Base jurisdiccional del IR –

Criterios de vinculación
Derecho Tributario II
Benjamín Gutiérrez Galván

1-2
PROPÓSITO
Que el alumno conozca y comprenda los criterios de
conexión entre el Estado y los contribuyentes, a efectos
de que éstos se sometan a la potestad tributaria de
aquél.
 ¿Cómo se vinculan a los contribuyentes con el
acreedor del IR: Estado?
Cada país, de acuerdo con su propio
ordenamiento, puede establecer la base Contribuyentes: PN o PJ
fáctica que considere más adecuada
para que resulten obligados los que se
ajusten a ella; pero es claro que, entre el
ESTADO Estado que hace la descripción
hipotética de los hechos y las personas
que serán los sujetos pasivos, tienen
que mediar determinados nexos.
De lo contrario, carecería de justificación y la
norma resultaría impráctica pues e acreedor
no podría exigir su cumplimiento
 BASE JURISDICCIONAL: CRITERIOS DE VINCULACIÓN

Los criterios de
vinculación, vendrían Contribuyentes: PN o PJ
a ser el conjunto de
condiciones que
habilitan al Estado a
ESTADO imponer una
obligación tributaria a
los contribuyentes.
(FACTOR DE
CONEXIÓN)
 BASE JURISDICCIONAL: CRITERIOS DE VINCULACIÓN

Nacionalidad, ciudadanía
P. Físicas
Residencia, domicilio
Subjetivos

“Puntos de Lugar de constitución

conexión” Sociedades

Sede de dirección
Objetivos efectiva

Ubicación territorial de la fuente

Fuente: Manual del IR de Roque García

 CRITERIOS DE CONEXIÓN DEL IR
Grava el capital o la renta en función a la nacionalidad
del dueño o de quien la obtenga, aunque no domicilie en
su país de origen, o en el cual ha adquirido la ciudadanía
Nacionalidad
y cualquiera fuere el lugar donde se encuentre instalado el
capital o la fuente productora de la renta.

Somete a gravamen a todas aquellas personas que tienen

un lugar de residencia en un determinado Estado,
Residencia gravando así las rentas que perciban y el patrimonio que
posean en dicho territorio, cualquiera sea el lugar de
domicilio de la persona y el origen de tales rentas o donde
se encuentre el patrimonio; toda vez que lo relevante sólo
es la residencia del sujeto.
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN DEL IR
Se basa en gravar a todos aquellos sujetos que se encuentren
domiciliados dentro del territorio del Estado y que,
Domicilio produzcan, un hecho generador dentro o fuera de éste. Es
decir, le permite al Estado gravar a los sujetos que tengan la
condición de domiciliados por las rentas de fuente mundial.

Grava el capital por la ubicación física de éste y la renta

Territorialidad o de la derivada o producida por fuentes instaladas dentro de los
límites del territorio del país que aplica la ley, cualquiera
ubicación de la fuente fuere la nacionalidad, la ciudadanía, el domicilio o el lugar
productora de residencia del titular de ese capital o de esa renta, en
calidad de sujeto pasivo.
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN DEL IR APLICABLES EN PERU
Se gravan las rentas obtenidas
ART. 6 DE LEY DEL por los sujetos domiciliados
IMPUESTO A LA Domicilio conforme a las reglas de la LIR.
RENTA (LIR) (Art. 7)
EXCEPCIÓN
(Art. 7.e – LIR) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en
el país, en cuyo caso la condición de domiciliado alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente en cuanto a su renta de fuente
peruana (criterio de vinculación de territorialidad o de ubicación de la
fuente).
¿Cómo tributan los domiciliados y no domiciliados?
Art. 5 del Reglamento de la LIR
Tributan el IR, por sus
rentas de fuente
mundial (peruana y
Domiciliados en extranjera)
el Perú (PN y PJ)

Tributan el IR, sólo

por sus rentas de
No domiciliados fuente peruana
(ND) en el Perú
 Art. 7 de
SUJETOS DOMICILIADOS la LIR

Personas naturales de nacionalidad peruana

que tengan domicilio en el país.
Personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de 183
días calendario durante un período cualquiera
de 12 meses.
Las personas que desempeñen en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales
designados por el Sector Público Nacional
(SPN).
 Art. 7 de
SUJETOS DOMICILIADOS la LIR
Las personas jurídicas constituidas en el país.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado, con arreglo
a las disposiciones de esta ley.
Empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a
que se refieren el 3er. y 4to. Párrafos del Art. 14 de esta Ley,
constituidas o establecidas en el país. (Se refiere a empresas
unipersonales y sociedades irregulares y contratos
asociativos)
Bancos multinacionales, a que se refiere la DSDFC de la Ley
General del Sistema Financiero, respecto de sus operaciones
en el mercado interno. (criterio de vinculación de
territorialidad o de ubicación de la fuente).
 Art. 7 de
SUJETOS DOMICILIADOS la LIR
Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes (EP) en el Perú, de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada las alcanza, por sus rentas de
fuente peruana.
¿Qué son los EP? (Art. 3 RLIR)
• Cualquier lugar fijo de negocios en Perú, en el que se desarrolle, total o
parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o
entidad cualquier naturaleza constituida en el extranjero. (centros
administrativos, oficinas, fábricas, talleres, lugares de extracción de
recursos naturales y cualquier instalación, fija o móvil, utilizada para la
explotación de recursos naturales).
• Cuando una persona actúa en el país a nombre de una sociedad
extranjera, ejerciendo habitualmente, poderes para concertar contratos
a nombre de aquéllas.
POR TANTO: LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS (ND) SON:

Personas jurídicas constituidas en el

extranjero

Personas naturales de nacionalidad distinta a

la peruana que no hayan residido más de 183
días calendario en un período cualquiera de
12 meses en el Perú

Las personas que pierdan su condición de

domicilio en el Perú.
 MOMENTO EN QUE SE DETERMINA EL DOMICILIO

 Las personas naturales (PN), se consideran

domiciliadas o no en el país, según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable.

 Los cambios que se produzcan en el ejercicio

gravable sólo producirán efectos a partir del
ejercicio siguiente, salvo en el caso de las
personas naturales que pierdan su condición de
domicilio al salir del país (siguiente diapositiva).
 PÉRDIDA DE CONDICIÓN DE DOMICILIO DE LAS PN

Las personas naturales (PN), con excepción de las que sean

funcionarias que desempeñen cargos de representación en el
extranjero, pierden su condición de domiciliadas en Perú cuando:

 Hayan salido de Perú y

 Adquieran residencia en otro país, la que se acredita con:
 La visa correspondiente o
 Contrato de trabajo por un plazo no menor de un año,
visado por el Consulado Peruano, o el que haga de sus
veces, o
 No permaneciendo en Perú por un plazo mayor a 183
días, dentro de un período cualquiera de doce (12)
meses.
 REGLAS PARA EL CÓMPUTO DE PRESENCIA Y
AUSENCIA EN PERU DE LAS PN

 Para el cómputo del plazo de presencia en el Perú,

se toma en cuenta los días de presencia física,
aunque la persona esté presente en el país sólo
parte de un día, incluyendo el de llegada y el de
partida.

 Para el cómputo del plazo de ausencia en el Perú,

no se toma en cuenta el día de salida del país, ni el
de retorno al mismo.
 CASO SOBRE DOMICILIO PERSONAS NATURALES
En el año 2012, el Sr. Cortéz - por su excelente labor como gerente de una
conocida empresa de seguros con sede en Perú - recibió una jugosa oferta de
trabajo para mudarse a trabajar a Islas Bermudas, como Gerente Regional de
Cuentas para Latinoamérica, en la tercera reaseguradora más grande del mundo,
cuya sede de operaciones se encuentra allí.
El señor Cortéz, ante tamaña oferta, no dudó en aceptar, firmar su contrato y
esperar los tickets de avión que su nuevo empleador le envió. Así, el día 12 de
noviembre de ese año, sale del país con un contrato de trabajo de 3 años, el cual
se encontraba debidamente legalizado por el Consulado Peruano.
Como dato adicional, téngase en cuenta que el Sr. Cortéz nunca había salido del
país por más de 183 días en un período cualquiera de 12 meses; por tanto, antes
de mudarse a trabajar era un sujeto domiciliado para efectos tributarios en Perú.
 DOMICILIO PERSONAS
Bajo las nuevas condiciones, el señor Cortéz no tendrá que esperar
al 01.01.2013 para determinar si sigue siendo o no domiciliado en
Perú, ya que, en aplicación del acápite i) del numeral 2) del inciso a)
del artículo 4 del Reglamento de la LIR, perdió su condición de
domicilio el 12 de noviembre de 2012 (día en que tuvo su contrato
con las formalidades requeridas y salió del país). Nótese que tienen
que darse ambos requisitos
 CASO SOBRE DOMICILIO PERSONAS NATURALES
Imaginemos ahora que el señor Cortéz, luego de un año de trabajo
regresó a Perú para disfrutar de unas merecidas vacaciones, quedándose
desde el 01.11.2013 al 31.01.2014, es decir, por 92 días. Posteriormente,
regresó a Bermuda a seguir trabajando, sin embargo, por un tema
personal, pidió una licencia temporal, la que toma retornando al Perú
entre el 01.05.2014 y 3l.07.2014 (92 días más).
En este caso, se aprecia que en un período de doce meses
(específicamente entre el 01.11.2013 y 31.10.2014), el señor Cortéz estuvo
en Perú por 184 días, precisamente un día más del límite máximo
permitido por el último párrafo del artículo 7 de la LIR, para no recobrar la
condición de domiciliado. En este caso, a partir del día 184, el señor
Cortéz habrá recuperado su condición de domiciliado peruano, la misma
que deberá hacerse efectiva a partir del 01.01.2015 (Art. 8 de la LIR).
 PREGUNTAS ADICIONALES

¿Un ciudadano de nacionalidad peruana que reside en el extranjero

debe pagar el IR en Perú por las ganancias que obtiene fuera del país?

¿Un ciudadano extranjero que obtiene renta gravada en Perú, está sujeto
al IR peruano?

¿La sucursal en Perú de una sociedad constituida en el exterior que

obtiene rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, está
obligada a tributar en Perú?