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PROBLEMáTICA DEL
CRéDITO FISCAL
2010
CONTENIDO
1.Antecedentes: La razón detrás de la sin
razón.
2.Requisitos Fundamentales del Comprobante
de Pago.
3.Legalización del Registro de Compras.
4.Anotación en el Registro de Compras.
5.Aplicación temporal de las normas.
6.No hay Crédito Fiscal.
RTF N° 01580-5-2009
Antecedentes
La razón detrás de
la sinrazón
Antecedentes
Cómo y porqué tenemos dos leyes que
se refieren al mismo tema?
Reconsideración
Agosto-07 10-Abr-08
Se 2012
Se presenta PL insiste con cambios Promulga Presidente
Autógrafa se aprueba PL 2012
14-Dic-07 Octubre-07 22-abr-08
Antecedentes
8
Requisitos
Fundamentales de
los Comprobantes
de Pago
FISCAL)
Requisitos fundamentales
CdP
C/P con IGV
de Compras
Req.
Sustanciales
+ (Art. 18°)
Req. Formales
+ (Art. 19°)
Otros Requisitos
+
Requisitos fundamentales
CdP
IN C IS O a )
R e q u isito s S in ca m b io s
S u sta n cia le s IN C IS O b )
IN C IS O a ) M o d ifica d o s
R e q u isito s p o r Le y
Fo rm a le s IN C IS O b ) 29214 y
29566.
IN C IS O c )
C o m p le m e n t
a d a p o r Le y
29215
11
Requisitos Sustanciales
IN C IS O a )
12
Requisitos Formales
TUO DS 055-99-EF
(DL N° 980)
Ley N° 29214
Ley N° 29215
(precisa y
complementa)
Requisitos Formales
RTF N ° 0 1 5 8 0 -5 -
2009
“Los comprobantes de Pago o documentos
que permiten ejercer el derecho al crédito
fiscal deben contener la información
establecida por el inciso b) del Artículo 19
del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado
por el DS N° 055-99-EF, modificado por la
Ley 29214, la información prevista por el
Artículo 1° de la Ley N° 29215 y los
requisitos y características mínimos que
prevén las normas reglamentarias en
materia de /p vigentes al momento de su
Requisitos Formales
“ d e b e n co n te n e r”
a)la in fo rm a ció n e sta b le cid a p o r e l in ciso b )
d e l A rtícu lo 1 9 d e l T U O d e la Le y d e l IG V
e IS C ,
b)la información prevista por el Artículo 1°
de la Ley N° 29215
c)los requisitos y características mínimos
que prevén las normas reglamentarias en
materia de /p vigentes al momento de su
emisión.”
Requisitos Formales
¿ Ya no Impuesto
desagregado?
TUO DS 055-99-EF Ley N° 29214
Inciso a) Inciso a)
Que el Impuesto esté Que el Impuesto general
Le y N ° 2 9 2 1 4
Inciso b)
v consignen el nombre y
número del RUC del
emisor que no
permitan confusión al ¿C o n tra sta r con
contrastarlos con web de SUNAT?
información en web de ¿ Emisor
SUNAT. h a b ilita d o ?
v el emisor haya estado
habilitado para
emitirlos en la fecha de
su emisión.
Requisitos Formales
C o n tra sta r co n in fo rm a ció n d e la w e b d e
S U N A T.
Requisitos Formales
Emisor No habilitado
PAGO
Resolución de Superintendencia N° 007-
99-SUNAT: Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tamaño
Número de Copias y destino de ellas.
Detalles de ubicación de data, pie de
imprenta, número de Ruc, tipo de
comprobante
M A S D E 1 2 R Ede
Q Upago,
IS IT O S E S E N C IA LE S
Información necesariamente impresa.
Requisitos Formales
TAREA PARA LA CASA …
R IE S G O D E
P E R D ID A D E L
C R E D IT O FIS C A L
E S M U Y A LT O
Requisitos Formales
Ley N° 29215
Párrafo final del Artículo
1°
Excepcionalmente, se
31
Legalización del
Registro de Compras
“La Legalización del registro
de compras no constituye un
requisito formal para ejercer
el derecho al crédito fiscal.”
32
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29214 Inciso C ) del Art .
19 °.
Inciso c)
v…El mencionado
Registro deberá
estar legalizado
antes de su uso y LEGALIZACIÓN
reunir los PREVIA
requisitos
previstos en el
Reglamento.
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29214 Inciso C ) del Art .
19 °.
P E R O , a p e sa r q u e la re g la sig u e
sie n d o la m ism a , A PA R E C E e l
IN C IS O C )...
In ciso c )
E l in cu m p lim ie n to o e lcu m p lim ie n to
p a rcia l, ta rd ío o d e fe ctu o so d e lo s
d e b e re s fo rm a le s re la cio n a d o s co n e l
R e g istro d e C o m p ra s, no implicará la
p é rd id a d e ld e re ch o a lcré d ito fisca l…
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29214 Inciso C ) del Art .
19 °.
En una primera
interpretación,
comprendería:
¿Qué se quiso üLegalización.
decir con üAnotación.
cumplimiento
parcial, tardío o üOtros deberes de la RS
defectuoso de los N° 234-2006/SUNAT.
deberes formales?
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29214 Inciso C ) del Art .
19 °.
PER O , en u na
a p roxim a ció n m á s
a m p lia ta m b ié n
¿Qué se quiso
decir con co m p re n d e ría a lo s
cumplimiento d e b e re s d e lre g la m e n to
parcial, tardío o d e la Le y d e lIG V :
defectuoso de los
deberes formales? üC o lu m n a s y co n te n id o .
üQ u e se a n o ta y có m o .
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29214 Inciso C ) del Art .
19 °.
EJEMPLOS
En el R/C se anota sólo el monto
totalizado de las operaciones del
día/semana/mes.
El detalle se encuentra en registros
auxiliares.
¿Anotación pasados los 4 meses?
¿Anotación en el mes siguiente?
No se lleva conforme al Reglamento.
¿Legalización del Registro de Compras?
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29214 Inciso C ) del Art .
19 °.
El argumento del Tribunal Fiscal es simple.
•A pesar que la ley N° 29214 señala que es un
requisito la anotación en el R/C, es la misma
ley la que se encarga de quitarle tal
obligatoriedad.
S e co m p re n d e q u e e lTrib u n a lFisca ld ig a
q u e la le g a liza ció n n o e s u n re q u isito
p a ra p o d e r e je rce r e ld e re ch o a lcré d ito
fisca l…
A lfin a ld e cu e n ta s, ¿ e n d o n d e
co n sta e lcré d ito fisca l?
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29214 Inciso C ) del Art .
19 °.
E lR e g istro d e C o m p ra s:
•E s in d e p e n d ie n te d e lo s co m p ro b a n te s
d e p a g o q u e p e rm ite n e je rce r e l
d e re ch o a lC ré d ito Fisca l.
•E s n e ce sa rio p a ra u n a d e cu a d o co n tro l
trib u ta rio p a ra ve rifica r la fe h a cie n cia y
ve ra cid a d d e la s o p e ra cio n e s.
¿ Debería condicionar el ejercicio
d e lC ré d ito Fisca l?
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29214 Inciso C ) del Art .
19 °.
üCabe la aplicación
de sanciones por la
¿La posición del parte formal.
Tribunal Fiscal üPresunciones
implica que ya no üMedidas Cautelares
es necesario el Previas
Registro de
Compras?
Legalización del Reg.
Compras
Ley N ° 29566 28 DE JULIO DE 2010
44
Anotación en el Reg.
Compras
Se anota en el mes en
se recibe el CdP
REGLA GENERAL vinculado a la
adquisición u
operación gravada.
Anotación en el Reg.
Compras
TUO DEL IGV (hasta el 23/04/2008)
Tácitamente derogado
Anotación en el Reg.
Compras
Ley N ° 2 9 2 1 4
Inciso c)
…hayan sido anotados en
cualquier momento por Límites:
el sujeto del Impuesto
en su Registro de ¿El término del
Compras. ejercicio
fiscal?
¿Riesgos
vinculados a
los ingresos
afectos al
IRTA?
Anotación en el Reg.
Compras
Ley N° 29215
Artículo 2°
… deberán haber sido
anotados (…) en las hojas
que correspondan al mes ¿Cuál Ley Prima?
de su emisión o del pago
del impuesto, según sea el
caso, o en el que ¿Qué pasa si se anota
corresponda a los 12 pasados los 12 meses?
(doce) meses siguientes…
Anotación en el Reg.
Compras
En las hojas que correspondan:
•Al mes de su emisión o al mes del pago del
Impuesto, según sea el caso.
•En el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes.
Emisión: 30-04-09
Pago: 22-05-09
Registro: 15-09-09
Anotación en el Reg.
Compras
EL TRIBUNAL FISCAL SEÑALA :
“La Anotación de operaciones en el registro de
compras debe realizarse dentro de los plazos
establecidos por el Artículo 2° de la Ley N°
29215...”
Abril 05 06 07 08 09 10 11 12 01 02 03 04
¿ qué implica 12
meses? ¿Hasta
¿Hasta el el
día mismo mes?
anterior?
30-04-2010
11-04-2010
Anotación en el Reg.
Compras
Ejercicio del Crédito
Fiscal
Se ejerce en el mes en se
anota en el Registro de
REGLA
Compras.
GENERAL No está condicionada al
pago del tributo (IVA
INMEDIATO).
Requiere el cumplimiento de
lo señalado en los
incisos a), b) y c) + Ley
29215 + RCP .
Anotación en el Reg.
Compras
Ejercicio del Crédito
Fiscal
Servicios prestados por
REGLAS no domiciliados.
PARTICULARES Energía eléctrica, agua
potable, teléfono.
Liquidaciones de Compra.
Detracciones.
Pago Previo Utilización de
servicios de No
(IVA domiciliados
acreditado)
Anotación en el Reg.
Compras
Ejercicio del Crédito
Fiscal
SITUACIONES ESPECIALES
Sociedades de hecho,
consorcios, joint venture
que no lleven
contabilidad
independiente.
Previa recepción del
Documento de
Atribución del IGV
Anotación en el Reg.
Compras
PERO ...
¿Qué pasa con las operaciones anteriores a la
Ley?
59
Aplicación temporal
NORMA DISCRIMINATORIA
Aplicación temporal
Ley N ° 29215 Primera D . T . C . F .
64
Aplicación temporal
Ley N ° 29215 Primera D . T . C . F .
66
Aplicación temporal
Ley N ° 29215 Primera D . T . C . F .
¿Y la retroactividad?
NO HAY CREDITO
FISCAL
72
No hay Crédito Fiscal
Ley N ° 29215 1 e r p á rra fo d e lA rtícu lo
3 °:
No darán derecho al
2.Los CdP no CF fidedignos
1. El CdP o N/D que
consigne datos definidos como tales
falsos en lo por el Reglamento.
referente a:
• La descripción
y cantidad
del bien,
• El servicio o
contrato
objeto de la
operación
No hay Crédito Fiscal
Ley N ° 29215 1er párrafo del Artículo
3°:
No darán derecho al
CF
Datos Falsos
üRAE: Falso: Engañoso, fingido, simulado,
falto de ley, de realidad o de
veracidad, contrario a la verdad.
üDenota intención y conciencia.
üAquellos datos consignados faltando a
la verdad.
No hay Crédito Fiscal
Dato
Error
falso
Ley 29215 Art. Ley 29215 Art.
1° 3°
üC o m p ro b a n te s q u e n o g u a rd a n re la ció n co n lo
re g istra d o e n lo s a sie n to s co n ta b le s.
üC o n tie n e n in fo rm a ció n d istin ta e n tre e lo rig in a ly
la s co p ia s.
MUCHAS GRACIAS POR
SU ATENCIÓN