PREPARACION DE

PROGRAMAS DE TRABAJO
 Objetivo

Adquirir habilidades para el dominio en la

preparación y utilización de los
programas de trabajo de auditoría, con el
fin de documentar de manera eficiente el
trabajo realizado.
 Introducción
Al tratar acerca de Planeación señala que, la
auditoría debe ser planeada adecuadamente, lo
cual se traduce en que se debe decidir cuáles
serán los procedimientos de auditoría, la
extensión de los mismos, la oportunidad para su
aplicación y los papeles de trabajo donde se
registrarán los resultados, en esta fase también
se deben preparar los programas de trabajo
que resuman los resultados de la planeación.
2. Programa de
Auditoría
2. Programa de Auditoría - Propósitos

 Documentar las respuestas a los riesgos

identificados en la estrategia de auditoría y
en la reunión de planeamiento del equipo.

 Proveer instrucciones claras de la naturaleza,

extensión y duración de los procedimientos
que van a ser llevados a cabo.

 Satisfacer las Normas de Auditoría

2. Programa de Auditoría - Propósitos

 Proveer una estructura para registrar el trabajo de

auditoría realizado, los cuales deben conducir a una
calidad de documentación (evitando documentación
innecesaria) y a revisiones por entrevistas en forma
oportuna.

 Proveer una base para los planes, presupuestos y

otras informaciones del encargo que controlarán la
implementación del plan de auditoría.
2. Programa de Auditoría - Definición

• Es una recolección de Pasos que detallan el

trabajo a ser realizado para apoyar el informe.

• Incluye la naturaleza, duración y extensión del

trabajo.
 2. Programa de Auditoría
Factor Estratégico
• Un factor estratégico es un factor determinante de la
naturaleza y alcance del trabajo (es decir, una
condición o característica que afecta el Plan de
trabajo). Comprende afirmaciones, riesgos y
decisiones estratégicas.

• Se utilizan para registrar los riesgos y otros temas

identificados (por ejemplo: aspectos regulatorios)
relacionados con un Area en particular que pueden
tener un impacto en el Plan de trabajo para esa Area.
 2. Programa de Auditoría
Tarea (Task)
• Una tarea es un trabajo manejable que puede ser
llevado a cabo, monitoreado y controlado de manera
efectiva. Las tareas generalmente insumen entre 1/2 y
tres días.

• Los documentos de tarea se utilizan a los fines de la

Administración del trabajo para desarrollar un “plan” de
tareas, es decir, un listado de tareas asignadas a cada
miembro del equipo, que incluye el tiempo requerido
para finalizarlas.
 2. Programa de Auditoría - Paso
(Step)

• Un paso es un procedimiento de auditoría específico

que comprende una descripción detallada del trabajo
a ser desarrollado.
• Los pasos pueden ser agrupados para formar Tareas.
 2. Programa de Auditoría
Coaching Notes

Si del proceso de revisión mediante entrevistas

surgen puntos para los que se requiere llevar a
cabo trabajo adicional, el miembro del equipo
deberá crear Coaching Notes para su seguimiento
posterior. Ejemplos:
a) Puntos para seguimiento acordados en conjunto
como resultado de una sesión de revisión mediante
entrevista.
b) Ayuda memoria personal o listados de pendientes.
c) Información que es necesario transmitir a todo el
equipo acerca de prácticas de trabajo establecidas.
2. Programa de Auditoría - Estructura

Planificando exceder las expectativas del cliente

interno:

El programa de auditoría reflejará los intereses y

expectativas identificados por el cliente interno a
través de las reuniones de planificación. Como
resultado, el equipo de trabajo tendrá una clara
comprensión de esos intereses y expectativas
porque estarán construidas sobre las bases de los
Pasos.
2. Programa de Auditoría - Estructura

Asegurando efectividad:

El programa de auditoría documentará los

Pasos necesarios para apuntar todos los
objetivos de auditoría, todos los riesgos claves
identificados como parte del planeamiento y
cualquier punto de importancia identificado que
sea consecuente con el planeamiento.
2. Programa de Auditoría - Estructura

Maximizando eficiencia:

El programa de auditoría documentará con

suficiente detalle los Pasos que serán
necesarios realizar para aclarar el trabajo a
ser desarrollado y evitar cualquier trabajo
innecesario o desaprobación.
2. Programa de Auditoría - Estructura

Manejando efectivamente el riesgo:

El Programa de Auditoría documentará los Pasos

requeridos para señalar todos los objetivos de
auditoría incluyendo todos los riesgos claves
identificados como parte del planeamiento y
cualquier punto de importancia identificado que
sea consecuente con el Planeamiento.
 2. Programa de Auditoría -
Estructura

Desarrollando a nuestra gente:

a) La estructura del programa de auditoría
(enlazando Factores Estratégicos/Riesgos al
trabajo a ser desarrollado) ayudará a enfocar
la clave del negocio y los factores de riesgo.
b) La estructura del programa de auditoría
conduce a un entendimiento del cómo y el
porqué del trabajo de auditoría.
c) El desarrollo del programa de auditoría (y
cualquier cambio subsequente durante la
auditoría) será manejado con las ideas de los
miembros del equipo.
 3. Desarrollo del
Programa de Auditoría
 3. Desarrollo del Programa
de Auditoría
• Debe ser un proceso dinámico e interactivo, incluyendo una “lluvia
de ideas” con el equipo para obtener la más efectiva y eficiente
estrategia para el encargo.

• Un apropiado programa de auditoría es la clave para una eficiente

y eficaz auditoría por:

a) Muestra la respuesta a los riesgos identificados en la estrategia

de auditoría.

b) Provee instrucciones claras de la naturaleza, extensión y duración

de los procedimientos para el desarrollo del trabajo en equipo.

c) Provee una estructura para archivar el trabajo de auditoría

realizado así como las conclusiones obtenidas.
3. Desarrollo del Programa de Auditoría

El Programa de Auditoría deberá ser

desarrollado para asegurar que el equipo de
trabajo encuentre el objetivo del
Departamento de Auditoria de proveer alta
calidad, un servicio de valor agregado de
manera efectiva y eficiente, centrado en los
problemas del area, riesgos, necesidades y
expectativas.
3. Desarrollo del Programa de Auditoría

• El Programa de Auditoría deberá contener

la mejor combinación de trabajo que
permita al equipo alcanzar un nivel bajo
de riesgo a un costo mínimo.
• El Programa de Auditoría cubre todas las
etapas, desde el planeamiento hasta la
finalización. Por ejemplo: áreas, Factores
Estratégicos y Pasos.
3. Desarrollo del Programa de Auditoría

El diseño de los Programas de Auditoría mantiene al

equipo orientado en:

a) Areas donde el trabajo requiere ser llevado a

cabo.
b) Usando factores estratégicos en Areas para
estimar el riesgo del encargo.
c) Enlazando pasos, hechos con el nivel apropiado
de trabajo para el riesgo identificado.
3. Desarrollo del Programa de Auditoría

• Los Programas de Auditoría serán

frecuentemente preparados para proveer una
guía detallada al equipo de auditoría en
concordancia con la estrategia establecida
durante la fase de planeamiento.

• Los Programas de Auditoría preparados sobre la

base de programas de años anteriores requieren
sólo cambios menores para su uso.
 3. Desarrollo del Programa de
Auditoría

Cuando se preparen y revisen los programas

de auditoría, el equipo necesitará considerar si
los Pasos del programa de auditoría reúnen o
alcanzan objetivos relevantes de auditoría
para asegurar una cobertura adecuada.
3. Desarrollo del Programa de Auditoría
Adecuando Factores Estratégicos

Es recomendable que para Factores Estratégicos

claves que afectan a múltiples áreas, donde hay
una necesidad de Pasos de auditoría, se cree un
Factor Estratégico para cada área. Esto asegura
que los Pasos estén incluídos. Por ejemplo, una
division ha experimentado una disminución en sus
ventas debido a productos defectuosos.
3. Desarrollo del Programa de Auditoría
Adecuando Pasos

• Los Pasos deben ser adecuados a las

circunstancias de la auditoría y se debe
añadir cualquier información adicional que
ayude a los miembros del equipo cuando
desarrollen los Pasos.
• Los Pasos deben adecuarse antes del
comienzo de una prueba y se debe asignar
un tiempo para el mismo.
3. Desarrollo del Programa de Auditoría
Adecuando Pasos
Los Pasos deben irse adecuando en la medida que el trabajo se
vaya registrando.
La adecuación de Pasos debe incluir:

a) Fundamentos de selección (nivel de oportunidad, detalles del

muestreo y cómo se lleva a cabo el plan de muestreo).
b) Procedimientos a ser realizados
c) Programación del tiempo de trabajo
3. Desarrollo del Programa de Auditoría
Combinando Pasos
Se tiene que tener en cuenta lo siguiente:

Procedimientos que van a ser ejecutados en una sola

vez. Por ejemplo si se va a obtener una confirmación y
luego esta información va a ser verificada a través de
otro encargo o discusión con el cliente, entonces esos
dos procedimientos se pueden combinar en un solo
paso.
3. Desarrollo del Programa de Auditoría
Combinando Pasos

• Pasos apoyados en documentación específica.

• Pasos en un área que implican conversaciones
con una persona específica o un grupo de
personas.
 4. Revisión del
Programa de Auditoría
4. Revisión del Programa de Auditoría
• La persona que creó el programa de auditoría del
presente año debe realizar una revisión final razonable
del programa de auditoría antes de que lo revise el
gerente del equipo.

• Se debe tomar en cuenta las siguientes interrogantes:

¿Se han realizado todos los cambios necesarios con

respecto al año pasado?
¿Se han identificado todos los riesgos?
¿Se han señalado (anotado) todos los riesgos?
¿Todos los pasos han sido suficientemente adecuados?
¿Qué ha cambiado desde el año pasado?
 4. Revisión del Programa de
Auditoría Cambiando el Programa de
Auditoría
• Modificaciones significativas del programa de auditoría deben
ser documentadas.
• Las modificaciones al programa de auditoría deben ser
apropiadas.
• El programa de auditoría luego de ser revisado por el líder del
encargo y por el gerente del equipo debe ser fechado.
 HALLAZGOS E
INFORMES DE
AUDITORIA INTERNA
 INFORME DE AUDITORIA
El siguiente formato general ha sido propuesto por Lawrence B. Sawyer. Uno o más ejemplos de cada
sección han sido adaptados, con permiso del mismo Sawyer, de su libro The Practice of Modern Internal
Auditing , 2ª edición (1981), páginas 439-443.
a. Resumen
Este es nuestro informe sobre las actividades del departamento de recepción. En general, el departamento
ha brindado un sistema de control adecuado para sus funciones de recepción.
Las actividades fueron llevadas a cabo eficaz y eficientemente, con la siguiente excepción. No se hicieron
comparaciones entre los químicos recibidos y los facturados. Nuestras propias comparaciones mostraron
que los carros tanque no se vaciaron completamente. Como resultado, encontramos variaciones hasta del
8%. Después de comentar el asunto con la gerencia operativa, los sistemas fueron mejorados y las
negociaciones con el proveedor resultaron en recuperaciones de cerca de $40,000.
b. Introducción (prólogo)
Hemos completado nuestra auditoría en el departamento de control de propiedades perteneciente a
ingeniería. Nuestra auditoría 20XX, dio como resultado cuatro observaciones de deficiencias. Ninguna de
las condiciones identificadas entonces se ha repetido. El departamento es responsable de las
herramientas y equipo que son usados en el ramo de ingeniería.
c. Enunciado del propósito
1) Nuestro trabajo estuvo orientado a determinar si existía un sistema de control adecuado y eficaz sobre
las actividades del departamento de crédito.
2) Nos interesamos específicamente en las siguientes actividades del departamento:
a) Realizar investigaciones de crédito y determinar la responsabilidad financiera de ambos, proveedores y
clientes.
b) Establecer términos crediticios para las ventas a clientes comerciales.
c) Establecer control sobre los pagos a los acreditados.
d) Investigar a nuevos proveedores.
 INFORMES DE AUDITORIA

d. Enunciado del alcance

- Nuestra revisión se limitó a las actividades de recepción llevadas a cabo en el departamento central de
recepción. No revisamos controles sobre entregas directas, que pasan por alto la recepción central.
Tenemos planificado realizar un examen separado de las entregas directas.
- Nuestra investigación preliminar descubrió un sistema de control excelente sobre las actividades del
departamento de embarque. Todas las instrucciones de puestos estaban actualizadas. Los supervisores
del departamento deben efectuar exámenes periódicos de transacciones seleccionadas e informar sus
observaciones al gerente, quien vigila que las condiciones deficientes sean corregidas. Comentamos
las actividades de embarque con representantes de organizaciones periféricas y encontramos que de
manera uniforme tienen en alta estima las operaciones de embarque. Como resultado redujimos
considerablemente las pruebas de transacciones que hacemos normalmente, como base para nuestras
opiniones.

e. Enunciado de opinión
1) Según los resultados de nuestra revisión, creemos que se ha establecido un sistema de control
adecuado sobre las actividades del departamento de compras y que las responsabilidades asignadas al
departamento se están efectuando en forma eficaz y eficiente.
2) En nuestra opinión, las actividades relacionadas con el despido y recontratación de empleados
estuvieron bien controladas y, excepto por explicaciones inadecuadas sobre arreglos monetarios de
reclamaciones, fueron realizadas en forma eficaz y eficiente.
3) En nuestra opinión, el sistema diseñado para asegurar la calibración oportuna del equipo de prueba
resultó inadecuado, debido a que no se había previsto identificar todos los equipos sujetos a
calibración.
 Hallazgos de Auditoria

Monitoreo en el proceso de auditoría y obtención de evidencia.

Monitoreo Permanente

Ejercer un adecuado monitoreo desde el inicio de la

planificación hasta la conclusión del borrador del
informe;
Asegurar la calidad y facilitar el avance de una tarea
de auditoría.
Hallazgos de auditoría

• Un hallazgo bien descrito y suficientemente explícito

incluirá una descripción apropiada de los siguientes
elementos:
Condición : El nivel real del rendimiento obtenido;
Criterio : El nivel deseado o planificado del
rendimiento, vale decir, la norma de rendimiento;
Causa : Los factores que han causado la variación
del rendimiento favorable o desfavorablemente; y
Efecto : El impacto de la variación en el
rendimiento, medido en unidades monetarias, cuando
sea posible.
Medidas del Rendimiento Organizacional

a) Indicadores de Rendimiento
Factores cualitativos y cuatitativos que proporciona
la administración

b) Normas de rendimiento

Son niveles de rendimiento deseados o esperados

Generalmente expresados en términos cuantitativos
Relacionados con los indicadores de rendimiento
seleccionados.
Medidas del Rendimiento Organizacional

c) Recolección de datos del rendimiento real

 Miden la magnitud de lo que fue logrado;

d) Comparación y evaluación

 Intificar las desviaciones (favorables o no) de las normas

de rendimiento.
 Esta comparación y evaluación proporciona evidencias
sobre si las operaciones son ejecutadas de una manera
económica, eficiente y efectiva.
 Seguimiento de Hallazgos

La fase de seguimiento incluye el análisis de factores tales como

Importancia del hallazgo,

Grado de esfuerzo y costo necesario para la corrección del hecho
reportado,
Los riesgos involucrados,
La complejidad de la acción correctiva, y
El período involucrado.
 Comunicaciones del Trabajo
No se requiere ningún formato, aunque las Normas y los Consejos para la Práctica prescriben el
contenido mínimo y hacen sugerencias para inclusiones adicionales.

Las comunicaciones pueden ser de varios tipos:

a. Las comunicaciones formales tienen formatos cuidadosamente estructurados.

b. Las comunicaciones informales incluyen cartas o memorandums a la gerencia operativa.
c. Las comunicaciones de avance contienen breves enunciados de las condiciones que requieren
atención inmediata.
d. Las comunicaciones orales van desde presentaciones audiovisuales formales hasta comentarios
informales.
e. Las comunicaciones globales establecen una conclusión (opinión) sobre toda la operación
revisada.
f. Las comunicaciones de deficiencias comentan únicamente sobre aquellos asuntos que necesitan
acción correctiva.
g. Las comunicaciones financieras incluyen estados de cuenta de posición financiera, resultados de
operaciones, etc.
h. Las comunicaciones operativas analizan la suficiencia y eficacia de los procesos de
administración de riesgo y de control, en relación a la eficacia y eficiencia de las operaciones y la
extensión en que los resultados son consistentes con las metas y objetivos establecidos.
 Informe de Auditoría

REQUISITOS Y CUALIDADES DEL INFORME

Concisión
Precisión y razonabilidad
Respaldo adecuado
Objetividad
Tono constructivo
Importancia del contenido
Utilidad y oportunidad
Claridad
 INFORMES DE AVANCE

Las comunicaciones de avance (provisionales) brindan un medio rápido de documentar una

situación que requiere acción inmediata.
a. Son preliminares y deben indicar que:
1) Sólo la información actual, esto es, un estudio incompleto, es la base para tales
comunicaciones.
2) La comunicación final del trabajo dará seguimiento a los temas cubiertos.
b. Las comunicaciones de avance preparadas por el personal de auditoría interna
deben ser revisadas por el director ejecutivo de auditoría u otro personal de
supervisión.
c. Las comunicaciones de avance acerca de observaciones de deficiencia deben tener
la misma estructura que las de observaciones en general. Las deficiencias son
descritas en extractos o registros de observaciones del trabajo y son reportados a la
gerencia, en un resumen ejecutivo de una página.
d. Las comunicaciones de avance también pueden ser usadas para informar a los
auditados y a la alta gerencia del estado de trabajos largos, susceptibles o especiales
en alguna otra forma.
 Informe de Auditoría

Los auditores utilizan los siguientes mecanismos para

obtener los comentarios de los auditados:

 Reunión final.
 Revisión formal del informe en borrador.
 Inclusión de los comentarios de los
auditores en el informe final.
 Distribución y entrega del informe final

Una vez que el proyecto del informe ha sido revisado por el personal
de la entidad auditada, el informe final debe ser procesado y terminado
para su distribución.
Es altamente aconsejable mantener políticas por escrito para asegurar
una distribución consistente.
Es suficiente una breve declaración indicando que los informes se
distribuirán a los auditados y al cuerpo de control directivo de la
auditoría integral.
Elementos de un Informe de Auditoría

Resumen Ejecutivo
Propósito, alcance y metodología de la auditoría
Antecedentes y / o alcances de la actividad auditada
Hallazgos y Recomendaciones
El punto de vista del personal de la entidad auditada
Anexos
 Informe - Modelo Ejecutivo

A los Señores Accionistas de FINANCIERA MODELO S.A.

Nuestro estudio y evaluación de la gestión administrativa en el área de
Créditos por el período comprendido entre el 01 de Enero de 1999 al 31
de Diciembre de 1999 estuvo orientado hacia el cumplimiento del Plan
Anual de Control, consistente en la evaluación del funcionamiento del
sistema administrativo y financiero del área de Créditos en FINANCIERA
MODELO S.A., respecto a los planes y programas proyectados para el
logro de las metas y objetivos previstos para 1999.
Nuestra revisión tuvo como uno de sus objetivos obtener un claro
entendimiento de: i) la naturaleza del negocio, ii) su filosofía de negocios
y sus lineamiento generales para lograr el desarrollo de la empresa, iii)
diseño de los controles generales implementados por la Gerencia, así
como los controles internos vigentes para la operatividad de sus ciclos
operacionales y; iv) el grado de desarrollo logrado durante el presente
año de operaciones.
 Informe - Modelo Ejecutivo

Dichos objetivos se lograron mediante: i) el estudio, evaluación y percepción de

la organización, ii) análisis y revisión de sus estados financieros y
seguimiento a las principales cuentas ( créditos normales, vencidos,
refinanciados, judiciales y la provisión de cobranza dudosa ), iii) entrevistas
con los funcionarios de crédito para un cabal conocimiento de la situación de
los clientes bajo su supervisión, iv) entendimiento de los controles y sistemas
establecidos en el área, y v) otros procedimientos que consideramos
necesarios en las circunstancias.

De acuerdo al resultado de las entrevistas con personal clave, el relevamiento de

la información en referencia al proceso auditado y el ambiente computarizado
de la empresa, hemos identificado el alcance del problema en el área de
Créditos de la Financiera Modelo S.A.. A continuación detallamos las
principales observaciones encontradas durante nuestro examen
 INFORMES A TERCEROS ( COSO )
En los Estados Unidos muchas entidades incluyen informes de la
dirección sobre control interno en sus informes anuales
(MEMORIAS).

Estos informes tratan del Sistema de Control Interno aplicado en

el proceso de información de los estados financieros públicos.

Marco Temporal: Estos informes pueden referirse a un período

de tiempo o su situación en un momento concreto.

Vigencia del Informe:

¿Durante cuánto tiempo?
Las suposiciones de eficacia de un control suelen perder validez
con el paso del tiempo.
 INFORMES A TERCEROS ( COSO )
CONTENIDO DEL INFORME

1. Declaración de Responsabilidad de la Dirección

2. Análisis de elementos específicos
- Comité de auditoría
- Establecimiento y comunicación de políticas
- Personal
- Código de conducta
- Programa de auditoría interna
3. Limitaciones inherentes al Control Interno
4. Firmas del informe
 Informe de control para terceros
La compañía XYZ mantiene un sistema de control interno sobre
el sistema de reporte financiero, el cuál está diseñado para
proveer una seguridad razonable al comité ejecutivo de la
compañía y a la gerencia de la misma en lo que respecta a la
preparación del reporte de estados financieros publicados. El
sistema contiene mecanismos de automonitoreo y se ejecutan
acciones para corregir las deficiencias a medida que estas se
identifican. Aún en los sistemas de control interno efectivos, y
sin importar qué tan bien diseñados se encuentren, se
encuentran limitaciones inherentes incluyendo la posibilidad de
engaños y por tanto éste sólo puede proveer una seguridad
razonable con respecto a la preparación de los reportes de
estados financieros. Adicionalmente, a causa de los cambios en
condiciones, la efectividad del sistema de control interno puede
variar con el tiempo.
 Informe de control para terceros
La compañía evaluó su sistema de control interno el 31 de Diciembre
19XX en relación con los criterios para la eficiencia del sistema de
control interno sobre el reporte de estado financiero y que se
describe en - Control interno - estructura integrada - y que editó por
el comité de Organizaciones Referencia de la Comisión Treadway.
Basados en este conjunto, la compañía considera que, a diciembre
de 19XX, el sistema de control interno sobre el reporte de estado
financiero cumple adecuadamente con los criterios allí descritas.
Compañía XYZ

Por _______________________ Por _______________________

Firma Nº1 Gerente General Firma Nº2 Presidente de Directorio

Fecha ___/___/___
 Emisión de Reportes

Tipos de Memorandums

Estructura de los Memorandums

Opinión general del informe

 Tipos de Memorandums
Control: Control Clave ha fallado y NO hay controles secundarios.

Eficiencia: Control Clave ha fallado, pero HAY controles secundarios

que funcionan.

Local: Otros asuntos vistos que no tienen un impacto directo en el

logro de un objetivo
Estructura del Memorandum
Condición: Lo que el auditor
ha observado
Causa: Cual es el
verdadero problema del
asunto
Impacto: el impacto que el
problema tenga o pueda
tener en el negocio
Plan de Acción: Forma
propuesta para solucionar el
problema
 Opinión General del Informe

Efectivo: Todos los Controles Clave están funcionando efectivamente

Requiere Atención: Uno o más controles clave han fallado

Insatisfactorio: Uno o más controles clave han fallado, Y hay

alto/inminente riesgo para el negocio