Вы находитесь на странице: 1из 59

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

EL IMPUESTO A LA RENTA
ASPECTOS GENERALES Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

DR. Rubén Saavedra


Rodríguez

alfredoruben@esaavedra.com
ASPECTOS GENERALES
¿Qué es renta?
Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, es decir todo aquello que genere:

a) Beneficio

b) Enriquecimiento

Para quiénes lo perciben


NOCIONES GENERALES
Existen una serie de ganancias o beneficios que se generan en las actividades
económicas que realizan las personas

Ingresos de diferente naturaleza que


la Ley del Impuesto a la Renta los recoge y regula
(D.S. N° 179-2004-EF - Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta)

Para definir la forma de gravarlos


FORMAS DE IMPOSICIÓN
La capacidad económica de cada ciudadano se manifiesta de distintas formas:

A través de la riqueza que posee (patrimonio).

A través de los ingresos que obtiene (renta).

A través de los consumos que realiza.

Por ello, los distintos impuestos existentes recaen sobre alguna de esos tres tipos de
capacidad de las personas.
TIPOS DE EQUIDAD
HORIZONTAL:

Aquellos que están en igual


situación deben abonar igual
gravamen.
VERTICAL:

Aquellos que están a


diferente nivel deben sufrir
imposiciones diferentes.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
TEORÍAS EN LA IMPOSICIÓN
SOBRE LA RENTA

RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL


RENTA PRODUCTO
“ RENTA ES EL PRODUCTO PERIÓDICO DE UNA FUENTE
DURABLE EN ESTADO DE EXPLOTACIÓN”

Ejemplo: En una fábrica de prendas de vestir, el producto de la venta de vestidos.

CONSIDERAR:
 Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente
 Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza
 Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza
 Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello
FLUJO DE RIQUEZA
“LA RENTA ES TODO ENRIQUECIMIENTO QUE PROVENGA DE LAS
RELACIONES CON TERCEROS ADEMÁS DE AQUELLOS CONSIDERADOS
DENTRO DE LA TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO”

Ejemplo: La venta de la maquinaria de producción de la fábrica de vestidos.

CONSIDERAR:
 Renta no se limita a provenir de una fuente durable o periódica
 Ganancias por realización de bienes de capital
 Ingresos por actividades accidentales
 Ingresos eventuales y a título gratuito
CONSUMO MÁS INCREMENTO
PATRIMONIAL

“SE BUSCA GRAVAR EL TOTAL DE ENRIQUECIMIENTOS QUE PERCIBE UNA PERSONA


A LO LARGO DE UN PERÍODO, CUALQUIERA SEA SU ORIGEN O DURACIÓN”

CONSIDERAR:
 Variaciones patrimoniales
 Consumos
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN

CEDULAR, ANALÍTICO O INGLÉS

GLOBAL, SINTÉTICO O GERMÁNICO

MIXTO
CEDULAR, ANALÍTICO O INGLÉS
“Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada fuente de
renta, así tenemos un gravamen para las rentas cuya fuente es el trabajo, otra para
las que provienen de capital y otra aplicable a la conjunción de ambos factores”

Ejemplo: Sistema que entró en vigencia en el Perú a partir del año 2009

CONSIDERAR:
 Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las rentas
del trabajo.
 No hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y
los negativos de otra.
MIXTO

“Es aquel sistema que contiene elementos cedulares


y globales en proporciones variadas”

Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue a


agrupar las distintas rentas en “categorías” movido por finalidades
de simplificación de cálculo, pero sin que ello implique
tratamiento diferencial de la renta en función de su origen.
GLOBAL, SINTÉTICO O GERMÁNICO
“Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del impuesto
sobre la totalidad de las rentas”

El impuesto atiende a la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto por


cuanto abarca la globalidad de sus ingresos.

CONSIDERAR:
No interesa el origen o fuente de la renta.
 Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su totalidad.
ÁMBITO DE APLICACIÓN

Impuesto a la renta grava

Explotación de una fuente

Ganancias de capital

Otras ingresos que provengan de terceros

Rentas imputadas de goce y disfrute

BASE LEGAL: Artículo 1° de la LIR


RENTAS OBTENIDAS POR
EXPLOTACIÓN DE UNA FUENTE
Características
de la fuente

Durable Ingresos periódicos

BASE LEGAL: Artículo 1° inciso “a” de la LIR


FUENTES EXPLOTABLES

CAPITAL TRABAJO

CAPITAL + TRABAJO

BASE LEGAL: Artículo 1° inciso “a” de la LIR


FUENTES EXPLOTABLES
También se consideran dentro de los alcances
del artículo 1º inciso a):
REGALÍAS

ENAJENACIÓN DE TERRENOS

RESULTADOS DE LA VENTA, CAMBIO


O DISPOSICIÓN HABITUAL DE BIENES
RENTAS OBTENIDAS POR GANANCIA DE
CAPITAL

Provienen de la enajenación de bienes de capital

No destinado a ser comercializado en el ámbito de un giro


Bienes de Capital: de negocio o empresa.

BASE LEGAL: Artículo 2° de la LIR


OPERACIONES QUE GENERAN GANANCIAS
DE CAPITAL

Enajenación de:

Acciones, participaciones, valores entre otros

Activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país

Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales

BASE LEGAL: Artículo 2° incisos “a”, “b” y “c” de la LIR


OPERACIONES QUE GENERAN GANANCIAS
DE CAPITAL

NO son ganancia de capital

Personas naturales, sc, que no genere renta de tercera

Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.

Bienes muebles distintos a acciones, participaciones…

BASE LEGAL: Artículo 2° incisos “a”, “b” y “c” de la LIR


INGRESOS QUE PROVIENEN DE
OPERACIONES CON TERCEROS
Indemnizaciones por:

Lucro cesante

Seguros contratados a favor del personal

Reposiciones del activo de una empresa que excede el


costo computable

BASE LEGAL: Artículo 2° incisos “a”, “b” y “c” de la LIR


Ingresos que provienen de
operaciones con terceros
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros (…)

La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, se refiere a la obtenida en el


devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.

En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades


accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a título gratuito que
realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o
ingreso al valor de ingreso al patrimonio.

El término empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera


categoría y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.

BASE LEGAL: Artículo 2° incisos “a”, “b” y “c” de la LIR


INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
INAFECTACIONES
No son sujetos pasivos del impuesto:

a) El Sector Público Nacional (excepción Empresas actividad empresarial del Estado)


c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR


INAFECTACIONES
f) Las comunidades nativas.

IMPORTANTE: La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos


establecidos en los incisos c) y d) del primer párrafo del presente artículo dará
lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado
gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos,
siéndoles de aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario.

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR


INAFECTACIONES
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.


b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR


INAFECTACIONES

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.


f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas técnicas
de las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para
pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
provenientes del Sistema Privado de Administración del Fondo de Pensiones,
constituidas de acuerdo a Ley.

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR


EXONERACIONES
Hasta el 31.12.2018:

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización


de sus fines específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso.
BASE LEGAL: Artículo 19° de la LIR
BASE
JURISDICCIONAL
ESQUEMA GENERAL

ESTADO base jurisdiccional CIUDADANO

Vinculo o conexión entre ciudadanos y estado que le permite


ejercer su potestad tributaria
Atribución de rentas: Principio
Jurisdiccional
No basta con que un ingreso calce en la descripción de la hipótesis de
incidencia descrita en la norma

Es necesario que cuente con algún tipo de conexión o vinculación con el


país que pretende gravar

De tal manera el Estado se atribuye jurisdicción para hacer tributar


determinadas rentas en su territorio
Criterio de atribución de
rentas
Para determinar los puntos de conexión o vinculación se utilizan:

Circunstancias de carácter personal


CRITERIOS
Atención centrada en el sujeto pasivo
SUBJETIVOS

Circunstancias de carácter económico


CRITERIOS Ubicación territorial de la fuente
OBJETIVOS
Criterios subjetivos de atribución
de rentas
Se había hecho referencia a que tienen que ver con circunstancias personales, suelen
denominarse también “cualidades” o “condiciones relevantes”. Estas pueden ser:

Tratándose de Personas Naturales:

Nacionalidad Domicilio
Criterios subjetivos de atribución
de rentas
Tratándose de Personas Jurídicas:

Lugar de constitución Sede de dirección efectiva


Criterios objetivos de atribución
de rentas
La atención se centra en el país en donde esté ubicada territorialmente
la fuente, ya que éste será quien tenga la potestad para gravar las rentas
que se generen. No importa nacionalidad o residencia del perceptor
Criterio adoptado en el Perú
Sujetas al impuesto la totalidad de las Rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes domiciliados en el país, sin tener en cuenta:

Nacionalidad de personas naturales


 Lugar de constitución de las jurídicas
 Ubicación de la fuente productora

“CRITERIO DE RENTA MUNDIAL”

BASE LEGAL: Artículo 6° de la LIR


Artículo 5º incisos a del Reglamento de la LIR
Criterio adoptado en el Perú

Contribuyentes no domiciliados en el país, sus sucursales, agencias


o establecimientos permanentes, tributarán sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana

“CRITERIO DE LA FUENTE”

BASE LEGAL: Artículo 6° de la LIR, 2do. Párrafo


Artículo 5º incisos b del Reglamento de la LIR
Condición de domiciliado
Establecimiento Permanente:

1) Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la


actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior; constituyendo EP los centros administrativos, oficinas,
fábricas, talleres, lugares de extracción de recursos naturales y cualquier instalación
o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos
naturales (concepto general para determinar un EP).

2) Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa de cualquier


naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el
país, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas.
Otros…
BASE LEGAL: Artículo 3° RLIR
Criterio adoptado en el Perú

La condición relevante tomada en cuenta es entonces:

“EL DOMICILIO”

¿Cuándo se consideran los contribuyente domiciliados o no


domiciliados en el país?
Condición de domiciliado
Se consideran domiciliadas en el país:

 Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país.

 Personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido más de 183 días
calendario durante un período cualquiera de 12 meses.

 Personas que desempeñan en el extranjero cargos oficiales o funciones de


representación y que hayan sido designados por el Sector Público Nacional.

BASE LEGAL: Artículo 7° incisos a, b y c de la LIR


Condición de domiciliado
Se consideran domiciliadas en el país:

 Las personas jurídicas constituidas en el país.


 Sucursales, agencias u otro establecimiento permanente en el Perú de personas
naturales o jurídicas no domiciliadas en el país.
 Las sucesiones, cuando el causante a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ley.
 Las sociedades conyugales, cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el
país. (en caso opten por declarar y pagar el impuesto como tal)

BASE LEGAL: Artículo 7° incisos d, e y f de la LIR


Artículo 4º inciso a, numeral 4 del Reglamento
MOMENTO EN QUE SE DETERMINA
CONDICIÓN DE DOMICILIADO
ENERO 2017
 Las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio
gravable.

Nota: Cambios durante el ejercicio surten


efectos en el ejercicio siguiente.

BASE LEGAL: Artículo 8º de la LIR


CÓMPUTO DEL PLAZO DE
PERMANENCIA EN EL PAÍS
 Se toma en cuenta los días de presencia física.
 Se toma en cuenta el día de llegada y el de
partida, aunque la persona esté presente en
el país sólo parte de un día.

Nota: Cambios durante el ejercicio surten


efectos en el ejercicio siguiente.

BASE LEGAL: Artículo 4° incisos a, numeral 2 del Reglamento de la LIR


CÓMPUTO DEL PLAZO DE
AUSENCIA EN EL PAÍS

 No se toma en cuenta el día de salida del


país ni el de retorno al mismo.

BASE LEGAL: Artículo 4° incisos a, numeral 2 del Reglamento de la LIR


Pérdida de la condición de domiciliado
de personas naturales – Situación 1

La condición de domiciliado se perderá cuando:

a) Adquieran la residencia en otro país y hayan


salido del Perú.

Nota: Debe acreditarse tal condición de


residente en otro país.

BASE LEGAL: Artículo 7° último párrafo de la LIR


Pérdida de la condición de domiciliado
de personas naturales – Situación 1

La condición de residente se acreditará con:

 Visa correspondiente
 Contrato de trabajo por un plazo no menor
de 1 año, visado por el Consulado Peruano o
el que haga sus veces.

BASE LEGAL: Artículo 4° incisos a numeral 1 del Reglamento de la LIR


Efectos del cambio de condición –
Situación 1

Surte efectos a partir de la fecha en que se


cumplan los requisitos de tener la condición
de residente y haber salido del país

BASE LEGAL: Artículo 4° incisos a numeral 2 acápite i) del Reglamento de la LIR


Pérdida de la condición de domiciliado
de personas naturales – Situación 2

b) De no poder acreditarse la condición de residente en otro país


perderán la condición de domicilio siempre que permanezcan
ausentes del país más de 183 días calendario en un período de
12 meses.

BASE LEGAL: Artículo 7° último párrafo de la LIR


Pérdida de la condición de domiciliado
Efectos del cambio de condición
– Situación 2

Surte efectos a partir del 01 de enero del ejercicio, siempre que en


los últimos 12 meses previos a la referida fecha hubiera permanecido
ausente del país por más de 183 días calendarios.

BASE LEGAL: Artículo 4° incisos a numeral 2 acápite ii) del Reglamento de la LIR
CRITERIO DE LA UBICACIÓN DE LA
FUENTE

En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes


que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:

a) Las producidas por predios (…), incluyendo las que provienen de


su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio
de la República.

BASE LEGAL: Artículo 9° y 10° de la LIR


CRITERIO DE LA UBICACIÓN DE LA
FUENTE
b) Las producidas por bienes o derechos (situados físicamente o utilizados
económicamente en el país). Regalías (cuando los bienes o derechos se
utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por
un sujeto domiciliado en el país).
c) Las producidas por capitales, intereses, comisiones, y demás, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país

BASE LEGAL: Artículo 9° y 10° de la LIR


CRITERIO DE LA UBICACIÓN DE LA
FUENTE
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en


territorio nacional.

g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el


trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el país.

BASE LEGAL: Artículo 9° y 10° de la LIR


SUJETOS DEL IMPUESTO

Son contribuyentes del impuesto las personas


naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurídicas. También se
considerarán contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opción prevista en
el Artículo 16º de esta Ley.

BASE LEGAL: Artículo 14° de la LIR


SUJETOS DEL IMPUESTO
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a
las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el
país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensación minera y las fundaciones no consideradas en
el Artículo 18º.

BASE LEGAL: Artículo 14° de la LIR


SUJETOS DEL IMPUESTO
Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la
Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint
ventures, y otros contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
BASE LEGAL: Artículo 14° de la LIR
Mapa conceptual
Ganancias o beneficios generados 
Renta Renta Producto
por actividades económicas  Flujo de Riqueza
Teorías que definen
El concepto de renta  Incremento más
consumo patrimonial
Sistemas de Imposición de Renta:
 Cedular o analítico Criterios de Vinculación:
 Global o sintético a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
 Mixto
 Rentas de Fuente Peruana o Extranjera

Aplicables a sujetos gravados con el impuesto: b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN


 Condición de domicilio (domiciliado o no
 Personas naturales
domiciliado)
 sucesiones indivisas
 personas jurídicas
 otros tipos de entidades
 sociedades conyugales
RENTAS PERSONA
1ra. 4ta.
PERSONAL
2da. 5ta. NATURAL

3ra. EMPRESAS
( personas naturales y jurídicas)
LIMA TRUJILLO CHICLAYO
Av. Dos de Mayo No 877 Cal. Paderewski No 715 Cal. La Florida No 935 - Dpto. 103 -C
San Isidro Urb. Primavera Urb. San Eduardo

Вам также может понравиться