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“RÉGIMEN DE UTILIZACIÓN DE SERVICIOS

EN LA LEY DEL IGV. CASOS DE


APLICACIÓN”

Integrantes:
Castillo Velásquez Nickoll
Lulichac Perez Yamira
Mantilla Diana
Milla Varas Pamela
Mimbela Layza Jhosselyn
Morales Marquez Caroline
Salinas Rufino Maribel
Torres Balarezo Jennifer
OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV
tales como venta
propiamente dicha,
permuta, dación en
pago, expropiación,
adjudicación por
disolución de
Todo acto a título sociedades,
aportes sociales,
oneroso que conlleve
adjudicación por
la transmisión de
remate o cualquier
propiedad de bienes,
otro acto que
independientemente
conduzca al mismo
de la denominación
fin.
que le den las partes,

Venta de
bienes
muebles
en el país
2
Base Legal.- Art. 2° Num. 3. Inc. a) del Reglamento de la Ley del IGV.
El retiro de bienes, considerando como tal a:

El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o


del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de
operaciones gravadas.

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título


gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros.

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean


de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.

3
Toda prestación que
una persona realiza
Art. 3° Inc. c) para otra y por la aun cuando no este afecto a este
cual percibe una último impuesto, incluidos el
Ley del IGV retribución o ingreso arrendamiento de bienes muebles
modificado por que se considere e inmuebles y el arrendamiento
D. Leg.1116. renta de tercera financiero
categoría para los
efectos del impuesto
a la renta

En general,
servicio es la
prestación Art. 1° Inc. b) Ley

Servicio realizada a favor


de otra persona,
por la cual se
del IGV y Art. 2°
Num. 1. Inc. b )
Reglamento.de la
percibe una
retribución. ley del IGV

Prestación de
Utilización: Utilización de
servicios en el
Los servicios país de un sujeto
servicios en el país prestado por
sujetos no domiciliados.
está dado por: domiciliado.

4
C. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÒN
Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116

Arras
De acuerda la realización de
las actividades señaladas en Depósito o garantía que se pacten respecto del
el inciso d) .También incluyen: mismo y que superen el límite establecido en el
reglamento.

Se encuentran gravados lo contratos de construcción que se ejecutan en el territorio nacional,


cualquiera sea las siguientes características:

Denominación Celebración
Lugar de pago Lugar
Sujetos

5
Según la base Legal.- Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento.
D. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES
DE LOS MISMOS

La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores
de los mismos, en los cuales son los siguientes:

Se considera primera venta Tratándose de inmuebles en los que se También se encuentra


y operación gravada, la que efectúen trabajos de ampliación, la gravada la venta de
se realice con posterioridad a venta de la misma se encontrará inmuebles respecto a la
la resolución, rescisión, gravada con el Impuesto, aun cuando efectuación de trabajos de
nulidad o anulación de la se realice conjuntamente con el remodelación o restauración,
venta gravada inmueble. Se considera ampliación a por el valor de los mismos.
toda área nueva construida.

Base Legal.- Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento 6
E.IMPORTACION DE BIENES CUALQUIERA SEA EL SUJETO QUE REALICE
Base Legal: Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2° num. 1, inc. e) del Registro. del IGV.

IMPORTACION DE BIENES INTANGIBLES

La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un
sujeto domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo en el país.

LEY SOBRE EL LEY DE PROPIEDAD


DERECHO DEL AUTOR INDUSTRIAL

7
Según la Ley de Derecho de Autor, el autor de una obra tiene, por el solo hecho de
LEY SOBRE EL DERECHO DEL AUTOR la creación, la titularidad originaria de un derecho exclusivo y oponible a tercero,
que comprende a su vez, los derechos de orden moral y patrimonial.

Tiene por objeto la protección de los


autores de las obras, de los titulares Según el artículo 31 de la Ley sobre el Derecho de Autor, el derecho patrimonial sobre la
de los derechos conexos al derecho obra, comprende especialmente el derecho exclusivo de realizar, autorizar o prohibir:
de autor y de la salvaguardia del
acervo cultural.
 La reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento.

 La comunicación al público de la obra por cualquier medio.

 La distribución al público de la obra. d) La traducción, la adaptación,


arreglo u otra transformación de la obra.
LEY DE PROPIEDAD INDUSTRIAL
 La importación al territorio nacional de copias de la obra hechas sin
autorización del titular del derecho.

Esta norma regula y protege los elementos constitutivos de la propiedad industrial


que se detallan de conformidad con la Constitución Política del Perú y los acuerdos
y tratados internacionales suscritos sobre la materia: patentes de invención,
certificados de protección, modelos de utilidad, diseños industriales, secretos
industriales, marcas de productos y de servicios, marcas colectivas, marcas de
certificación, nombres comerciales, lemas comerciales y denominaciones de 8
origen.
UTILIZACION DE SERVICIOS EN LA LEY DEL IGV DE NO DOMICILIADOS

Es toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
SERVICIOS El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato.

DONDE OCURREN DOS ELEMENTOS

C
Servicio prestado por un sujeto no domiciliado Consumido o empleado en el territorio
nacional.

9
SERVICIO PRESTADO POR EL NO DOMICILIADO

Se consideran domiciliadas en el país:


Las sucursales, agencias u otros Las empresas unipersonales,
establecimientos permanentes sociedades de hecho y
Las personas naturales de en el Perú de personas naturales entidades a que se refieren el
nacionalidad peruana que o jurídicas no domiciliadas en el tercer y cuarto párrafos del
tengan domicilio en el país. país, en cuyo caso la condición de Artículo 14º de la ley del IR,
domiciliada las alcanza, en constituidas o establecidas en
cuanto a su renta de fuente el país.
peruana.

Las personas naturales


extranjeras que hayan residido
o permanecido en el país más Las sucesiones, cuando el
de 183 días calendario durante causante, a la fecha de su
un periodo cualquiera de 12 fallecimiento, tuviera la
meses. condición de domiciliado

Las personas que desempeñan


en el extranjero funciones de
representación o cargos Los bancos multinacionales,
oficiales y que hayan sido respecto de las rentas
designadas por el Sector generadas por sus operaciones
Público Nacional. – Las en el mercado interno.
personas jurídicas constituidas 10
en el país.
Al respecto el INFORME Nº 011-2005 SUNAT/2B0000 se formula dos preguntas:

¿Cuál es la incidencia
tributaria [en el IGV]
del servicio prestado
por una empresa no
domiciliada, teniendo
en cuenta que parte
de estos servicios se A lo cual se sostuvo que a fin de
realizarán en el país? determinar si se está ante una
operación de utilización de
servicios gravada con el IGV, se
debe verificar si el servicio es
prestado por un no domiciliado, y
si dicho servicio es consumido o
empleado en el territorio
nacional, resultando irrelevante
que el servicio haya sido prestado
parte en el país y parte en el
exterior o íntegramente fuera del
¿Cuál es la incidencia país.
tributaria [en el IGV]
del servicio prestado
por una empresa no
domiciliada, si los
trabajos se realizan
fuera del país?

11
Por otro lado el INFORME Nº 011-2006 SUNAT/2B0000 concluye que:

Los servicios prestados por Las personas naturales que no


empresas no domiciliadas en el realizan actividad empresarial y
Perú que son contratadas para que utilicen en el país los
efectuar, a título oneroso, los servicios antes referidos, son
trámites y gestiones necesarios a sujetos del Impuesto General a
fin que las mercaderías adquiridas las Ventas en calidad de
por personas naturales que no contribuyentes, dado que de
realizan actividad empresarial, acuerdo con las normas, el hecho
directamente en el exterior o a que dichos servicios sean
través de Internet, sean onerosos y de carácter comercial
entregadas en los domicilios de
hace que aquéllas sean
éstas últimas en el país, se
encuentran gravados con el habituales en la realización de
Impuesto General a las Ventas. dichas operaciones

12
CONSUMIDO O EMPLEADO EN EL
TERRITORIO NACIONAL

Para efecto del IGV a fin de determinar


Para tal efecto, deberán analizarse las
el servicio prestado por un no
condiciones contractuales que han
domiciliado ha sido consumido en el
acordado las partes a fin de establecer
territorio nacional, deberá atenderse al
dónde se considera que el servicio ha
lugar en el que se hace el uso
sido consumido .
inmediato de disposición del servicio.

Tratándose del servicio prestado por un


comisionista no domiciliado con la
No se encuentra gravado el servicio
finalidad de conseguir proveedores en
prestado en el extranjero por sujetos
el extranjero que venderán bienes que
domiciliados en el país o por un
serán adquiridos e importados por un
establecimiento permanente
sujeto domiciliado en el país, el primer
domiciliado en el exterior de personas
acto de disposición del servicio ocurre
naturales o jurídicas.
en el extranjero, por lo que el servicio
no se encontrará gravado con el IGV

13
INFORME N° 228-2004-SUNAT/2B0000
En caso de arrendamiento
No se consideran utilizados
de aeronaves y otros
en el país aquellos servicios
medios de transporte
de ejecución inmediata que
prestados por sujetos no
por su naturaleza se
domiciliados que son
consumen íntegramente en
utilizados parcialmente en el
el exterior ni los servicios de
país, se entenderá que sólo
reparación y mantenimiento
el sesenta por ciento (60%)
de aeronaves y otros
es prestado en el territorio
medios de transporte
nacional, gravándose con el
prestados en el exterior.
Impuesto sólo dicha parte.

14
INFORME N° 228-2004-SUNAT/2B0000
Con referencia al texto anterior del arrendamiento de
aeronaves y otros medios de transporte prestado por
sujetos no domiciliados, se consulta si la presunción
legal contenida en el último párrafo del inciso b) del
numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del
IGV admite prueba en contrario, pudiendo el
contribuyente demostrar la prestación de un porcentaje
distinto al 60%.

SEGUN EL INFORME N.° 069-2014SUNAT/5D0000

15
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL
PAÍS: CONCEPTOS NO GRAVADO

• La utilización de servicios
en el país, cuando la
retribución por el servicio
forme parte del valor en
aduana de un bien
corporal cuya
importación se encuentre
gravada con el Impuesto.
17
APLICACIÓN:
Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero;
y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un
(1) año.

En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo
se calculará respecto de cada pago efectuado.

Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el último día hábil
del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la
obligación tributaria por la utilización de servicios en el país, la información relativa a
las operaciones mencionadas en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento.
18
La comunicación se presenta a la SUNAT mediante un escrito,
tiene carácter de DJ y es firmado por el representante legal.

• Apellidos y nombres, denominación o razón social.


DATOS DEL SUJETO DEL IMPUESTO
• Número de Registro Único de Contribuyentes

DATOS DEL SUJETO NO DOMICILIADO


PRESTADOR DEL SERVICIO QUE SE • Apellidos y nombres, denominación o razón social.
UTILIZA EN EL PAÍS Y DEL • País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de
PROVEEDOR DEL BIEN CORPORAL sus actividades económicas.
QUE SE IMPORTA

• Descripción.
DATOS DEL BIEN CORPORAL QUE SE
IMPORTA • Valor del bien.
• Cantidad y unidad de medida

DATOS DEL SERVICIO QUE SE UTILIZA


EN EL PAÍS, CUYA RETRIBUCIÓN • Descripción.
FORMA PARTE DEL VALOR EN
ADUANA DEL BIEN CORPORAL QUE • Valor de la retribución
SE IMPORTA
19
En los casos en que la SUNAT detecte errores u
omisiones en la información que contiene la
comunicación, informará al sujeto del impuesto para que
en el plazo de dos (2) días hábiles subsane los errores u
omisiones detectadas. Si la subsanación se efectúa en
el plazo indicado, la comunicación se tendrá por
presentada en la fecha en que fue recibida por la
SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no presentada.

20
DISPOCISIONES
COMPLEMENTARIAS
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En la utilización en el
país de servicios
prestados por no
domiciliados.

Se da en la fecha en que se anote


el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribución, lo
que ocurra primero.
22
SUJETOS DEL IMPUESTO

1
Son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes, las PN, las PJ,
las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución
de rentas prevista en las normas que regulan el IR, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, los fondos mutuos de inversión
en valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad
empresarial que utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados.

23
2 Tratándose de las PN, las PJ, entidades de derecho público o privado, las sociedades conyugales.

QUE
Ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el IR, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial.

Importen bienes afectos. Únicamente respecto de las


SERÁN CONSIDERADAS importaciones que realicen
SUJETOS DEL IMPUESTO
CUANDO
Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto

24
3

Para calificar la habitualidad, la SUNAT


considerará la naturaleza, características,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones a fin de determinar el objeto
para el cual el sujeto las realizó.

25
IMPUESTO BRUTO

Es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base


imponible.

BASE IMPONIBLE

Está constituida por el total de la retribución, en la prestación o


utilización de servicios.

El impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

26
CRÉDITO FISCAL

REQUISITOS FUNDAMENTALES REQUISITOS FORMALES


Que sean permitidos como gasto o costo Que el formulario donde conste el pago del
de la empresa, de acuerdo a la legislación impuesto en la utilización de servicios
del IR, aun cuando el contribuyente no esté prestados por no domiciliados, haya sido
afecto a este último impuesto. anotado en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras.

APLICACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL


En caso la anotación se realice en una hoja
distinta, se perderá el derecho al crédito
fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.

27
PAGO

Formulario 1662:
Con código de tributo
1041 consignando
como periodo
tributario el que
corresponda a la
fecha de pago..

28
TIPO DE CAMBIO
.

• En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la


conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta

Publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación


tributaria, salvo en el caso de las importaciones donde se utilizará
el publicado en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.

En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se


utilizará el último publicado.

29
CASOS DE APLICACIÓN
1
SOLUCIÓN
La empresa no domiciliada Mediante el Informe No. 228-2004-SUNAT/2B0000 se concluye
“Super Estar” brinda el servicio que para efectos del IGV a fin de determinar si el servicio
de capacitación a uno de los prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
gerentes de la empresa “El en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que se
tigre Blanco S.A.C” hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del
Se consulta si dicho servicio se servicio.
encuentra gravado con el IGV
de no domiciliados En el presente caso, se tiene que se capacita en el extranjero a
uno de los gerentes de la empresa. Si bien es cierto, la
prestación del servicio se realiza en el extranjero, el
conocimiento brindado, lo aprendido por el gerente en el exterior,
se usará o aplicará en la empresa domiciliada en el Perú.

Por ello, el servicio señalado se encuentra gravado con el


IGV de no domiciliados.

30
2 Solución:
La empresa “Minerales Aquí S.R.L.” necesita
adquirir petróleo, combustibles y lubricantes En este caso tenemos que el servicio es brindado por una
para las maquinarias de su empresa. empresa no domiciliada. Pero ello no es suficiente para concluir
que el servicio de comisión brindado califica como utilización de
Para ello se contacta con una empresa servicios.
venezolana, quien se encargará de ubicar a un
Se deben de verificar más elementos como el determinar en qué
proveedor para que venda dichos bienes a la lugar se realiza el primer acto de disposición del servicio.
empresa “Minerales Aquí S.R.L.”De tal manera El servicio consiste en encontrar un proveedor en Venezuela
(extranjero) que venda petróleo, combustible y lubricante a la
que el servicio a brindar por la empresa no empresa “Minerales & Metales S.R.L.”, y dicho servicio se da en
domiciliada consistirá en encontrar a un Venezuela porque es en el extranjero en donde se emplea o
dispone del servicio.
proveedor en Venezuela para que venda los Sobre este tema se ha desarrollado el Informe No. 228-2004-
citados bienes a la empresa “Minerales & SUNAT/2B0000 que a la letra señala lo siguiente que se
encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el
Metales S.R.L.”, siendo la referida empresa servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la
peruana quien se encargará de importarlos. finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que
venderán bienes que serán adquiridos e importados por un
El servicio brindado estaría gravado con el sujeto domiciliado.
IGV?
31
3

Solución:

Mediante el Informe No. 228-2004-SUNAT/2B0000 se


concluye que para efectos del IGV a fin de determinar si el
La empresa no domiciliada “En tus
servicio prestado por un no domiciliado ha sido
manos” brinda el servicio de consumido o empleado en el territorio nacional, deberá
capacitación a uno de los gerentes atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el
primer acto de disposición del servicio.
de la empresa “El tigre blanco
En el presente caso, se tiene que se capacita en el
S.A.C.” extranjero a uno de los gerentes de la empresa. Si bien es
cierto, la prestación del servicio se realiza en el
extranjero, el conocimiento brindado, lo aprendido por el
gerente en el exterior, se usará o aplicará en la empresa
domiciliada en el Perú.
En conclusión el servicio señalado se encuentra gravado
con el IGV de no domiciliados.

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CONCLUSIONES

 Para determinar si se está ante una operación de utilización de servicios gravada con el IGV, se en primer lugar
verificar si el servicio es prestado por un no domiciliado, y por consiguiente si dicho servicio es consumido o
empleado en el territorio nacional, quedando como algo irrelevante que el servicio haya sido prestado parte en el
país y parte en el exterior o íntegramente fuera del país.
 Ante un supuesto de venta de bienes muebles en el país, se grava como transferencia definitiva de bienes
intangibles, esto es aquélla que implique la transmisión de todos los atributos inherentes al derecho de propiedad
 En lo que respecta a los bienes tangibles únicamente se encuentra gravada la transferencia de aquellos
intangibles que califiquen como “bienes muebles” según las normas específicas de la Ley del IGV.
Consecuentemente, solo están gravadas las transferencias de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y bienes similares a estos últimos, que pese a lo anterior descrito aun es tema de controversia
en el Perú.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

SUNAT (2015). Reglamento de la ley del IGV. Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/

SUNAT (2015). Ley del IGV : Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley

SUNAT (2005).Informe Nº 005-2006-Sunat) B0000: Recuperado de:


http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i0552006.htm

SUNAT (2005).Informe Nº 005-2006-Sunat) B0000: Recuperado de:


http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0112005.htm

DIARIO EL PERUANO (2012). Decreto legislativo que modifica la ley del impuesto general a las ventas e
impuesto selectivo al consumo y la ley que establece el régimen de percepciones del impuesto general a las
ventas: Recuperado de: https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/decreto-legislativo-que-modifica-la-ley-
del-impuesto-general-decreto-legislativo-n-1116-811431-3/

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