1

Infracciones y Sanciones:
 2

Ilícitos Tributarios
Infracciones Tributarias Delitos Tributarios

Código Tributario Ley Penal Tributaria

(Libro IV CT) (Decreto Legislativo Nº 813)

Objetivo Dolo
 3

Facultad Sancionadora

La potestad sancionadora es aquella facultad de

la Administración de imponer sanciones a través
de un procedimiento administrativo.
 4

Facultad Discrecional
De conformidad con los Artículos 82° y 166° del
Código Tributario, la Administración Tributaria
en virtud de su facultad sancionadora tiene la
facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la acción u omisión de los
deudores tributarios o terceros que violen las
normas tributarias; así como la posibilidad de
aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que la Administración establezca.
 5

Infracción Tributaria

Es infracción tributaria, toda acción u omisión

que importe la violación de normas tributarias,
siempre que estas se encuentren tipificadas.
 6

STC N° 8957-2006-PA/TC
“El principio de legalidad en materia sancionatoria
impide que se pueda atribuir la comisión de una
falta si ésta no está previamente determinada en la
ley, y también prohíbe que se pueda aplicar una
sanción si ésta no está también determinada por la
ley. Como lo ha expresado este Tribunal (Caso de la
Legislación Antiterrorista, Exp. N.° 010-2002-
AI/TC), el principio impone tres exigencias: la
existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea
anterior al hecho sancionado (lex praevia), y que la
ley describa un supuesto de hecho estrictamente
determinado (lex certa).”
 7

Interés Moratorio

El interés moratorio se aplicará desde la fecha en

que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración detectó la infracción.
 8

Interés Moratorio

Interés= Multa rebajada*0.04%* N° de días

Multa ≥ 5 % UIT
 9

RTF N° 819-3-1999

“Los intereses moratorios no constituyen sanción

porque tienen naturaleza indemnizatoria, dado
que restituyen al fisco por la demora en el
cumplimiento del pago”.
 10

"Infracciones Tributarias-
Régimen de Gradualidad"
Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez
 11

Infracciones
Relacionadas con las siguientes obligaciones:

 De inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripción (artículo 173º)
 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
(artículo 174º)
 De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos (artículo 175º)
 De presentarse declaraciones y comunicaciones
(artículo 176º)
 De permitir el control de la Administración,
informar y comparecer ante ella (artículo 177º)
 Otras obligaciones tributarias (artículo 178º)
 12

Régimen de Incentivos (Artículo 179° del

Código Tributario)

Régimen de Gradualidad (Resolución de

Superintendencia 063-2007/SUNAT)
 13

Régimen de Gradualidad

El Régimen de Gradualidad vigente ha sido

aprobado por Resolución de Superintendencia
N° 063-2007 (publicada el 31.03.2007, vigente
a partir del 01.04.2007).
 14

Régimen de Gradualidad

TÍTULO II TÍTULO III

Infracciones relacionadas con Otras infracciones del
emisión y/u otorgamiento Código Tributario
de Comprobantes de Pago sujetas a gradualidad
previstas en los numerales 1, 2
y 3 del art. 174 del Código
Tributario
 15

Criterios Régimen de Gradualidad

PARA LAS INFRACCIONES PARA LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS NO VINCULADAS A LA
A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO

Acreditación
SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA
Autorización expresa
Frecuencia
Momento en que comparece
Peso bruto vehicular
Pago
Subsanación
Base legal: Artículo 5° y 12° del Reglamento del Régimen de Gradualidad
 16

INFRACCIONES RELACIONADAS
A COMPROBANTES DE PAGO
 17

Numeral 1 del artículo 174° del CT

No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
 18

Numeral 2 del artículo 174° del CT

Emitir y/u otorgar documentos que no

reúnen los requisitos y características
para ser considerados como
comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
 19

Criterio de Gradualidad
FRECUENCIA:
Consiste en el número de oportunidades en que se
incurre en una misma infracción:

Del 01/04/07 - Del 26/08/12

25/08/12

Numeral 1 y 2 del A partir del A partir del

Art. 174° 06/02/04 06/07/12

Numeral 3 del Art. A partir del A partir del

174° 06/02/04 24/07/12
 20

Criterio de Gradualidad
Primera oportunidad:

 No existan con anterioridad infracciones detectadas

o cometidas con la misma tipicidad que cuenten con
sanción firme y consentida o
 Exista una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento .
Base legal: Artículo 6° y 7° del Reglamento del Régimen
de Gradualidad
 21

Criterio de Gradualidad
(Vigente a partir del 26/08/2012)
Primera oportunidad
Numeral 1 del artículo 174º del CT
 No existen con anterioridad infracciones con la misma
tipificación que cuenten con sanción firme y consentida.

Numerales 2 y 3 del artículo 174º del CT

 No existen con anterioridad infracciones con la misma
tipificación que cuente con sanción firme y consentida o
 Una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
 22

Criterio de Gradualidad
Segunda oportunidad y siguientes:

 Existe una Resolución de Multa firme y consentida en la

vía administrativa o
 Existe una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
 23

Criterio de Gradualidad
(Vigente a partir del 26/08/2012)
Segunda oportunidad y siguientes:
Numeral 1 del artículo 174º del CT
 Existe una Resolución de Cierre firme y consentida en la
vía administrativa tratándose de la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario;

Numerales 2 y 3 del artículo 174º del CT

 Existe una Resolución de Multa firme y consentida en la
vía administrativa o
 Existe una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
 24

Tener en consideración que …

A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del
artículo 174º del Código Tributario cometidas o detectadas
con anterioridad al 6 de Junio de 2012 se les aplicarán el
Reglamento de Gradualidad vigente a la fecha en que las
mismas fueron cometidas o detectadas. Si las referidas
infracciones se cometieran desde el 6 de Junio de 2012 a la
fecha de publicación de la presente Resolución, en el caso
de la infracción del numeral 1 del citado artículo 174º no se
aplicará la sanción de cierre o multa que sustituye al cierre
y en el caso de las infracciones de los numerales 2 y 3 del
referido artículo 174º se aplicará el Reglamento del
Régimen de Gradualidad vigente a la fecha de dicha
comisión o detección de la infracción
 25

Sanción Firme y Consentida

La Resolución de Multa y/0 Resolución de Cierre está
consentida y firme en la vía administrativa cuando:
El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que
se interponga el recurso respectivo.
Habiendo sido impugnada, se presenta el
desistimiento y éste es aceptado mediante resolución;
o,
Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía
administrativa.
 26

Acta de Reconocimiento

Formulario mediante el cual el infractor reconoce que

ha incurrido en una primera infracción tipificada en los
Numerales 2 al 3 del artículo 174º del Código
Tributario.

Plazo de presentación: 5 días hábiles de levantada

el Acta Probatoria.

Base legal: Artículo 7° del Reglamento del Régimen de Gradualidad

 27

Acta Probatoria
El fedatario fiscalizador deberá dejar constancia de los
hechos que comprueba con motivo de la inspección,
investigación, control y/o verificación del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus
funciones.

Base legal: Artículo 6° del Reglamento del Fedatario Fiscaliizador.

 28

Acta Preventiva
La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter
preventivo, en cuyo caso se comunicará al infractor
que en dicha oportunidad no será sancionado, pero
que de incurrir nuevamente en la misma infracción,
se le podrá aplicar la sanción correspondiente.

Base legal: Artículo 2° del Reglamento del Régimen de Gradualidad

 29

Los documentos emitidos por el fedatario

fiscalizador tienen el carácter de documento público,
y deben permitir la plena acreditación y clara
comprensión de los hechos que se hubieren
comprobado, razón por la cual las actas probatorias,
por su calidad de documentos públicos, constituyen
prueba suficiente para acreditar los hechos
realizados que presencie o constate el fedatario
fiscalizador.
 30

Segunda oportunidad y siguientes

(La infracción a sancionar y las infracciones cometidas con
anterioridad deberán tener la misma tipificación)

CIERRE TEMPORAL

Se podrá sustituir el cierre por:

1) Una Multa.- Si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre de
local lo ameriten o cuando SUNAT lo determine en base a criterios que
establezca mediante Resolución de Superintendencia.
2 ) Suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado.
Base legal: Artículo 8° del Reglamento del Régimen de Gradualidad
 31

Causales de Pérdida de Gradualidad

(relacionadas a emisión de CP)

1) Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al

infractor.

* En este caso se aplicará la multa que sustituye al cierre la cual

será equivalente al monto señalado en el inciso a) del art. 183
del CT, sin aplicar las rebajas previstas en el presente
Régimen.

Base legal: Artículo 9° del Reglamento del Régimen de Gradualidad

 32

Multa que sustituye al cierre

• La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe
de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que
en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
• Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en
la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicará el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Código.

• Base legal: Literal a) del Artículo 183° del Código Tributario

 33

ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

FRECUENCIA

3ra. Oportunidad o
DESCRIPCION TABLAS SANCIÓN SEGÚN TABLAS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
más (Sin rebaja)

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

Cierre 3 días 6 días 10 días
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
y/o no otorgar comprobantes de pago o Cierre 3 días 6 días 10 días
omplementarios a éstos, distintos a la guía de II
remisión. 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT

Cierre 3 días 6 días 10 días

III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

4ta. Oportunidad o
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
más (Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días
I
ar documentos que no reúnen los requisitos y (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
para ser considerados como comprobantes de
ocumentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión. 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
II

(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

orgar comprobantes de pago o documentos
os a éstos, distintos a la guía de remisión, que
an al régimen del deudor tributario o al tipo de
realizada de conformidad con las leyes, 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

orgar comprobantes de pago o documentos

III
mentarios a éstos, distintos a la guía de
que no correspondan a la modalidad de
torizada o a la que se hubiera acogido el (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
ributario de conformidad con las leyes,
s o Resolución de Superintendencia de la
 34

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00169-1-2008

de 8 enero de 2008, que constituye precedente
de Observancia Obligatoria

El criterio de frecuencia en la comisión de las

infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3
del artículo 174º del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto
Legislativo N° 953, está vinculado al número de
oportunidades en las que el sujeto infractor
incurre en la misma infracción y no al local en
que se cometieron.
 35

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 03619-1-2007 (Acta Probatoria)

El acta probatoria no produce un perjuicio

inminente e irreparable ni conduce a la
indefensión del administrado, pues ésta no
establece sanción, la que recién será impuesta
mediante la resolución sancionatoria respectiva
que es susceptible de impugnación
 36

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 02131-2-2008 y 08056-1-2007
(TIEMPO MÍNIMO DE ESPERA)
Que asimismo, cabe indicar que no existe
disposición legal que establezca un tiempo
mínimo de espera cuya inobservancia ocasione
la nulidad del acta probatoria.
 37

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 021931-4-2011 (DOCUMENTO PÚBLICO)
Que en cuanto a lo señalado por la recurrente acerca de que no
ha incurrido en la infracción que se le imputa, pues emitió la
boleta de pago correspondiente, siendo que el fedatario no
esperó para que se le entregara dicha boleta ni quiso recibirla,
debe indicarse que de acuerdo con lo establecido por el artículo
6º del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, el acta
probatoria, por su calidad de documento público, constituye
prueba suficiente para acreditar los hechos que constate el
fedatario, habiéndose acreditado en el presente caso la
comisión de la infracción que se le atribuye al no haber
otorgado el respectivo comprobante de pago, no habiendo por
su parte la recurrente acreditado lo contrario.
 38

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 011227-4-2011 (SUSTITUCIÓN)
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 183° del
Código Tributario, la Administración podrá sustituir la
sanción de cierre temporal por una multa, si las
consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea
imposible aplicar la sanción de cierre o cuando ésta lo
determine en base a los criterios que establezca mediante la
resolución de superintendencia; en tal sentido, al momento
de proceder a la ejecución de la Resolución de Intendencia
la Administración deberá verificar si existen circunstancias
que ameritan la sustitución de la sanción de cierre,
conforme con la norma expuesta.
 RTF N°1789-2-2013 (Razón Social)
• Del Acta Probatoria se advierte que el fedatario se presentó en
el establecimiento de la recurrente, donde adquirió una
porción de alitas y una jarra de chicha, canceló y recibió el
vuelto así como el Documento Nº 001-0714022 que no
constituye un comprobante de pago, dado que no contiene
uno de los requisitos establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, al no consignar la razón social,
de acuerdo con lo previsto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que esperó por un lapso de 5
minutos, a fin que se le entregue el comprobante de pago
respectivo, sin que ello hubiere ocurrido, luego de lo cual se
retiró para reingresar, identificarse y comunicar la comisión
de la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174° del
Código Tributario.
RTF N° 02248-3-2012 (Razón Social)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra una resolución de intendencia que dispuso
la sanción de cierre temporal de establecimiento por la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del
artículo 174° del Código Tributario, toda vez que se encuentra
acreditada la comisión de la infracción acotada por segunda
vez, pues de la revisión del acta probatoria que la sustenta se
aprecia que la recurrente entregó un documento que
no reunía los requisitos y características para ser
considerado comprobante de pago, por cuanto no
consigna la razón social, verificándose que el
referido documento no cumple con el requisito
establecido en el numeral 5 del artículo 8º del
Reglamento de Comprobantes de Pago.”
RTF N° 13347-2-2009 (Razón Social)
Se configuró la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo
174° del Código Tributario, toda vez que en el Acta Probatoria,
el fedatario dejó constancia que intervino el establecimiento
de la recurrente, que adquirió un bien, canceló la suma de S/.
11,90, y se le otorgó el Documento que no reúne los requisitos
y características para ser considerado como comprobante de
pago, por cuanto no consigna la razón social de la recurrente,
por lo que luego de esperar en dicho establecimiento para que
se le entregue el comprobante de pago y al no cumplirse tal
obligación, se retiró para luego regresar, identificarse y
comunicar la infracción cometida.”
RTF N° 02939-3-2008 (Razón Social)
• Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra una resolución de intendencia que dispuso la sanción de cierre
temporal de establecimiento por la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 174° del Código Tributario, toda vez que el
Acta Probatoria, en la que se deja constancia que el Fedatario
Fiscalizador de la Administración intervino el local de la recurrente a fin
de comprar un shampoo valorizado en S/. 16,90, lo cual canceló con S/.
50,00 recibiendo a cambio el vuelto de S/. 33,10 y el Documento que no
reunía los requisitos y/o características para ser considerado
comprobante de pago, al no consignar la razón social, de acuerdo con lo
previsto por el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que luego
de esperar en dicho establecimiento por un lapso de dos minutos para
que se le otorgara el mencionado comprobante y no cumpliéndose con
tal obligación, se retiró para reingresar, identificarse como fedatario de
la SUNAT, y comunicar la infracción cometida, tipificada por el numeral
2 del artículo 174º del Código Tributario.”
 RTF N° 00177-9-2012 (N° de serie de
fabricación de la maquina registradora)
Que de la revisión del documento denominado "Pre -
cuenta" (foja 36), al que se hace referencia en el Acta
Probatoria N°0200600123206-01, se aprecia que no
cumple con consignar el numero de RUC de la
recurrente, su domicilio fiscal y el número de serie de
fabricación de la máquina registradora, por lo que
se verifica que no cumplió con los requisitos establecidos
en los puntos 5.1 y 5.3 del numeral 5 del artículo 8° del
Reglamento de Comprobantes de Pago y en
consecuencia, se encuentra acreditado que la
recurrente incurrió en la infracción tipificada
por el numeral 2 del artículo 174° del Código
Tributario.”
RTF N° 14869-3-2012 (PRE-CUENTA)
Que de la revisión del documento denominado
"PRE-CUENTA" (folio 12), que sustenta la citada
acta probatoria, se observa que fue emitido en
forma manual en el que se describe los servicios
prestados por el monto de S/. 36,00.
Que no obstante, documento no identifica de
manera clara al obligado, al no consignar el
número de RUC del mismo, el número de
autorización de impresión, número de serie, ni se
consigna la denominación correspondiente; y en tal
sentido, no cumple con los requisitos para ser
considerado como un comprobante de pago.”
 RTF N° 00791-2-2013
(Principio de Inmediatez)
Que según se observa del Acta probatoria, el fedatario de
la Administración dejó constancia que el 1 de abril de
2012 a las 00:10 horas, intervino el establecimiento de la
recurrente, solicitó un servicio por S/. 21,00 que fue
cancelado con el importe de s/. 50,00, recibiendo el
vuelto, no obstante, luego de esperar para que se le
otorgará el comprobante de pago y no cumpliéndose con
tal obligación, procedió a retirarse del local, para
posteriormente reingresar, identificarse como fedatario
de la Administración, comunicar la infracción incurrida y
levantar la referida Acta en la que consignó como hora
de término las 00:50h oras, por lo que no se advierte
ninguna transgresión al principio de inmediatez.
 RTF N° 01240-2-2013
(Acta Probatoria enmendaduras, borrones
y/o cualquier error material que le reste
fehaciencia)

• En el Acta Probatoria N° 0200600206664-01 se

aprecia que en el recuadro correspondiente a los
datos y firma del fedatario fiscalizador, consignó
como fecha de vigencia del registro del 1 de
enero de 2012 al 30 de junio de 2010.
 RTF N° 01024-8-2013
(Maquina Registradora)
• No se ha acreditado que la serie de la máquina
registradora que emitió el Documento N° 001-
0431618, no sea la que se consigna en dicho
documento, mas aun cuando según el
Comprobante de Información Registrada la
referida máquina registradora se encuentra
asignada al domicilio fiscal de la recurrente,
lugar donde se realizó la intervención.
RTF N° 4090-1-2013 (Fehaciencia)
El documento en el que se sustenta el Acta del cual
se verifica que no cuenta con número de serie de la
máquina registradora ni numero correlativo. Sin
embargo, consigna la fecha de 12 de mayo de 2012 y
las 17:17 horas, la cual difiere de la hora consignada
por la fedataria fiscalizadora en la referida acta
probatoria, pues en esta se consigna como hora de
inicio de intervención 17:28 y hora de término las
18:15, no habiéndose señalado en el rubro de
observaciones la incongruencia en la hora que
señala el documento que sustenta la infracción y la
que señala el fedatario como inicio de la
intervención.
 RTF N° 01546-8-2013
(Dirección del establecimiento)

Se aprecia que del documento que sustentó la

emisión de la Acta Probatoria, no existe
propiamente una omisión a consignar la
dirección del establecimiento en el cual se emitió
el ticket.
 RTF N°002906-9-2013
(POR CONSUMO)
• En el Acta Probatoria N° 0200600208519-01 se
detalla que el Documento 003 N° 007644 otorgado
por la recurrente, no reúne los requisitos y
características para ser considerado como
comprobante de pago, por no detallar
adecuadamente la descripción del consumo
solicitado; sin embargo en el referido documento se
consigno la frase “por consumo”, cumpliendo de
esta forma con el detalle del servicio al ser este un
uso habitual en el expendio de alimentos y bebidas (
RTFN°503-1-96, 91-4-96, 02641-2-2012, entre
otras)
 RTF N° 00635-4-2013
(AP forma simultánea )
Que conforme se aprecia del expediente la
fedataria intervino en forma simultánea dos
establecimientos distintos, procediendo a
levantar dos actas probatorias distintas, por lo
que carece de valor probatorio el acta probatoria
que sustenta la infracción que se atribuye a la
recurrente.
 RTF N° 003038-10-2013
(Acta de Inspección)
• En el Acta de Inspección que sirve de sustento a
la Resolución de Multa que sustituyo la sanción
de cierre no se dejó constancia que la
imposibilidad del cierre haya debido a alguna
causa imputable al recurrente.
 RTF N° 003096-2-2013
(Acta de Inspección)
Que la sustitución de cierre por multa se sustenta en el
Acta de Inspección y el Anexo de constatación de Hechos
del 9 de marzo de 2012.
Que por su parte el Acta de Inspección y el Anexo de
constatación de Hechos se sustentan en la Resolución de
Intendencia N° 034-012-0011454/SUNAT que disponía
el cierre de establecimiento por el período comprendido
entre el 10 al 14 de junio de 2011.
Por lo expuesto al haber sido efectuada la diligencia de
cierre de establecimiento en una fecha distinta a la
indicada en la Resolución de Intendencia N° 034-012-
0011454/SUNAT, conforme se verifica de la Acta de
Inspección y el Anexo de constatación de Hechos, no
queda acreditado la sustitución de cierre por multa.
 RTF N°002063-4-2013
(Acta de Inspección)
• Que asimismo obra a fojas 16 y 17, el Acta de
Inspección Nº 0200620059513-03, en la que se dejó
constancia que el fedatario de la Administración se
apersonó al establecimiento ubicado en Av. Los
Héroes N° 570, Interior 4, distrito San Juan de
Miraflores, el 28 de junio de 2012, para efectuar la
sanción de cierre temporal de dicho establecimiento,
lo que no pudo realizarse por tratarse de un local
ocupado por un tercero, motivo por el cual se
procederá a sustituir la citada sanción de cierre por
una multa.
 RTF N° 04347-8-2013
(persona distinta)
• Del Acta de Inspección que sustenta la
Resolución de Multa N° 0340020024999,
resolución de multa que fue emitida en
sustitución de la sanción de cierre temporal,
carece de fehaciencia debido a que conforme se
aprecia en la referida acta, el deudor tributario a
quien se le estaba efectuando la intervención es
una persona distinta a la recurrente.
 RTF 04689-4-2013
(requisito incumplido)

No precisa con claridad cuál es el requisito

omitido, al no señalar con certeza si el requisito
incumplido del documento otorgado por la
recurrente fue no consignar el signo monetario o
la denominación completa o abreviada de la
moneda.
 RTF N° 06210-1-2013
(CRITERIO DE FRECUENCIA)

En la Resolución de Multa no se ha consignado

si las anteriores infracciones, que sirven de
sustento al criterio de frecuencia, han quedado
firmes y consentidas.
Criterio ya utilizado por el Tribunal Fiscal en la
Resolución N° 03364-2-2013, respecto del
mismo contribuyente.
 58

Numeral 4 del artículo 174° del CT

• Transportar bienes y/o pasajeros sin el

correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
 59

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01608-9-2011,

que constituye precedente de Observancia
Obligatoria

“Para efecto de las infracciones consistentes en

transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, guía de
remisión, manifiesto de pasajeros u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado, y
en remitir bienes sin el comprobante de pago, guía
de remisión u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisión, el acta
probatoria debe indicar el documento cuya omisión
genera la infracción.”
 60

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 00545-1-2009 GR: descripción de los bienes

• Que según el Acta Probatoria el fedatario

intervino el vehículo marca Hyundai con Placa
de Rodaje N° XQ-4887 conducido por Orlando
Miguel Chacan Poma, quien exhibió el
Documento N° 002-0000555, el que carecía de
los requisitos establecidos en el numeral 3.13 del
artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, esto es, la descripción de los bienes.
 61

• Que según se verifica del documento denominado Guía

de Remisión -Transportista N° 002-0000555 de fojas 3,
éste no cuenta con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago como son señalar
la descripción del detallada del bien (nombre y
características) y la cantidad y peso según corresponda,
toda vez que sólo se indica "se transportan artefactos
eléctricos para venta activa según guías de transportes
904-507-508-509-510-511-512-513" y no la descripción
detallada del bien, por lo que no puede entenderse que se
ha cumplido con los requisitos establecidos en el citado
reglamento de comprobantes de pago, lo que acredita la
comisión de la infracción antes descrita.
 62

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00545-1-2010

GR: descripción de los bienes
• Que de lo expuesto se aprecia que, con relación a la
descripción detallada del bien, lo que pretende la norma
es que éste pueda ser individualizado de aquellos con los
que guarde alguna similitud, a efectos de determinar
específicamente qué se está transportando, siendo que
en caso que se trasladaran bienes de un remitente a
varios destinatarios, podría cumplirse con dicha
obligación al consignar la numeración de las guías de
remisión o comprobantes de pago que sustentaran el
traslado de bienes del remitente, y el peso total, de
corresponder a los usos del mercado.
 63

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07339-5-2010

GR: fecha de vencimiento como descripción de
los bienes
Que la exigencia de una descripción más
específica de los bienes transportados como
sostiene la Administración (tal como la fecha de
vencimiento), para el presente caso, carece de
sustento, al no encontrarse previsto en el
mencionado Reglamento de Comprobante de
Pago.
 64

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 016561-2-

2010 AP Resta fehaciencia

Se imputa a la recurrente la comisión de la infracción tipificada

en el numeral 5 del artículo 174º del Código Tributario, en
razón de transportar bienes con el documento Nº 254-
0246588 (folio 4), que no reúne los requisitos para calificar
como guía de remisión, sin embargo, en el rubro
“observaciones” del Acta Probatoria, se hace referencia a que al
momento de la intervención “El transportista se encontraba
trasladando mercadería según documento 001-000086” ,
contradicción que resta fehaciencia a la citada acta probatoria,
lo cual aunado al hecho que en ésta ni en su anexo se dejan
constancia de los bienes trasladados al momento de la
intervención, le restan valor probatorio para acreditar la
comisión de la infracción materia de la sanción recurrida.
65
 66

Criterios de Gradualidad
 Acreditación:
Sustentación realizada con Comprobante de Pago, que a juicio de
SUNAT, acredite fehacientemente el derecho de propiedad o posesión
del infractor sobre el vehículo intervenido.

 Autorización expresa:
A la emitida por la Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotación de
casino o máquinas
Tragamonedas.

 Frecuencia:
Es el número de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infracción, a partir del 06.02.04.
 67

 Momento en que comparece:

Es el momento en que el infractor que no cumplió con comparecer
en el plazo señalado por la SUNAT se acerca al lugar fijado para ello.

 Peso bruto vehicular:

Al peso total del vehículo determinado por el fabricante, que incluye
la tara del vehículo más la capacidad de carga.

Subsanación:
Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y
momento previstos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

 Pago:
Es la cancelación total de la multa rebajada, que corresponda, más
los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
68
 69

Numeral 1 del artículo 176° del CT

• No presentar las declaraciones que

contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos
establecidos.
 70

Régimen General

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
1 UIT Pago

90% 80% 60% 50%

 71

Régimen Especial

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

50% Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
de la UIT Pago

90% 80% 60% 50%

 72

Numeral 2 del artículo 176° del CT

• No presentar otras declaraciones o

comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
 73

Régimen General

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
30% UIT Pago

No aplicable 90% 80%

 74

Régimen Especial

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

15% Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
de la UIT Pago

No aplicable 90% 80%

 75

Numeral 3 del artículo 176° del CT

• Presentar las declaraciones que contengan

la determinación de la deuda tributaria en
forma incompleta.
 76

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

Artículo 176° Presentando:

Numeral 1 · La declaración jurada correspondiente sí omitió

presentarla; o

· El formulario virtual Solicitud de Modificación y/o Inclusión

de Datos, si se consideró no presentada la declaración al

haberse omitido o consignado en forma errada, el número

de RUC o, el período tributario, según corresponda.

Artículo 176° Presentando la declaración jurada o

Numeral 2 comunicación omitida.

 77

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 02502-5-2011
Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectuó la cancelación
de la multa incluido intereses moratorios por un total de S/.
367,00, posteriormente, el 5 de julio de dicho año, mediante
PDT 660, presentó la declaración jurada anual de IR del
ejercicio 2007, determinando obligación de S/. 0,00.
• Que en tal sentido, se configuró una subsanación voluntaria con
pago, toda vez que, tanto la presentación de la declaración
jurada de IR 2007, como el pago de la multa se produjeron
antes que surta efecto la notificación de la Esquela. En
consecuencia, correspondía que el recurrente aplique la rebaja
del 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realizó,
por lo que al encontrarse ésta cancelada, corresponde revocar la
apelada y dejar sin efecto el valor impugnado.
 78

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 8819-3-2009
Si bien la Administración se encuentra facultada para
solicitar la exhibición y/o presentación de documentación
relacionada con las obligaciones tributarias del
contribuyente, pudiendo excepcionalmente el
requerimiento de información surtir efectos en la fecha de
su recepción, también es imprescindible que en atención
al principio de razonabilidad y el inciso a) del numeral 1
del artículo 62° del Código Tributario concordado con el
artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado
para cumplir con el requerimiento de información, guarde
coherencia con el volumen y tipo de información
solicitada.
79
 80

Numeral 1 del artículo 177° del CT

• No exhibir los libros, registros u otros

documentos que ésta solicite.
 81

MULTA Gradualidad
Días Intereses
Voluntaria Inducida

0.6% IN Con Sin Con Sin

Desde el
Pago Pago Pago Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10 10
el
Pago
28/02/20 01/03/20
0.05% 0.04%
10 10
No aplicable 80% 50%
 82

Numeral 5 del artículo 177° del CT

• No proporcionar la información o
documentación que sea requerida por la
Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
83
 84

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

Artículo 177° Exhibiendo los libros, registros informes u otros
Numeral 1 documentos que sean requeridos por la SUNAT.
Artículo 177° · Proporcionando la información o documentos que
Numeral 5 sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relación
· Proporcionando la información o documentación
que sea requerida por la SUNAT sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relación observando
la forma y condiciones que establezca la SUNAT
 85

Numeral 13 del artículo 177° del CT

• No efectuar las retenciones o percepciones

establecidas por Ley, salvo que el agente
de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
 86

GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA INDUCIDA

CON CON
SIN PAGO SIN PAGO
PAGO PAGO

50%
MULTA TRIBUTO 90% 80% 70% 50%
OMITIDO
 87

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR

LA INFRACCION

Artículo 177°° Declarando el tributo no retenido o percibido

Numeral 13 y cancelar la deuda tributaria que generó el

tributo no retenido o percibido o la Resolución

de Determinación de ser el caso.

 88

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04794-1-2005

de 25 de agosto de 2005, que constituye
precedente de Observancia Obligatoria

La infracción tipificada en el numeral 1 del

artículo 177° del Código Tributario, se configura
cuando el deudor tributario no cumple con
exhibir la documentación solicitada por la
Administración al vencimiento del plazo
otorgado para tal efecto.
 89

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 00573-1-2006
Al analizar la realización de una diligencia realizada fuera
del horario de atención de la recurrente se ha dejado
establecido que “ello no invalida su notificación desde que
aún en el supuesto que la misma se hubiera efectuado en
hora inhábil, el artículo 106° del Código Tributario dispone
que las notificaciones surten sus efectos desde el día hábil
siguiente al de su recepción o última publicación, no
especificando que la recepción del acto administrativo deba
efectuarse, necesariamente, en hora hábil, lo que resulta
coherente con el criterio desarrollado por este Tribunal en
su Resolución N° 926-4-2001 de 18 agosto de 2001, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria”.
 90

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 00211-5-2003
Mientras no concluya el proceso de fiscalización
la solicitud de información y/o documentación
sobre determinado tributo a través de diversos
requerimientos no significa que este fiscalizando
nuevamente.
 91

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 1010-2-2002
No constituye un ejercicio arbitrario de la facultad de
fiscalización, el hecho que la Administración haya emitido el
requerimiento pertinente, toda vez que mediante el mismo
se busca contar con la información necesaria para poder
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
determinar las omisiones que se hubieran producido, en
virtud de haber comprobado la existencia de nuevos hechos.
La Administración no se ha excedido en sus facultades al
haber fijado en el frontis del local la notificación del
Resultado del Requerimirento, ya que dicho acto se ha
realizado de acuerdo al Código Tributario.
 92

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 173-2-2006

Cuando la Administración Tributaria exige a los

deudores tributarios la exhibición de libros y
registros contables y documentación
sustentatoria, no se encuentra obligada a otorgar
un plazo mínimo, salvo cuando por razones
debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un término para dicha exhibición, en
cuyo caso se le debe otorgar un plazo no menor
de dos días.
 93

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 4206-1-2009
En virtud de la facultad de fiscalización, la Administración
Tributaria puede solicitar diversa documentación a los
contribuyentes, entre las que se encuentran las declaraciones
juradas presentadas por éstos, a fin de constatar el correcto
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales; de ahí que, para tal supuesto no sea aplicable el
numeral 40.1 del artículo 40° de la LPAG, dado que el
cumplimiento de la obligación de presentar las declaraciones
juradas respectivas, en el plazo por ley, así como del pago de
tributos, no involucra la realización de un trámite previo
ante la Administración Tributaria, en virtud al cuál ésta tiene
en su poder dichos documentos; sino que, en ambos casos,
es el cumplimiento de una obligación establecida por a Ley,
distinta a los trámites a los que se refiere la citada norma.
 94

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 8819-3-2009
Si bien la Administración se encuentra facultada para
solicitar la exhibición y/o presentación de documentación
relacionada con las obligaciones tributarias del
contribuyente, pudiendo excepcionalmente el
requerimiento de información surtir efectos en la fecha de
su recepción, también es imprescindible que en atención
al principio de razonabilidad y el inciso a) del numeral 1
del artículo 62° del Código Tributario concordado con el
artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado
para cumplir con el requerimiento de información, guarde
coherencia con el volumen y tipo de información
solicitada.
95
 96

Numeral 1 del artículo 175° del CT

• Omitir llevar los libros de contabilidad, u

otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
 97

MULTA Gradualidad
Días Intereses
Voluntaria Inducida

0.6% IN Con Sin Con Sin

Desde el
Pago Pago Pago Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10 10
el
Pago
28/02/20 01/03/20
0.05% 0.04%
10 10
No aplicable 80% 50%
 98

Numeral 2 del artículo 175° del CT

• Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
99
 100

Numeral 5 del artículo 175° del CT

• Llevar con atraso mayor al permitido por

las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
101
 102

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

Artículo 175° Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios
Numeral 1 de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha
omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.
Artículo 175° Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro
Numeral 2 almacenable de información básica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la
forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Artículo 175° Poner al día los libros y registros que fueron detectados
Numeral 5 con un atraso mayor al permitido por las normas
correspondientes.
 103

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 03627-1-2010
La recurrente tenia como plazo para comunicar la
pérdida del libro robado de quince días contado
desde el día siguiente de ocurridos los hechos, y
un plazo de 60 días calendario para rehacerlo, no
habiendo cumplido con ello, siendo que recién
con ocasión de la fiscalización iniciada comunicó
la referida sustracción, por lo que se encuentra
acreditada en autos la comisión de la infracción
tipificada en el citado numeral 1 deI artículo 175°
del Código Tributario, correspondiendo confirmar
la apelada en este extremo.
 104

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 08560-5-2008
La prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para aplicar la sanción por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
175° del Código Tributario por omitir llevar el
registro de inventario permanente se comienza a
computar el 1 de enero siguiente a la fecha en que
es detectada, fecha en que se considera cometida
la infracción según el criterio establecido por este
Tribunal, en diversas resoluciones como la N°
10041-3-2007 de 23 de octubre de 2007 y la N°
00102-1-2005 de 7 de enero de 2005.
 105

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 451-2-2001, 8399-2-2001 y 06260-3-2003
La la infracción prevista por el numeral 1 del
artículo 175° del Código Tributario alude al hecho
general de omitir llevar libros y registros
contables exigidos por las leyes y reglamentos, sin
vincular la omisión a un periodo de tiempo
determinado ni diferenciar entre el número de
libros que los contribuyentes omiten llevar, de
modo que la infracción será una sola aún si
omiten llevar más de un libro o si la omisión está
referida a más de un periodo, correspondiendo,
por tanto, la imposición de una sola multa.
 106

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-2002 y
03709-1-2006
La la infracción prevista por el numeral 2 del artículo
175° del Código Tributario alude al hecho general de
llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolución de superintendencia de la SUNAT sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, de modo que la infracción
será una sola aún si en una misma fiscalización se
verifica que más de un libro o registro no observa las
formas o condiciones establecidas por las normas
aplicables
 107

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 517-3-2009
La comisión de la infracción correspondiente al
numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario,
se configura cuando es detectada por la
Administración al revisar los libros y registros
contables
 108

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 5768-1-2004
El Notario certifica la apertura de libros u hojas
sueltas de actas, de contabilidad u otros que la ley
señala, consistiendo la legalización notarial en
una constancia puesta en la primera foja útil del
libro o primera hoja suelta, de donde se infiere
que la legalización se realiza antes de la
utilización del libro u hoja suelta.
 109

Numeral 1 del Artículo 178°:

 Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y
se cumple con el pago inmediato.
 Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del
día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización hasta la fecha en que venza el
plazo del artículo 75° del Código Tributario o,
en su defecto, hasta antes de que surta efectos
la notificación del valor, y se efectúe el pago
inmediato.
 110

 Se exceptúa a los siguientes casos:

• Cancelación del Tributo, en cuyo caso se
aplica la rebaja del 95%.
• Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se
aplica la rebaja del 85%.
 111

 Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto,

una vez que surta efectos la notificación del valor,
además de cumplir con el pago inmediato de la
deuda tributaria, antes del plazo establecido en el
primer párrafo del artículo 117° para el caso de las
Resoluciones de Multa.

 Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se

cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.

 La subsanación parcial determinará una rebaja en

función de lo declarado en tal subsanación.
 112

Numeral 4 del Artículo 178°

 Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se
cumple con el pago inmediato.
 Rebaja de 70% si se subsana a partir del día
siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo
del artículo 75° del Código Tributario o, en su
defecto, hasta antes de que surta efectos la
notificación del valor, efectuando el pago
inmediato.
 113

 Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su

defecto, una vez que surta efectos la
notificación del valor, además de cumplir con el
pago inmediato de la deuda tributaria, antes del
plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° para el caso de las Resoluciones de
Multa.
 Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado
y se cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.
 114

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 12988-1-2009

de 16 de diciembre de 2009 , que constituye
precedente de Observancia Obligatoria
La presentación de una declaración jurada
rectificatoria en la que se determine una
obligación tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor
tributario acredita la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N° 953.
 115

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 2134-5-2002
La notificación de la orden de pago como
circunstancia para que se aplique el Régimen de
Incentivos o no, está circunscrita a la notificación
de valores emitidos con la finalidad de regularizar
la omisión o infracción en que incurrió el
contribuyente, y cuya subsanación precisamente
se pretende promover o incentivar.
 116

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