000.000
El efecto de la eliminación en el estado financiero consolidado es una reclasificación

del costo de ventas a propiedades, planta y equipo, el cual se va depreciando a lo
largo de su vida útil y se reconocerá en resultados de esa manera.
Cabe mencionar, que los servicios que se capitalizaron a propiedades, planta y equipo
quedaron a su costo de origen, eliminando el margen de utilidad causado en los
estados financieros separados de la compañía Control Total S.A.
Las propiedades, planta y equipo generaron un ajuste de $8.000.000, por lo tanto la
depreciación debe realizarse por su valor ajustado.
Se cuenta con la siguiente información de la compañía ABC S.A. en los estados

financieros separados para el cálculo de la depreciación:
Vida útil: 25 años
Valor residual: No aplica
Método de depreciación: Línea Recta
Fecha de adquisición: 01 de Mayo de 2014
Fecha de terminación de la instalación y pruebas: 30 de Septiembre de 2014
Fecha de inicio de actividades: 30 de Septiembre de 2014
Desmantelamiento: No existe obligación implícita ni explicita
Ajuste al Gasto por Depreciación en el Estado Financiero Consolidado

Control Total s.a.
La depreciación reconocida en el estado financiero separado de la subsidiaria ABC S.A.

es de $500.000. La depreciación calculada teniendo en cuenta el costo ajustado en el
estado financiero consolidado es de $420.000. La diferencia es de $80.000, lo que
significa una disminución en el gasto depreciación por este importe.
Ajuste a la depreciación en el estado financiero consolidado:
AJUSTE 2
Propiedades, Planta y
-$500.000 $80.000 -$420.000
Equipos (depreciación)
Gasto depreciación $500.000 $80.000 $420.000
Eliminación de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar vinculadas en el estado
financiero consolidado:
AJUSTE 3
Cuentas por cobrar
comerciales a compañías $50.000.0000 $50.000.0000 $0
vinculadas
Cuentas por pagar

proveedores compañías $50.000.0000 $50.000.0000 $0
vinculadas

Caso Práctico
AJUSTE AL GASTO POR DEPRECIACIÓN EN EL ESTADO FINANCIERO
CONSOLIDADO DE LA COMPAÑÍA CONTROL TOTAL S.A.
La depreciación reconocida en el estado financiero separado de la subsidiaria

ABC S.A. es de $904.762. La depreciación calculada teniendo en cuenta el
costo ajustado en el estado financiero consolidado es de $833.333. La
diferencia es de $71.429 ($904.762 - $833.333), lo que significa una
disminución en el gasto depreciación por este importe.
XYZ S.A. ABC S.A. Eliminación
Propiedades, Planta y
-$904.762 $71.429 -$833.333
Equipos (depreciación)
Gasto depreciación $904.762 $71.429 $833.333

Inversión
Tiene como objeto excluir del balance general el monto

invertido por una compañía matriz en una subsidiaria, de tal
forma que el balance general consolidado refleje como
inversiones únicamente aquellos saldos que corresponden a
operaciones con terceros o compañías asociadas.

Caso Práctico
La Compañía matriz tiene como política contable la medición al costo de las

inversiones en el estado financiero separado.
A continuación se detalla el valor de la inversión y la política de medición de las

Compañías a consolidar:
Matriz S.A.
Inversiones en compañías Valor de la inversión Política de medición
Compañía B Subsidiaria 5.250.000 Costo

Compañía C Subsidiaria 4.995.000 Costo
Patrimonio Autónomo ECE(Entidad de cometido especifico) 3.500.000 Costo

13.745.000

Caso Práctico
Las inversiones equivalen al aporte realizado por la compañía matriz en el capital

social de las subsidiarias y entidades de cometido especifico es el siguiente:
Patrimonios Participación controladora Capital total Capital a eliminar
Compañía B 70% 7.500.000 5.250.000
Compañía C 90% 5.550.000 4.995.000
Patrimonio Autónomo 100% 3.500.000 3.500.000

Caso Práctico
AJUSTE DE ELIMINACIÓN
Eliminación Inversión y Patrimonio
Matriz S.A. y Subsidiaria B Débito Crédito
Inversiones en subsidiarias - 5.250.000
Capital 5.250.000 -
Subtotal 5.250.000 5.250.000
Matriz S.A. y Subsidiaria C Débito Crédito
Capital 4.995.000 -
Subtotal 4.995.000 4.995.000
Matriz S.A. y Patrimonio Autónomo Débito Crédito
Capital 3.500.000 -
Subtotal 3.500.000 3.500.000
Total Eliminación 13.745.000 13.745.000

Participación no Controladora
Se entiende por Participación no Controladora, la parte de los activos netos y

de los resultados de una subsidiaria, atribuibles a derechos sociales cuyos
propietarios sean diferentes a los del grupo económico.
La Participación no Controladora se presenta en el Patrimonio y en el estado

de pérdidas y ganancias consolidado en un grupo separado

Caso Práctico
A continuación se detalla el patrimonio de la subsidiarias y del patrimonio
autónomo y el porcentaje de participación no controladora:
Participación no controladora
Total Patrimonios Subsidiarias
30% 10% 0%
Patrimonio Patrimonio
Compañía B Compañía C Autónomo Compañía B Compañía C Autónomo Total
Capital social 7.500.000 5.550.000 3.500.000 2.250.000 555.000 - 2.805.000
Reservas legales 1.600.000 - - 480.000 - - 480.000
Reserva de valorización 4.000.000 - 1.350.000 1.200.000 - - 1.200.000
Resultados del ejercicio 2.250.000 -824.575 15.000 675.000 -82.458 - 592.543
Resultados de ejercicios anteriores 7.906.000 - 190.000 2.371.800 - - 2.371.800
Ajustes por conversión - -26.825 - - -2.683 - -2.683
Participación no controladora Patrimonio 6.854.117
Participación no controladora Resultado 592.543

Solución
La participación no controladora se calcula con base en todas las partidas
patrimoniales de las subsidiarias en proporción a la participación de terceros
sobre el capital. Una vez realizado el cálculo, se realiza el ajuste en el
patrimonio:
Participación no controladora
Cuenta Débito Crédito
Capital social 2.805.000 -
Reservas legales 480.000 -
Reserva de valorización 1.200.000 -
Resultados del ejercicio 592.543 -
Resultados de ejercicios anteriores 2.371.800 -
Ajustes por conversión 2.683 -
Participación no controladora Patrimonio - 6.854.117
Participación no controladora Resultado - 592.543
Total 7.446.660 7.446.660

Dividendos
Se eliminan los dividendos como ingresos del ejercicio de una sociedad del
grupo que haya sido distribuidos por otra perteneciente al grupo. Estos
dividendos serán eliminados contra las utilidades acumuladas de la entidad que
los distribuyo, restituyéndose el patrimonio como si no se hubiera realizado dicha
distribución.
Caso Práctico
La compañía XYZ S.A. en marzo del año 2014 decreto dividendos por valor de
$2.400.000.000 según Acta No. 25 de la Asamblea General de Accionistas sobre
las utilidades del ejercicio del año 2013 a su compañía matriz Control Total S.A.
la cual posee el 90% de participación.
La compañía subsidiaria XYZ S.A. realizará el pago de sus dividendos en cuatro
cuotas al término de los meses de mayo, agosto, noviembre del año 2014 y en
febrero del año 2015.La fecha de consolidación de los estados financieros es al
31 de diciembre de 2014.
Solución
ELIMINACIÓN DE CUENTAS DE BALANCE
CONTROL TOTAL
XYZ S.A. Eliminación
Detalle eliminaciones S.A. Consolidado
Dividendos por cobrar a

$600.000.000 $600.000.000 $0
compañías subsidiarias
Dividendos por pagar a

$600.000.000 $600.000.000 $0
compañía matriz
Al 31 de diciembre de 2014 la compañía XYZ S.A. todavía tiene por pagar

una cuota de los dividendos a su controladora, correspondiente a la cuota del
mes de febrero del año 2015.

Solución
ELIMINACIÓN DE LOS DIVIDENDOS EN RESULTADOS
XYZ S.A. CONTROL TOTAL S.A. Eliminación

Ingresos por dividendos y

$2.400.000.000 $2.400.000.000 $0
participaciones
Utilidades retenidas $2.400.000.000 $2.400.000.000 $0
La compañía controladora reconoce un ingreso en el momento que su

subsidiaria le decreta los dividendos, sin embargo, estos no son un gasto
para XYZ S.A., sino que corresponde a una disminución de sus utilidades
retenidas, por lo tanto la eliminación de los dividendos debe realizarse
restituyéndolo al patrimonio como si no se hubiesen decretado ningún
dividendo.
Bases Contables Homogéneas
Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en

los Estados Financieros Consolidados, para transacciones y otros sucesos
similares en circunstancias parecidas, se realizaran los siguientes ajustes:

Bases Contables Homogéneas
Hecho Económico Matriz Subsidiaria

Medición posterior de las
La subsidiaria tiene como
diferentes categorías La matriz tiene como política de
política de medición posterior
clasificadas según su naturaleza medición posterior el modelo de
el modelo del costo para los
y uso de las propiedades, planta revaluación para los bienes inmuebles
bienes inmuebles utilizados en
y equipo dentro del alcance de utilizados en su proceso productivo.
su proceso productivo.
la NIC 16.
La matriz tiene como política contable
reconocer directamente en el gastopolítica contable reconocer en
Manejo de pólizas de seguros y
todos los pagos por concepto de cuentas de otros activos todos
arrendamientos pagados por
seguros y arrendamientos pagados los pagos por concepto de
anticipado. (NIC 38 Activos
por anticipado, así estos se puedan
seguros y arrendamientos
intangibles).
considerar como otros activos según
pagados por anticipados
NIC 38 párrafo 69A. según NIC 38 párrafo 69A.
política contable reconocer en
Capitalización Costos por La matriz tiene como política
el gasto del periodo todos los
préstamos para activos aptos capitalizar a sus activos aptos los
costos de financiamiento, así
dentro del alcance de NIC 23. costos por financiamiento.
estos puedan ser capitalizados
Audit | Tax | Advisory según NIC
© 201423.
Crowe Horwath CO S.A. 99
Caso Práctico
La entidad Caso Práctico S.A. es la Matriz ubicada en Colombia de la entidad
Claridad S.A. ubicada en Chile. La compañía debe preparar estados financieros
consolidados de acuerdo con el alcance de la NIIF 10 para NIIF plenas y la sección
9 de NIIF para pymes. La Compañía Chilena Claridad S.A. decide medir sus
terrenos y edificios a valor revaluado debido a que en este país el sector
inmobiliario está en auge. Mientras que la compañía Caso Práctico S.A ubicada en
Colombia decide medir este tipo de activos al Costo debido a que el mercado
inmobiliario en este país ha llegado a su tope y su costo de adquisición está muy
cerca de su valor razonable, cabe destacar que el uso del valor razonable en la
medición posterior aplica solo para las NIIF plenas.
Este es un claro caso de homologación de políticas contables, se definió por

norma corporativa que las políticas contables de todas las subsidiarias se
homologaran a las políticas contables utilizadas por la compañía matriz, por esta
razón debemos ajustar el mayor valor producto de la revaluación que presenta los
activos de la compañía subsidiaria Chilena.
Caso Práctico
Los saldos registrados en la contabilidad de la subsidiaria Claridad S.A. al 31 de
diciembre del 2013 son los siguientes:
Costo Histórico Edificaciones: $ 100.000.000

Depreciación acumulada: $ 30.000.000
Valor Razonable: $ 150.000.000
Costo Revaluado: $ 150.000.000

SOLUCIÓN
Para efectos de llevar a cabo la homologación se requiere ajustar el mayor valor

contabilizado por la subsidiaria la Claridad S.A., así:
Costo Histórico Edificaciones $100.000.000 Valor Razonable $150.000.000
Menos:
- $30.000.000 Menos: Costo neto -$70.000.000
Depreciación Acumulada
$70.000.000 Revaluación $80.000.000
Descripción Claridad S.A Ajuste de Homologación Claridad S.A.
Saldos Débito Crédito Saldos
Costo Histórico Edificaciones $ 100,000,000 $ 100,000,000
Costo Revaluado Edificaciones $ 80,000,000 $ 80,000,000 $0
Depreciación Acumulada Edificaciones $ (30,000,000) $ (30,000,000)
Superávit por revaluación de Activos $ 80,000,000 $ 80,000,000 $0

Objetivos de la Conversión
 Consolidación de estados financieros.
 Valuación de inversiones
 Información al inversionista.

Conversion de Estados Financieros
 Los activos y los pasivos, tanto monetarios como no monetarios, deben
convertirse al tipo de cambio de cierre.
 Las partidas del estado de resultado del periodo y el otro resultado integral se
convierten al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Sin embargo, por
razones prácticas se utiliza una tasa de cambio promedio del periodo. Esta
práctica resultará inadecuada cuando exista una variación significativa de un
periodo a otro.
 Las diferencias en cambio resultantes deberán reconocerse en el otro
resultado integral.
Activos
Tasa Corriente al cierre del periodo
Pasivos
Patrimonio Tasa Histórica
Ingresos
Costos
Tasa promedio ponderado para el periodo
Gastos
Ganancias y perdidas

Caso Práctico
La entidad Caso Práctico S.A. es la Matriz ubicada en Colombia de la subsidiaria

Claridad S.A. ubicada en Chile. La compañía debe preparar estados financieros
consolidados de acuerdo con el alcance de la NIIF 10 para NIIF plenas . La moneda
Funcional para la compañía Claridad S.A. es el peso Chileno debido a que sus
obligaciones financieras, sus proveedores, la nómina y el ochenta (80%) de las
ventas las liquida través de esta moneda. Una vez realizado el análisis bajo NIC 21 se
determinó que la moneda funcional en el peso chileno y la moneda de presentación
será el peso colombiano. Cabe destacar que los factores utilizados para la conversión
son producto de las dos tasas Pesos Chilenos y Pesos Colombianos que tiene otra
tasa que es referente mundial (USD) los factores de conversión utilizados fueron los
siguientes:
Tasa de cierre 4.2

Tasa Histórica Capital 3.5
Tasa Histórica Utilidades Acumuladas 3.8
Caso Práctico
UTILIDAD DEL EJERCICIO

Tasas promedio mensual
Enero 4 Julio 4
Febrero 3.5 Agosto 4.3
Marzo 4.1 Septiembre 3.8
Abril 4.5 Octubre 3.7
Mayo 3.8 Noviembre 3.6
Junio 3.4 Diciembre 4.2

Solución
CONCEPTOS CLARIDAD S.A. PESOS CHILENOS Tasa de Cierre Tasa Histórica CLARIDAD S.A. PESOS COLOMBIANOS
Disponible 20,000 4.2 84,000
Inversiones Permanentes 80,000 4.2 336,000
Propiedad Planta y Equipo 40,000 4.2 168,000
Propiedades de Inversión 25,000 4.2 105,000
Intangibles 15,000 4.2 63,000
TOTAL ACTIVOS 180,000 756,000
Obligaciones financieras 30,000 4.2 126,000
Proveedores 20,000 4.2 84,000
Pasivos Laborales 9,000 4.2 37,800
TOTAL PASIVOS 59,000 247,800
Capital 40,000 3.5 140,000
Utilidades acumuladas 15,000 3.8 57,000
Utilidad del ejercicio 66,000 258,540
Ajuste por Conversión 52,660
TOTAL PATRIMONIO 121,000 508,200

Solución
CONVERSION UTILIDAD DEL EJERCICIO
Tasa de Cierre
Mes Valor en pesos Chilenos Valor en pesos Colombianos
Mes
Enero 5,400 4 21,600

Febrero 2,300 3.5 8,050
Marzo 1,800 4.1 7,380
Abril 4,100 4.5 18,450
Mayo 2,900 3.8 11,020
Junio 3,500 3.4 11,900
Julio 3,800 4.1 15,580
Agosto 5,900 4.3 25,370
Septiembre 7,400 3.8 28,120
Octubre 8,500 3.7 31,450
Noviembre 10,100 3.6 36,360
Diciembre 10,300 4.2 43,260
Total 66,000 258,540

Ejercicio práctico de consolidación
Entidad A Entidad B
Entidad A posee el 80% de $000 $000
acciones de entidad B. Propiedad, planta y equipos 400 160
Inversión en B 16 -
No genero ningún goodwill de
416 160
la entidad A sobre la inversión
ACTIVOS CORRIENTES
que esta hizo en la entidad B
Inventarios 100 50
Otros 200 110
B retiene el inventario de $20
300 160
comprado por A. El costo a A
PASIVOS CORRIENTES (150) (120)
fue de $15
566 200
EQUITY
Prepare el estado consolidado Acciones comunes 200 20
de situación financiera al 31 Ganancia acumulada 366 180
de diciembre de 2014 566 200
Entity A posee 80% de las Entidad A Entidad B

acciones equity de la
entidad. $000 $000
Ingresos 490 312
Los estados de ingreso para
Costo de ventas y gastos (280) (200)
ambas compañías para fin
de año 31 de diciembre de Ganancia de operaciones 210 112
2014 son como se muestran Dividendos de B 20 -
a la derecha.
Ganancias a/impuesto 230 112
B mantiene inventario de $20 Impuesto sobre la renta (100) (32)

comprado desde A. El costo Ganancia neta para el año 130 80
de A fue $15
Prepare el estado de ingresos consolidado para el año que finaliza el 31/Dic/2014
Propiedad, planta y equipos (400+160) 560

ACTIVOS CORRIENTES
Existencia (100+50 – 5) 145
Otros (200+110) 310
A mas 100% B
455
PASIVO CORRIENTE(150+120) (270) 185
745
EQUITY
Acciones ordinarias 200 A solo
Ganancias acumuladas (366-5+(80%*180) 505 A menos ganancia en
inventario de grupo mas
Participación no controladora (20*200) 40 80% B post adquisición
745
20% de B
$000
Ingresos (490-20+312) 782
Costo de ventas y gastos (280-15+200) (465)
Ganancias por operaciones 317 A mas 100% B,
menos venta
Impuesto sobre la renta (100+32) (132) inter-grupo
Ganancia para el año 185
Ganancia atribuible a:
Propietarios de la matriz 169
Intereses no controlados (20%*80) 16 20% de B
185
Conclusiones
• Se debe evaluar en las compañías que se poseen inversiones están obligadas a
consolidar teniendo en cuenta los tres elementos de control definidos bajo NIIF
10, tales como el de poder, los rendimientos y la vinculación entre poder y
rendimientos.
• En aquellas compañías subsidiarias en las cuales no se tenga participación
patrimonial, es decir no se tiene una inversión, se debe evaluar si existe
inherencia de control en la toma de decisiones en una compañía subsidiaria. En
caso de control sobre la subsidiaria se debe consolidar. Es por ello, lo que se
denomina la aplicación de estados financieros combinados, presentando en el
consolidado la totalidad del patrimonio de la subsidiaria como no controlado.
• La participación de terceros ajenos al grupo a consolidar se presentan en el
patrimonio consolidado denominado “participación no controladora” de forma
separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. Cabe mencionar
que bajo COLGAAP se presentaba como interés minoritario y en el balance
general consolidado después del pasivo y antes del patrimonio.
Conclusiones
• Las inversiones en subsidiarias en los estados financieros separados bajo NIIF se
registran al costo y/o valor razonable acorde con lo establecido en la NIC 27 párrafo
10 y/o de acuerdo con la NIIF 9. Lo anterior es un cambio importante teniendo en
cuenta que bajo COLGAAP se reconocen en los estados financieros básicos bajo el
método de participación patrimonial.
• Un aspecto relevante entre las NIIF y COLGAAP con respecto a la consolidación de

estados financieros es la definición de control, teniendo en cuenta que bajo NIIF
amplió la definición del principio de control. Lo anterior a raíz de la crisis global que
comenzó en el año 2007 donde los inversionistas estaban expuestos por los
vehículos fuera del balance como sucedió con los vehículos de titularización.
• El procedimiento de consolidación de los estados financieros entre COLGAAP y

NIIF referente a la eliminación de la inversión, saldos y operaciones intragrupo,
inventarios, activos fijos, entre otros; no tiene ningún cambio con este
procedimiento, es decir es el mismo a seguir.
Conclusiones
• Es importante que las compañías a consolidar realicen periódicamente las

conciliaciones de las operaciones intragrupo realizadas entre ellas y no esperar a
la fecha de la consolidación, teniendo en cuenta que podrían generar diferencias
muy significativas y dichos ajustes deben realizarse en los estados financieros
separados y no en los estados financieros consolidados.
• Respecto al alcance en la presentación de estados financieros consolidados bajo

NIIF 10 de las plenas y Sección 9 de NIIF para pymes determina las condiciones
cuando una entidad controladora no necesita presentar dichos estados. No
obstante, bajo la normatividad local vigente existen diferencias significativas con
respecto a las condiciones de presentación de estados financieros consolidados,
en la cual el gobierno nacional se vería abocado en actualizar la ley 222 de 1995 o
en su defecto se tendrían diferencias con la aplicación de la NIIF 10.

Conclusiones
• Para efectos de la consolidación de las compañías nacionales y del exterior es

importante tener en cuenta que la compañía matriz prepare un instructivo y/o
manual para la consolidación en el cual se detalle el procedimiento a seguir, los
responsables de la información, la definición de la moneda funcional en cada
país, la moneda de presentación, fecha del reporte, la homologación y/o ajustes
de políticas contables, el detalle de los saldos y transacciones intragrupo, entre
otros. Lo anterior contribuiría en dar las guías a seguir en cada compañía en el
procedimiento de consolidación y a depurar la información requerida.

Conclusiones
• En la práctica es indispensable que las entidades que pertenecen a un grupo
económico que deba presentar información consolidada, adecuen sus sistemas
de información financiera y la información misma, para poder identificar
confiablemente las transacciones reciprocas y estas puedan ser conciliadas
fácilmente. Es posible que producto de este alistamiento sea necesario utilizar
cuentas contables separadas de las transacciones de terceros, utilizar centros de
negocio independientes, identificar las compañías con códigos diferentes, crear
reportes en los sistemas contables, diseñar formatos y papeles de trabajo, entre
otros.
• Cada país debe afrontar un estudio serio sobre la tributación consolidada de

grupos económicos y no por cada una de las compañías individuales, tal como
se lleva a cabo en algunos países de Europa y en Estados Unidos.

BOGOTÁ D.C. MANIZALES BARRANQUILLA
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Consolidación de Estados Financieros bajo NIIF

Guillermo L. Berrío Gracia

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1. Fechas de interés en el proceso de reporte NIIF

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Proceso de convergencia según Decreto 2784 y 2706 – Grupo 1 y Grupo 3 respectivamente

31/Dic/2013 31/Dic/2014 Año 2015 Año 2016

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Superintendencia de Sociedades Circular Externa 115-000004 del 30 de abril

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• Es una entidad que controla una

• Entidad que es controlada por

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• Son todas aquellas actividades de la

• EEFF donde los activos, pasivos, patrimonio,

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Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados,

1. Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad.

2. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado

3. No registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una

4. Su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora

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Posee derechos que le otorgan la capacidad de dirigir las actividades relevantes, es

Son Ejemplos de los derechos:

1. Derechos en forma de derechos de voto

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1. Venta y compra de bienes o servicios

2. Gestión de activos financieros durante su vida

3. Selección, adquisición o disposición de activos

4. Investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos

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1. El propósito y el diseño de la participada

2. Que actividades son relevantes y la forma en que se toman las decisiones

3. Si los derechos del inversor le otorgan la capacidad de dirigir las actividades

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Los estados financieros consolidados se deben elaborar utilizando políticas contables

1. La consolidación inicia desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la

2. La consolidación cesa cuando se pierda el control sobre la participada

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Cuando una controladora pierda el control de una

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COMPONENTE NIIF PLENAS NIIF PARA PYMES

Estados NIIF 10 SECCIÓN 9

 Se deben emplear elementos

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(b) de acuerdo con la NIIF 9

Se debe aplicar el mismo tratamiento contable a

Se reconocerá un dividendo procedente de una

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