Comptabilité approfondie

TRAITEMENT DES OPÉRATIONS

LIBELLÉES EN DEVISES
Traitement des opérations
libellées en devises

INTRODUCTION
Traitement des opérations
libellées en devises

Concepts clés :

 Opérations libellés en devises

 Taux de change, taux historique et taux de clôture
 Vente et achats à terme
 Gain et perte de change
 Ecart de conversion Actif ou Passif
 Couverture de change
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 Traitement comptable des créances et dettes en

devises :

 L’évaluation à l’entrée

 L’évaluation à l’inventaire

 L’évaluation à la sortie
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Traitement comptable à l’entrée :

 À l’entrée, les créances ou dettes libellées en

monnaie étrangère doivent être comptabilisées en
monnaie nationale ( DH ).

 Pour les opérations assorties d’une couverture de

change, par achat à terme ou vente à terme, elle
doivent être enregistrées au cours à terme.
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 Exemple 1:
Le 04/02/2014, exportation des produits, montant 10 000 € , Le même
jour 1 € = 11,2 MAD
Comptabilisation :
04/02/14
3421 Client 112 000

7122 Ventes de biens produits à l’étranger 112 000

Facture n° ….

Les comptes à utiliser à l’exportation :

 7113 : ventes de marchandises à l’étranger
 7122 : ventes des biens produits à l’étranger
 7125 : ventes des services produits à l’étranger
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 Exemple 2 : Le 04/02/2014, importation des matières 1ère,

montant 10 000 € (dont montant acheté à terme : 4000 € au
cours 1€ = 11,4 MAD ) . Le même jour 1€ = 11,2 MAD
04/02/14
6211 Achats de matières premières 112800
4411 Fournisseurs 112800
Facture n°

Montant des importations = 4000 ×11,4 + 6000×11,2 =112800

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 Evaluation à la sortie :
Deux cas se présentent à la date de règlement :
 Gain de change
 Perte de change

Gain de change des dettes C. de change < C .Historique

des créances C.de change > C . Historique

Perte de change dettes C.de change > C. Historique

des créances C. de change < C. Historique
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 Suite exemple 1 :
Le 15/04/2014, règlement. Le même jour 1 € = 11,1 MAD
15/04/14
5141 Banque 111 000
6331 Perte de change 1 000
Clients 112 000
Chèque bancaire n°

À l’entrée = 11,2 × 10 000 = 112 000

À la sortie = 11,1 × 10 000 = 111 000
Perte de C = 112 000 – 111 000 = 1 000
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 Suite exemple 2 :
Le 08/11/2014, Règlement . Le même jour 1 € = 11 DH
08/11/14

4411 Fournisseurs 112800

Gain de change 1200
5141 Banque 111 600
Chèque bancaire n°

Règlement = 11 × 6000 + 11,4 × 4000 = 111600 Dh

Gain de change = 6000 × 11,2-6000 ×11= 1200 Dh
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 Evaluation à l’inventaire :
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 Exemple 3 :
Le 03/10/2014, importation de M.1ère , montant 2000 $, le même jour 1$ =
8,50 DH . Au 31/12/2014 1$ = 8,40 DH
 À l’inventaire : Un écart de conversion passif à constater ( 8,50 - 8,40 × 2000 )

31/12/14
4411 Fournisseurs 200
4702 Diminution des dettes circulantes 200
Ecart
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 Exemple 4 : Le 03/10/2014, Exportation de Pts finis pour 1000 €,

le même jour 1 € = 11,50 . Au 31/12, 1€ = 11,40 DH
 A l’inventaire:
• Il faut constater un écart de conversion actif
• Une provision de 100 DH par principe de prudence
31/12/14

3701 Diminution des créances circulantes 100

3421 Clients 100
Ecart Actif
6595 DNC au provision pour Risques et Charges 100
4508 Provision pour perte de change 100
Perte probable
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 À l’ouverture de l’exercice de l’exercice suivant , il faut passer la

contrepassation de l’écriture relative à la constatation des écarts
de conversion.
01/01/2015
3421 Clients 100
3701 Diminution des créances circulantes 100
Contrepassation

 Les provisions pour perte de change doivent être réajustées à la fin de

chaque exercice.
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 CAS PARTICULIERS : Couverture de change

Soit l’état des créances et dettes libellées en devises au 31/12/08 d’une
société se présente comme suit :
Postes Date de la Montant en Montant Date
facture devise facturé d’échéance

Clients
 A 02/11/08 10 000 $ 75 000 DH 15/01/09
 B 20/12/08 10 000 € 114 000 DH 26/01/09
Fournisseur
 C 25/11/08 15 000 $ 113 250 DH 15/02/09
 D 15/12/08 20 000 € 226 800 DH 25/01/09

 Au 31/12/08, 1$ = 7,45 DH et 1 € = 11,3 DH.

TAF : Présenter les écritures nécessaires 31/12/08.
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ETUDE DE CAS 1
Une entreprise a réalisé les opérations suivantes avec un client
Français :
 Le 01/12/07, elle reçoit une avance par virement bancaire,
montant 20 000 €. Le même jour 1 € =11,3 DH.
 Le 20/12/07, exportation des produits finis au client français d’un
montant de 100 000 €. Le même jour 1 € = 11,4 DH.
 Le 28/12/07, le client règle une partie par virement bancaire, soit un
montant de 50 000 €. Le même jour 1 € = 11.5 DH.
 Le 31/12/07, 1 €= 11.6 DH.
TAF : Présenter toutes les écritures nécessaires
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ETUDE DE CAS 2
Une entreprise a réalisé les opérations suivantes
 Le 10/12/14, versement d’une avance sur une importation future
de M.1ère ,montant 40 000 € . Le même jour 1 € = 11,3 Dh.
 Le 20/12/07 livraison des M.1ère , montant facturée = 120 000 €
Le jour de facturation1 € =11,4 Dhs. Le même jour l’entreprise a
acheté à terme 40 000 € = 11,45 .
 Le 31/12/07, 1 € = 11,5
 Le 07/01/2015, l’E/se a réglé par virement bancaire le solde de
ses dettes à son fournisseur, le même jour 1 € = 11,6 Dhs.
TAF : Présenter toutes les écritures nécessaires
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CONCLUSION
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MERCI
POUR VOTRE
ATTENTION