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Auditoría Tributaria
Fiscalización Electrónica 2018
Sesión 1
3

FISCALIZACIÓN
TRIBUTARIA

MG. ABOG. CECILIA ALAYO PINILLOS


4

LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

Contenida
Facultad que tiene la básicamente en
administración tributaria. los artículos
59°,60°, 61° y
62° del Código
Tributario

Para verificar la Para modificar la


correcta determinación hecha por el
determinación de la contribuyente en caso
obligación tributaria encuentre una omisión o
por parte del inexactitud.
contribuyente.
5

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

FISCALIZAR O
OMISIÓN O
VERIFICAR
CONTRIBUYE INEXACTITUD
NTE EN LA
INFORMACIÓN

RESOL. DE
DETERMINA DETERM.
LA OBLIGA EMITIRÁ RESOL. MULTA
CIÓN :
TRIBUTARA ORDEN DE PAGO
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

• Plazo no
PARCIAL mayor de (6)
meses

• Plazo de un (1) año


DEFINITIVA establecido en el numeral
1 del artículo 62º-A

PARCIAL • Plazo máximo de


ELECTRÓNI procedimiento
CA son 30 días
hábiles
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Resultados
Requerimient del
Cartas Actas
os Requerimient
o

 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado


 Domicilio Fiscal
 R.U.C.
 Número del documento
INFORMACI
 Fecha
ÓN MÍNIMA
 El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización
 Objeto del documento
 Firma del trabajador de la SUNAT
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Que será objeto de fiscalización, presentará al Agente
fiscalizador, indicará los periodos, tributos, DAM y los
aspectos a fiscalizar (FISCALIZ. PARCIAL)

Ampliación de nuevos períodos, tributos, DAM, y los


nuevos aspectos a fiscalizar (PARCIAL)

Ampliación de un Procedimiento de Fiscalización


Parcial a un Procedimiento de Fiscalización
Definitiva

El reemplazo del Agente fiscalizador o la inclusión de


nuevos agentes

La suspensión de los plazos de fiscalización y la


prórroga.
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

 De la solicitud del artículo 7° y su


respectiva evaluación (Exhibición y/o
Dejar presentación de documentación
constancia: inmediata).
 Hechos constatados en el procedimiento
de fiscalización (excepto los que deban
constar en el Resultado del
Requerimiento).

No pierden su carácter de • Presenten observaciones


documento público ni se • El Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa
invalida su contenido
y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Presentación de
documentación y registros
Mediante el relacionada con la
requerimiento se obligación tributaria.
solicitará:
Sustentación legal y/o Comunicar, de ser el
documentaria respecto de caso, las conclusiones
las observaciones e del procedimiento de
infracciones imputadas en fiscalización indicando
el procedimiento las observaciones
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo


solicitado en el requerimiento.

Resultados de la evaluación efectuada a los descargos presentados por


las observaciones e infracciones imputadas durante el procedimiento de
fiscalización.

Si ha cumplido el plazo de acuerdo al Art. 75° del Código Tributario. Si


presentó o no sus observaciones sustentadas y la respectiva evaluación.
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CON
INSPECCCION INAFECTACIÓN
I S
NU
CJ
INVESTIGACION LE CON
UT EXONERACIÓN
YO
CONTROL DE CUMPLIMIENTO ES
DE OBLIGACIONES U OTROS
TRIBUTARIAS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

• Examinar, revisar. • Orientada a la obtención • Verificar libros y


de resultados, utilizando registros vinculados a
el conocimiento. asuntos tributarios.
• Detección de
infracciones.

CONTROL DE
CUMPLIMIENTO
INSPECCIÓN INVESTIGACIÓN
DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
DE CARÁCTER DISCRECIONAL

Decisión Siempre debe de


administrativa que Norma IV del respetar los
considere más de acuerdo a:
Título Preliminar principios básicos de
conveniente para el la Constitución.
interés público
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FACULTADES DISCRECIONALES
Facultades Discrecionales

dispone

Para el ejercicio de la función


fiscalizadora
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1 Exigir exhibición y/o presentación

por razones plazo no menor 2


Requiera:
debidamente días hábiles
justificadas

También podrá presentación de informes plazo no podrá ser menor de 3


exigir y análisis días hábiles.
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2
sistemas de procesamiento
Registre electrónico de datos o A. T. podrá exigir:
sistemas de microarchivos.

 Copia de la totalidad o parte de


los medios de almacenamiento de
información.
 Uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios.
 Información o documentación
relacionada con el equipamiento
informático.
 uso de equipo técnico de
recuperación visual de
microformas y de equipamiento.
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informaciones y exhibición
Requerir y/o presentación

La A.T. deberá otorgar un


plazo que no podrá ser
menor de 3 días hábiles.

Identificar a los clientes


Incluye requerir la información destinada o consumidores del
tercero
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Solicitar
La citación
o deberá contener
comparecencia datos mínimos

Para proporcionar información  Objeto y asunto


 Identificación del deudor
tributario o tercero
Plazo no menor de:  Fecha y hora en que deberá
5 días hábiles + término de la concurrir
distancia de ser el caso  Dirección
 Fundamento y/o disposición
legal
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA Nº 288-2015-CE-PJ
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 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución

 Efectuar comprobación física

 valuación

 registro

 Practicar Arqueos de caja


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Cuando A. T. presuma Para

Existencia de evasión tributaria SUNAT

podrá inmovilizar plazo de inmovilización


Será 10 días hábiles,
prorrogables por un plazo
igual.

Mediante R. S:

Por un período no mayor de 5 días hábiles, Podrá otorgarse por un


plazo máximo de 60 días
prorrogables por otro igual
hábiles.
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Cuando A. T. presuma

Existencia de evasión tributaria

previa autorización judicial


podrá incautar

la solicitud de la A.T será


motivada y deberá ser
resuelta por cualquier
Juez Especializado en lo
Penal, en el término de 24
horas, sin correr traslado
a la otra parte.
por un plazo que no podrá exceder de 45 días
hábiles, prorrogables por 15 días hábiles
23

Practicar inspección

solicitar autorización judicial,


la que debe ser resuelta en
Locales cerrados o forma inmediata y
domicilios otorgándose el plazo
particulares necesario para su
cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte.
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REQUERIR EL AUXILIO

DE LA FUERZA PÚBLICA

Ésta debe de prestarlo


de inmediato.
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10

Solicitar información a Empresas Del Sistema Financiero

a) Operaciones pasivas con sus clientes deudores tributarios incluidos los sujetos
con los que éstos guarden relación

Solicitud requerida por el Juez a solicitud


Información será
de la Administración Tributaria
proporcionada en los 10
días hábiles de notificada
motivada y resuelta en el término de 72 horas. la resolución
judicial, pudiéndose
excepcionalmente
prorrogar
b) Las demás operaciones con sus clientes.
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11

Investigar los hechos que asegurando los medios de


configuran infracciones prueba e identificando al
tributarias, infractor.

12
informen o comprueben
Requerir a las entidades

el cumplimiento de obligaciones
Públicas o privadas tributarias

la A.T. no podrá divulgar a terceros


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13 Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

14 Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.


28

15 Evaluar las solicitudes presentadas

y otorgar, en su caso, las


autorizaciones respectivas

En función a los
antecedentes y/o al
comportamiento tributario
del deudor tributario.
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Libro de
actas

Libros Podrá Registros


contables autorizar contables

u otros
libros y
Podrá delegarse a terceros la legalización registros
Mediante R.S. señalará
: formas,
 condiciones salvo en el caso del
 plazos máximos de atraso libro de actas
 Demás condiciones
30

17

sellos, carteles y letreros oficiales,


Colocar precintos,cintas, señales y demás
medios

Utilizados por la A.T

ejecución o aplicación de las sanciones


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18
personas naturales
Exigir a deudores tributarios podrán tener
acceso directo

Comunicar por escrito designen plazo de 15 días hábiles


a la A.T

Para revisar día siguiente de la notificación del primer


requerimiento en el que se les solicite la
sustentación de reparos hallados.
hasta 2 representantes
plazo de 45 días
hábiles Normas de P.T

Tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables


por la A.T.
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19

Supervisar cumplimiento de las obligaciones


tributarias

En lugares públicos

no podrá
ser divulgada a terceros
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20

Podrá utilizar para el cumplimiento de


sus funciones

información contenida en los libros,


registros y documentos

de los deudores tributarios que


almacene, archive y conserve.
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FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

Una vez culminado


este tipo de
Puede derivarse de una fiscalización deja
fiscalización parcial. cerrado el periodo y
tributo que ha sido
fiscalizado.
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FISCALIZACIÓN PARCIAL

Este tipo de fiscalización


no cierra el periodo
fiscalizado y no
La fiscalización será interrumpe el plazo de
parcial cuando se revise prescripción de dicho
parte, uno o algunos de periodo.
Tipo de fiscalización los elementos de la
regulada y vigente a partir obligación tributaria.
del 28 de setiembre del
2012, mediante el decreto
legislativo N° 1113.
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FISCALIZACIÓN PARCIAL

Los aspectos materia de revisión.

- Podrá ampliar
aspectos no
Art. 62-A C.T comunicados en un
El plazo será de 6
meses, con excepción inicio.
de las prórrogas. - No se alterará el plazo
(Numeral 2 Art. 62°) de 6 meses.
- Salvo se cambié a una
fiscalización
Definitiva.
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FISCALIZACIÓN PARCIAL

EJEMPLOS DE
FISCALIZACION PARCIAL

Tributo: RENTA Tributo: IGV


Ejercicio: 2015 Periodo: 12/2015
Elemento: Costos y Gastos Elemento: Débito Fiscal

Tributo: RENTA
Ejercicio: 2014
Elemento: Costos y Gastos
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FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRONICA


Puedes ser notificado
Te en cualquier momento!!!

recomiendo:

Revisa de Manera
Constante tu Clave SOL
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FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRONICA


Se inicia Permite:

Producto del análisis de la


Información del propio deudor Revisar aspectos puntuales;
Tributario o de terceros;

De las declaraciones juradas y


Que SUNAT almacena,
de los libros electrónicos
archiva y conserva en sus
presentados.
sistemas.
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FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRONICA


Inicia con la notificación de la carta de presentación y liquidación
preliminar en el buzón electrónico.
Procedimiento
El sujeto fiscalizado en un plazo de 10 días hábiles, subsana el(los)
reparos o sustenta las observaciones

Dentro los de 20 días hábiles siguientes en que vence el plazo anterior,


la SUNAT notificará la RD(evaluación de sustentos) y la RM de ser el
caso.

Este tipo de fiscalización debe efectuarse en un plazo de 30 días hábiles.


No aplica la solicitud de prorroga.
Sesión 2
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ÙLTIMAS
MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS 2017

MG. ABOG. CECILIA ALAYO PINILLOS


Aspectos generales de la
reforma tributaria
REFORMA TRIBUTARIA 2017

17 fueron tributarios

Temas de impacto:

• Tasas IR empresas / Mercado de capitales


dividendos • IR no domiciliados
• Precios de transferencia • Intercambio de
• IR / IGV para MYPEs información
• IGV venta autos usados • Ley de amnistía fiscal
• IGV recuperación • Deducción de gastos (IR
anticipada 4ta / 5ta)
• Fraccionamiento FRAES • CT / infracciones /
• IR en venta de acciones fiscalización tributaria
y otras operaciones de
DELEGACIÓN DE FACULTADES LEGISLATIVAS – 17
DECRETOS EN MATERIA TRIBUTARIA

CORPORATIVO PERSONA NATURAL

1. Tasa IR y dividendos 1. Deducción adicional 3 UIT de rentas de


5ta/4ta Categoría
2. Tasa del IGV
2. Repatariación de capitales
3. Procedimientos contenciosos
4. Extinción de infracciones y sanciones
5. Intercambio de información entre
Administraciones Tributarias
6. Exoneración de ganacias por venta de valores

PRECIOS DE TRANSFERENCIA MYPES

1. Servicios Intragrupo 1. Diferimiento pago del IGV

2. Nuevas obligaciones 2. RUS


formales 3. Regímen tributario MYPE
Modificaciones al
Código Tributario en el
Procedimiento de
Fiscalización
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SOLICITUD DE INFORMACION FINANCIERA


DURANTE FISCALIZACIONES
 La facultad de fiscalización de SUNAT es para realizar:

 Actuaciones y procedimientos vinculados a prestar y solicitar


ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA.
 No pudiendo ninguna persona o entidad, pública o privada, negarse
a suministrar la información que para dicho efecto solicite la SUNAT.

 El juez deberá resolver la solicitud de la SUNAT para que requiera


a las ESF:

 La información sobre operaciones pasivas con sus clientes, siempre


que se trate de contribuyentes sujetos a fiscalización, incluidos los
sujetos con los que éstos guarden relación y que se encuentren
vinculados a los hechos investigados.
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SOLICITUD DE INFORMACION FINANCIERA


DURANTE FISCALIZACIONES
 El plazo de resolución original era de 72 HORAS,
AHORA se ha sido REDUCIDO A 48 HORAS a
fin de:

 Dinamizar el acceso a la información.


 Evitar acciones del contribuyente o de terceros
que bloqueen las medidas que pueda tomar el
fisco en procura de sus intereses tributarios.

 La información que podrá solicitar SUNAT:

 No sólo aplica respecto de los usuarios


financieros que nominalmente sean titulares de
la cuenta u operaciones pasivas a informar.
 También deberá ser proporcionada
respecto de los beneficiarios finales.
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FORMAS DE NOTIFICACIÓN
 Se incluye como entidad que puede aprobar el medio
electrónico de notificación:

 A las demás Administraciones Tributarias.


 Esta facultad no es exclusiva de SUNAT y el Tribunal Fiscal,
podría ser dada por ejemplo, por los gobiernos locales.

 La notificación por estos medios surte efectos:

 A partir del día hábil siguiente a la fecha del depósito del


mensaje de datos o documento.

 Esta incorporación, se aplicará gradualmente conforme se


implemente el llevado de expedientes electrónicos y la
notificación de los actos del procedimiento tributario cuyo
expediente se lleve electrónicamente.
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OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS


 Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrónica, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas:

 Mientras el tributo no esté prescrito.

 La modificación dispone :

 El plazo de conservación será de 5 años o el plazo de prescripción del tributo, el que


fuera mayor.

 Para estos efectos:

 El plazo de 5 años se computa a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha de vencimiento
de la presentación de la declaración de la obligación tributaria correspondiente.
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OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

 A título ilustrativo, la información


vinculada:

 Impuesto a la Renta anual del ejercicio


2016 deberá conservarse:
 Hasta el 02-01-2023, dado que este es
un plazo mayor al de prescripción, que
vencería el 02-01-2022, salvo que
presenten causales de interrupción o
suspensión.

 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:


 El plazo de 5 años se computa
considerando la fecha de vencimiento de la
declaración anual del citado impuesto.
RECURSO DE QUEJA 53

LO NUEVO
SE INTERPONE:

 Procede el derecho a interponer el recurso de queja contra:

 Las actuaciones en el procedimiento de fiscalización o


verificación.
 Siempre que no se notifique la resolución de determinación y/o de
multa, o la resolución que resuelve una solicitud no contenciosa de
devolución.
 Cuando las resoluciones no expresen los fundamentos de hecho y de
derecho, ni resuelvan sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.
Sesión 3
55

CRITERIOS
VINCULANTES DEL
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
MG. ABOG. CECILIA ALAYO PINILLOS
Criterios Vinculantes del TF
RECURSO DE QUEJA 57

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 00963- Q-2017.

 No procede pronunciase en la vía de queja sobre las infracciones al


procedimiento de fiscalización o de verificación, si se han notificado los
valores emitidos como consecuencia del citado procedimiento.
RECURSO DE QUEJA 58

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 01151- Q-2017.

 La Administración se encuentra facultada a continuar con el


procedimiento de fiscalización, en caso se declare la nulidad
de los valores.
RECURSO DE QUEJA 59

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 01123- Q-2017.

 La Administración no puede emitir más requerimientos


solicitando mayor información si ha transcurrido el plazo de
un (01) año del procedimiento de fiscalización.
RECURSO DE QUEJA 60

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 00875- Q-2017.

 La carta que dispone prorrogar el plazo de fiscalización debe estar


debidamente motivada.
 Carta Nº 56-2017-SUNAT/6D6200 no contiene expresiones genéricas,
vacías ni imprecisas, pues se ha indicado los motivos que sustentan la
prórroga del plazo del procedimiento de fiscalización materia de autos,
prórroga que resulta razonable teniendo en cuenta la cantidad de
documentación a verificar debido al elevado volumen de operaciones y
al formar parte de un grupo empresarial contando con operaciones con
diversas empresas vinculadas, por lo que contrario a lo indicado por las
quejosa se advierte que la referida carta se encuentra motivada, no
correspondiendo amparar la queja presentada
RECURSO DE QUEJA 61

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 01478- Q-2017.

 La Administración no puede sustentar la ampliación del plazo de fiscalización con


frases genéricas, vagas o imprecisas.

 En la carta, la Administración invoca como supuestos de complejidad de la


fiscalización, entre otro, el elevado volumen de operaciones de la quejosa, la
dispersión geográfica de los proveedores de ésta, y las operaciones de exportación
que realiza la quejosa efectuadas a un único cliente.

 No obstante lo señalado, si bien la Administración indica que la quejosa registra un


elevado volumen de operaciones, la frase “elevado volumen”, resulta ser una frase
vaga e imprecisa, al no haberse indicado cómo el elevado volumen afecta el avance
de su revisión, ni la relevancia del análisis pendiente de verificar para determinar las
obligaciones tributarias de la quejosa respecto a los tributos fiscalizados, no siendo
suficiente mencionar el número de operaciones contabilizadas o el número de
proveedores con los que aquéllas se realizaron.
RECURSO DE QUEJA 62

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 00861- Q-2017.

 No inicia el cómputo del plazo de un año, si la quejosa no ha presentado


la totalidad de la información y/o documentación solicitada mediante el
requerimiento que inició el procedimiento de fiscalización.
RECURSO DE QUEJA 63

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 00790- Q-2017.

 La realización de cruces de información con los proveedores constituye


una causal para la suspensión del plazo de fiscalización.
RECURSO DE QUEJA 64

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 00696- Q-2017.

 No se vulnera el plazo de 1 de año de la fiscalización si la


Administración únicamente solicita al contribuyente la presentación de
elementos de prueba que sustenten su posición respecto a los reparos
detectados.
RECURSO DE QUEJA 65

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 00058- Q-2017.

 No procede cuestionar en vía de queja las observaciones sobre el


cumplimiento de obligaciones tributarias formuladas por la
Administración en el procedimiento de fiscalización.
RECURSO DE QUEJA 66

Resolución del Tribunal


Fiscal Nº 03215- 4-2017.

 SUNAT no puede efectuar reparos por impuesto a la renta no


domiciliada si a la empresa fiscalizada únicamente se le indicó que el
tributo a fiscalizar es el impuesto a la renta de tercera categoría.