Contabilidad para Administradores 3

Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)

(Trimestre abril-junio 2019)
(unidad dos, semana dos) (ALU)
Unidad dos, semana dos

Modelos de Asignación de Costos: Desarrollo del

Método Diagrama de Dispersión y del Método de
Regresión Lineal
 Contenido de la Unidad dos
• El contenido de la unidad dos, incluido en el
presente material es similar al de la versión
vigente del texto del curso, basados en la
versión del programa de estudio oficial del
curso “Contabilidad para Administradores 3”.
 Objetivos de la unidad dos

Ilustrar cómo funciona el método diagrama de

dispersión y el método de regresión lineal, para
determinar el comportamiento de los costos y
crear modelos de comportamiento para fines
de predicción y análisis de costos.
 Introducción
En situaciones más complejas donde la predicción de costos debe ser más precisa,
es conveniente utilizar métodos estadísticos, tales como el método gráfico de
dispersión y el método de regresión lineal. El uso de métodos estadísticos garantiza
una mejor predicción de los costos o situaciones que se analicen. Anteriormente los
cálculos que se requerían para obtener resultados con los métodos estadísticos se
efectuaban manualmente, lo cual hacía que los mismos fueran tediosos, por lo que
se veía más práctico el método punto alto, punto bajo. Con el avance de la tecnología
esto quedó atrás, pues ahora se pueden utilizar versiones de software especializadas
en cálculos estadísticos o bien Excel. La Guía Contabilidad para Administradores 3
desarrollará la operatoria de los métodos Gráfico de Dispersión y Regresión Lineal,
bajo las funciones estadísticas básicas de Excel.

Para fines de exámenes parciales o finales, se proporcionará al alumno los datos

procesados para que los utilice para evaluar cierta situación de análisis de costos, o
bien se permitirá el uso de calculadora científica. Para facilitar el cálculo de la
regresión lineal en forma manual se incluye un instructivo como Anexo A para utilizar
calculadora científica. Si las circunstancias lo permiten, se permitirá el uso de
computadora, Tablet o teléfono celular que facilite al alumno utilizar las funciones
básicas estadísticas de Excel o bien apps especializadas.
Método Gráfico de Dispersión (1)
Una gráfica de dispersión es una gráfica de datos apareados (x,y), donde x representa
la variable causal y se representa en el eje horizontal. La variable efecto se
representa por y, en el eje vertical. Estos se aparean de tal forma que para cada
valor de x corresponde un valor de y. Con un punto o una marca se indica cada par
de datos. El diagrama resultante es útil para poder determinar si la relación es lineal
o no (aunque es un tanto difícil hacerlo al ojo).

Eje mplo de Gráfica de dispersión

Los datos de las horas de mano de obra indirecta y costos indirectos de Fábrica el
Éxito para el primer semestre del año se muestran en la tabla 2-1, inserta a
continuación.

Tabla 2-1. Costo de mano de obra indirecta. Fábrica El Éxito.

X Y
Costo mano
de obra
indirecta
Horas Que tzales
Enero 100 5,300
Febrero 150 5,400
Marzo 200 5,700
Abril 175 5,550
Mayo 225 5,500
Junio 300 5,900
Método Gráfico de Dispersión (2)
Con base en los datos anteriores, la gráfica de dispersión de Fábrica El Éxito se
muestra en la figura 2-1.siguiente:

Figura 2-1. Diagrama de dispersión costo de mano de obra indirecta. Fábrica Él

Éxito.

Cada uno de los puntos representa el número de horas trabajadas contra el costo de
mano de obra indirecta. Un ojo bien entrenado puede determinar que ésta e s una
relación lineal (no se preocupe si usted no puede apreciarlo al principio).
Método Gráfico de Dispersión basado
en funciones estadísticas de Excel(3)
Para preparar un gráfico de dispersión con base en Excel puede utilizar el botón
“insertar” incluido en la barra de herramientas, y luego seleccionar la función
“dispersión”, según se indica a continuación:

Para el ejemplo de Fábrica El Éxito se seleccionan las horas y costo de mano de obra
indirecta, y en la pestaña “insertar”, se selecciona “gráfica de dispersión”, según se
indica en la figura 2-2 siguiente:

Figura 2-2. Selección de la función “gráfica de dispersión”

Método Gráfico de Dispersión basado
en funciones estadísticas de Excel(4)
Para luego obtener la siguiente gráfica, (figura 2-3)

Figura 2-3. Gráfica de dispersión. Costo mano de obra indire cta. Fábrica El
Éxito.
Método de Regresión Lineal (1)
El método de regresión lineal es más preciso que el método punto alto, punto bajo,
pues la determinación de la ecuación del estimado del costo se basa en el principio
de los “mínimos cuadrados” y elimina el problema del juicio subjetivo del costo. Este
método proporciona lo que se conoce como “recta de mejor ajuste”.

Previo a mostrar cómo se calcula la regresión lineal, describiremos dos conceptos

previos que fortalecen su cálculo, cuando se duda si el causante utilizado es el
adecuado: El coeficiente r de correlación y el coeficiente r2 de determinación.

Coeficiente r de correlación: Este coeficiente que se identifica mediante la letra r,

proporciona el grado de la fuerza de relación que existe entre la variable causa y la
variable efecto. Este coeficiente fue planteado originalmente por Karl Pearson, por lo
que también se le conoce como la “r de Pearson”, o “ coeficiente de correlación entre
dos variables”. Los valores del coeficiente de correlación varían desde -1 hasta +1.
Si el coeficiente de correlación es igual a +1 la relación entre variables es
perfectamente lineal. El coeficiente de correlación puede ser positivo o negativo. El
coeficiente r que utilizaremos para el cálculo de la regresión lineal, será el coeficiente
r de correlación positiva.
Método de Regresión Lineal (2)
Coe ficiente r de correlación positiva: La relación de dos variables es positiva o
directamente proporcional, cuando al aumentar la variable causa lo hace también la
variable efecto.

Ejemplo: si el costo unitario de un ratón de computadora es de Q 15.00, al venderse

10 de ellos, el costo de venta será de Q 150.00 (15x10). Si se venden 20 unidades,
entonces el costo de venta será de Q 300.00 (15x20), según se indica en la figura 2-
4, siguiente:

Figura 2-4. Correlación perfectamente positiva (+ 1)

Esta es una correlación perfecta +1, pues se

puede trazar una línea recta que pase por todos
los puntos r=+1

Encontrar un sistema perfectamente lineal en la vida real no es fácil. El coeficiente r

de correlación permite determinar si es factible utilizar el método de regresión lineal
simple.

La siguiente gráfica (figura 2-5), es un ejemplo que muestra un diagrama de

dispersión con una correlación fuerte entre sus variables,
 Método de Regresión Lineal (3)
Figura 2-5. Diagrama de dispe rsión con una corre lación fue rte e ntre sus
v ariables

Como se puede apreciar en la gráfica anterior, el diagrama de dispersión se puede

ajustar a una línea recta, por lo tanto se puede aplicar el método de regresión lineal
simple.

El caso contrario reflejaría la siguiente gráfica (figura 2-6)

Figura 2-6. Diagrama de dispersión con una cor relación e rrática e ntre sus
v ariables
 Método de Regresión Lineal (4)
Características del coeficiente r de correlación

a) Muestra el grado de fuerza de relación lineal entre dos variables,

b) Si el valor es cercano a +1 existe una relación lineal directamente
proporcional,
c) Si el valor es cercano a -1 existe una relación lineal inversamente proporcional,
d) Si el valor es cercano a 0 no existe relación lineal.

Para verificar si la relación entre dos variables es fuerte o débil se puede utilizar el
coeficiente r de correlación descrito anteriormente, o bien el coeficiente r2 de
determinación, que se explica a continuación. En el curso Contabilidad para
Administradores 3 para verificar la relación entre el costo y su causante, utilizaremos
el “coeficiente r2 de determinación”, pues consideramos que es más objetivo y más
fácil de calcular. Ambos coeficientes se calculan con base en las funciones
estadísticas de Excel.

Coeficiente r2 de determinación

El coeficiente de correlación aunque es una herramienta que indica si la relación es

fuerte o débil entre dos variables, no proporciona toda la información requerida. Para
este caso se utiliza el coeficiente de determinación o r 2 , que se lee “r al cuadrado”
que simplemente es el resultado de elevar el coeficiente de correlación al cuadrado.
El coeficiente de determinación indica una proporción o porcentaje; es decir, si por
ejemplo el coeficiente de correlación es r = 0.90 esto indicará una correlación positiva
fuerte. El término fuerte es ambiguo, sin embargo, si se eleva al cuadrado el
coeficiente de correlación r 2 =0.81, se obtiene el coeficiente de determinación, en
este caso 0.81. Este resultado indica que existe un cambio del 81% ( 0.81 x 100%)
de la variable Y por cada cambio de la variable X. Mientras más cercano a +1 sea el
resultado mayor será la relación entre la variable costo y la variable del causante.
 Método de Regresión Lineal (5)
Estimación del costo total por me dio de la función del método de regresión
line al

Determinar en forma manual la ecuación de la estimación del costo por medio del
método de regresión lineal, no es difícil pero sí es un método largo y tedioso, mucho
más cuando se cuenta con muchos datos para trabajar. Para simplificar el cálculo
se utilizan ciertas funciones que Excel brinda. Para el efecto , a continuación se
desarrolla el procedimiento, basados en los datos de Fábrica El Éxito:

Tabla 2-2. De terminación del coeficiente de determinación (r2) y de la e cuación

de e stimación del costo:

X Y
Costo mano de obra
Horas indirecta Quetzales
Enero 100 5,300
Febrero 150 5,400
Marzo 200 5,700
Abril 175 5,550
Mayo 225 5,500
Junio 300 5,900

Una vez obtenida la gráfica de dispersión según se indicó en las figuras 2-2 y 2-3,
anteriores, se puede encontrar rápidamente la ecuación de regresión lineal y el
coeficiente de determinación de la siguiente forma.

1. Sobre el gráfico de dispersión se selecciona uno de los puntos, con lo cual se

seleccionan todos los demás puntos, luego se da click derecho y aparece la
siguiente ventana (figura 2-7):Figura 2-7. Ve ntana para agregar la línea de
te ndencia
Método de Regresión Lineal (6)
1. Se selecciona la opción “Agregar línea de tendencia”.

2. En la ventana de Opciones de “línea de tendencia” se selecciona la

3. opción“Lineal”, y se marcan las opciones “presentar ecuación en el

gráfico” y “presentar el valor R cuadrado en el gráfico”, según se indica en la
figura 2-8 siguiente:Figura 2-8. Se lección de opción línea de tendencia

4. El grafico de dispersión muestra ahora la línea de tendencia y la ecuación de

regresión lineal junto al coeficiente de determinación R cuadrado, según se
muestra en la figura 2-9:
 Método de Regresión Lineal (7)
Figura 2-9. Línea de tendencia, ecuación de regresión y coe ficiente R2.

De la figura 2-9 anterior, se pueden extraer los siguientes datos importantes:

El coeficiente de determinación r2 = 0.82, al ser un valor cercano a +1, indica que

se puede utilizar el método de regresión lineal, pues se asemeja a una correlación
positiva directamente proporcional.

El valor de a = costo fijo = Intercepción = 5,010.00

El valor de b= el costo variable unitario = Variable X1= 2.857, aproximado a 2.86

Por lo tanto la ecuación de estimación del costo por medio del método de regresión
lineal será:

y  a  bx

y  5,010.00  2.86 x

Donde “x” será el causante o coeficiente variable, “y” será el costo total.
 Método de Regresión Lineal (8)
Entonces, para 180 horas trabajadas la estimación del costo indirecto de mano de
obra indirecta será:

y  5,010.00  2.86 x
y  5,010.00  2.86(180)
y  5,010.00  514.80

y  Q 5,525.51

A continuación se muestra una comparación de resultados entre método punto alto,

punto bajo y el método de regresión lineal simple.

Método Punto Alto, Método Regresión

Punto Bajo lineal simple
y  5,000  3 x y  5,010.00  2.86 x
180 horas
trabajadas 180 horas trabajadas
Q5,540.00 Q5,525.51

Puede notar que los resultados de los dos cálculos anteriores son similares. El
resultado más representativo es el basado en el método de regresión lineal simple.

Para efectuar cálculos más complejos del diagrama de dispersión, ecuación de

regresión lineal, coeficiente de correlación, coeficiente de determinación y otros
medidores estadísticos, se puede utilizar la función complementaria de Excel que se
denomina “análisis de datos”, la cual usualmente no aparece incluida en la instalación
básica de Excel. Por su complejidad obviaremos su uso. Lo invitamos a que por su
cuenta trate de utilizarla, con lo cual aumentará su conocimiento estadístico.
Actividades a cargo de los alumnos, unidad
dos, semana dos
En el portal del curso se programarán las actividades a cargo de
los alumnos derivadas de la unidad dos, semana dos, entre las
que se incluirán:
Actividades dosificadas
-Ejercicios en línea,
-Tareas
-etc.