NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)

1. INTRODUCCION

• El presente trabajo de investigación tiene como objetivo general

describir los aspectos teóricos y conceptuales de las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS, por sus siglas) y la
implicancia que tienen estar normas en el desempeño de los
auditores durante el proceso de auditoría.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

Objetivo El presente trabajo de investigación tiene como

General objetivo principal, dar a conocer conceptos
teóricos respecto a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, origen, clasificación de
las normas y su importancia en la auditoría, e
implicancia en el desempeño los auditores durante
el proceso ejecución de la auditoria.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Dar a conocer los diferentes conceptos teóricos que tienen los autores
respecto a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS, por
sus siglas) e identificar las diferencias y semejanzas de estos conceptos
teóricos evaluando su adecuación al contexto real de las auditorias.
ESPECIFICOS
OBJETIVOS

Explicar la importancia, vigencia y clasificación de las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas, detallando cada uno de las 10 normas agrupadas
en tres grupos: normas generales o personales, normas de ejecución del
trabajo y normas de preparación del informe.

Complementar los conocimientos impartidos con casos prácticos, videos e

información de casos reales que conlleven a interpretar y analizar la
aplicación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en la
ejecución de auditorías, para arribar a conclusiones del tema en estudio, los
cuales reflejen los aspectos más relevantes de la investigación y contribuyan
a determinar recomendaciones enfocados a profesionales que ejerzan
labores de auditoria.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

Definición:
Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de
acción o la manera de seguir los procedimientos. Son los
requisitos de calidad relativos a la personalidad del
auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la
naturaleza profesional de la actividad que desarrolla.
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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

1.NORMAS GENERALES O PERSONALES

Falconí (2013), Maco Suyon (2001

• “Son los cuidados que debe
tener un auditor para
realizar su trabajo y que
deben mantenerse durante
el desarrollo de toda la
actividad profesional”
• “Estas normas por su carácter general se
aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan básicamente con la
conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.”

Las normas que componen el grupo, son tres, los cuales se pasan a detallar
a continuación:
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Bailey (1998), “La
auditoría debe
desempeñarse por
una persona o
personas que posean
un adiestramiento
técnico adecuado y Maco Sayon
pericia profesional” (2001), “La
1.1 Auditoria debe ser
ENTRENAMIENTO efectuada por
CAPACIDAD personal que tiene
PROFESIONAL Según Falconi el entrenamiento
(2013): técnico y pericia
La auditoría debe ser como Auditor”
ejecutada por un
personal que tenga
el entrenamiento
técnico adecuado y
criterio como
auditor.
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1.2 Independencia

En todos los “En todos los

Bailey (1998)

Maco Sayon (2001)

asuntos asuntos
relacionados con el relacionados con la
trabajo asignado, Auditoría, el
el auditor o los auditor debe
auditores debe mantener
mantener una independencia de
actitud mental criterio”.
independiente”.
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1.3 Cuidado y esmero profesional

Bailey (1998)
Maco Sayon (2001)
“Debe ejercerse “Debe ejercerse
el esmero el celo
profesional en profesional al
la ejecución de conducir una
la auditoría y en auditoría y en la
la preparación preparación del
del dictamen”. informe”
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2. NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO

El propósito principal de este grupo de normas se orienta a

que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles
de trabajo para apoyar su opinión sobre la contabilidad de los
Estados Financieros, para lo cual, se requiere previamente
una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos.

*Las normas que componen este grupo, son tres, los cuales se pasan a
detallar a continuación:
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2.1 Planeamiento y supervisión

Maco Suyon (2001) Bailey (1998),

• “La auditoría debe ser • “El trabajo debe

planificada planificarse
apropiadamente y el adecuadamente y los
trabajo de los asistentes del asistentes, si los hay, deben
auditor, si los hay, debe ser supervisarse
debidamente supervisado” apropiadamente.”
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2.2 Estudio y evaluación de control interno

Bailey (1998) “Debe lograrse “Debe estudiarse y

Maco Sayon (2001)

suficiente comprensión evaluarse apropiadamente
la estructura del control
del control interno interno (de la empresa
para planificar la cuyos estados financieros se
auditoría y determinar encuentra sujetos a
la naturaleza, duración auditoría como base para
establecer el grado de
y extensión de las confianza que merece, y
pruebas a realizar. consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de
los procedimientos de
auditoría.”
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2.3 Evidencia suficiente y competente

Maco Sayon (2001) “Debe obtenerse “Deberá obtenerse

Bailey (1998)
evidencia competente y suficiente evidencia
suficiente, mediante la comprobatoria
inspección, observación, competente a través de
indagación y inspecciones,
conformación para indagaciones y
proveer una base confirmaciones de forma
razonable que permita la que constituya una base
expresión de una opinión razonable para la opinión
sobre los Estados concerniente a los
Financieros sujetos a la Estados Financieros
auditoría” auditados.”
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3. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Regulan la última fase del proceso de auditoría, es

decir la elaboración del informe, para lo cual, el
auditor habrá acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles
de trabajo.

Las normas que componen este grupo, son tres, los cuales se pasan a
detallar a continuación:
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

3.1 Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

“Bailey (1998) Maco Suyon (2001)

• “El informe deberá • “El dictamen debe

especificar si los Estados
Financieros están
presentados de acuerdo a
los principios contables
generalmente aceptados”
expresar si los estados
financieros están
presentados de acuerdo a
principios de contabilidad
generalmente aceptados”.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
3.1 Aplicación de Principios de Contabilidad 3.2 Consistencia
Generalmente Aceptados

*Los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados,
garantizan la razonabilidad de la
información expresada a través de
los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad
de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al
auditor revelar en su informe si la
empresa se ha enmarcado dentro
de los principios contables.
“El informe deberá identificar
aquellas circunstancias en las
cuales tales principios no se
han observado
uniformemente en el período
actual con relación al período
precedente.”
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3.3 Revelación suficiente

Bailey (1998) “El autor, establece “A menos que el

Falconí (2013)
que “las revelaciones informe del auditor lo
informativas en los indique, se entenderá
estados financieros que los estados
deben considerarse financieros presentan
razonablemente en forma razonable y
adecuadas a menos apropiada, toda la
que se especifique de información necesaria
otro modo en el para mostrarlos e
informe.”. interpretarlos
apropiadamente.”
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3.3 Revelación suficiente

*La tercera norma relativa a la información del auditor a

diferencia de las nueve restantes es una norma de
excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe
del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso
de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
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3.4 Opinión del auditor
*Bailey (1998), menciona que:
El informe deberá expresar una
opinión con respecto a los estados
financieros tomados como un todo
o una aseveración a los efectos de
que no puede expresarse una
opinión. Cuando no puede expresar
una opinión total, deben declararse
las razones de ello.
*Según Falconi (2013):
El objetivo de esta norma, relativa a la
información del dictamen, es evitar una
mala interpretación del grado de
responsabilidad que se está
asumiendo. El auditor no debe olvidar
que la justificación para expresar una
opinión, ya sea con salvedades o sin
ellas, se basa en el grado en que el
alcance de su examen se haya ajustado
a las NAGA.
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3.4 Opinión del auditor
Opinión
limpia o sin
salvedades

Opinión
Abstención con
de opinar. DICTAMEN salvedades
o calificada.

Opinión
adversa o
negativa
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
DISCUCION
• Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la manera de seguir
los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del
Falconi auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la naturaleza profesional de
(2013). la actividad que desarrolla.

• Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
Maco Sayon auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
(2001). garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

• Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
Bailey auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1)
(1998). normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
DISCUCION

De las tres definiciones descritas, Falconi determina que las NAGAS son lineamientos,
por lo que se puede aseverar que este autor considera que es una tendencia, una
dirección o un rasgo característico de algo que regula la auditoria; Maco Sayon,
establece que estas normas son principios fundamentales de auditoría por lo tanto el
autor asevera que son leyes o reglas que se deben cumplir con cierto propósito,
como consecuencia necesaria de algo o con el fin de lograr un objetivo y Falconi deja
a criterio su aplicación por considerarlo como lineamiento, por lo que puede
considerarse facultativo o de uso discrecional por parte del auditor.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
DISCUCION

Los tres autores, Falconi, Maco Sayon y Bailey consideran el término

de calidad en sus definiciones, por ello, los autores coinciden en
indicar que la finalidad o el objetivo que persiguen estas normas es
asegurar la calidad del trabajo del profesional auditor. Finalmente el
ultimo autor, no define claramente lo que son las normas; pero
define que son diez las normas de auditoria generalmente aceptadas
y menciona la clasificación o la división que tienen estas normas, que
están agrupadas en tres.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Conclusiones
• Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como
principio básicos de la auditoria a los que deben enmarcar su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria ya sea de

1. forma general, de la ejecución del trabajo y de la emisión del informe

con la finalidad de asegurar la calidad y confianza de su trabajo

• De acuerdo con lo investigado y analizado puede determinar que las

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas constituyen las
condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor

2. a fin de garantizar la confianza en su labor, permitiéndole servir a sus

clientes con calidad profesional y moral.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Recomendaciones

• Un auditor para que ejerza a cabalidad su profesión deberá estar instruido bajo las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ya que esta permiten que cumpla
con calidad y confianza su labor, es decir que es primordial estudiarlas y analizarlas

1. a fin de que se apliquen correctamente.

• Para el ejercicio profesional de la auditoría financiera no basta con el

conocimiento de las normas, lineamientos y directivas que regulan el desarrollo
de esta actividad, tampoco el dominio de las técnicas y capacidades relacionadas
con la auditoria, también es necesario e importante como complemento ideal,

2. los conocimientos y dominio del aspecto contable, la interpretación y aplicación

de los principios de contabilidad, las NICs , NIIFs y otras normas conexas
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Casos prácticos
Se estableció casos hipotéticos a fin
de evaluar el cumplimiento o
incumplimiento de las NAGAS
relacionadas con las normas
generales o personales.
 Cuidado y esmero profesional.
Entrenamiento y capacidad
¿Incumplimiento de

Independencia.
NAGAS?

profesional.
N° CASOS HIPOTÉTICOS PLANTEADOS

SI NO

Pablo Pérez ha intervenido como auditor independiente de la Sociedad

Auditora Pérez y Asociados encargada de la auditoría financiera de la
compañía Cáceres S.A correspondiente a los años 2016 y 2017; en
1 dicha compañía se ha producido la vacante de Contador General,
cargo que le han propuesto a Pablo Pérez, quien acepta el cargo y
llegan al acuerdo de que asumirá dichas funciones, después de
entregar el dictamen correspondiente.
Jaime Ramírez está efectuando la auditoria de la empresa la compañía
Backus S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante de
2 la secretaria del Gerente General, y el auditor recomienda a su
hermana para este puesto, ya que es una excelente secretaria y no
tiene trabajo en ese momento.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Casos prácticos
Se estableció casos hipotéticos a fin
de evaluar el cumplimiento o
incumplimiento de las NAGAS
relacionadas con las normas de
ejecución del trabajo.
 Estudio y evaluación del

Evidencia suficiente y
¿Incumplimiento de

control interno.
Planeamiento y

competente.
supervisión.
NAGAS?
N° CASOS HIPOTÉTICOS PLANTEADOS

SI NO

María López está realizando la auditoría financiera a la empresa Toyota S.A.

correspondiente al ejercicio 2017, como realizó la auditoría financiera del
1 ejercicio 2016, realiza el diagnóstico del control interno en bases a los
resultados obtenidos en la auditoria anterior y elabora sus procedimientos
considerando los puntos críticos del periodo 2016.

La sociedad Auditora Ángel López Asociados, está encargada de la auditoría

de Molitalia S.A. para la elaboración del programa de auditoria participan
todo los miembros de la comisión, al igual que para la elaboración del
dictamen, sin embargo, en la ejecución de la auditoria el supervisor y jefe
2 del equipo no están presentes y además hay dos asistentes que participan
en dicha labor y no son supervisados por nadie, en esta etapa no se realiza
ninguna supervisión pues la comisión considera que habiendo planteado
adecuados procedimientos, está asegurada una correcta ejecución del
trabajo de auditoria.