Dictámenes de auditoria

Hoy en día las auditorias han cobrado valor significativo ya sea

que el estado exija estados financieros auditados a empresas
especiales a través de la superintendencia administración
tributaria o que la junta de administración solicite los mismos,
para dar un valor extra a las cifras mostradas en los estados
financieros, es por ello la importancia del trabajo que realiza un
auditor, en este tema se trata a fondo la responsabilidad que tiene
el auditor al momento de realizar una auditoría con respecto a la
detección de errores e irregularidades, que procede luego de la
detección, que impactos tienen en los estados financieros.
 OBJETIVO GENERAL

Conocer cual debe ser el objetivo del auditor independiente al

momento de practicar un examen a los estados financieros a
una entidad privada, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptadas y aplicar los elementos
importantes de la auditoria: como la evidencia e influencia en
el juicio de la auditoria, para formarse una opinión de si los
estados financieros presentan razonablemente la situación
financiera y que los mismos no contengan errores e
irregularidades que puedan tener un efecto significativo sobre
los estados financieros y de observar la debida diligencia y
cuidado profesional en el curso de su examen.
 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Cuales aspectos debe evaluar el auditor al momento de la

evaluación de los resultados de las pruebas de auditoria.

El efecto sobre las irregularidades en el informe de la auditoria

 RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR PARA
DETECTAR E
INFORMAR ERRORES E
RREGULARIDADES
El objetivo del auditor independiente al practicar un
examen de estados financieros de acuerdo con normas
de auditoria, es formarse una opinión de si los estados
financieros presentan razonablemente la situación
financiera, resultados de operación y flujos de
efectivo y que los mismos no contengan errores
importantes incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad generalmente aceptadas, ya
que el propósito de cualquier clase de auditoria es de
añadir cierto grado de validez al objeto de la revisión.
Y de acuerdo a normas de auditoria el auditor tiene la
responsabilidad de planificar de acuerdo a los objetivos de la
auditoria en las cuales debe tener la información y
razonabilidad de los estados financieros , observados en su
conjunto, establecer la aplicación adecuada de los recursos
económicos y financieros, la cual le va permitir emitir una
opinión independiente sobre la razonabilidad de los estados
financieros, la cual le va a servir para detectar errores e
irregularidades que pueda tener un efecto significativo.
 NIA 700
Formación de la opinión y emisión del
informe sobre los estados contables
 Alcance de NIA 700
• La responsabilidad del auditor de formarse una opinión
sobre EECC de utilización general

• Forma y contenido del informe del auditor

• Promueve la consistencia en la redacción del informe de

auditoria y ayuda a los usuarios a identificar auditorias
ejecutadas según NIA’s y circunstancias inusuales

• NIA 700 trata sólo de informes de auditoria “limpios”

• Informes “no limpios” : NIA 705 y 706

• Informes sobre EE/CC especiales : NIA 800 y 805

 Objetivos del auditor
• Formarse una opinión sobre los EECC
basada en las conclusiones derivadas de la
evidencia obtenida, y

• Expresar claramente esa opinión mediante

un informe escrito que describa en qué se
basa la opinión
 Definiciones
• EECC de utilización general : preparados de acuerdo a un marco
normativo de aceptación general (MNAG)

• MNAG : conjunto de normas contables diseñado para las

necesidades de información financiera de un gran número de
usuarios (NCP’s, PCGA’s, etc)

• Opinión no modificada u opinión “limpia” : la emitida por el

auditor cuando concluye que los EECC han sido preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MNAG
aplicable

• EECC : un juego completo de EECC de uso general, con sus

notas y preparados según lo requerido por el MNAG aplicable
 Marco Normativo de Aceptación General

• Provee los parámetros para que el auditor evalúe si los EECC han sido
preparados y presentados según los requerimientos del marco normativo,
en lo referido a los criterios adoptados para registrar transacciones,
cuentas y asuntos de exposición.

• Marco Normativo de Aceptación General (MNAG)

– Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda información
relevante para entender los EECC, aunque se aparte del MNAG
(raramente) o no sea expresamente requerida por el MNAG
– De cumplimiento : presentar sólo lo requerido en el MN aplicable
(generalmente leyes o regulaciones)

• Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las NCP

(RT’s) en Argentina y los PCGA de distintos países
 Proceso de formación de la opinión s/ EE CC
• Concluir si los EECC fueron preparados, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza razonable que los EECC, en
conjunto, están libres de falla material debida a fraude o error

• Concluir :
– Que se obtuvo evidencia de auditoria válida y suficiente – ISA 330
– Acerca de la materialidad de errores no ajustados, individualmente y
acumulados
• Evaluar si:
– Los EECC revelan adecuadamente las políticas contables aplicadas
– Las políticas contables son consistentes con el MN y adecuadas en las
circunstancias
– Las estimaciones gerenciales son razonables
– La información en los EECC es relevante, confiable, comparable y
comprensible
– Los usuarios comprenden los efectos de hechos y transacciones
significativos, a partir de la información en los EC
– La terminología utilizada en los EECC es apropiada
– Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN aplicable
 Formato de la opinión
• Opinión no modificada según NIA 700 (opinión limpia) : el auditor
concluye que los EECC están preparados, en todos sus aspectos
relevantes, de acuerdo con el MN aplicable

• Opinión modificada (NIA 705) cuando el auditor:

– Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC en
conjunto no están libres de falla material
– No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que
los EECC en conjunto, estén libres de falla material

• EECC según MN de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si

están presentados razonablemente, pero debe revelar los aspectos que
puedan inducir a error a los usuarios
Contenido del informe “limpio” de una auditoria efectuada de
acuerdo a NIA’s

• El informe debe ser escrito

• Título
• Destinatarios
• Párrafo introductorio
• Responsabilidad de la dirección del ente por los EC
• Responsabilidad del auditor
• Opinión del auditor
• Otras responsabilidades de reporte del auditor
• Firma del auditor
• Fecha del informe
• Domicilio del auditor
 Título del Informe y Destinatarios

• Título : debe indicar que el informe es de un

auditor independiente. Es decir, el auditor ha
cumplido todas los requisitos profesionales de
independencia y diferencia al informe de los
emitidos por otros
• Destinatarios : generalmente, aquellos que
contrataron al auditor o los órganos de
gobierno del ente . Normas o regulaciones
pueden definir otros destinatarios
 Párrafo introductorio

– Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditados

– Dice que los EECC han sido auditados
– Identifica los EECC auditados por su título
– Refiere al lector a las notas que resumen las políticas contables
relevantes y otras informaciones
– Especifica la fecha de cierre y el período abarcado por los EC
– Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga
otra información (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar las
páginas del documento que contengan los EECC
 Responsabilidad de la dirección del ente por los EC

• Esta sección del informe explica la premisa, referida a la

responsabilidad de la dirección (puede ser la gerencia o el órgano de
gobierno del ente), bajo la cual se hace la auditoria de los EECC
• El informe indica que la dirección es responsable por :
– Diseñar, implementar y mantener controles internos efectivos
para preparar EC libres de fallas materiales por errores o
fraudes
– Preparar y presentar EECC que “revelen de manera verdadera y
razonable …” o que “ presenten razonablemente, en todos los
aspectos materiales …” la posición financiera y los resultados del
ente, de acuerdo con el MN aplicable
• Las expresiones “entre comillas” son equivalentes y su uso depende
de normas o practicas locales de cada país
 Responsabilidad del auditor
• Expresar una opinión sobre los EC, basada en la labor de auditoria. (el
Auditor NO es responsable de preparar los EC)
• Conducir la auditoria de acuerdo a NIA’s (todas las que apliquen)
– Cumplimiento de requerimientos éticos
• Planear y ejecutar la auditoria para obtener seguridad razonable que los
EC están libres de fallas significativas
• Describir la auditoria
– Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el contenido de
los EC
– Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e
incluyen una evaluación del riesgo de fallas por error o fraude
– Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la
preparación de EC, para diseñar procedimientos de auditoria
adecuados, no para opinar sobre la efectividad del CI
– Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitirá la frase subrayada
– Evaluar la adecuación de los criterios contables, la razonabilidad de
las estimaciones y la presentación general de los EC
• Indicar que la evidencia respalda la opinión
 Opinión del auditor
• La opinión sin salvedades (limpia) se emite cuando el
auditor concluye que los EC “revelan de manera
verdadera y razonable …” o “presentan razonablemente,
en todos los aspectos materiales” …la posición financiera
y los resultados del ente, de acuerdo con el MN aplicable
• Si el MN no es NIIF se debe identificar el país de origen
del MN : “ …. de acuerdo con las normas contables
profesionales generalmente aceptadas en Argentina”
• La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del
informe acerca del contexto en el que se expresa la opinión
• NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de
informe de auditor significativamente distintos de las
NIA’s, el auditor no incluirá en su informe referencia a la
ejecución de la auditoria de acuerdo a NIA’s
Otras responsabilidades de reporte del auditor
– Se incluyen en esta sección del informe del auditor,
responsabilidades de reporte adicionales a las
requeridas por las NIA’s
– Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de
informar sobre los EECC, se las incluirá en un párrafo
precedido por un título específico como por ejemplo:
• “Informe sobre otros requerimientos legales o
regulatorios”
– Cuando se use dicho título específico, todos los
párrafos anteriores del informe, referidos a los EECC,
se incluirán bajo un título :
• “Informe sobre los Estados Contables“
Firma del auditor, Fecha del informe, Domicilio del auditor
• Firma del auditor
– O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones requieren
identificar la matrícula profesional del auditor y / o de la firma a la
que representa
• Fecha del informe
– Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado
conocimiento de hechos y transacciones
– Nunca antes de reunir evidencia válida y suficiente, Incluyendo
reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del
órgano competente de la entidad
– Hechos posteriores a la fecha del informe : ISA 560
• Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesión, incluyendo
localidad y jurisdicción profesional
 Informes de auditoria requeridos
por leyes o regulaciones
• Cuando leyes o reguladores requieran formatos o redacciones
específicas para su informe, el auditor se referirá a las NIA’s sólo si el
informe incluye, como mínimo:
– Título,
– Destinatario,
– Párrafo introductorio,
– Descripción de la responsabilidad de la dirección del ente,
– Descripción de la responsabilidad del auditor, incluyendo
referencia a NIA’s y a las leyes o regulaciones y una descripción
de la auditoria de acuerdo con todas esa normas
– Párrafo de opinión
– Firma, Fecha y Dirección del auditor
 Informes para auditorias efectuadas de acuerdo con
normas de auditoria locales (NAL’s) y NIA’s

• El informe referirá a las NAL’s + NIA’s, sólo sí:

– No hay conflictos entre ambas que llevarían al auditor a:
• Formarse una opinión diferente , o
• No incluir un párrafo de énfasis requerido por las NIA’s
– El informe incluye lo requerido en slide 16
– El auditor cumplió con todas las NIA’s aplicables al caso
• Si no hay conflicto, el informe referirá tanto a las normas de auditoria
locales y a las NIA’s, e identificará la jurisdicción de origen de las
NAL’s
• Si hay conflicto, el informe se referirá sólo a la norma de auditoria
(NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe
 Información suplementaria (IS)
presentada con los EECC
• IS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC auditados
• Auditor evalúa si IS está claramente diferenciada de los EECC
auditados
• IS no diferenciada:
– Requerir a la dirección cambiar la presentación de IS
– Si se niega, indicar en informe: “IS no auditada”
• IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los
EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su
naturaleza y forma de presentación debe ser cubierta por el informe del
auditor
• IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar
inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720
 Informe de auditor independiente (modelo ilustrativo de la NIA 700 )

Informe de Auditor Independiente

Sres. Directores de ABC,

Informe sobre los Estados Contables

He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que
comprenden el balance al 31 de diciembre de 2010, los
estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y
de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa
fecha, así como el resumen de políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
 Informe de auditor independiente
Responsabilidad de la dirección del ente por los Estados
Contables

El Directorio es responsable por la preparación y la

presentación razonable de los estados contables, de
acuerdo con las NIIF y por los controles internos
necesarios para la preparación de estados contables
libres de fallas significativas debidas a fraude o error.
 Informe de auditor independiente

Responsabilidad del auditor

Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los

EECC adjuntos, basada en mi tarea de auditoria. He
conducido la auditoria de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren
que cumpla con requisitos éticos y que planee y
ejecute la auditoria para obtener seguridad razonable
sobre si los estados contables están libres de fallas
significativas
 Informe de auditor independiente
Responsabilidad del auditor (Cont.)

Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener

evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones incluidas en los
EECC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de fallas significativas en
los estados contables, debidas a fraude o error. Como parte de su
evaluación de riesgo, el auditor considera los controles internos de la
entidad relevantes para la preparación y presentación razonable de
los EC, a efecto de diseñar los procedimientos de auditoria
apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión
sobre la efectividad de los controles internos de la entidad. Una
auditoria también incluye evaluar lo adecuado de las políticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
de la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de
los estados contables.
 Informe de auditor independiente
Responsabilidad del auditor (Cont.)

Considero que la evidencia de auditoria obtenida es

suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de
auditoria.
Opinión del Auditor
En mi opinión, los estados contables presentan de manera
verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos
sus aspectos significativos) la situación financiera de ABC al 31
de diciembre de 2010, los resultados, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en
esa fecha, de acuerdo con las NIIF.

Informe sobre otros requerimientos legales

En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los
estados contables surgen de libros rubricados llevados en legal
forma y que no existe deuda devengada con o exigible por la
Seguridad Social
Firma, Fecha, Domicilio del auditor
 NIA 705 – Modificaciones al
Informe del auditor independiente
Vigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados a partir del
15/12/2009, inclusive
http://www.ifac.org/
 NIA 705 – Alcance y tipos de opiniones modificadas

• Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado

cuando, en el proceso de formar su opinión de acuerdo con NIA 700,
concluye que es necesario modificar el párrafo de opinión

• Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM)

– Opinión con salvedad
– Abstención de opinión
– Opinión adversa

• El tipo de OM depende de
– La naturaleza de la cuestión que origina la modificación, y
– La evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC
de manera generalizada o no
 Tipos de opiniones modificadas

Naturaleza de la evaluación del auditor acerca de si la

cuestión que origina cuestión afecta los EECC de forma
la modificación generalizada

Falla significativa Falla significativa y

pero no generalizada generalizada
Los EECC contienen Opinión con Opinión adversa
errores salvedad
significativos

Imposible obtener Opinión con Abstención de

evidencia de salvedad opinión
auditoria apropiada
y suficiente
 Efectos generalizados en los EECC : definición

• NO se limitan a elementos, cuentas o ítems

específicos de los EECC
• Si estuvieran limitados a elementos, cuentas
o ítems específicos, representan o podrían
representar una porción substancial de los
EECC
• Tratándose de aspectos de exposición, son
fundamentales para la comprensión de los
EECC
 NIA 705 - Objetivo

• El objetivo del auditor es expresar

claramente una opinión modificada sobre
los EECC cuando:
– Basándose en la evidencia obtenida, concluye
que los EECC en su conjunto no están libres de
fallas significativas; o

– No puede obtener evidencia de auditoria

apropiada y suficiente para concluir que los
EECC en su conjunto estén libres de fallas
significativas
 Opinión con Salvedad

• Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y

suficiente, el auditor concluye que las fallas,
individualmente o acumuladas, son significativas pero no
afectan los EECC de manera generalizada; o

• El auditor no puede obtener evidencia de auditoria

suficiente en la cual basar su opinión, pero concluye que los
posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si
los hubiere, podrían ser significativos pero no generalizados
 Opinión Adversa
• Habiendo obtenido evidencia de auditoria
apropiada y suficiente, el auditor concluye
que las fallas, individualmente o
acumuladas, son significativas y afectan los
EECC de manera generalizada
 Abstención de opinión
• El auditor no puede obtener evidencia de auditoria
suficiente en la cual basar su opinión, y concluye que los
posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados,
si los hubiere, podrían ser significativos y generalizados

• En circunstancias extremadamente inusuales que

involucran múltiples incertidumbres, el auditor concluye
que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y
suficiente respecto de cada una de la incertidumbres
individuales, no es posible formarse una opinión sobre los
EECC debido a la potencial interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los
EECC
 Imposibilidad de obtener evidencia por una limitación impuesta por la
dirección del ente, después de haber aceptado el trabajo

• Si la limitación al alcance de la auditoria pudiera derivar

en una opinión con salvedad o en abstención, el auditor
requerirá a la dirección del ente que remueva la limitación

• En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia

apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos
posibles de errores no detectados :

– significativos y no generalizados : opinión c/ salvedad

– significativos y generalizados : retirarse del trabajo o

abstención de opinión. En caso de retirarse, comunicar
a la dirección las cuestiones que hubieran resultado en
una opinión modificada
 Prohibición de opinión parcial
• Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o
una abstención de opinión sobre los EECC en su conjunto:

– El informe no incluirá una opinión limpia sobre elementos, cuentas

o ítems específicos de los EECC

– Una opinión limpia parcial contradice la opinión adversa o la

abstención sobre los EECC en su conjunto

• No contradicen la opinión adversa o la abstención:

– Una opinión limpia sobre los mismos EECC, preparados bajo un
MNAG diferente
– Una opinión limpia sobre el balance, cuando se emite abstención
sobre el estado de resultados y el EFEf°, porque la abstención no se
refiere a los EECC en su conjunto
 Forma y contenido del informe de auditoria con opinión
modificada: párrafo descriptivo
• Incluye elementos requeridos por NIA 700
• Antes del párrafo de opinión : incluir párrafo describiendo la cuestión
que genera la modificación
– Título : bases de la salvedad, abstención o negación
– Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica
imposibilidad de cuantificar
– Explica si se trata de revelaciones inexactas
– Falta de revelaciones requeridas:
• Describir la naturaleza de la información omitida
• Incluir la información omitida si se ha obtenido evidencia
apropiada y suficiente
– Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y
suficiente
– Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran
requerido modificación de la opinión y sus efectos, aun cuando se
emita una opinión adversa o una abstención
Forma y contenido del informe de auditoria con opinión
modificada: párrafo de opinión - 1/2

• Título: opinión con salvedad, adversa o abstención

• Opinión con salvedad por error significativo en EC
– En opinión del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones
descriptas en el párrafo de bases para la salvedad, los estados
contables:
• presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan
razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo
con el MN razonable; o
• Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo
con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento
• Opinión con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente:
“excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el
párrafo de bases para la salvedad”
Forma y contenido del informe de auditoria con opinión
modificada: párrafo de opinión - 2/2

• Opinión adversa : en opinión del auditor, debido a la significatividad

de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la opinión
adversa, los EECC:
– no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan
razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo
con el MN razonable, o
– no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con el MN de cumplimiento
• Abstención de opinión por falta de evidencia apropiada y suficiente: el
párrafo de opinión indicará que
– Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el
párrafo de Bases de la abstención, el auditor no obtuvo evidencia
de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinión y,
por lo tanto, no expresa opinión sobre los EECC
Forma y contenido del informe de auditoria con opinión
modificada: Responsabilidad del auditor

• Modificar párrafo de responsabilidad del

auditor cuando se emite :
– Opinión con salvedad o adversa
• Considero que la evidencia de auditoria obtenida es
suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de
auditoria con salvedad (o adversa)
– Abstención de opinión
• Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre
los EECC adjuntos, basada en una auditoria
efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo,
debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la
abstención de opinión, no he podido obtener
evidencia apropiada y suficiente en la cual basar
una opinión de auditoria
 Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en los EECC,
sin afectarlos de manera generalizada

Responsabilidad del auditor

…. la dirección de ABC,

Base para la opinión con salvedad

Según se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha

registrado la depreciación de los bienes de uso, tal como lo
requieren las NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio
finalizado el 31 de diciembre de 2010, calculado por el método de la
línea recta, ascendería a $ ……… aplicando una tasa anual de
depreciación del 5 % para los edificios y 20 % para maquinarias.
Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debería reducirse
por amortizaciones acumuladas de $ …….. , el cargo por impuesto
a las ganancias y la pérdida del ejercicio se incrementarían en $
…… y $ ……, respectivamente y los resultados acumulados se
reducirían en $ ………
Opinión con salvedad

En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC

de la cuestión mencionada en el párrafo de
Base para la opinión con salvedad, los EC
presentan de manera verdadera y razonable (
o presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos) la situación financiera
de ABC …..
 Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, que los
afectan de manera generalizada
Responsabilidad del auditor
…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los
estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es
suficiente y apropiada para respaldar mi opinión adversa de auditoria.
Base para la opinión adversa
Según se explica en la Nota X a los estados contables, la compañía no ha
consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida durante
2009 porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos
activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisición. Por
ese motivo, la inversión se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF,
XYZ debió haber sido consolidada por tratarse de una compañía controlada.
De haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los
estados contables adjuntos habrían sido significativamente afectados. No se
han determinado los efectos de la falta de consolidación sobre los EECC de
ABC.
Opinión adversa
En mi opinión, debido a la significatividad de la cuestión mencionada en el
párrafo de Base para la opinión adversa, los EC consolidados no presentan
de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos
los aspectos significativos) la situación financiera de ABC y sus compañías
controladas al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y
el flujo de efectivo por el año finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF
 Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los
posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos
Responsabilidad del auditor de manera generalizada
…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados
contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y
apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad.
Base de la opinión con salvedad
La inversión de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y
contabilizada por el método de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $....
y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los
resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada
y suficiente acerca de la valuación de la inversión de ABC en XYZ y su
participación en los resultados debido a que se me negó el acceso a la información
financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido
determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados
Opinión con salvedad
En mi opinión, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la cuestión mencionada
en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera
verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos
significativos) la situación financiera de ABC …..
 Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de
auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC de
Responsabilidad del auditor (semanera generalizada
modifica este párrafo como sigue)
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre losEECC adjuntos, basada en una
auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado
en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener
evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria
Bases para la abstención de opinión
No presencié el recuento físico del inventario de BC° practicado el 30/12/2010, dado
que esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la compañía y no me
fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria,
acerca de las cantidades de BC° que figuran en el balance por $ ….
Consecuentemente, no he podido determinar si se requerirían ajustes a los saldos de
BC° y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf°
Abstención de Opinión
Debido a la significatividad de la cuestión descripta en el párrafo de Bases para la
abstención de opinión, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente
en la cual basar mi opinión. Por lo tanto, no expreso una opinión sobre los EECC.
NIA 706 – Párrafos de Enfasis y de
Otras Cuestiones en el Informe del
auditor independiente
Vigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados a partir del
15/12/2009, inclusive
http://www.ifac.org/
 NIA 706 – Alcance
• Trata sobre información adicional a incluir
en el informe del auditor cuando se
considera necesario llamar la atención del
usuario de los EECC :
– Acerca de cuestiones presentadas o expuestas
en los EECC que, por su importancia, son
fundamentales para la comprensión de los
usuarios de los EECC; o
– Acerca de cuestiones no presentadas o
expuestas en los EECC que son relevantes para
que los usuarios comprendan la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su informe
 NIA 706 - Definiciones
• Párrafo de énfasis
– Párrafo en el informe del auditor que refiere a
una cuestión apropiadamente presentada o
expuesta en los EECC que, a juicio del auditor,
es de tal que resulta fundamental para que los
usuarios entiendan los EECC.
• Párrafo de Otras Cuestiones
– Párrafo en el informe del auditor que refiere a
otras cuestiones no presentadas o expuestas en
los EECC que son relevantes para que los
usuarios comprendan la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su informe
 Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor

• El auditor debe reunir evidencia adecuada y

suficiente acerca de que la cuestión en los
EECC no contiene errores materiales
• Incluido inmediatamente antes de párrafo de
Opinión
• Título : Párrafo de Énfasis u otro apropiado
• Referencia clara a la cuestión enfatizada y
en qué sección de los EECC se encuentra
• Indica que la opinión del auditor no se
modifica por la cuestión enfatizada
 Párrafo de Énfasis en el Informe
del auditor
• Casos en los puede ser necesario incluirlo
– Incertidumbre referida al desenlace futuro de litigios excepcionales
o acciones de organismos reguladores
– Aplicación anticipada (cuando esté permitida) de una nueva norma
contable (p. ej. una nueva NIIF) que afecte los EECC en su
conjunto antes de su fecha de vigencia efectiva
– Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o
continúe afectando significativamente su situación financiera
• El uso indiscriminado disminuye su utilidad
• Inclusión de más información que la presentada en los EECC puede
implicar que la cuestión no fue apropiadamente presentada o revelada
como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a cuestiones
presentadas o reveladas en los EECC
 Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor

• Su inclusión no afecta la opinión de

auditoria
• No es un substituto de
– Una opinión con salvedad, opinión negativa o de
una abstención de opinión cuando alguna de
estas sean requeridas por las circunstancias
– Revelaciones que el MN requiere sean incluidas
en los EECC
• No debe usarse para evadir la emisión de
una opinión modificada
 Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor

• Su inclusión no debe estar prohibida por

leyes o regulaciones
• Título : Otras Cuestiones (u otro apropiado)
• Incluido inmediatamente después del
párrafo de opinión, y del párrafo de énfasis
o en otro lugar del informe si el contenido
se refiere a Otras Responsabilidades de
Reporte del Auditor
 Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor –
circunstancias que pueden requerirlo

• Referidas a la comprensión de la auditoria por los usuarios

– P.ej. Para explicar porqué el auditor no puede retirarse de la
auditoria
• Referida a la comprensión de la Responsabilidad del auditor o el
Informe de Auditoria por los usuarios
– P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor proveer
explicaciones adicionales sobre su responsabilidad
• Informe sobre más de un juego de EECC
– Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC de la
misma entidad emitidos bajo otro MNAG
• Restricción a la distribución y uso del informe
– Cuando los EECC estén preparados para usuarios específicos, el
auditor puede restringir la distribución y uso del informe sólo a
dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros
 Párrafos de énfasis
• Destacan cuestiones que afectan los estados
contables y son comentadas en mayor detalle
por nota a los EC
• No afectan la opinión de auditoria
• Preferiblemente, incluidos después de la
opinión y antes de otras responsabilidades de
reporte
• Se utilizan para :
– Cuestiones significativas de empresa en marcha
– Incertidumbres significativas cuya resolución
depende de hechos futuros, fuera del control del
ente, que pueden afectar los EC
 Párrafo de énfasis y nota relacionada (ejemplos)

Párrafo de énfasis (modelo ilustrativo de NIA 706)

Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se describe una
incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado contra
la Compañía por (nombre del tercero). Nuestra opinión no es
modificada por esta cuestión

NOTA X
La compañía es demandada en un juicio en el que se alegan violaciones a
ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de regalías e
indemnizaciones por daños. La compañía ha presentado una contra
demanda y las audiencias preliminares y los períodos de prueba de
ambos casos están en curso. El resultado final de estas acciones no
puede ser determinado a la fecha y los estados contables no incluyen
provisión por pasivo alguno que pudiera resultar de estas acciones.
REPONSABILIDAD DEL AUDITOR
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

Como su nombre lo indica se refiere al compromiso que tiene el

profesional con la comunidad de sus colegas. En general en los
ordenamientos de las actividades profesionales se incluyen
principios a ser respetados para que una conducta profesional
pueda considerarse ética y las principales normas de actuación
profesional derivadas de tales principios.

En nuestro país los distintos Consejos Profesionales han sancionado

codigos de ética que contienen principalmente normas de actuación
profesional haciendose referencia en los preambulos a principios y
normas

Las disposiciones de los Consejos tambien constituyen leyes pero no

en sentido formal sino en sentido material.
Responsabilidad profesional (Cont.)

En particular el código de ética de la Provincia de Bs As distingue

entre normas generales que son las que establecen el marco
de referencia y las normas especiales que comprenden los
principios técnicos, clientela, publicidad, secreto
profesional, honorarios y solidaridad e incluye a
continuación un capítulo sobre incompatibilidades.

Las sanciones por violacion al Código no estan dentro del Código

sino dentro de la ley de ejercicio profesional en el capítulo
de la potestad disciplinaria y son:

Advertencia; amonestación; amonestación en presencia del Consejo

directivo; censura pública; suspensión de hasta un año en el
ejercicio profesional y cancelación de la matrícula.

Existen fallos de la justicia donde se declara que la cancelación de

la matrícula no puede ser ‘sine die’ estableciendose un plazo
máximo de cinco años.
En el año 1983 el Tribunal de Disciplina del Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Capital rechaza la apelación de una
sanción impuesta a un profesional que reconoce no haber actuado
con independencia porque podía haber perdido su fuente de trabajo
con los siguientes argumentos: “nadie puede ignorar el sufrimiento
que deriva del riesgo del desempleo pero no compete al Consejo
ablandar su función rectora del cumplimiento de las obligaciones
inherentes a la condición profesional de sus matriculados sin que la
colectividad argentina le reproche a su turno, no haberla protegido
como corresponde del ejercicio espurio de una profesión para cuya
consecución la misma colectividad ha suministrado los fondos”
RESPONSABILIDAD LEGAL -
RESPONSABILIDAD CIVIL
La responsabilidad civil es la que surge de la aplicación de la leyes
civiles compendiadas en el Código Civil y cuyas penas tienen
consecuencias patrimoniales.
Esta responsabilidad puede estar originada en:
1. Incumplimiento de contrato
Siendo que el contrato de auditoría constituye una locación de obra,
el incumplimiento de las convenciones hechas entre el auditor
y su cliente acarrea la posibilidad de un resarcimiento a
cargo de la parte incumpliente.

Por este motivo es que resulta ampliamente conveniente que el

auditor deje expresamente establecido en una carta convenio,
cuáles han de ser las obligaciones de las partes y en
particular:
 RESPONSABILIDAD LEGAL -
RESPONSABILIDAD CIVIL (Cont.)

A. Cual es la información sujeta a revisión,

B. Propósito de la auditoría

C. Naturaleza del trabajo,

D. Información a ser provista por el cliente

E. Fechas de inicio y finalización de las tareas

F. Honorarios convenidos y forma de pago

G. Otros necesarios para que la labor no de lugar a errores de

interpetación
Esta carta convenio no es obligatoria en nuestro país, en cambio
la NIA 210 dispone que el auditor y su cliente deben
acordar los términos del compromiso. Los términos deben
ser confirmados en una carta propuesta o en cualquier otra
forma de contrato.

También establece normas específicas para aquellos casos en que

antes de la finalización de su trabajo, sea requerido el
auditor para cambiarlo por otro con un menor nivel de
fiabilidad, disponiendo que no debe aceptar el cambio si
concluye que no existe justificación razonable para hacerlo.

Recuerden cuando hablabamos de las limitaciones impuestas por el

contratante a la labor de auditoría y que debíamos
preguntarnos si no nos estaban “comprando” un dictamen
con abstención para escapar del dictamen adverso.
2. EJECUCIÓN NEGLIGENTE
La negligencia existe cuando el auditor no realiza su trabajo o no
prepara su informe con el cuidado profesional esperado,
pero sin intención de engañar.

Las normas del Código Civil establecen la obligación de reparar

cuando el que ejecuta un hecho con culpa o negligencia
ocasiona un daño a outro

3. DELITO

Cuando el auditor ejecuta su tarea con intención de perjudicar a un

tercero, queda dentro de las normas relativas a los delitos.

El acto ilícito puede ser un hecho negativo o de omisión o un hecho

positivo y hace nacer la obligación de reparar el perjuicio
que por él resultare a otra persona, tanto al damnificado
directo como al indirecto, por ejemplo tanto al cliente como
a un tercero que basó sus decisiones en dichos EECC
RESPONSABILIDAD PENAL
Cuando se habla de responsabilidad penal siempre se comienza
analizando las disposiciones que hacen referencia al
denominado comunmente delito de balance falso.

El artículo 300 inc. 3º del Código Penal en el Libro Segundo de los

Delitos, Título XII Delitos contra la fe pública y en el capítulo de
los fraudes al comercio y a la industria, establece que será
reprimido con prisión de seis meses a dos años:

“el fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una

S. A. o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas
publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes,
actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o
reunión de socios con falsedad o reticencia, sobre hechos
importantes para apreciar la situación económica de la empresa,
cualquiera que hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo”
¿Cual es la acción castigada?
Inventario falso o incompleto, Balance falso o incompleto, Cuenta de
ganancias y pérdidas falsa o incompleta, Informes falsos o incompletos

Como puede verse la expresión más usada es balance falso pero debería
llamarse tal vez estados contables e informes falsos o incompletos.

Cuales son los principales aspectos de la norma?

1. Debe ser a sabiendas
2. El delito ocurre por la simple autorización de los instrumentos falsos,
por ejemplo por el tratamiento por el directorio
3. Solo debe demostrarse la voluntad de engañar. No importa la finalidad
4. El delito se produce por acción, por ejemplo incorporando un dato falso
a los estados como una partida de mercadería inexistente o por
omisión, cuando no se comunica un hecho importante, por ejemplo
un siniestro ocurrido con posterioridad al cierre del ejercicio
5. La norma incluye a todo el cuerpo de los estados contables.
Como puede observarse el contador como auditor no está
contemplado expresamente por lo que no podría ser acusado de
balance falso.

Está claro que el sindico podría responder por este delito.

A este respecto la RT 15 deja aclarado en la carta de indemnidad

que “los accionistas se comprometen a no iniciar acciones contra el
síndico en relación con sus funciones y actuación excepto en el caso
de negligencia por mal desempeño del cargo y de aquellos actos
intencionados de su parte que, con propositos ilícitos, pudieran
tener por objeto causar daño a la sociedad, a sus accionistas o a
terceros” lo que parece como totalmente correcto pues la
negligencia y los actos intencionados no deben ser ocultados
La falsedad a que se refiere la norma del Código penal está
referida a la falsedad documental con un evidente daño a la
fe y una falsedad ideológica pues el documento es
extrínsecamente verdadero.

Se ataca la falsedad ideológica ya que los estados contables son

verdaderos en cuanto a sus formas externas y falsos en
cuanto al contenido material que expresan o representan,
es decir que la estructura material del documento es
correcta pero las cifras que contienen no representan
adecuadamente el patrimonio. Este cambio de valores
económicos permite que el fraude se materialice
Otras disposiciones que pueden afectar al auditor

Defraudación
Violación del secreto profesional
Blanqueos impositivos
Actos ilegales de clientes
Fraudes y errores
Ley penal tributaria
Defraudación

Esta situación seria aplicable cuando el auditor engañara a su

cliente sobre el alcance de la tarea que realizó, por lo que
podría denominarse de calidad simulada del servicio (prisión de
un mes a seis años)

Violación del secreto profesional

El art. 156 reprime la divulgación sin causa justa de secretos

que puedan causar daño
El profesional sólo puede revelar conocimientos adquiridos en
ocasión de su labor cuando resulte de una obligación legal o
para su defensa en actuaciones, judiciales, administrativas y
profesionales y sólo en la medida que sea necesaria
Blanqueos impositivos

Se ha presentado en numerosas oportunidades cuando el fisco

establece normas de excepción para la regularización
impositiva liberando a sus responsables de las acciones
penales que pudiera corresponderles. En muchos casos
significa un reconocimiento a una labor realizada con
negligencia o con dolo.

Actos ilegales de clientes

El auditor no es un detector de actos ilegales de clientes.

El auditor no es responsable de detectar los actos ilegales de los

clientes en la medida que haya realizado su tarea cumpliendo
con las normas de auditoría. La RT 7 no contiene
apreciaciones al respecto.
Actos ilegales de clientes (Cont.)

Actos ilegales relacionados con normas previsionales, impositivas y l

aborales deberían ser detectados, pero también otros que
podrían estar relacionados con medio ambiente, seguridad e
higiene, derechos de patentes, convenios de regalias y
otros.

Actualmente tenemos una ley relacionada con la legitimación de

activos provenientes de ilícitos y con la obligación de
denunciar operaciones sospechosas que agregará un riesgo de
auditoría más. Por el tipo de operaciones que se trata nos
encontraríamos frente a un riesgo inherente, pues no ha de
esperarse que los sistemas de control lo detecten cuando
resulta de una decisión empresaria.
Si el auditor detecta un acto que aparenta ser ilegal debería
hacerse asesorar por un especialista, luego si efectivamente
es ilegal debería cuantificar su efecto, determinando la
magnitud de la contingencia e informarlo a las más altas
autoridades del cliente.
Fraudes y errores

Las Normas Internacionales dentro del capítulo de las obligaciones

y deberes disponen que al planificar y llevar a cabo los

procedimientos de auditoría así como al evaluar sus

resultados y al informar sobre los mismos, el auditor debe

tener en cuenta el riesgo de irregularidades significativas

en los estados contables resultantes de posibles fraudes o

errores.
Ley penal tributaria

La ley penal tributaria castiga con prisión a quienes defrauden al

fisco o realicen maniobras de las que pueda surgir un
perjuicio patrimonal para el fisco

Señala a la doble contabilidad, registraciones falsas o engañosas y

estados contables falsos o engañosos o inexactos

En el art. 13 se establece la pena que les corresponda por su

participación en el hecho y la de inhabilitación por el doble
de la condena

Para Fowler no cambia la situación de auditores y síndicos, no

obstante establece una norma penal específica aún cuando
no se han visto casos.
EJERCITACION SOBRE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

1.El Socio Gerente de AA. SRL le pide que ya que Ud es el Síndico

de la Sociedad sea también el auditor, sobre todo porque
estando los honorarios del síndico relacionados con los
resultados según surge del Contrato social, se podría hacer
algún incremento para que se incluyeran ambos servicios.

2.Uno de los dueños de BB SA recurren a Ud por cuanto su actual

auditor ha enfermado y ha decidido prescindir de sus
servicios al tener mucho apuro para terminar la tarea
encargada.

3.Dada la relación que existe con los administradores de CC Soc.

Col., Ud. ha decidido no establecer por escrito las
condiciones de contratación de sus servicios habiéndolos
convenido verbalmente.
4.En el transcurso de la auditoría de los EECC de DD Ud. descubre
que no se respetan diversas normas sobre el tratamiento de
efluentes industriales. Conversado con el Presidente, éste le
informa que si bien no es legal nunca ha pasado nada, por lo
que continuarán con esa política hasta que exista un reclamo
concreto.

5. Habiendo advertido una diferencia entre el monto de mercaderías

declarado por el cliente a la fecha de cierre del ejercicio y
la incluída en los estados contables a esa fecha que Ud.
auditó, el Gerente del Banco Agrícolo-Ganadero lo intima
para que concurra a sus oficinas y brinde las explicaciones
del caso, porque de lo contrario realizará una denuncia penal
por los perjuicios.

6.El inspector de la DGI que está inspeccionando un cliente suyo,

advierte algunas diferencias entre sus determinaciones y las
cifras expuestas en los estados contables, por lo que
concurre a sus oficinas y le pide los papeles de trabajo a
efectos de no hacer ninguna incriminación contra su persona.
7.El cliente EE le informa que ha decidido prescindir de sus servicios
porque no advirtió el fraude que se estaba cometiendo con
las mercaderías devueltas por supuestas fallas y que lo
denunciará por incumplimiento de contrato.

8. Uno de los accionistas de FF S.A. le advierte que le va a iniciar

acciones judiciales por su actitud negligente cuanto habiendo
advertido que la empresa no depositaba en término las
retenciones impositivas no hizo la correspondiente denuncia
ante la AFIP.

9. El cliente GG SRL le informa su disconformidad con la auditoría

que Ud. realizó, sintiendose defraudado por el dolo cometido
en su actuación ya que la calidad de la tarea deja mucho que
desear.
 LAVADO DE DINERO

LEGITIMACIÓN DE ACTIVOS

PROVENIENTES DE ILÍCITOS
 LAVADO DE DINERO

DEFINICIONES

“TODA OPERACIÓN, COMERCIAL O FINANCIERA

TENDIENTE A LEGALIZAR LOS RECURSOS,
BIENES Y SERVICIOS PROVENIENTES DE
ACTIVIDADES DELICTIVAS”

“LA TRANSFORMACIÓN DE DINEROS

OBTENIDOS EN FORMA ILEGAL, EN VALORES
PATRIMONIALES, CON EL PROPÓSITO DE
APARENTAR QUE SE TRATA DE UNA GANANCIA
LEGAL O LEGÍTIMA”
 LEY 25.246 (BO 11/05/00)

Art. 277: SERÁ REPRIMIDO CON PRISIÓN DE SEIS

MESES A TRES AÑOS, EL QUE ...

• AYUDARE A ELUDIR LAS INVESTIGACIONES

• OCULTARE RASTROS, PRUEBAS, DINERO O
EFECTOS DEL DELITO,
• NO DENUNCIARE LA PERPETRACIÓN DEL DELITO, o
• AYUDARE AL AUTOR

EXCEPCIÓN: SI SE OBRA A FAVOR DEL CÓNYUGE O

PARIENTES DENTRO DE CIERTOS GRADOS
 Art. 278: SERÁ REPRIMIDO CON PRISIÓN DE
DOS A DIEZ AÑOS, EL QUE ...

• CONVIRTIERE, TRANSFIRIERE, ADMINISTRARE,

• VENDIERE, GRAVARE O APLICARE DINERO U

OTRA CLASE DE BIENES PROVENIENTES
DE UN DELITO
EN EL QUE NO HUBIERE PARTICIPADO

• SI SU VALOR SUPERA LOS $ 50.000

si el monto no supera los $ 50.000 se aplica el artículo

277 precedente
 DEBER DE INFORMAR
1. SUJETOS OBLIGADOS (art. 20)
• ENTIDADES FINANCIERAS, AFJP
• COMPRAVENTA DE DIVISAS
• QUIENES EXPLOTEN JUEGOS DE AZAR,
• AGENTES Y SOCIEDADES DE BOLSA,
• REGISTRO PÚBLICO DE COMERCIO,
• FISCALIZACION DE PERSONAS JURÍDICAS
• REGISTROS PROPIEDAD INMUEBLE Y AUTOMOTOR
• COMPRAVENTA DE OBRAS DE ARTE Y JOYAS
• ASEGURADORAS, EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO,
• ESCRIBANOS,
• TRANSPORTE DE CAUDALES
• ENTES QUE RECIBEN DONACIONES O APORTES DE 3ros.

• Y .......... ????????????????????????????
 DEBER DE INFORMAR

LOS PROFESIONALES MATRICULADOS

CUYAS ACTIVIDADES ESTÉN REGULADAS
POR LOS CPCE, EXCEPTO CUANDO ACTÚEN
EN DEFENSA EN JUICIO

NO PODRÁN INVOCARSE:
• SECRETO BANCARIO O FISCAL
• SECRETO PROFESIONAL
• LOS COMPROMISOS DE CONFIDENCIALIDAD
SI EL REQUERIMIENTO LO FORMULA UN JUEZ
COMPETENTE
2. OBLIGACIONES (art. 21)
2.1.RECABAR DE SUS CLIENTES DOCUMENTOS QUE
PRUEBEN:

• IDENTIDAD,
• PERSONERÍA JURÍDICA,
• DOMICILIO y

DEMÁS DATOS PARA REALIZAR CUALQUIER TIPO DE ACTIVIDAD DE

LAS QUE TIENEN POR OBJETO. SI ACTÚAN EN NOMBRE DE
TERCEROS IDENTIFICAR POR QUIÉNES ACTÚAN.

2.2. INFORMAR CUALQUIER HECHO U OPERACIÓN

SOSPECHOSA INDEPENDIENTEMENTE DE SU MONTO

2.3. ABSTENERSE DE REVELAR AL CLIENTE O TERCEROS

LAS ACTUACIONES QUE SE ESTÁN REALIZANDO
 OPERACIONES SOSPECHOSAS
AQUELLAS QUE DE ACUERDO CON:
• USOS Y COSTUMBRES DE LA ACTIVIDAD DE QUE SE TRATE

• COMO ASÍ TAMBIEN DE LA EXPERIENCIA E IDONEIDAD

DE LAS PERSONAS OBLIGADAS A INFORMAR,
RESULTEN:

• INUSUALES,
• SIN JUSTIFICACIÓN
ECONÓMICA o JURÍDICA, o
• DE COMPLEJIDAD INUSITADA o
• INJUSTIFICADA,

SEAN REALIZADAS EN FORMA AISLADA

O REITERADA
 REGIMEN PENAL ADMINISTRATIVO

OMISIÓN DE INFORMAR A LA UIF

1 a 10 VECES EL MONTO DE LA OPERACIÓN

SI NO SE PUEDE ESTABLECER EL VALOR

DE LOS BIENES:

$ 10.000 a $ 100.000
 RESOLUCION UIF 3/2004 - Directiva sobre reglamentación del
articulo 21, incisos A) y B) de la ley nº 25.246.
OPERACIONES SOSPECHOSAS
MODALIDADES, OPORTUNIDADES Y LIMITES DEL
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE REPORTARLAS –
PROFESIONALES MATRICULADOS CUYAS ACTIVIDADES
ESTEN REGULADAS POR LOS CPCE

PROFESIONALES ALCANZADOS

1. AUDITORES Y SÍNDICOS
1.1. cuando se brinden servicios profesionales a las personas
físicas o jurídicas incluidas en el artículo 20
1.2. como así también a las no alcanzadas por dicha norma que:
a) Posean un activo superior a pesos tres millones, o
b) Hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de
un (1) año, de acuerdo a información proveniente
de los EECC auditados.
• Se establece que los sujetos obligados a informar operaciones
sospechosas podrán entablar relaciones profesionales con
por lo menos dos tipos de clientes:

1. Clientes habituales: los que entablan una relación

contractual con carácter de permanencia.

2. Clientes ocasionales: los que desarrollan una vez u

ocasionalmente negocios con los sujetos obligados.

PRESUNTA ACTUACIÓN POR CUENTA AJENA: Cuando

existan dudas sobre si los clientes actúan por cuenta propia
o cuando exista la certeza de que no actúan por cuenta
propia, los sujetos obligados adoptarán medidas razonables
a fin de obtener información sobre la verdadera identidad
de la persona por cuenta de la cual actúan sus clientes.

• El principio básico en que sustenta la presente Directiva es la

internacionalmente conocida política “conozca a su cliente”.
• Especial atención a los clientes no residentes en el País.

• Se deberá intentar evitar las solicitudes de servicios a distancia

mientras no se pueda realizar un contacto directo y
permanente con el cliente.

• Para las personas jurídicas extranjeras, solicitar la presentación

de sus antecedentes y cumplimiento de la Res. IGJ 7/03.

• En el caso de brindar servicios a clientes ocasionales se deberá

obrar con mayor diligencia.

EXISTENCIA DE RELACIÓN JUSTIFICADA

y/o USUAL ENTRE

• La actividad económica declarada y sus movimientos de fondos

• La actividad económica declarada y los servicios profesionales

demandados.
 OPORTUNIDAD DE REPORTAR OPERACIONES
INUSUALES O SOSPECHOSAS

• Si de la labor efectuada surgieran operaciones inusuales o

sospechosas, se deberá emitir el reporte, que mediante
opinión fundada respecto de la inusualidad o
sospecha de las transacciones informadas deberá ser
remitido a la UIF dentro de las 48 horas, acompañado
de la documentación

LÍMITE MÍNIMO PARA REPORTAR OPERACIONES

INUSUALES O SOSPECHOSAS

• $ 50.000 sea en un solo acto o por la reiteración de hechos

sniff...sniff...sniff...
diversos vinculados entre sí

(derogado Resolución 4/2005 – B.O. 10/05/05) sniff...

GUÍA DE TRANSACCIONES INUSUALES O SOSPECHOSAS (-
38 supuestos - no taxativa -) a ser considerada cuando se
presten servicios a entes no alcanzados por el art. 20

1. Potencial cliente remiso a brindar información

2. Ausencia de una relación coherente entre la actividad,

fondos utilizados, inversiones y servicios demandados.

3. La formación de empresas o fideicomisos sin aparente objeto

comercial o de otra índole.

4. El uso de asesores financieros para hacer figurar sus nombres

como directores o fideicomisarios.

5. Compra y venta de valores negociables en circunstancias

inusuales = 20% de las ventas del ejercicio de tales valores

6. Solicitud de gestiones de negocios o transacciones con filiales

en paraísos fiscales o no cooperativos por el G.A.F.I.

7. Formación de filiales en paraísos fiscales

8. Pagos de sumas de dinero por servicios no especificados que
alcancen al 10% de los pagos por compras del ejercicio

9. Préstamos a consultores o al personal, cuyos saldos

promedio anuales alcancen el 10% del activo

10. Compra/venta de bienes a precios significativamente

superiores o inferiores a los precios de mercado.

11. Transacciones inusuales con empresas del exterior.

12. Cobranzas anticipadas de préstamos comerciales o financieros

que alcancen el 20% del endeudamiento promedio

13. Compra/venta de activos no operativos que alcance el 10%

de su activo total

14. Aportes de capital recibidos en efectivo o transferencias sin

titular identificable, paraísos fiscales o países no cooperativos

14. Funcionarios o empleados que muestran un cambio repentino

en su nivel de vida o se niegan a tomar vacaciones
 NORMAS GENERALES
• Aceptación y retención de clientes
• Cartas acuerdo de auditoría y aceptación de sindicatura
• contemplar en las cartas las obligaciones legales
• tareas adicionales de auditoría y sindicatura
• deber de no informar al cliente
• Carta de la dirección
• incorporar manifestaciones adicionales
• Procedimientos de control interno y capacitación
• adoptar formalmente una política por escrito
• fijar pautas de control de cumplimiento de la política
• documentar el conocimiento por parte del personal
• Para servicios en entes obligados a informar, diseñar,
implementar y monitorear las normas internas para
prevención del lavado de dinero y dejarlo documentado
Los profesionales deberán establecer políticas y procedimientos:
 registros para identificación de clientes, directores,
accionistas, apoderados
 pasos a seguir en el caso de operaciones sospechosas que
deban ser informadas a la UIF
 documentar el plan de capacitación al personal del Estudio y
la propia de los titulares del Estudio
 monitoreo y supervisión del cumplimiento de políticas y
procedimientos establecidos

Base de datos
 Elaborar y mantener registros con la identificación de los
clientes, accionistas controlantes, directores y apoderados y
con información sobre operaciones incluidas en las muestras
 EJEMPLO
POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS PARA PREVENIR E IMPEDIR EL
LAVADO DE ACTIVOS
En virtud de las disposiciones de la Resolución 3/2004 de la
UNIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA, los integrantes del
Estudio Blanco, Puro & Kristalino proceden a adoptar
formalmente las siguientes políticas y procedimientos
CAPACITACION DE LOS PROFESIONALES
El presente fascículo será entregado a todos los miembros del
Estudio quienes expresarán por escrito su recepción.
El socio E. Blanco tomará a su cargo el desarrollo de los programas
de capacitación. Dichos programas incluirán las siguientes
actividades:
1. Entrega de la normativa relacionada con el Lavado de dinero,
incluyendo la Ley 25.246, su Decreto Reglamentario 169/01, la
Resolución UIF 3/05, Resolución 311/05 de la FACPCE así
como bibliografía específica sobre el tema.
2. Una semana después de ello, el Socio a cargo dictará un curso
para el personal, el que deberá ser evaluado como requisito sine
quanon para continuar realizando sus tareas en el Estudio.

3. Asimismo, se dispone la asistencia a cursos que sean dictados

por el Consejo Profesional de Ciencias Económica, la Facultad de
Ciencias Económicas o por profesionales de reconocida versación
sobre el tema, internos o externos al Estudio, al menos una vez
por año.

4. Las situaciones que pudieren configurar operaciones sospechosas

serán divulgadas internamente, sin referencia al cliente donde
hubiere sido detectada y bajo extricto compromiso de
confidencialidad como forma de llamar la atención sobre dichas
situaciones

5. El personal que se incorpore será capacitado de la misma forma

6. Se conservará un registro actualizado de las actividades de

capacitación, el personal asistente y las evaluaciones realizadas
 INFORMACIÓN DEL CLIENTE

Actividad Ref. Fecha Hecho

por
1. Constancia de inscripción u otra documentación que
permita acreditarla en el RPC y en la DGI
2. Nómina de directores y accionistas

3. En caso de apoderados, fotocopia de los poderes

4. Verificar que el ente no se encuentre en el listado

de terroristas u organizaciones terroristas
5. Inscripción de personas jurídicas constituidas en
el extranjero
Accionistas personas jurídicas que conforman el grupo de control
1. Requerir constancia de inscripción en el RPC y DGI

2. Idem punto 4. anterior

3. Solicitar informes comerciales para obtener

Referencias bancarias o profesionales
 CONSERVACIÓN DE DOCUMENTACIÓN
 la información utilizada para probar la identificación del cliente
se archivará en legajo confidencial por el plazo legal o seis
años el que fuera mayor, desde la última tarea realizada
 planilla actualizada de datos personales de accionistas, socios y
directores firmada por un representante del cliente
 fotocopias de documentación recibida como prueba de su
identidad (DNI, pasaporte, estatutos, CUIT, etc)
 constancias de comprobación de domicilios (fotocopias de
impuestos, servicios, avisos de retorno de cartas, etc)
 informes comerciales con referencias profesionales o bancarias
del cliente, accionistas, socios y funcionarios
 en un legajo especial de auditoría se archivarán por igual plazo:
 planeamiento de los procedimientos específicos
 evidencias de su aplicación - conclusiones
 información remitida a la UIF y seguimiento posterior
DEBER DE INFORMAR de Auditores y Síndicos

EN SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL ARTÍCULO 20

 Emitir informe especial con frecuencia anual
 Emitido como parte del proceso de emisión del informe de
auditoría o de sindicatura
 Aplica procedimientos en el marco de la auditoría
 No diseña por lo tanto procedimientos específicos para
detectar operaciones inusuales o sospechosas
 No obstante, si observa dichas operaciones debe aplicar los
procedimientos específicos que correspondan
 Sí debe aplicar procedimientos para revisar la existencia y
funcionamiento de los procedimientos de control interno
conforme al tipo de actividad
 El resultado de la evaluación puede ser informado al cliente
 DEBER DE INFORMAR del Auditor Externo
EN SUJETOS NO OBLIGADOS
o los procedimientos específicos para la detección de operaciones
inusuales o sospechosas forman parte de la auditoría
o el deber de informar se producirá cuando la auditoría se haya
completado y emitido el informe del auditor
o deberá hacerlo dentro de las 48 hs de emitido su informe
mediante el Reporte de Operación Sospechosa junto con un
informe conteniendo opinión fundada respecto de ella y
acompañando la documentación respaldatoria correspondiente

EN SUJETOS NO OBLIGADOS PERO QUE CUENTAN CON

POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS ANTILAVADO
 el auditor efectúa una revisión de dichas políticas y
procedimientos
 según su resultado y la naturaleza, riesgo y complejidad de sus
operaciones puede reducir significativamente sus pruebas
respecto de clientes que no cuentan con dicho programa
 DEBER DE INFORMAR del Síndico - Compatibilidad

La necesidad de aplicar procedimientos específicos debe

interpretarse que se limita al marco de las tareas de auditoría de
los estados contables, excluyendo así a las visitas trimestrales

El síndico que no es simultáneamente auditor externo podrá basarse

en su tarea, sin perjuicio de su responsabilidad total
Para ello debe:
 analizar la planificación de los procedimientos relacionados con
la revisión del control interno para los sujetos obligados o
con la detección de las operaciones inusuales o sospechosas
en los no obligados
 evaluar naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
aplicados mediante la revisión de los papeles de trabajo
del auditor y los resultados de su tarea
 si no comparte algún enfoque aplicado deberá realizarlos
complementariamente previa comunicación al auditor externo
PAUTAS BASICAS PARA LOS INFORMES ESPECIALES A LA UIF

En sujetos obligados
• verificar cumplimiento de las normas de la UIF
• emitir informe especial con frecuencia annual

En sujetos obligados y no obligados

• informar operaciones inusuales o sospechosas
• mediante informe especial donde deje claramente definida
la responsabilidad que asume
• en ningún caso informará operaciones sospechosas sin
adjuntar el informe especial
REQUISITOS DE LOS INFORMES
Deben cumplir con los requisitos de toda información y contener:
Identificación del objeto; Tarea realizada; Párrafos ilustrativos
sobre objetivo del informe y alcance de la tarea; Opinión;
Elementos adicionales para mejor comprensión – No
debe incluir recomendaciones
 RESOLUCIÓN JUNTA DE GOBIERNO 311-05

NORMAS SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR

PUBLICO COMO AUDITOR EXTERNO Y SÍNDICO

SOCIETARIO EN RELACIÓN CON EL LAVADO DE

ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO