Finale

« Le meilleur
système fiscal
est celui qui
fait payer les
autres »
Master – Finance, Audit et Contrôle de Gestion
Fiscalité :
Impôt sur les sociétés
Année universitaire2018/2019
Plan
 Chapitre I : Champ d’application  Chapitre II : Base imposable
 Personnes imposables  Résultat fiscal
 Territorialité  Produits imposables
 Exonérations et impositions  Charges non déductibles
au taux réduit
 Déficit reportable
 Chapitre III : Liquidation de l’I.S.

 Calcul de l’I.S.
 Cotisation minimale
 Paiement d’Impôt:
 Principe des acomptes provisionnels
 Régularisation de l’impôt
GENERALITES
Les sources du droit fiscal sont : La qualité du système fiscal porte sur
quatre principes de l’économiste Adam
- La constitution Smith qui sont :
- La loi de finance - La Justice,
- La jurisprudence - La Certitude,
- La doctrine administrative - La Commodité,
- Les sources internationales - L’Efficacité.
Le système fiscal traditionnel ou administratif classifie les impôts comme suit :
• Il s’agit d’impôts payés et supportés définitivement par la même

Impôt personne. C’est le cas de I’IR et de l’IS …
direct
• Il s’agit en général d’impôts acquittés par la même personne, le

redevable légal, qui le répercute sur une autre personne qui est le
Impôt redevable réel. C’est le cas de la TVA, des droits d’enregistrement,
Indirect
droits de douane, taxe sur les débits de boisson …
GENERALITES
 L’impôt sur les sociétés a été institué au Maroc en 1987 (loi 24/86 publiée au BO
nu 3873 du 31/12/1986) en remplacement de l’ancien impôt sur les bénéfices
professionnels (IBP).
 L’IS s’applique aux entreprises qui ont le statut juridique de sociétés.

Il impose le résultat et revenus des sociétés en tant que personnes morales ; le
montant de l’impôt est acquitté par la société elle-même, les associés perçoivent la
part de bénéfices qui leur revient et seront à leur tour imposés à l’impôt sur les
revenus (IR), s’ils sont soumis à cet impôt.
Chapitre I : CHAMP D’APPLICATION (suite)
I Personnes imposables :
Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés selon le

CGI 2018:
 Les sociétés quels que soient leur forme et leur objet;
 Les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à
une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif ;
 Les associations et les organismes légalement assimilés ;
 Les Fonds créés par voie législative ou par convention ne jouissant pas de
la personnalité morale et dont la gestion est confiée à des organismes de
droit public ou privé;
 Les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un groupe
international dont le siège est situé à l’étranger.
Personnes exclues :
 Sont exclues de l’impôt sur les sociétés :
 Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en participation;
 Les sociétés de fait

 Les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divisé en
parts sociales ou actions nominatives;
 Les groupements d’intérêt économiques

II- Territorialité
L’I.S. est dû par :

Les personnes morales, quelles aient ou non leur siège au Maroc, qui
réalisaient des bénéfices et revenus, se rapportant à :
 Des biens possédés au Maroc

 Des activités exercées au Maroc,
 Des opérations lucratives réalisées au Maroc même à titre occasionnel.
Les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc, qui réalisent des produits bruts
pour les travaux qu’elles exécutent ou les services qu’elles rendent, soit pour
leur propre succursale soit pour le compte de personnes physiques ou morales
indépendantes, domiciliés ou exerçant une activité au Maroc.
III- Exonérations :
L’imposition
Exonération
permanente
permanente
au taux réduit
L’imposition
Exonération
temporaire temporaire
au taux réduit
A. Les exonérations permanentes :
 Les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif;
 Les coopératives dont l’activité se limite à la collecte de matières premières et dont le chiffre
d’affaires est inférieur à 5 millions de dirhams;
 Les sociétés qui se livrent à l’élevage du bétail (les animaux susceptibles d’être soumis aux droits
d’abattage);
 Les profits sur les cessions de valeurs mobilières cotées à la bourse des valeurs de Casablanca
réalisées par les sociétés étrangères;
 les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) pour les bénéfices réalisés
dans le cadre de leur objet légal;
 L’agence spéciale Tanger-Méditerranée;
 La fondation Cheikh Kalifa Ibn Zaid;
 La société financière internationale;
 ETC….
 Contrairement à La loi de 2017, la loi de 2018 a prévu d’exonérer la Fondation Mohammed
VI pour la protection de l’environnement, pour l’ensemble de ses activités ou opérations et
pour les revenus éventuels y afférents,
 La Ligue Marocaine pour la protection de l’enfance, pour l’ensemble de ses activités ou
opérations et pour les revenus éventuels y afférents,
 Les fédérations et les associations sportives reconnues d'utilité publique, pour l’ensemble
de leurs activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents,
 Ainsi qu’ils ont prévu une modification au niveau des organismes de placement collectif
immobilier (O.P.C.I). Le texte de l’article 6-I-A-31° du CGI a subi. Il est désormais rédigé
comme suit : « Sont totalement exonérés de l’impôt sur les sociétés […] les organismes
de placement collectif immobilier (OPCI), au titre de leurs activités et opérations
réalisées conformément aux dispositions de la loi n°70-14 relative aux organismes de
placement collectif immobilier, promulguée par le dahir n°1-16-130 du 21 kaada 1437
(25 aout 2016) ».
B. Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit :
 Les sociétés exportatrices de biens ou services;

 Les sociétés qui vendent des produits finis aux exportateurs;
 Les entreprises hôtelières;
 Les sociétés de gestion des résidences immobilières de promotion touristique;
 Les sociétés de services ayant le statut « CASABLANCA FINANCE CITY »;
 Les entreprises minières exportatrices;
 Réduction permanente en cas d’introduction en bourse.
1. Les sociétés exportatrices de biens ou services :
 De l’exonération totale de l’impôt sur les résultats pendant une période de cinq
exercices à compter de celui auquel se rattache la première opération d’exportation.
 Et d’une imposition au taux réduit de 17,5% au-delà de la période précitée.

2. Les sociétés qui vendent des produits finis aux exportateurs :
 De l’exonération totale de l’impôt sur les résultats pendant une période de cinq
exercices à compter de celui au cours duquel la première opération de vente de
produits finis a été réalisée;
 Et de l’imposition au taux réduit de 17,5% au-delà de la période précitée.

3. Les entreprises hôtelières :
 De l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq ans
consécutifs qui court à compter de l’exercice au cours duquel la première opération
d’hébergement a été réalisée en devises ;
 Et de l’imposition au taux réduit de 17,5% au-delà de cette période.

4. Les sociétés de gestion des résidences immobilières de

promotion touristique :
La loi de finances de 2018 introduit un nouvel alinéa à l’article 6-I-B-3° du CGI.
Désormais, les établissements d’animation touristique dont les activités sont fixées par
voie règlementaire bénéficient de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés, suivie de
l’imposition au taux réduit de 17,5% pour la partie de la base imposable correspondant à
leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées directement par elles ou pour
leur compte par l’intermédiaire d’agences de voyage.
En conséquence, l’article 7-VI du CGI précise que, à l’instar des entreprises

hôtelières, pour bénéficier de l’exonération, les établissements d’animation touristique
dont les activités sont fixées par voie règlementaire doivent produire, en même temps
que la déclaration du résultat fiscal, un état faisant ressortir :
 L’ensemble des produits correspondants à la base imposable;
 Le chiffre d’affaires réalisé en devises par chaque établissement hôtelier, ainsi que
la partie de ce chiffre d’affaires exonéré totalement ou partiellement de l’impôt.
5. Les sociétés de services ayant le statut "Casablanca
Finance City":
Les sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance City ", bénéficient au titre de
leur chiffre d’affaires à l’exportation et des plus- values mobilières nettes de source étrangère
réalisées au cours d’un exercice :
 De l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq exercices
consécutifs, à compter du premier exercice d’octroi du statut précité;
 Et de l'imposition au taux réduit de 8,75 % au-delà de cette période.

6. Les entreprises minières exportatrices :
 Les entreprises minières exportatrices bénéficient d'une imposition permanente

au taux réduit de 17,5% à compter de l'exercice au cours duquel la première
opération d'exportation a été réalisée.
 Bénéficient également de cette réduction, les entreprises minières qui vendent

leurs produits à des entreprises qui les exportent après leur valorisation.
7. Réduction permanente en cas d’introduction en bourse :
Cette réduction s’applique sur le montant de l’IS calculé, au taux en vigueur.
Elle est de l’ordre de :
 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres de capital en bourse par
ouverture de leur capital au public et ce, par la cession d’actions existantes ;
 Ou 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par augmentation
de leur capital d’au moins 20%, avec abandon du droit préférentiel de souscription
destinée à être diffusée dans le public, concomitamment à l’introduction en bourse
desdites sociétés.
C. Imposition temporaire au taux réduit:
 Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail essentiellement manuel;
 Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle;
 Les sociétés sportives régulièrement relatives à l’éducation physique et aux sports conformément a
la loi;
 Au titre des revenus provenant de la location de cités, résidences et campus universitaires réalisés
en conformité avec leur destination;
 les promoteurs immobiliers personnes morales, qui réalisent pendant une période maximum de
trois ans courant à compter de la date de l’autorisation de construire , des opérations de
construction de cités, résidences et campus universitaires constitués d’au moins cinquante
chambres, dont la capacité d’hébergement est au maximum de deux lits par chambre, dans le cadre
d’une convention conclue avec l’Etat assortie d’un cahier des charges.
D. Exonération temporaire:
 une exonération totale de l'impôt sur les sociétés pendant une période de dix années
consécutives courant à compter de la date de mise en production régulière de toute
concession d'exploitation comptant sur le gisements d'hydrocarbures.
 Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agréés, sont exonérées de
l'impôt sur les sociétés au titre de leurs opérations, pendant une période de quatre ans
suivant la date de leur agrément.
 Les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire bénéficient
d’une exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant les cinq premiers exercices
consécutifs à compter de la date du début de leur exploitation
 NB : aucun changement par rapport au CGI 2018.

 Les banques offshores sont soumises, en ce qui concerne leurs activités pour les
quinze premières années consécutives suivant la date de l'obtention de l'agrément.
 Les sociétés holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activités,
pendant les quinze premières années consécutives suivant la date de leur
installation.
NB : aucun changement par rapport au CGI 2018.

Chapitre II : BASE IMPOSABLE
1- Résultat fiscal :
L’IS est calculé sur la base du Résultat Fiscal, ce dernier est

déterminé en appliquant les règles fiscales qui sont théoriquement
indépendantes des règles comptables, ce qui fait que le résultat fiscal soit,
généralement, différent du résultat comptable.
Cependant, le Résultat Fiscal peut être obtenu à partir du Résultat

Comptable en introduisant les Rectifications Fiscales qui portent à la fois sur
les charges et sur les produits .
1. Produits d’exploitation :
 Le chiffre d’affaire : comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant

aux produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers réalisés ;
 La variation des stocks de produits ;
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
 Les subventions d’exploitation ;
 Les autres produits d’exploitation ;
 Les reprises d’exploitation et transferts de charges.

2. Produits financiers :
 Produits des titres de participation et autres titres immobilisés avec un abattement de
100% sous réserve de l’application des conditions prévues au I-C-1de l’article 6 du
C.G.I.
 Les gains de change. En ce qui concerne les écarts de conversion-passif relatifs aux
augmentations des créances et aux diminutions des dettes libellées en monnaies
étrangères, ils sont évalués à la clôture de chaque exercice selon le dernier cours de
change.
 Les intérêts courus et autres produits financiers ;
 Les reprises financières et les transferts de charges.

3. Les produits non courants :
 Les produits de cession d’immobilisations :
 Les opérations de pension
 Les opérations de prêt de titres réalisées conformément à la législation et la réglementation

en vigueur, portant sur les titres suivants :
• Les valeurs mobilières inscrites à la cote de la Bourse des valeurs
• Les titres de créances négociables

• Les valeurs émises par le Trésor
 Des opérations de cession d’actifs immobilisés réalisées entre l’établissement

initiateur et les fonds de placements collectifs en titrisation dans le cadre d’une
opération de titrisation;
 Les subventions d’équilibre ;
 Les reprises sur subventions d’investissement ;
 Les autres produits non courants y compris les dégrèvements d’impôts déductibles
 Les reprises non courantes et les transferts de charges.

I. Les conditions de déductibilité des charges :
1. Condition de la causalité : Les charges doivent être liées à l’activité de l’entreprise et engagée dans
l’intérêt de celle-ci.
2. Condition de la comptabilisation : La charge doit être constatée en comptabilité.
3. Condition de l’incidence : La dépense doit correspondre à une charge pour l’entreprise et non pas une
immobilisation.
4. Condition de la réalité : La charge doit correspondre à une charge effective et justifiée.
5. Condition du rattachement des charges à l’exercice :Les charges sont déductible au titre de
l’exercice au cours duquel elles ont été engagées ( Principe de séparation des exercices ). Exception
faite des charges dont la répartition est admise en fiscalité, tel que les frais d’établissement, les dépenses
de recherche et développement et les frais d’acquisition des immobilisations .
II. Les charges d’exploitation :
1. Les achats :
 Déductible : Les achats en HT ( frais d’achat, TVA non récupérable, droits de douane... ).
 Non déductible : Les achats en TTC.
2. les autres charges externes :
 Déductible :
• Les loyers versés à des tiers au titre de l’exercice en cours;
• Les primes d’assurance sinistre et au profit du personnel;
• Les cadeaux publicitaires, à condition que leur valeur unitaire soit inférieur à 100 DH, et
qu’il portent le sigle de l’entreprise;
Charge d’exploitation : (suite)
• Les dons octroyés aux organismes reconnues d’utilité publique qui œuvrent dans un
but charitable; Les dons octroyés aux œuvre social dans la limite de "2/1000" du CA.
 Non déductible :
• Les entretiens et réparations qui augmentent la valeur ou la durée de vie des
éléments d’actif entretenues ou réparés;
• Les primes d’assurance au profit de la société.
3. Les frais de personnel :
 Déductible :
 Les tantième spéciaux qui forment la rémunération des administrateurs des SA et
gérants des SARL, pour des missions qu’ils ont accomplies spécialement dans l’intérêt
de la société.
 Les charges sociales patronales.
 Le salaire attribué à un salarié exerçant une activité au sein de l’entreprise, à condition

que le salaire soit équivalent à celui du secteur.
 Non déductible :
Les tantième ordinaire subissent le traitement fiscale des dividende, vu qu’ils ont un
caractère répétitif.
Les charges sociales salariales.

4. Les impôts et taxes :
 Déductible : On peut citer comme impôts déductibles : la taxe professionnelle, la taxe des services
communaux, la TVA non récupérable et les droits de douanes.
 Non déductible : On peut citer comme impôts non déductibles : TVA, IS, IR, CM et les acomptes.
5. Les dotations d’exploitation aux amortissements :

 Déductible : Les dotations aux amortissements des biens amortissables figurant à l’actif immobilisé
de l’entreprise.
 Non déductible :
 Les dotations des années antérieurs.
 Les dotations des biens dont l’entreprise n’est pas propriétaire.
 Les dotations des éléments d’actif non amortissables, tel que les terrains et les fonds de
commerce .
6. Les dotations d’exploitation aux provisions :
 Déductible : Les provisions probables, justifiées et individualisées destinées à couvrir une perte ou une
charge déductible ( PPD des immobilisations non amortissables, PPD des créances, provisions pour procès
ou litige en cours... ).
 Non déductible : Les provisions destinées à faire face à un risque clairement éventuel ( provision pour
propre assureur, provision pour licenciement abusif, provision pour garantie données aux clients... ).
III. Les charges financières :

1. Les charges d’intérêts :
 Déductible : Les intérêts rémunérant les comptes courants d’associés sous réserve d’une
condition (Le capital doit être intégralement libéré) et en respectant les deux limites :
 La somme rémunérée doit être inférieure à la part de l’associé dans le capital.
 Le taux de rémunération ne doivent pas dépasser le taux fiscal ( taux fixé par l’arrêté du
ministre des finances ).
2. Les indemnités de retard afférentes aux délais de paiement :
 Déductible : Les indemnités contractuelles tel que le retard de livraison ou de paiement.
 Non déductible : Les indemnités légales tel que le retard de déclaration de l’impôt.
3. Les pertes de change :
 Déductible : Les écarts de conversion-actif résultant de la diminution des créances ou de

l’augmentation de dettes.
 Non déductible : Les provisions pour perte de change.

IV. Les charges non courantes :
1. Les valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées :
 Déductible : Les valeurs nettes d’amortissement incorporelles, corporelles et financières cédées.
2. Les subventions accordées :
 Déductible : Les subventions versées à une autre entreprise, à condition qu’il y ait un intérêt
économique au profit de l’entreprise versante.
3. Les autres charges non courantes :
 Déductible : Les charges qui respectent les 2 conditions suivantes :
 Avoir un lien direct avec l’exploitation.
 Résulter d’évènements ayant entraîné une diminution de l’actif net ( créances devenues
irrécouvrables et les dons ).
V. Les charges non déductibles en totalité :
1. Les achats revêtant un caractère de libéralité
2. Les charges non justifiées : D’après la condition de la réalité, ils ne sont pas
déductibles du résultat fiscal, les charges non justifiées par une facture régulière ou
toute autre pièce probante comportant les renseignements prévus en matière de
facturation.
VI. Les charges non déductibles en partie :
1. les charges payées en espèce :
 Déductible : Les charges payées en espèce d’un montant inférieur à 10 000 DH par
jour et par fournisseur, et 100 000 DH par mois et par fournisseur.
 Non déductible : Les paiements en espèces dépassant la limite fiscale de
déductibilité.
2. Amortissement de la voiture de tourisme :
 Déductible : L’amortissement de la voiture de tourisme est déductible à condition
que la dotation comptable ne soit supérieure à la dotation fiscale ( 300 000 DH ×
20% ).
 Non déductible : L’amortissement de la voiture de tourisme est non déductible,
lorsque l’annuité d’amortissement comptable dépasse l’annuité d’amortissement
déductible.
3. La redevance leasing de voitures de tourismes :
 Déductible : Les redevances leasing de voitures de tourismes sont déductible sous
réserve d’une condition et une limite :
 Condition : La durée de location ne doit pas excéder 3 mois non renouvelable.
 Limite : La dotation « bailleur » ( Prix du bien × 20% ) ne doit pas être
supérieure à la dotation fiscale ( 300 000 × 20% ).
VII. Le report déficitaire :
1. Les conditions d’exercice du droit au report déficitaire :
 Le déficit doit être à la charge de l’entreprise.
 Le déficit reportable ne peut bénéficier qu’au contribuable qui l’a supporté.
2. Délai de report :
 Déficit d’exploitation : Il peut être reporté dans la limite de 4 ans après l’année où il est
apparu.
 Déficit d’amortissement : La limitation du délai de report n’est toutefois pas applicable à
la fraction du déficit correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés y
compris dans les charges déductibles de l’exercice.
Chapitre III : LIQUIDATION DE L’I.S.
1- Calcul de l’I.S. :
Taux
normal
Taux Imposition
spécifiques Forfaitaire
Chapitre III : LIQUIDATION DE L’I.S. (suite)
Montant du bénéfice net taux

(en DH)
Inférieur ou égal à 300 000 DH 10%
De 300 001 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 31%
1- Calcul de l’I.S. (suite)
Pour les entreprises qui exercent des activités dans les zones franches
8,75%
d’exportation, durant les vingt ans consécutifs.
Pour les PME qui réalisent un chiffre d’affaire inférieur à 3 000 000 DH
15%
(HT), les produits des actions (TPA), les sociétés exportatrices, ..etc.
Pour les sociétés qui réalisent un bénéfice inférieur à 300 000 DH.
10%
Sur option, pour les sociétés Offshore durant les 15 premiers exercices.
Pour les entreprises suivantes (hôtelières, artisanales, minières,
17,5%
établissement de l’enseignement ou de formation professionnelle, …).
Les produits de placement à revenu fixe, dans ce cas les bénéficiaires
20%
doivent décliner lors de l’encaissement : la raison sociale, l’adresse….
les établissements de crédit, BANK AL MAGHRIB, la CDG, Les sociétés
37 %
d’assurances et de réassurances..
1- Calcul de l’I.S. (suite)
Imposition forfaitaire :
8% du montant (HT) sur la valeur ajoutée des marchés, en ce

qui concerne les sociétés non résidentes adjudicataires de
marchés de travaux , de construction ou de montage ayant
opté pour l’imposition forfaitaire.
Le paiement de l’impôt sur les sociétés à ce taux est libératoire

de l’impôt retenue à la source.
2- Cotisation Minimale :
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables

sont tenus à verser, même en absence de bénéfice.
La cotisation minimale est calculée pour chaque exercice car elle sert de
référence pour le paiement d’impôt, à l’exception des sociétés étrangères
ayant opté pour l’imposition forfaitaire.
Le montant de la cotisation minimale ne doit pas être inferieur à 3000Dh.

2- Cotisation Minimale (suite) :
La base de calcul:
 La base imposable de la cotisation minimale, contient :
 Le chiffre d’affaire HT
 Les produits accessoires.
 Les produits financiers.
 Les subventions (hors subventions d’investissement), primes et dons reçus de l’Etat.
 Les produits non courants.
0,50%
• Le taux normal appliqué à la majorité des sociétés.
0,25%
• pour les opérations effectuées par des sociétés commerciales au titre
des ventes portant sur : ( les produits pétroliers ,gaz ,beure ,huile
,sucre ,farine ,eau , électricité . )
2- Cotisation Minimale (suite) :
Exonération de la cotisation minimale :
La CM n’est pas due par les sociétés durant les 36 premiers mois suivant la date de
début de leur activité.
A défaut de la constitution de la société au début d’activité, l’exonération cesse
d’être appliquée à l’expiration d’une période de 60 mois qui suit la date de
constitution de la société concernée.

Chapitre III : Liquidation de l’I.S.
Paiement
A. Principe des acomptes provisionnels

L’I.S donne lieu, au titre de l’exercice comptable en cours, au versement par la société de 4 acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25 % du montant de l’impôt du de l’exercice de référence.
Acompte provisionnel = l’impôt dû au titre de l’exercice de référence* 25%
Le paiement des acomptes :
1er acompte : 2ème acompte: 3ème acompte: 4èmeacompte:

au plus tard le au plus tard le au plus tard au plus tard
31-03/N+1 30-06/N+1 le 30-09/N+1 le 31-12/N+1
Chapitre III : Liquidation de l’I.S.
Paiement
Exemple:
Le résultat de l’exercice de référence 2017= 2.000.000Dh.
 l’IS théorique 2017 = 2.000.000 * 31% = 620.000
Base de la CM = 1.200.000
 CM = 1.200.000 * 0.50% = 6000
IS du = IS théorique = 620.000
Acompte provisionnel (2018)= l’impôt dû (2017)* 25%
1er acompte à verser au plus tard le 31-03-2018 : 620.000 x 25% = 155.000

2ème acompte à verser au plus tard le 30-06-2018 : 620.000 x 25% = 155.000
Paiement Chapitre III : Liquidation de l’I.S.
B. Régularisation de l’I.S. :
Dans les 3 mois qui suivent la date de la clôture de chaque exercice comptable, la société doit
procéder à la régularisation et la liquidation de l’impôt du au titre de l’exercice écoulé en tenant
compte des acomptes provisionnels versés concernant le même exercice.
1er cas : Reliquat d’impôt à verser (  acomptes < IS ) :
 Exemple:
 des acomptes (2018) = 620 000

Complément à verser de 180 000
IS du (2018) = 800 000
Ce reliquat doit être acquitté

au plus tard le 31/03/2019
Paiement Chapitre III : Liquidation de l’I.S.
2ème Cas: Excédent d’impôt versé (  acomptes > IS ) :
 des acomptes (2018) = 240 000
Excédent de 60 000
IS dû (2018) = 180 000
 Des acomptes (2019) = 180 000/4 = 45 000

 1er acompte = 45 000 1er acompte à verser = 0
Reliquat : 60 000-45 000 = 15 000
 2ème acompte = 45 000 2ème acompte à verser = 30 000
Reliquat : 0
 3ème acompte=45 000 3ème acompte à verser = 45 000
 4ème acompte=45 000 4ème acompte à verser = 45 000

Finale

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« Le meilleur

 Chapitre III : Liquidation de l’I.S.

Le système fiscal traditionnel ou administratif classifie les impôts comme suit :

• Il s’agit d’impôts payés et supportés définitivement par la même

• Il s’agit en général d’impôts acquittés par la même personne, le

 L’IS s’applique aux entreprises qui ont le statut juridique de sociétés.

Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés selon le

 Les sociétés de fait

 Les groupements d’intérêt économiques

L’I.S. est dû par :

 Des biens possédés au Maroc

 Des opérations lucratives réalisées au Maroc même à titre occasionnel.

B. Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit :

 Les sociétés exportatrices de biens ou services;

1. Les sociétés exportatrices de biens ou services :

 Et d’une imposition au taux réduit de 17,5% au-delà de la période précitée.

2. Les sociétés qui vendent des produits finis aux exportateurs :

 Et de l’imposition au taux réduit de 17,5% au-delà de la période précitée.

3. Les entreprises hôtelières :

 Et de l’imposition au taux réduit de 17,5% au-delà de cette période.

4. Les sociétés de gestion des résidences immobilières de

La loi de finances de 2018 introduit un nouvel alinéa à l’article 6-I-B-3° du CGI.

En conséquence, l’article 7-VI du CGI précise que, à l’instar des entreprises

 L’ensemble des produits correspondants à la base imposable;

 Et de l'imposition au taux réduit de 8,75 % au-delà de cette période.

6. Les entreprises minières exportatrices :

 Les entreprises minières exportatrices bénéficient d'une imposition permanente

 Bénéficient également de cette réduction, les entreprises minières qui vendent

7. Réduction permanente en cas d’introduction en bourse :

Cette réduction s’applique sur le montant de l’IS calculé, au taux en vigueur.

Elle est de l’ordre de :

 Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle;

 NB : aucun changement par rapport au CGI 2018.

NB : aucun changement par rapport au CGI 2018.

L’IS est calculé sur la base du Résultat Fiscal, ce dernier est

Cependant, le Résultat Fiscal peut être obtenu à partir du Résultat

 Le chiffre d’affaire : comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant

 La variation des stocks de produits ;

 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;

 Les subventions d’exploitation ;

 Les autres produits d’exploitation ;

 Les reprises d’exploitation et transferts de charges.

 Les intérêts courus et autres produits financiers ;

 Les reprises financières et les transferts de charges.

 Les opérations de pension

 Les opérations de prêt de titres réalisées conformément à la législation et la réglementation

• Les valeurs mobilières inscrites à la cote de la Bourse des valeurs

• Les titres de créances négociables

 Des opérations de cession d’actifs immobilisés réalisées entre l’établissement

 Les subventions d’équilibre ;

 Les reprises sur subventions d’investissement ;

 Les reprises non courantes et les transferts de charges.

2. Condition de la comptabilisation : La charge doit être constatée en comptabilité.

4. Condition de la réalité : La charge doit correspondre à une charge effective et justifiée.

 Non déductible : Les achats en TTC.

2. les autres charges externes :

• Les loyers versés à des tiers au titre de l’exercice en cours;

• Les primes d’assurance sinistre et au profit du personnel;

Charge d’exploitation : (suite)

 Les tantième spéciaux qui forment la rémunération des administrateurs des SA et

 Les charges sociales patronales.

 Le salaire attribué à un salarié exerçant une activité au sein de l’entreprise, à condition

Les charges sociales salariales.