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RENTAS DE CAPITAL
1.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
1.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
RENTAS DEL TRABAJO
1.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
1.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Colocación o explotación de
2da. Categoría capitales
15% de la renta neta (renta bruta 6.25% de la renta neta (renta bruta
ALQUILERES menos 20%) = 12% de la renta menos 20%) = 5% de la renta
mensual mensual
A) ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO
– Arrendamiento o Subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios. (efectivo o especie, incluye
servicios).
– Presunción: Merced conductiva, amoblado o no, no inferior 6% valor del predio (= autoavalúo Impuesto
Predial).
– Subarrendamiento: Renta bruta es la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.
– Arrendamiento o Subarrendamiento por plazo menor, renta ficta forma proporcional al Nº de meses
por los que se cede el bien. Debe acreditarse, por ej con contrato con firma legalizada ante notario de
fecha anterior a la cesión
C) MEJORAS
– Mejoras necesarias o útiles que otorgan derecho a su restitución (Art. 916 y 917 del CC).
– Valor mejoras introducidas en el bien por arrendatario o subarrendatario, que constituyen
beneficio para propietario, en la parte que no esté obligado a rembolsar.
– Se computarán como renta gravable, en el ejercicio en que se devuelve el bien, y al valor
determinado para el pago de tributos municipales, y a falta de este, a valor de mercado,
a la fecha de devolución.
Segunda
Categoría
Rentas del Cuarta - 20% RB -7 UIT Renta Neta Renta Neta 15% Hasta
trabajo Categoría del Trabajo del 27 UIT;
Trabajo + 21% Entre
Quinta
Renta Neta 27 y 54 UIT;
Categoría Hasta 24 UIT de Fuente y 30%
Renta Neta Renta Neta Extranjera Exceso
54UIT
Fuente Fuente
Extranjera Extranjera
NE NE
Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN
Impuesto calculado
Datos Adicionales
Datos Adicionales
Autoavalúo del inmueble : S/. 150,000.00
Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. 3,000.00
01 Mapa Conceptual
02 Renta Bruta de Segunda Categoría
03 Renta Neta de Segunda Categoría: deducciones
04 Determinación del Impuesto
–Impuesto a pagar
05 Casos Prácticos
Segunda
Categoría
Rentas del Cuarta - 20% RB -7 UIT Renta Neta Renta Neta 15% Hasta
trabajo Categoría del Trabajo del 27 UIT;
Trabajo + 21% Entre
Quinta
Hasta 24 UIT Renta Neta 27 y 54 UIT;
Categoría de Fuente y 30%
Renta Neta Renta Neta Extranjera Exceso
54UIT
Fuente Fuente
Extranjera Extranjera
NE NE
Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN
INTERESES
ENAJENACIÓN
DE REGALÍAS
INMUEBLES
RENTAS
PRODUCIDAS
POR
Dividendos y cualquier
otra forma de
distribución GANANCIAS
DIVIDENDOS DE
de utilidades, no se
CAPITAL (*)
incluye en este
régimen.
B) REGALÍAS
Regalía: Toda contraprestación en efectivo o especie, originada por
uso o privilegio de usar derechos intelectuales, de autor, marcas y
patentes; así como por la cesión en uso de programas de
instrucciones para computadoras (software) y por información
relativa a experiencia industrial, comercial o científica.
Regalías. Base Legal: Tercer y cuarto párrafo, inciso c), Art. 4-A RLIR
H) DIVIDENDOS
Dividendos y otra forma de distribución de utilidades,
con excepción de la sumas del inc. g) Art. 24-A LIR
(disposición indirecta + 4.1% x PJ).
En el ámbito
económico el “bien de
capital” está
relativizado a la
realidad de cada cual Mg. Fiorella Samhan
Definición de casa habitación 1
Si en la cochera de tu casa
habitación explotas un negocio
unipersonal, el concepto de
CASA HABITACIÓN lo alcanza.
Mg. Fiorella Samhan
AMBITO DE APLICACION
Renta Producto – Supuestos de “habitualidad”
Habitualidad en la enajenación de inmuebles.
Habitualidad en la
ART. 4° LIR y ART.17° REGLAMENTO
enajenación de
valores. - Se configura a partir de la tercera enajenación, inclusive,
Art. 4° LIR que se produzca en el ejercicio gravable.
01 Mapa Conceptual
02 Renta Bruta de Segunda Categoría
03 Renta Neta de Segunda Categoría: deducciones
04 Determinación del Impuesto
–Impuesto a pagar
05 Casos Prácticos
Segunda
Categoría
Rentas del Cuarta - 20% RB -7 UIT Renta Neta Renta Neta 15% Hasta
trabajo Categoría del Trabajo del 27 UIT;
Trabajo + 21% Entre
Quinta
Renta Neta 27 y 54 UIT;
Categoría de Fuente y 30%
Hasta 24 UIT Extranjera Exceso
Renta Neta Renta Neta
54UIT
Fuente Fuente
Extranjera Extranjera
NE NE
Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN
01 Mapa Conceptual
02 Renta Bruta de Segunda Categoría
03 Renta Neta de Segunda Categoría: deducciones
04 Determinación del Impuesto
–Impuesto a pagar
05 Casos Prácticos
En la enajenación de inmuebles:
Se prevé que la Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría será una declaración
independiente en donde se declarará las ganancias y pérdidas de capital provenientes de la
enajenación o venta de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de
la LIR, obtenidos en un determinado ejercicio. Asimismo, en dicho formulario se
considerará como deducción el valor de las 5 UIT.
Mg. Fiorella Samhan
¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda
categoría?
Si aplica
Pago directo en
Solo aplica en el
DDJJ Anual de
caso de pérdidas de
2da Categoría,
2da Categoría – capital originadas
salvo el caso de
Ganancias de capital en la enajenación
contribuyentes
proveniente de de acciones y otros
no domiciliados.
Capital acciones y otros valores referidos en
valores dentro o fuera el inciso a) del
-Fija de 20% sobre En el caso de
de Bolsa artículo 2° de , las
la renta bruta contribuyentes
cuales se 6.25% de la
no domiciliados:
(Determinación Anual) compensan contra renta neta
-Esta exonerada el La
la renta neta anual
tramo de la determinación
Se elimina el concepto de los citados
ganancia de capital del impuesto es
de habitualidad para bienes. Las
hasta 5 UIT (Hasta mensual y la
las personas naturales, referidas pérdidas
el 2011) forma de
todos van a la 2da. se compensan en el
tributar es pago
Cat. ejercicio y no se
directo a través
pueden utilizar en
de la Boleta de
los ejercicios
Pago N° 1073.
siguientes
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
Mg. Fiorella Samhan
Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas en Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
el ejercicio 2009
2da Categoría
-Fija de 20%
Fondos Mutuos de Si aplica Retención en el PDT
sobre la renta
Inversión en Valores, Solo aplica en el 617-Otras
bruta
Fondos de Inversión, caso de pérdidas de Retenciones, con
Capital Patrimonios capital originadas 6.25% de la carácter de pago a
-Esta
Fideicometidos, en la enajenación renta neta cuenta por las
exonerada el
Fideicomisos de acciones y otros atribuible (1) entidades que
tramo de la
bancarios y AFP –por valores referidos en administran los
ganancia de
los aportes el inciso a) del fondos y
capital hasta 5
voluntarios sin fin artículo 2° de la LIR fideicomisos (2)
UIT (Hasta el
previsional.
2011)
(1) Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos tratamientos dependiendo del origen de la inversión
que se esté realizando. Tal es así, que la renta puede provenir de dividendos sujetos a una tasa de retención de 4.1% o intereses exonerados o
inafectos o renta de fuente extranjera, entre otros.
2da Categoría
-Fija de 20%
Fondos Mutuos de Si aplica Retención en el PDT
sobre la renta
Inversión en Valores, Solo aplica en el 617-Otras
bruta
Fondos de Inversión, caso de pérdidas de Retenciones, con
Patrimonios capital originadas 6.25% de la carácter de pago a
-Esta
Capital Fideicometidos, en la enajenación renta neta cuenta por las
exonerada el
Fideicomisos de acciones y otros atribuible (1) entidades que
tramo de la
bancarios y AFP –por valores referidos en administran los
ganancia de
los aportes el inciso a) del fondos y
capital hasta 5
voluntarios sin fin artículo 2° de la LIR fideicomisos (2)
UIT (Hasta el
previsional.
2011)
(2) Para los efectos del cálculo de la retención no se considerará el tramo de exoneración de 5 UIT. No obstante ello, la persona natural
domiciliada podrá considerar la retención efectuada como crédito con derecho a devolución en su Declaración Jurada Anual de Segunda
Categoría. Excepcionalmente, las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores y administradoras privadas de fondos
de pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previsionales- no retendrán el impuesto hasta el 30 de junio de 2010, debiendo la persona
natural domiciliada regularizar el impuesto de forma directa en el periodo tributario julio de 2010.
2da Categoría
Ganancia de
capital
Fija de 20%
proveniente de la 6.25% de la
sobre la
Capital enajenación de No aplica renta bruta
renta neta Pago directo en
inmuebles que no La tasa Formulario
(para los
sean casa efectiva es el Virtual 1665
domiciliados)
habitación 5% de la
(Realización ganancia
inmediata)
Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente de la enajenación de inmuebles no tienen deducción fija del
20% y la forma de tributar es vía retención del 30% sobre la ganancia del capital por parte del pagador de la renta en el PDT 617. El adquirente
(pagador de la renta) debe presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retención y el enajenante debe presentar al
notario la certificación de recuperación de capital invertido emitida por SUNAT para acreditar el costo de adquisición o acreditar que han
transcurrido más de 30 días hábiles de presentada la solicitud sin que la SUNAT se haya pronunciado.
(Realización
Inmediata)
(1) No procede la retención cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que optó por tributar como tal o
sucesión indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo párrafo
del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta
Mg. Fiorella Samhan
Compensación de
Tipo de pérdidas originadas
Categoría de renta Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta en el ejercicio
2009
01 Mapa Conceptual
02 Renta Bruta de Segunda Categoría
03 Renta Neta de Segunda Categoría: deducciones
04 Determinación del Impuesto
– Aplicación Tasas: Impuesto calculado
– Pagos a cuenta
– Impuesto a pagar
05 Casos Prácticos
La Srta. Maria Eyzaguirre gana una lotería y decide prestar S/. 100,000.00 a
la Empresa El Porvenir SA. sin cobro de intereses. El préstamo se genera
desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre de 2011. En el mismo año,
María percibe ingresos de Atenea SA por concepto de regalías por un
monto de S/. 30,000.00.
Datos Adicionales
TAMN : 26% Anual
El Señor Carlos Fuentes transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre
la obra intitulada “ Contabilidad para no especialistas”, a la editorial ABC, por un
valor de S/ 310 000.
Se pide determinar la Renta Neta de Segunda Categoría, a fin de determinar el
importe que será retenido.
• Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de
intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo 2009 que
se presenta en el mes de abril.
• Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de S/.
500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor
de su libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según
lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
democratización del libro y de fomento de la lectura.
• Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A.
contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla
en su taller. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la
patente al señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles
(100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617,
periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Mg. Fiorella Samhan
CASOS PRACTICOS ADICIONALES
• Caso 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por concepto de
renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al señor Tamil deberá
retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
• Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio
de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un
tiempo de 2 años.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250
Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio 2009 que se
presenta en el mes de agosto.
• Caso 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año 1994, por
el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos
Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por el dinero
aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido, por lo
que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15 años
la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
• Caso 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el
mes de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El
día 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo
"A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000
Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa administradora de
fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
• Caso 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos
Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el
4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.