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HUAMANGA
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores
Objetivos
2
Alcance
• A menos que, una norma o interpretación requiera o permita una categorización de partidas,
para las cuales sean apropiadas diferentes políticas.
‒ Si se requiere o permite la categorización, se seleccionará y aplicará en forma consistente
una política contable apropiada para cada categoría.
<IAS 8. 5 y 13>
IFRS
Marco
Otros org.
que elaboran
normas
Pregunta
• ¿Cuáles son los criterios para seleccionar una política contable si no hay una IFRS/IAS o
Interpretación que aplique a una partida específica?.
Respuesta
• Opción 1
‒ La administración emplea su juicio al elaborar una política que sea confiable y
relevante para la toma de decisiones económicas.
<IAS 8.10>
• Se aplicarán las mismas políticas contables en cada periodo y de un periodo a otro, para:
‒ Comparar los EF.
‒ Identificar tendencias.
Política
contable inicial
- Cambio voluntario, o
- Aplicación inicial de una - Aplicación inicial de una
norma o interpretación sin norma o interpretación
disposición transitoria
<IAS 8.19>
Antecedentes
• La entidad utiliza costos promedios para valuar sus inventarios.
• Después de un análisis detallado, determina que PEPS proporcionaría información más confiable y
relevante.
Pregunta
• ¿Permite la IAS 8 realizar el cambio del método de valuación?.
Respuesta
• Opción 1
‒ Sí, IAS 8 permite un cambio en la política contable si lo exige otra norma o el cambio genera
información más confiable y relevante.
<IAS 8.14>
Antecedentes
• La entidad ha aplicado IFRS por varios años.
• Su fecha de cierre es 31 de diciembre de 2018.
• El 15 de enero de 2019, el IASB emite una norma que permite su adopción anticipada.
• La entidad emitirá los EE.FF al cierre del 2018 el 01 de marzo de 2019.
Pregunta
• ¿Puede aplicarse esta norma, emitida después de la fecha del ESF pero antes de la
emisión de los EF, en 2018?
Respuesta
SI
Debido a que la norma permite la adopción anticipada, se tiene la opción de adoptarla
en los períodos donde los EF todavía no se han emitido.
• Aplicación retrospectiva.
‒ Consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, como si se hubiera
aplicado siempre.
• Se aplicará la nueva política contable al VL de activos y pasivos al principio del periodo más
antiguo para el que sea práctica la aplicación retrospectiva (podría ser el periodo corriente).
• Se efectuará el ajuste a los saldos iniciales de cada componente de capital afectado para ese
periodo.
‒ Cuando es impráctico determinar el efecto acumulado al principio del periodo corriente:
• Se ajustará la información comparativa prospectivamente desde la fecha más antigua en que
sea práctico.
<IAS 8. 23 a 25>
• Estimaciones contables.
‒ Como resultado de la incertidumbre inherente a actividades comerciales, muchas
partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solamente pueden estimarse.
‒ La estimación implica el uso de juicio, basado en la información confiable disponible
más reciente. Por ejemplo, se requieren estimaciones de:
• Cuentas incobrables.
• Inventarios obsoletos.
• VR de activos y pasivos financieros.
Respuesta
La respuesta correcta es la opción Nº …………
• Muchas partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solo pueden estimarse, el proceso de
estimación incluye juicios basados en la información confiable más reciente.
• Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio en estimación, se trata como
cambio en estimación.
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Cambios en estimaciones contables
Pregunta
• ¿Cómo se contabiliza el cambio en la vida útil estimada de los equipos de cómputo?.
Respuesta
• Opción 1
‒ Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados del periodo del cambio
y periodos futuros.
<IAS 8.36>
Antecedentes
• Un activo se ha dañado y su vida ha disminuido.
• El VL del activo será recuperado por los flujos de efectivo futuros durante su vida
disminuida.
Pregunta
• ¿Debe reconocerse deterioro?.
Respuesta
• No. El daño al activo proporcionará un indicio de deterioro bajo IAS 36.12 (e), por lo
tanto, el activo debe probarse por deterioro.
• Sin embargo, debido a que el VL del activo aún será recuperado por los flujos de efectivo
futuros durante la vida útil modificada, no debe reconocerse deterioro.
Pregunta
• ¿Debe un cambio en la estimación del resultado de una demanda pendiente cargarse a
resultados en el año del cambio?.
Respuesta
• Sí.
‒ Aunque la estimación original del resultado de la demanda pudo haber sido hecha
varios años atrás, y el caso puede continuar por uno o más años adicionales, un
cambio en la estimación debe cargarse a resultados en el período del cambio.
‒ Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o más periodos anteriores que surgen
por una falla al utilizar, o uso erróneo de, información confiable que:
• Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron autorizados para emitirse, y
• Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y considerado en la preparación y
presentación de esos EF.
‒ Incluyen: Errores matemáticos, errores al aplicar políticas contables, omisiones o
malas interpretaciones de hechos y fraude.
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Errores
Limitaciones en la reformulación retrospectiva
• Reformulación retrospectiva.
‒ Consiste en corregir el reconocimiento, valuación y revelación en los EF como si el
error nunca hubiera ocurrido.
Antecedentes
• El nuevo contador de la entidad descubrió que no se habían actualizado los tipos de
cambio de moneda extranjera en el archivo maestro durante los últimos tres años.
• Esta situación tiene implicaciones en diversas transacciones en cuentas del ESF.
• Los clientes y proveedores no han sido convertidos al tipo de cambio de cierre de los
tres últimos años, por lo que el estado de resultados incluye montos incorrectos de
ganancias (pérdidas) por diferencia de cambio.
Pregunta
• ¿Esta situación califica como un error de acuerdo con la IAS 8?
Respuesta
SI, la situación califica como error.
‒ El error se relaciona con información confiable que estaba disponible cuando se
prepararon los EF del año anterior y razonablemente se podía haber obtenido y
considerado en la preparación y presentación de esos EF.
<IAS 8.5>
Pregunta
• ¿Cómo debe contabilizarse el error?
Respuesta
• Opción 1
1. Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más
antiguo presentando, así como las cifras comparativas de periodos anteriores en que
ocurrió el error.
<IAS 8. 42>
25 IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores ©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Resumen del tratamiento contable de Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Cambios en políticas
contables
Cambios en
estimaciones contables
Corrección de errores
Pregunta
• ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o es un error?.
Respuesta
Es un error
‒ Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o más periodos anteriores que surgen
por una falla al utilizar, o uso erróneo de, información confiable que:
• Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron autorizados para emitirse; y
• Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y considerado en la preparación y
presentación de esos EF.
‒ Los errores incluyen los efectos de errores matemáticos, errores al aplicar políticas
contables, omisiones o malas interpretaciones de hechos y fraude.
<IAS 8. 5>
• AJUSTE ACTIVO /PATRIMONIO
33/59 POR 500000 POR EL TIPO DE CABIO 3 SOLES
TRATAMIENTO TRIBUTARIO SERIA REPARAROS AL IR 1500000 POR 29,5 44500
AÑO 2019 59/4017 = 442500
Ejemplos
Antecedentes
• En años anteriores la entidad registró una provisión por garantías sobre ventas, con base en:
‒ 5% del total de las ventas.
• Este año la entidad notó que el gasto real fue mayor que la provisión en los últimos tres años:
‒ La entidad re-evaluó la política de provisión a un 7.5% del total de las ventas.
Pregunta
• ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación contable o un error?.
Respuesta
Es un cambio en estimación.
‒ Como resultado de la incertidumbre inherente a actividades comerciales, muchas partidas de los
EF no pueden valuarse con precisión, solamente pueden estimarse.
• La estimación implica el uso de juicio, basado en la información confiable disponible más reciente
‒ Cambios en estimaciones contables.
• Es un ajuste del VL de un activo o pasivo, o del monto de consumo periódico de un activo, que resulta de la
evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios futuros esperados y obligaciones asociadas
con activos y pasivos.
<IAS 8. 5 y 32>
Antecedentes
• La entidad anteriormente valuaba sus propiedades de inversión bajo el modelo de
costo.
• Durante el año en curso la entidad decidió cambiar el modelo de valuación a VR.
Pregunta
• ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?.
Respuesta
• Es un cambio en política contable.
‒ Las políticas contables son principios, bases, acuerdos, reglas y prácticas específicas
aplicadas al preparar y presentar los EF.
‒ Un cambio en el método de valuación, es un cambio en una política contable, y no un
cambio en una estimación contable.
<IAS 8. 5, 35>
Antecedentes
• La entidad decide en el año en curso suspender la consolidación proporcional y registrar
bajo el método de participación sus negocios conjuntos conforme IAS 31.
Pregunta
• ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?.
Respuesta
• Es un cambio en políticas contables.
‒ Las políticas contables son principios, bases, acuerdos, reglas y prácticas específicas
aplicadas al preparar y presentar los EF.
<IAS 8. 5>
31 IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores ©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Asuntos prácticos - analizando
Caso 1:
En el año 20X8 Buenaventura poseía el 60% de las acciones de Inminsur. Al 31 de
diciembre de 20X8, Buenaventura adquirió el 40% de acciones poseídas por el accionista
minoritario, mediante el pago de S/10,000,0000. El valor nominal de las acciones adquiridas
fue de S/. 500,000.
Caso 2:
Una entidad utilizaba antes de enero de 20X5 el promedio ponderado para valorizar el
inventario. Esto implicaba que el inventario se valorizaba en un monto equivalente al
promedio del stock del inventario disponible. Pero después de leer la NIC2, el nuevo
contador, consideró que el método PEPS podría ser una representación más apropiada del
valor del inventario disponible. ¿Es permitido el cambio? SI ES POLITICA CONTABLE
ES VOLUNTARIO Y OBLIGATRIO
Caso 3:
El Gerente de una entidad menciona lo siguiente: hace poco decidimos cambiar nuestra
forma de depreciar los equipos de computo, antes depreciábamos nuestros equipos de
computo durante 3 años. Sin embargo, a comienzos del 20X5 cambiamos a 2 años. Se
trata de un cambio de política contable o un cambio de estimación? ES CAMBO DE
ESTIMACION
Caso 4:
Una entidad estaba en proceso de cambiar su provisión por garantías sobre las ventas. Antes
se establecía una provisión del 5% de las ventas anuales. Debido al incremento de las
devoluciones sobre las ventas en los últimos 3 años, la entidad cambió el porcentaje aplicado a
la provisión de garantías sobre las ventas a un 8.5%. ¿Se trata de un cambio en una política
contable o en una estimación contable.? CAMBIO ESTIMACIO CONTABLE
Asuntos prácticos - analizando
Caso 5:
Hace poco el Contador de Adventure SA descubrió que la entidad no había
depreciado sus equipos de computo desde su adquisición, hace 3 años. –
RP.T ERROR
CONTABLE 59/39 EXTRA CONTABLE pasivo / ingreso
Caso 6: errores, cambios en políticas o cambios en estimaciones?
Se dedica a la producción y comercialización de ladrillos. El Sr. Larry ha sido contratado como contador
general el 31 de enero de 20X2. Su predecesor dejo listo los estados financieros al 31 de diciembre de
20X1. El Directorio de la Compañía se reunirá el 31 de marzo de 20X2 para la aprobación de los estados
financieros.
1. La Compañía aplicaba el método promedio ponderado para valuar sus existencias. Sin embargo, la
Compañía procura vender en primer lugar su producción más antigua. Si se hubiera costeado los
inventarios según el método PEPS los saldos al 31.12.20X0, 31.12.20X1 y 31.12.20X2 serían
S/27,000, S/32,000 y S/30,000, respectivamente. (Al costo promedio S/26,000; S/30,000;S/27,500).
2. El estado financiero al 31 de diciembre de 20X0 fue autorizado para su emisión el 31 de marzo de
20X1. El 31 de enero de 20X1 un Juez emitió un fallo en contra de la entidad para que realice un pago
de S/800 a favor de un trabajador por haber sufrido daños físicos en un accidente laboral ocurrido a
mediados del 20X0.
3. La Compañía descubrió en la quincena de enero de 20X2 que existía un robo sistemático de
inventarios por un importe de S/.900 .
Caso Integral 3
4. En febrero de 20X2 ocurrió un incendio en uno de los almacenes de la Compañía, la pérdida en
inventarios fue significativa.
6. En Febrero de 20X2 la Compañía es demandada por un cliente por un accidente ocurrido en sus
almacenes ocasionado por un transportista contratado por la Compañía.
7. En Febrero de 20X2 se declaran dividendos por las utilidades obtenidas en el 20X1, por un importe de
S/1,000.
9. Al cierre del 20X1, la Compañía ha revisado la vida útil de sus vehículos destinados al
transporte de sus productos, antes se depreciaba en un plazo de 10 años, la nueva vida útil es
de 8 años. El costo de los vehículos es de S/52,500 y al 31.12.2010 tenia 2 años de antigüedad.
(cuál sería el tratamiento si la tasa inicial hubiera sido la tasa tributaria?)
10. Al 31 de diciembre de 20X1 la Compañía presenta una provisión relacionada a una demanda
judicial por un importe de S/500. En marzo de 20X2 se recibe la orden judicial de hacer un pago
de S/600.
11. En Diciembre de 20X0 la Compañía capturó un nuevo cliente que pide una facturación por
anticipada por una cantidad considerable de ladrillos, en los siguientes 4 meses a la facturación
se procede con la entrega de los bienes. La facturación emitida el 01 de diciembre de 20X0 y
20X1 fue por S/2,000 y S/1,500 respectivamente. La producción entregada al cierre de cada año
fue por un valor de venta de S/500 y S/500 respectivamente. El importe facturado fue reconocido
como ingresos al momento de emitir la factura. El cliente realiza pagos parciales a medida que
se entregan los bienes.