NIC 16

CPC Milagros Romero

 OBJETIVO DE LA NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El objetivo de esta Norma es establecer o señalar el

tratamiento contable de las partidas reconocidas como
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca
de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión
 ALCANCE

Se establece que esta Norma debe ser aplicada en la

contabilización de los elementos componentes de
inmuebles, maquinaria y equipo, salvo cuando otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un
tratamiento contable diferente.
En términos generales, la Norma es de aplicación a
todos los componentes de: Propiedades, Planta y
Equipo que son:
Esta Norma no se aplicará a:

a) A las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo

clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
b) Los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola (ver la NIC 41 Agricultura); o
c) Los derechos mineros y reservas minerales tales
como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
 DEFINICIONES
Costo

Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes

al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación
entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones

Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas
Depreciación

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil

Importe depreciable

Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,

menos su valor residual
Las propiedades, planta y equipo

Son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo

La pérdida por deterioro

Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo

a su importe recuperable
Importe recuperable
Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y
su valor en uso

Valor presente
Para la entidad:

De un Activo. Es el valor actual de los flujos de efectivo

que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo
y por la enajenación o disposición por otra vía del mismo al
término de su vida útil.

De un Pasivo. Es el valor actual de los flujos de efectivo que

se espera incurrir para cancelarlo.
Valor razonable
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua

El valor residual

El Valor residual de un activo es el importe estimado que la

entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad
y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil
Vida útil

Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo depreciable por parte de la entidad; o
bien
b) El número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad
RECONOCIMIENTO

• Sea probable que la entidad obtenga

los beneficios económicos futuros
derivados del mismo;

• El costo del activo para la entidad

pueda ser valorado con fiabilidad.
Ejemplo Nº 1

La Empresa Maeda S.A. adquiere maquinarias

industriales por un valor de compra de S/. 100
000.00 para producir hilos, se le reconocerá como
inmuebles, maquinaria y equipo porque la operación
cubre los requisitos señalados en los puntos (a) y (b)
anteriores
Tratamiento contable de las piezas de repuesto y equipo
auxiliar

Piezas de repuesto y equipo auxiliar

Balance General Ganancias y

Pérdidas
Activo Pasivo
Gastos

Existencias
 Tratamiento contable de las partidas poco
significativas: Moldes, herramientas

Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de

reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de
juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado
agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales
como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas.
 Reconocimiento del costo en el momento en que se
incurre en ellos

Estos costos comprenden:

Aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o

construir una partida de propiedades, planta y equipo

Así como los costos incurridos posteriormente para añadir,

sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente
 COSTOS INICIALES O MEDICIÓN INICIAL

Tratamiento contable de los activos fijos adquiridos por

razones de seguridad o de índole medioambiental
 COSTOS POSTERIORES O MEDICIÓN POSTERIOR

Tratamiento contable de los costos de mantenimiento diario

o periódico .

La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de

propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento.
Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en
ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el
costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos
se describe a menudo como ‘reparaciones y conservación del
elemento de propiedades, planta y equipo
 Caso Práctico: Costo de desmantelamiento

La compañía El Cuy Mágico, constructora de un muelle e

instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el
derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento
y maestranza, con el compromiso que al término de la obra,
desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el terreno
concedido. El costo pagado del campamento y maestranza
es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de
desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al
término de la obra en 5 años.
Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y
maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad
con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de
12% anual.
Ejemplo Nº 2

La Empresa Frutos Tropicales del Norte S.A, tiene celebrado un

contrato de mantenimiento para sus maquinarias, con un tercero,
a razón de S/. 1,000 mensuales, por el cual, éste se encarga de
revisar mensualmente el estado de las maquinarias y su buen
funcionamiento.
Como el servicio no significará mayores beneficio para la
empresa, se reconocerá como gasto en forma mensual.

63 Servicios prestados por terceros 1 000

634 Mantenimiento y reparación
40 Tributos por pagar 190
40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 1 190
468 Otras cuentas por pagar diversas
X/X Para contabilizar el gasto por
mantenimiento de vehículos
Tratamiento contable de las piezas de reemplazo a
intervalos regulares

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y

equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares.

Ejemplos:
•un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado
número de horas de funcionamiento
•Los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces
a lo largo de la vida de la aeronave

La entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de

propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de
dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se
cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas
partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas
Tratamiento contable de los costos periódicos de
inspecciones generales

Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y

equipo continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la
realización periódica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas
o no.
Su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitución, siempre y cuando
se cumplan las condiciones para su reconocimiento
Se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una
inspección previa que permanezca en la citada partida y sea distinto de
los componentes físicos no sustituidos
MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

Todo elemento de propiedades, planta y

equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo

se valorará
por su costo
 Su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio

Todos los costos directamente relacionados

Componentes con la ubicación del activo en el lugar y en
del costo las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia

la estimación inicial de los costos de

desmantelamiento o retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que
se asienta
 Los costos de beneficios a los empleados

Los costos de preparación del

emplazamiento físico

Los costos de entrega inicial y los

de manipulación o transporte posterior
Ejemplos de costos
Directamente
los costos de comprobación de que el
relacionados
activo funciona adecuadamente

Los costos de instalación y montaje

Los honorarios profesionales

Costos que no forman parte del
Costo de Propiedades, Planta y
Equipo

Costos de apertura de una nueva instalación

productiva

Costos de introducción de un nuevo producto o

servicio

Costos de apertura del negocio en una nueva

localización o dirigido a un nuevo segmento de
clientela

Costos de administración y otros costos indirectos

generales
Reconocimiento de costos
sólo hasta el momento en
que el activo se encuentre en el
lugar y condiciones para operar
Todavía tiene que ser
puesto en marcha o
está operando por
Utilización
debajo de su capacidad
o
plena
reprogramación
del uso
Pérdidas operativas
iniciales
Costos que no se incluirán
como parte del valor del
De reubicación o
importe en libros de un
reorganización de parte
elemento de Propiedades,
o de la totalidad de las
Planta y Equipo
explotaciones de la
entidad
Tratamiento contable de las operaciones relacionadas
con la construcción o desarrollo que no sean
necesarias para la puesta en marcha del activo

Se reconocerán

Ingreso Gasto
Costo de un activo construido por la propia empresa

Se determinarán
utilizando los mismos
principios

Adquirido
 MEDICIÓN O VALORACIÓN DEL COSTO

Determinación Costo de
Costo de un
del costo activos Determinación activo
inicial en una adquiridos del carácter adquirido
operación de mediante comercial de en una
compra intercambio una operación operación
con otros de intercambio de
activos o permuta arrendamiento
financiero
Tratamiento de
los subsidios
gubernamental
es
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La entidad elegirá como política contable

para medir o valorar u elemento de
Propiedades, Planta y Equipo

Modelo del Modelo de

Costo Revaluación
 Con posterioridad a su
reconocimiento como
activo, se contabilizará
Modelo del por su costo de
Costo adquisición menos la
depreciación
acumulada y el importe
acumulado de las
pérdidas por deterioro
del valor
 Con posterioridad a su reconocimiento
como activo, cuyo valor razonable
pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizará por su valor revaluado,
que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro
Modelo de de valor que haya sufrido.
Revaluación

Las revaluaciones se harán con

suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente
del que podría determinarse utilizando
el valor razonable en la fecha del
balance
Valor razonable de terrenos y edificios y
de maquinaria y equipo

a). El valor razonable de los terrenos y edificios se determinará

a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una
tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados
profesionalmente

b). De los elementos de planta y equipo será habitualmente su

valor de mercado, determinado mediante una tasación
 Alternativas de obtención de valores
razonables

Naturaleza específica del

elemento

Cuando no exista
Como consecuencia
evidencia de un
valor de mercado
El elemento rara vez es
vendido
la entidad
estima el valor
razonable

Desempeños del mismo Su costo de reposición

 Frecuencia de las revaluaciones

Dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables.

Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera

significativamente de su importe en libros, será necesaria una
nueva revaluación

Se debe tener
en cuenta

Revaluaciones frecuentes serán

Experimentan cambios innecesarias para elementos de
propiedades, planta y equipo
significativos y volátiles en con variaciones insignificantes
su valor razonable, por lo en su valor razonable. Para
que necesitarán éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones anuales revaluaciones hechas cada tres
o cinco años
 Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe
en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe
revaluado

Tratamiento de
la depreciación
acumulada en
revaluaciones

Eliminada contra el importe

en libros bruto del activo
 Si se revalúa un elemento de
Revaluación
propiedades, planta y equipo, se
obligatoria de
Revaluarán también todos los
todos los
elementos que pertenezcan a la
elementos de
misma clase de activos
una misma
clase

(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
Clases de Conjunto de (c) maquinaria;
elementos activos de (d) buques;
integrantes de similar (e) aeronaves;
Propiedades, naturaleza (f) vehículos de motor;
Planta y y uso (g) mobiliario y utillaje;
Equipo (h) equipo de oficina.
Revaluaciones
hacia arriba: Cuando se
incremente el El incremento se
Tratamiento importe en libros de reconocerá en el
contable del un activo como resultado del
consecuencia de una
mayor valor revaluación
periodo en la
resultante de medida en que
suponga una
una revaluación reversión de una
disminución por
devaluación del
mismo activo,
que fue
tal aumento se reconocida
llevará previamente en
directamente a resultados
una cuenta de
superávit de
revaluación
No obstante
 Cuando se
Tratamiento reduzca la disminución
el importe
contable del en libros de será cargada
menor valor un activo como directamente al
consecuencia
resultante de de una
patrimonio neto
una revaluación revaluación
contra
cualquier
superávit de
revaluación
reconocido
previamente en
relación con el
tal disminución
mismo activo
se reconocerá
en el resultado
del periodo

No obstante
 Disposición del excedente de revaluación

La norma señala
dos formas

1Podrá ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas,

cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar
la transferencia total del superávit cuando la entidad se desapropie del
activo

2 Parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera

utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido
sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor
revaluado del activo y la calculada según su costo original.
 Depreciación por elementos en forma
independiente

Depreciación por partes componentes de un

D elemento
E
P Agrupación de partes componentes que
R tienen la misma vida útil y el mismo método
E de depreciación
CI
A
CI Depreciación separada de los elementos
Ó
Depreciación de partes componentes no
N
significativas

Tratamiento contable del cargo por

depreciación

Cargo por depreciación que se incorpora al

costo de otro activo
 Importe depreciable y periodo de
depreciación

Distribución del monto depreciable a lo largo

de la vida útil del activo
Si las
Revisión anual del valor residual y de la vida expectativas
difieren las
útil estimaciones
previas

Siempre
La depreciación se efectúa aún si el valor que el valor
razonable exceda al valor en libros residual no supere
el importe en
libros

Determinación del importe depreciable

Aumento del
valor residual Hasta igualar o superar el
importe en libros del
activo

Comenzará cuando esté

disponible para su uso, esto
Inicio de la es, cuando se encuentre en Y cesará
depreciación de la ubicación y en las
en la fecha
un activo condiciones necesarias para
ser capaz de operar de la
forma prevista por la gerencia

en que el activo se en que se produzca la

clasifique como mantenido baja en cuentas
para la venta
Cuando en activo
este sin utilizar o se Por lo tanto la
haya retirado del depreciación
uso activo no cesará
 (a) La utilización prevista del
activo.
(b) El desgaste físico esperado
(c) La obsolescencia técnica o
Determinación
Factores comercial derivada de los cambios
de la vida útil
o mejoras en la producción,
de un activo
(d) Los límites legales o
restricciones similares sobre el uso
del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de
servicio relacionados con el activo
 Contabilización separada de los terrenos
y edificios

Los terrenos y los edificios son activos

separados, y se contabilizarán por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta.

Con algunas excepciones, tales como

minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se
deprecian

Los edificios tienen una vida limitada y, por

tanto, son activos depreciables
 Depreciación de los costos de
desmantelamiento, traslado y
rehabilitación de terrenos

Si el costo de un terreno incluye los costos de

desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la
porción que corresponda a la rehabilitación del
terreno se depreciará a lo largo del periodo en el
que se obtengan los beneficios por haber
incurrido en esos costos

En algunos casos, el terreno en sí mismo puede

tener una vida útil limitada, en cuyo caso se
depreciará de forma que refleje los beneficios que
se van a derivar del mismo
 Método de depreciación

Finalidad de la depreciación

El método de depreciación utilizado reflejará

el patrón con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad,
los beneficios económicos futuros del activo

Revisión anual del método de

depreciación
El método de depreciación aplicado a un activo
se revisará, como mínimo, al término de cada
periodo anual y, si hubiera habido un cambio
significativo en el patrón esperado de consumo
de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo, se cambiará para reflejar
el nuevo patrón.
 El método lineal

Da lugar a un cargo constante a lo largo de

la vida útil del activo, siempre que su valor
residual no cambie

El método de depreciación decreciente

Métodos de
depreciación
en función del saldo del elemento dará lugar
a un cargo que irá disminuyendo a lo largo
de su vida útil

El método de las unidades de producción

Dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada.
 Deterioro del valor

Determinación del monto por desvalorización

La entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la
revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el
importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer,
o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor

Tratamiento contable de las compensaciones

de terceros
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de
propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del
valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el
resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles
Tratamiento contable de los deterioros y/o
pérdidas

El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades,

planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos
o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior
o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por
ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera
siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se
reconocerá según la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo
retirados o de los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo
establecido en esta Norma;
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo
que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el
momento en que la compensación sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinará de acuerdo con esta Norma.
 (a) cuando la entidad se
desapropie del mismo

Baja en El importe en libros de

cuentas Un elemento de PPE

b) cuando no se espere obtener

beneficios económicos futuros por
su uso o desapropiación
Tratamiento contable de la pérdida o ganancia como consecuencia
de la baja de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de
baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso
de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no
se clasificarán como ingresos de operación

Tratamiento contable de la pérdida o ganancia como consecuencia

de la baja de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su
caso, se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del
elemento
MARCO LEGAL
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº
179-2004-EF

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF

Ley para la Lucha contra la Evasión para la

Formalización de la Economía, aprobada por la
Ley Nº 28194
 COSTO COMPUTABLE

Por costo computable de los bienes enajenados, se

entenderá el costo de adquisición, producción o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado conforme a Ley. (Párrafo
5 del artículo 20 del TUO de la LEY del Impuesto a la
Renta)
COMPONENTES DEL COSTO

El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el costo de

los Activos Fijos comprende lo siguiente:
Cuando son adquiridos de terceros: formarán parte del costo, la contraprestación
pagada por el bien adquirido, las mejoras incorporadas con carácter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte de los
costos de adquisición.
Cuando son construidos por la propia empresa: El costo incurrido en la producción o
construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
Cuando sean recibidos a título gratuito: el valor que corresponde al valor del mercado.
 DIFERENCIA DE CAMBIO

Conforme lo dispone el inciso f) del artículo 61 de la Ley del Impuesto a

la Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos (deudas) en
moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito
u otros activos permanentes a la fecha del balance general, deberán
afectar el costo del activo

COSTO DE DESMONTAJE O DESMANTELAMIENTO

El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el costo

computable de un bien adquirido, construido por la propia empresa o
recibido en forma gratuita no comprende el costo de desmantelamiento,
por lo tanto, cuando se lleven a cabo estos desembolsos se
considerarán como gasto
ACTIVOS FIJOS CONSTRUIDOS POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE

Para efectos tributarios también se reconoce como activo y se empieza

a depreciar una vez terminado y puesto en funcionamiento. En el caso
de construcción por etapas se deprecia a partir del mes siguiente en la
parte que corresponde a la etapa puesta en funcionamiento para
generar los ingresos gravados. (Artículo 22 inciso g) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta).

MEJORAS EN BIENES PROPIOS

El artículo 11 del Reglamento inciso b) numeral 1 del Impuesto a la

Renta, señala que las mejoras incorporadas con carácter permanente
conforman el costo computable de los bienes del Activo Fijo, sin
embargo no establece una definición
 MEJORAS DE BIENES ARRENDADOS
Según el artículo 22 del Reglamento, inciso h), las mejoras introducidas por el
arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado
a rembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los
bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se
refiere el inciso b) del presente artículo; y en el caso que al finalizar el contrato, exista un
saldo por depreciar, el íntegro de dicho contrato se deducirá en el ejercicio en que ocurre
la devolución del bien arrendado

VALOR DE MERCADO PARA EFECTO DE LAS TRANSFERENCIAS

De conformidad con el artículo 32 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, en los casos
de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así
como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los
bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si
el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la
SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Se considera valor de mercado:
Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el valor de tasación
 ACTIVOS OBSOLETOS Y FUERA DE USO

De conformidad con el artículo 43 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

Por su parte el inciso i) del artículo 22 del Reglamento precisa que, en caso que alguno de
los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los
porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este
artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo
retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por
informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en
razón de desuso u obsolescencia.
 DEPRECIACIÓN

De conformidad con el artículo 38 del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta señala, que el desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta Ley.

Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se

aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los
demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.
CONDICIONES GENERALES PARA DEDUCIR EL
GASTO POR DEPRECIACIÓN

La depreciación
Principio de se computa
Causalidad desde que el
activo genera rentas

Anotación del La taza de

gasto en los libros depreciación no debe
contables superar la máxima
aceptada
Principio de Causalidad

El articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para la

determinación del la renta neta imponible de tercera categoría serán
deducibles los gastos necesarios para producirla y mantenerla, en tanto
su deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. Asimismo,
tales gastos deberán ser normales, razonables

Tasas de depreciación aplicables

Bienes Inmuebles

La Ley del Impuesto al Renta, en su artículo 39, establece que los

edificios y construcciones deben depreciarse en línea recta aplicando
una taza del 3% anual. Respecto de este tipo de bienes, en particular,
en contribuyente no podrá deducir un importe distinto al que se obtenga
de aplicar dicha tasa, ya que la norma no otorga la opción para utilizar
una taza menor
Bienes Muebles

Tratándose de bienes muebles de activo fijo, se establecen tasa

máximas de depreciación, permitiendo al contribuyente optar por algún
método de depreciación que se ajuste a su realidad, en tanto tales
importes no superen las tasas que, según el tipo de bien.
 Porcentaje máximo de
Tipo de activo Fijo depreciación anual

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%

pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir de 10%

01/01/91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Siendo así, respecto de los bienes muebles se puede deducir el gasto
por depreciación aplicando tasas menores a las mencionadas, e incluso
distintas de un ejercicio a otro; no obstante, si el contribuyente
determina un mayor gasto por depreciación el exceso deberá ser
reparado vía declaración jurada anual.
Solo se aplicará la tasa de depreciación de hasta el 20% a la
maquinaria y equipo utilizada durante un ejercicio en las actividades
minera, petrolera y de construcción, exclusivamente. En caso de que no
se cumpla tal requisito, la depreciación aplicable será de hasta el 10%.
Utilización de los activos en la generación de rentas gravadas

Según la perspectiva tributaria, el gasto por depreciación deberá

empezar a computarse desde que el bien sea utilizado en la generación
de rentas gravadas. Siendo así, la empresa que haya adquirido un
activo y lo mantenga paralizado, aún cuando este se encuentre
habilitado para funcionar, no podrá deducir la depreciación.
Este es uno de los tratamientos que usualmente genera diferencias
temporales, pues las normas contables señalan que el activo fijo se
encuentre en las condiciones requeridas para su funcionamiento,
deberá ser depreciado desde dicho momento, incluso si no es puesto en
funcionamiento
 Anotación en los libros contables

A efectos de la deducción de la depreciación, será necesario que esta

se encuentre debidamente contabilizada dentro del ejercicio a que
corresponda, en los libros y registros contables, de conformidad con el
artículo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta

Además, una vez cerrado un ejercicio gravable, no se aceptara la

rectificación de las depreciaciones contabilizadas en este.
Como se señaló anteriormente, la tasa de depreciación de los activos
puede variar de un año a otro, siempre que se encuentre dentro de los
límites permitidos. A manera de ejemplo, si tengo un vehiculo al cual le
apliqué la tasa del 10% en el primer año, y deseo aplicar una tasa
mayor en el segundo, podré aplicar una tasa del 20%, al estar dentro
del rango permitido
 REVALUACIÓN

De conformidad con el artículo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta, señala que cuando se efectúe revaluación voluntaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:

1.En los casos en los que por efecto de la revaluación voluntaria se efectúen
reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por
aplicación del Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias; dicho mayor
valor, deberá ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciación acumuladas
que correspondan según la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente
de Revaluación Voluntaria".

2.El mayor valor resultante de dicha revaluación, no dará lugar a modificaciones en

el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado para
el cálculo de la depreciación ni para la determinación del valor de los activos netos
que servirán de base de cálculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que
se refiere el artículo 125° de la Ley.
SEGÚN LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN PARA LA
FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA

De acuerdo a lo establecido por los artículos 3 y 4 de la Ley para la Lucha

contra la Evasión para la Formalización de la Economía, aprobada por la Ley Nº
28194, existe la obligación de utilizar medios de pago en el caso de operaciones
a partir de tres mil Nuevos Soles (s/. 3,000) o mil dólares americanos ($ 1,500) .
Por su parte de acuerdo a lo establecido por el artículo 8 de la Ley para la
Lucha contra la Evasión para la Formalización de la Economía, aprobada por la
Ley Nº 28194, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
En tal sentido la consecuencia de no utilizar Medios de Pago en la adquisición
de activos estaría determinada, en primer lugar, por la imposibilidad de
depreciar tributariamente dichos activos, y, en segundo lugar, por la pérdida del
derecho al uso del crédito fiscal del Impuesto General a la Ventas
En tal caso al no haber utilizado un medio de pago se genera una diferencia
permanente
MARCO CONTABLE
INFORMACIÓN A REVELAR

En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las

clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información:

a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros

bruto;
(b) los métodos de depreciación utilizados;
(c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada, tanto al
principio como al final de cada periodo; y
(e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, así
como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas
directamente al patrimonio neto, en función de lo establecido en la NIC 36
(v) La depreciación
INFORMACIÓN A REVELAR CON RESPECTO A LA DEPRECIACIÓN

Las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las
vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciación.
Por razones similares, es necesario revelar:

(a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el

resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros
activos;

(b) la depreciación acumulada al término del periodo

INFORMACIÓN A REVELAR CON RESPECTO A LA REVALUACIÓN

se revelará la siguiente información:

(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación
del valor razonable de los elementos;
(d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades,
planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los
precios observables en un mercado activo o a recientes
transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados
en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras
técnicas de medición;
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya
revaluado, el importe en libros al que se habría reconocido si se
hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo,
así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a
los accionistas.
APLICACIÓN PRÁCTICA
 Ejemplo 4. Depreciación

En el mes de enero del 2008, la Empresa Rombert S.A.C. inicio sus

actividades y adquirió una maquina a un valor de S/. 46,000 mas
IGV, sin embargo, recién en abril el bien estuvo apto para ser
utilizado. Un perito ha estimado que dicho bien puede utilizarse por
un periodo de 5 años. Considerando que la empresa empezó a
generar ingresos gravados en octubre, ¿Cuál es la tasa que debe
considerarse para depreciar el bien? Y ¿Cómo afecta dicha taza a la
liquidación del impuesto a la Renta?
Solución:

De conformidad con el párrafo 56 de la NIC 16, los bienes del activo fijo
se deprecian desde el momento en que el bien se encuentre disponible
para su uso, en función del valor de adquisición y la vida útil.

Es decir, desde el aspecto contable, la empresa debe empezar a

depreciar el bien desde el periodo de abril, para lo cual determinará la
tasa correspondiente según la vida útil que se haya estimado.

Así mismo, la NIC 16 señala que la tasa de depreciación responde a la

expectativa de vida de un activo fijo, y se aplica sobre el valor
depreciable, el cual resulta de deducir al valor de adquisición, el valor
residual. No obstante, dado que generalmente se establece que el
valor residual es cero, se tomará el valor de adquisición como importe
depreciable.
Por otra parte el artículo 22 del Reglamento del TUO de la LIR dispone que la
depreciación deberá estar registrada en el periodo correspondiente para que
sea deducible. Además, dicho gasto se computará a partir del mes en que los
bines sean utilizados en la generación de rentas gravadas. Tributariamente
solo será deducible la depreciación a partir del mes de octubre.
Las tasas de depreciación tributarias están fijadas por el reglamento de la Ley.
La norma incide en que las tasas aplicadas por los contribuyentes no podrán
ser mayores a las establecidas en dichas norma.
En tal sentido, se generará una diferencia en la que el gasto contable será
mayor al tributario, tanto por la aplicación de una tasa de depreciación mayor
como porque contablemente se empieza a depreciar antes inicia antes.
Tributariamente, se podrá optar por alguno de los siguientes procedimientos
:
1.Utilizar la depreciación de acuerdo con la vida útil del bien y reparar el gasto
vía declaración jurada anual; ó
2.Solicitar a Sunat la autorización para utilizar una tasa de depreciación mayor,
para lo cual se debe contar con un informe técnico que sustente el hecho.
Opción 1.
Esto implica que para fines tributarios se debe adicionar el gasto
deducido en exceso. Es así que se va a generar una diferencia
temporal deducible en los ejercicios siguientes.

Depreciación Contable Depreciación Tributaria

Valor del bien 46,000 Valor del bien 46,000

Tasa de depreciación 20% Tasa de depreciación 10%

Depreciación anual 9,200 Depreciación anual 4,600

Depreciación mensual 767 Depreciación mensual 383

Numero de meses 9 Numero de meses 3

Depreciación del ejercicio 6,903 Depreciación del ejercicio 1,149

Gasto reparable: S/. 6,903 – S/. 1,149 = S/. 5,754

A efectos del registro de la operación se tomará la depreciación contable.
--------------------X-------------------
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo
333 Maquinaria, Equipo y otras unidades 46,000
40 Tributos por pagar.
4011IGV 8,740
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
X/X Por la compra de la maquinaria.
54,740

--------------------X-------------------
68 Provisiones del ejercicio 6,903
681 Depreciación de IME
39 Depreciación acumulada 6,903
393 Depreciación de IME
X/X Por la depreciación del ejercicio 2008
Así, al adicionar una diferencia temporal deducible, se incrementa
la base imponible por lo que corresponde un mayor pago del
impuesto que deberá reconocerse como un activo diferido:
Reparo Tributario: S/. 5, 754
Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726

--------------------X-------------------
38 Cargas diferidas 1,726
3895 Impuesto a la Renta diferido 1,726
40 Tributos por pagar.
40171Impuesto a la Renta 3ra.
X/X Por la provisión del impuesto a la Renta diferido.
 Ejemplo 5. Revaluación voluntaria de un activo

La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las
siguientes cifras:

Costo de adquisición S/. 150,000

Depreciación S/. (30,000)
Valor neto S/. 120,000

La empresa efectúa una tasación del rubro anterior y se establece,

que el valor revaluado del activo es de S/. 240,000.
La empresa nos consulta ¿Cómo se realiza la contabilización del
valor revaluado?
Solución:
La contabilización de la revaluación, se puede seguir dos
procedimientos: el incremento proporcional del costo de
adquisición y la depreciación y la eliminación de la
depreciación

a). Incremento proporcional

El valor de tasación es de S/. 240,000 lo que significa que hay una
distorsión de dos veces el valor neto original (S/. 240,000 / S/.
120,000 = 2)

Costo Revaluación

Maquinaria y equipo 150,000 x2 300,000

Depreciación 30,000 x2 60,000
Valor neto 120,000 x2 240,000
 --------------------X-------------------
35 Valorización adicional de inmuebles, 150,000
Maquinaria y Equipo
353 Maquinaria, Equipo
39 Depreciación y amortización acumulada 30,000
393 Depreciación de IME
57 Excedente de revaluación 120,000
573 Valorización adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluación.

b). Eliminando la depreciación acumulada

Según este procedimiento, la depreciación acumulada original se
elimina contra el costo del activo y a continuación se registra el valor
revaluado
 --------------------X-------------------
39 Depreciación y amortización acumulad 30,000
393Depreciación de IME
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 30,000
333 Maquinaria, Equipo y otras unidades
X/X Para contabilizar la eliminación de la
depreciación acumulada en el proceso de
revaluación del rubro maquinaria y Equipo.

Y luego registramos el incremento por revaluación

--------------------X-------------------
35 Valorización adicional de inmuebles, 120,000
Maquinaria y Equipo
353 Maquinaria, Equipo
57 Excedente de revaluación 120,000
573 Valorización adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluación
Luego de esta contabilización el valor del activo queda compuesto
de la siguiente manera:

Cuenta 33 (costo de adquisición) S/. 120,000

Cuenta 35 (Valorización adicional) S/. 120,000
Total Activo S/. 240,000
Ahora bien, en cualquiera de los dos sistemas se produce un
aumento del costo del activo, y por ende este mayor costo también
se deprecia.
Para efectos tributarios esta depreciación no es deducible, de
conformidad con el inciso l) del artículo 44 de la LIR, En este sentido,
al ser un gasto contable no deducible tributariamente, se produce
una diferencia tributaria, de conformidad con la NIC 12, la misma que
genera un pasivo tributario diferido.
Diferencia temporária S/. 120,000
Pasivo tributario (S/.120,000 x 30%) S/. 36,000
El asiento es el siguiente:
--------------------X-------------------
57 Excedente de revaluación 36,000
573 Valorización adicional
49 Ganancias diferidas
4917Pasivo tributario diferido 36,000
X/X Para contabilizar el pasivo tributario diferido
producto del excedente de revaluación.
Ejemplo 6. de Notas a los Estados Financieros
Solo referido al activo fijo

RANSA COMERCIAL S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE MARZO DEL 2008 Y DICIEMBRE DE 2007

1. OPERACIONES
Ransa Comercial S.A. se constituyó……

2. PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES

Los estados financieros han sido preparados ……
Los principios y prácticas contables más importantes que han sido aplicados
en el registro de las operaciones y la preparación de los estados financieros
son los siguientes:
a). Uso de estimaciones contables

El proceso de preparación de los estados financieros requiere que la

Gerencia de la Compañía lleve a cabo estimaciones y supuestos
para la determinación de los saldos de los activos y pasivos, del
monto de las contingencias y del reconocimiento de los ingresos y
gastos. Si estas estimaciones o supuestos variaran como resultado
de cambios en las premisas en las que se sustentaron, los
correspondientes saldos de los estados financieros serán corregidos
en la fecha en la que el cambio en las estimaciones y supuestos se
produzcan. Las principales estimaciones relacionadas con los
estados financieros se refieren a la provisión para cuentas de
cobranza dudosa, provisión de desvalorización de existencias,
provisión de fluctuación de inversiones en valores, la depreciación
de los bienes del activo fijo, la amortización de los intangibles, el
impuesto a la renta y la participación de los trabajadores (corriente y
diferido)
b). Valor razonable
El valor razonable es el monto por el que un activo puede ser
intercambiado entre un comprador y un vendedor debidamente
informados, o puede ser cancelada una obligación, entre un deudor y
un acreedor con suficiente información, bajo los términos de una
transacción de libre competencia. Los valores de los principales
instrumentos financieros de la Compañía se detallan a continuación:
El valor en libros de los activos y pasivos corrientes es similar a su
valor razonable debido a su vencimiento en el corto plazo.
El valor en libros de las inversiones en valores con participación
menor al 20% es similar a su valor del mercado determinado sobre la
base de su cotización bursátil o valor patrimonial proporcional, a
excepción de las acciones en Alicorp S.A.A.
f). Inmuebles, maquinarias y equipos

Las inmuebles, maquinarias y equipo están registrados al costo de

adquisición más revaluaciones. La depreciación se calcula uniformemente
por el método de línea recta, a tasas que se consideran suficientes para
absorber el costo de los activos al término de su vida útil estimada. Los
gastos de mantenimiento son cargados al costo de servicios y producción
cuando se incurren y las renovaciones y mejoras de importancia son
capitalizadas. El costo y la depreciación acumulada de los activos vendidos
o retirados son eliminados de sus respectivas cuentas y la utilidad o pérdida
generada se incluye en los resultados del ejercicio

Los intereses sobre préstamos obtenidos para financiar la adquisición y

construcción de inmuebles, maquinarias y equipo se capitalizan durante el
tiempo requerido para culminar y preparar el activo para su uso esperado o
su entrada en operaciones

Las tasas anuales de depreciación utilizadas son las siguientes: edificios y

otras construcciones entre 2% y 3%, maquinaria y equipo entre 2% y 21%,
muebles y enseres entre 3% y 16%, equipos de cómputo 25% y vehículos
entre 3% y 20%
 9. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Al 31 de Marzo este rubro comprende:

Deprec. 31.03.2008 31.12.2007

Costo Acumul Neto Neto

Terrenos 50,688 50,688 50,688

Edificios y otras constrc. 121,874 21,808 100,066 95,964
Maquinarias y Equipos 53,024 30,232 22,792 20,190
Unidades de Transporte 31,817 18,229 13,588 14,981
Muebles y Enseres 5,070 3,813 1,257 1,256
Equipos diversos 5,328 2,147 3,181 2,991
Trabajos en Curso 16,152 16,152 16,196

283,953 76,229 207,724 202,266

Las tasas anuales de depreciación utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones
entre 2% y 6%, maquinaria y equipo entre 2% y 10%, muebles y enseres entre 2% y 10%, equipos
diversos entre 2% y 25%, y vehículos entre 5% y 20%.
CONCLUSIONES

Un elemento de Propiedades, planta y Equipo, se reconoce cuando

la empresa obtiene beneficios económicos futuros.

Todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo en el momento en

que se reconoce como activo se medirá por su costo.

Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de

Propiedades, Planta y Equipo, se valorará o medirá según el modelo
del costo ó el modelo de revaluación.

En los estados financieros se revelará con respecto a cada clase

de Propiedades, Planta y Equipo: Las bases de valoración utilizadas,
las vidas útiles y porcentajes de depreciación utilizados, el importe
en libros bruto y la depreciación acumulada
RECOMENDACIONES

Buscar la armonización de las Leyes peruanas con las NIIF (en

este caso con la NIC 16), con el fin de producir información
financiera de alta calidad, con mayor transparencia para los
inversionistas nacionales como extranjeros.

Que los estudiantes de contabilidad nos famillarizemos con esta

NIC 16, ya que nos permitirá conocer su correcta aplicación al
momento de su reconocimiento y valoración, y, además nos facilitará
tener mas oportunidades de trabajo