Contabilidad para Administradores 3

Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)

(Trimestre abril-junio 2019)
(unidad uno, semana uno) (AL)
Unidad uno, semana uno

Modelos de Asignación de Costos: Marco Teórico

y Desarrollo del Método Punto Alto, Punto Bajo
 Contenido de la Unidad uno
• El contenido de la unidad uno, incluido en el
presente material es similar al de la versión
vigente del texto del curso, basados en la
versión del programa de estudio oficial del
curso “Contabilidad para Administradores 3”.
 Objetivos de la unidad uno
-Ilustrar el marco teórico que define el
comportamiento de los costos, sean éstos fijos,
variables o mixtos.
-Analizar el método punto alto, punto bajo, el
cual es un método sencillo para predicción y
análisis de costos.
 Introducción
-El señor Manuel Hernández, Gerente de Servicio de Talleres Unidos, ha
tratado de comprender cómo se comportan los costos del departamento a
su cargo, pero no lo ha logrado, pues no entiende por qué varían los costos
totales del departamento de un mes a otro. . Entiende que los costos deben
variar según las órdenes de trabajo realizadas, pero no sabe en qué medida.
A la fecha ha realizado ciertos cálculos con base en su experiencia, pero no
ha acertado al comparar sus cálculos contra los que genera el departamento
de contabilidad del taller. La interrogante que se le presenta es encontrar una
forma razonable de vaticinar los costos mensuales en tal forma que al
comparar su vaticinio contra los cálculos que presenta el departamento de
contabilidad, exista una diferencia mínima. Si logra esta coincidencia
considera que podrá controlar de mejor forma los costos del departamento
de servicio a su cargo y cree que logrará una mayor eficiencia del mismo.
-Cabe hacer notar que los temas que se desarrollarán en el curso Contabilidad
para Administradores 3, competen al área de Contabilidad Gerencial.
-La Contabilidad Gerencial se enfoca al proceso contable y a los reportes que
genera la contabilidad para que la gerencia pueda utilizar los mismos,
principalmente en las fases de planeación y control del proceso
administrativo.
Análisis del comportamiento del costo
El análisis del comportamiento del costo es una
labor muy importante de un administrador,
pues mediante éste puede hacer una
aproximación estadística de lo que sucederá al
existir un cambio en el volumen de actividad.
La base para que esta aproximación se dé, es la
adecuada clasificación de los costos según su
comportamiento.
La clasificación base conforme comportamiento
corresponde a: costos fijos, costos variables y
costos mixtos.
 Generadores de costos
Un generador de costos como su nombre lo indica, es la variable
que origina o genera un costo en un periodo determinado de
tiempo.
En una empresa que se dedica a la manufactura de cuadernos,
el generador de costos será precisamente el número de
cuadernos que se produzcan en un intervalo de tiempo
determinado.
Para una empresa envasadora, el generador de costos podrá ser
tanto el volumen de unidades envasadas como las horas de
funcionamiento de una máquina envasadora.
Para lograr una razonable predicción se requiere entonces de
una adecuada clasificación de costos conforme su
comportamiento, por lo que se procederá a definir las mismas:
 Clasificaciones de costos
Costos Fijos: Son aquellos que se mantienen constantes no importando el volumen
de actividad de la empresa. Ejemplos de éstos son: Los costos por alquileres,
seguros de fábrica, depreciaciones., etc.. Los costos fijos se pueden dividir en
comprometidos y discrecionales. Los costos fijos comprometidos, como su
nombre lo indica, “representan un compromiso” por ejemplo, los costos por alquileres,
los servicios públicos, costos de mantenimiento, seguros. Los costos fijos
discrecionales, son aquellos de los que la empresa puede decidir prescindir sin mayor
trámite, es decir, que quedan a discreción de la gerencia. Por ejemplo, una empresa
puede decidir que durante un campeonato mundial de futbol patrocina a nivel
nacional dicho evento y paga los derechos respectivos. En ese lapso de tiempo, se
mantendrá el costo fijo por derechos de anunciar a la empresa patrocinadora. Los
costos fijos comprometidos no se pueden eliminar tan fácilmente como los
discrecionales, pues su eliminación debe analizarse minuciosamente, dado que se
puede comprometer la rentabilidad y operatividad de la empresa.

Costos Variables: Como su nombre lo indica, cambian conforme varía el nivel de

actividad del generador de costos. Por ejemplo, en una empresa que se dedica a
la fabricación de bolígrafos, si se establece que el costo variable unitario de
manufactura es de Q 0.25 , el costo variable total de manufactura de 5,000 unidades
será Q 1,250.00 (0.25x5,000). Si el nivel de actividad cambia a 6,000 unidades el
costo variable total será Q 1,500.00 (0.25x6000). Como se puede observar , el
costo variable total cambia con el nivel de actividad.

Costos M ixtos o Se miv ariables: Los costos mixtos o semivariables son aquellos
costos que presentan tanto propiedades de los costos fijos como propiedades de los
costos variables. Por ejemplo, el costo por el consumo mensual de energía eléctrica
incluye una porción fija más una porción variable por hora de consumo. La mayoría
de costos en que incurre una empresa encajan en esta categoría de costos.
 Rango relevante (1)
Rango Re levante para los costos fijos

Los costos fijos serán fijos solamente a un cierto nivel de actividad y durante un
periodo específico de tiempo. Por ejemplo, una empresa que fabrica vasos
desechables, tiene un costo fijo de consumo eléctrico mensual de Q 5,000.00 cuando
produce de 1 hasta 999 vasos (unidades). El costo fijo por consumo eléctrico varía a
Q 10,000.00 cuando produce de 1,000 hasta 1,999 unidades. El costo fijo por
consumo eléctrico varía a Q 15,000.00 cuando produce de 2,000 a 2,999 unidades.
Si la producción mensual de vasos es de 1,500 unidades, se puede establecer que
este nivel de producción está en el rango relevante de 1,000 a 1,999 unidades. En
este caso se puede vaticinar con cierto grado de certeza que el costo fijo por consumo
eléctrico será de Q 10.000.00. Es decir, que el costo fijo de Q 10,000.00 por consumo
eléctrico será el mismo mientras el nivel de actividad fluctúe de 1,000 a 1,999
unidades mensuales. A este comportamiento se le denomina “costos escalonados”.

Figura 1-1
Ejemplo gráfico de rango relevante para los costos fijos

Q20,000 –
Costos Fijos

Q15,000 –
Rango Relevante
Q10,000 –

Q 5,000
–

–
0 500 1,000 1,500 2,000 2,500
Volumen en Unidades
 Rango relevante (2)
Rango Relevante para los costos variables

Los costos variables unitarios dentro del rango relevante se comportarán de

manera constante y lineal. Su aproximación matemática puede darse por medio de
una función de la línea recta. Por ejemplo, si el costo variable unitario de
manufactura del vaso desechable dentro del rango relevante es de Q 0.25,
entonces se mantendrá constante en este rango de volumen de producción. Con
seguridad podremos afirmar que para una producción de 1,000 vasos, el costo
variable total de manufactura será de Q 250.00 (0.25 x 1,000). Por otro lado, para
una producción de 1,999 vasos el costo variable total de manufactura será de
Q499.75 (Q 0.25 x 1,999). Fuera del rango relevante los costos variables unitarios
y totales podrían comportarse de manera diferente
Métodos de estimación de costos
Existen varios métodos para determinar la función del costo total. Cada uno de ellos
difiere de acuerdo a los criterios en que se basa el cálculo. Al final todos ellos
buscan una aproximación al costo. Dentro de Los métodos más conocidos se
encuentran:

1. Método punto alto, punto bajo

2. Método gráfico de dispersión
3. Método de regresión lineal
4. Método de regresión múltiple
5. Método de regresión exponencial
6. Método de Ingeniería industrial
7. Método contable de análisis de cuentas

En el curso de Contabilidad para Administradores 3 nos enfocaremos básicamente

en los siguientes métodos: Método punto alto, punto bajo, método gráfico de
dispersión y método de regresión simple. Si desea conocer cómo operan los
métodos que no desarrollaremos en el curso, lo invitamos a investigarlos por su
cuenta.
Análisis del tipo de variables
Variable s causales

Las variables independientes son las llamadas “generadores de costos” y se

denominan independientes, pues no están sujetas a las condiciones del problema,
por el contrario son la causa de éste, por ejemplo:

Horas trabajadas
Kilómetros recorridos
Unidades vendidas
Clientes atendidos, etc.

Estas variables se identifican comúnmente con la letra “X”.

Variable s Efecto

Estas variables son el resultado de la existencia de las variables independientes y su

manipulación son el resultado esperado, por ejemplo:

Causa Efe cto

Clientes atendidos Ventas realizadas
Costo de mano de obra
Horas trabajadas directa
Kilómetros recorridos Gasto por uso de combustible
Unidades vendidas Ventas brutas

Estas variables se identifican comúnmente con la letra “Y”.

Re lación e ntre las variables

La variable independiente puede relacionarse con la variable dependiente (causa-

efecto) mediante un análisis que puede ser: lineal o no lineal

M étodos lineales:Estos métodos se utilizan cuando la relación que existe entre las
variables es lineal; es decir, que conforman una línea recta. Para determinar si
conforman una línea recta puede hacerse por simple inspección, observando la
gráfica de dispersión o también por medio de la determinación del “coeficiente R de
correlación” o del “Coeficiente R2 de determinación”. Los métodos lineales más
utilizados son punto alto, punto bajo, diagrama de dispersión y el método de regresión
lineal simple.
Métodos lineales, ejemplo: Asignación del costo de
mano de obra indirecta con base en horas trabajadas
La tabla siguiente (tabla 1-1), muestra las horas trabajadas y el costo de mano de
obra indirecta en quetzales del primer semestre del año 20XX, de Fábrica El Éxito.

Tabla 1-1 Horas trabajadas y costo de mano de obra indirecta. Fábrica El Éxito.

X Y
Costo mano
de obra
indirecta
Horas Que tzales
Enero 100 5,300
Febrero 150 5,400
Marzo 200 5,700
Abril 175 5,550
Mayo 225 5,500
Junio 300 5,900

En este ejemplo se puede identificar como variable causal a las horas empleadas, las
que operarán como el “generador de costos”, mientras que el costo de la mano de
obra indirecta será la variable efecto. En el mes de enero se observa que para 100
horas empleadas hay un costo de mano de obra indirecta de Q 5,300.00, mientras
que en el mes de marzo las 200 horas empleadas generan un costo de mano de
obra indirecta de Q 5,700.00. Si se analizan las demás filas se puede observar que
el costo global depende de las horas trabajadas. A más horas trabajadas, mayor
costo de mano de obra indirecta.

Para entender el comportamiento del costo mano de obra indirecta, se debe

establecer si la relación existente con las horas empleadas es lineal o no es lineal.
Los ejercicios que se desarrollarán en el curso, por simplicidad, serán lineales.
Método punto alto, punto bajo
Este método de determinación de la ecuación del costo es el más simple para ajustar
los valores de las variables causa y efecto a una línea recta. El método consiste en
determinar la ecuación que estima al costo total. Para ello se utiliza la diferencia entre
el costo más alto y más bajo, respectivamente, y se divide el resultado entre la
diferencia resultante entre el generador del costo asociado a estos valores. El
resultado es el costo variable unitario.

La ecuación que estima el costo total es la siguiente

y  a  bx

Dónde:

y = el costo total
a = costo fijo
b= el costo variable unitario
x= variable discreta o el generador de costos

Diferencia entre el Costo Mayor y el Menor

b
Diferencia entre el generador de costo asociado al Costo Mayor y Menor
Aplicación del Método punto alto, punto bajo a la asignación del
costo de mano de obra indirecta de Fábrica el Éxito (1)
Ta bla 1-1. Horas tra bajadas y costo de mano de obra indirecta. Fábrica El Éx ito.

X Y
Costo mano de
obra indirecta
Horas Que tzales
Enero 100 5,300
Febrero 150 5,400
Marzo 200 5,700
Abril 175 5,550
Mayo 225 5,500
Junio 300 5,900

Primero se analiza la variable Y

El costo de mano de obra indirecta más alto es Q 5,900.00 (basados en 300 horas)
El costo de mano de obra indirecta más bajo es Q 5,300.00 (basados en 100 horas)
La diferencia entre ambos costos es:

Q 5,900.00 - Q 5,300.00 = Q 600.00

Luego se analiza la variable X

El dato de X que está en la fila del costo de mano de obra indirecta más alto es
300 horas
El dato de X que está en la fila del costo de mano de obra indirecta más bajo es
100 horas

La diferencia entre ambos totales de horas empleadas, es:

300-100= 200
Aplicación del Método punto alto, punto bajo a la asignación del
costo de mano de obra indirecta de Fábrica el Éxito (2)

Ahora podemos determinar el valor de b (costo variable unitario)

Diferencia entre el Costo Mayor y el Menor

b
Diferencia entre el generador de costo asociado al Costo Mayor y Menor

600
b 3
200

Esto significa que el costo variable unitario de la mano de obra indirecta de Fábrica
El Éxito es de Q 3.00
Aplicación del Método punto alto, punto bajo a la asignación del
costo de mano de obra indirecta de Fábrica el Éxito (3)
Para determinar el costo fijo o la constante a, se utiliza la siguiente fórmula, sea en
el punto alto o en el punto bajo. En este caso se utilizará el punto alto

a  Costo alto - b  generador del costo alto

Para Fábrica el Éxito el valor de a, se determina de la siguiente manera

a  5900 - 3  300  5000

a  5900 - 900  5000

Por lo tanto la ecuación de la estimación del costo será igual a:

y  a  bx
y  5000  3 x

Con base en el método del punto alto, punto bajo, se observa que el costo fijo de
mano de obra indirecta es de Q 5,000.00 y que por cada hora trabajada, el costo
aumenta en Q3.00

Así por ejemplo, para 180 horas trabajadas el estimado del costo de mano de obra
indirecta será:

y  5000  3 x
y  5000  3(180)
y  5000  540
y  Q 5540
Actividades a cargo de los alumnos, unidad
uno, semana uno
En el portal del curso se programarán las actividades a cargo de
los alumnos derivadas de la unidad uno, semana uno, entre las
que se incluirán:
Actividades dosificadas
-Ejercicios en línea,
-Tareas,
-etc.