Ref Tributaria 2016-7 Lo Urgente

Dios no
creó la
maldad ni
el frio ni la
oscuridad
Reforma
Tributaria
(376 artículos, la mas voluminosa en la
historia de la tributación colombiana,
pero realmente son 420 artículos
porque por ejemplo el primero, tiene
15 artículos)
Tarifa Año
33% 2018
34% 2017
33% 2019 y siguientes
Hoteles y otros con
9%
rentas exentas
Zonas francas 20%
Progresiva Ley 1429 de 2010
La tarifa en otros En qué consistió el cambio? Comentario
países
latinoamericanos  La tarifa del impuesto de renta  Se unifica el impuesto de
es mas baja. 2017 será del 33% más una renta en uno solo para las
sobretasa del 6% para sociedades, derogando el
empresas con mas de 800 CREE y estableciendo una
millones de renta gravable. tarifa inferior para el
Para el 2018 la sobretasa será impuesto de renta
del 4%. comparada con la anterior.
 La sobretasa del impuesto de  Se conserva el no aporte
renta está sujeta a un anticipo empresarial a salud, SENA
del 100% sobre la base del e ICBF, tanto para jurídicas
impuesto del anterior. como para naturales con 2
 La presuntiva subió al 3,5%. o mas trabajadores.
Lo nuevo En qué consistió el cambio? Comentario
 Art. 240 ET. Parágrafo 3. Tarifa del 9%  La tarifa del 9% de
para empresas que se encuentren con impuesto sobre la renta
beneficios anteriores Ley 1429/10 mas aplica solo para las
una prorrata. sociedades que no
 Se deroga el art. 4 Ley 1429 en cuanto a hayan agotado el
la progresividad del impuesto sobre la termino de
renta. progresividad.
 La intención es derogar únicamente los  Al derogar el art. 4, y
beneficios relacionados con la ser contribuyentes
ordinarios, se les debe
progresividad del impuesto de renta y
practicar la retención y
no afectar las exenciones por contratar a
son destinatarios de la
discapacitados y reinsertados.
renta presuntiva.
 Art. 240 ET. Para empresas en Ley 1429 que
Ahhhhhhhhhh no han generado pérdidas desde la fecha en
que iniciaron operaciones, deben
determinar el impuesto de renta tomando
como referencia el número de años desde
que iniciaron su actividad económica.
 Ejemplo: Una sociedad que inició
actividades en el 2013, y nunca incurrió en
pérdidas fiscales, gozó del beneficio por los
años 2013, 2014, 2015 y 2016. Así en el año
2017, liquidará el impuesto a la tarifa
correspondiente al año 5, así: [9%+(Tarifa
del impuesto de Renta-9%)*0.75].
 Una persona jurídica constituida en el año 2016
Ahhhhhhhhhh no paga impuesto de renta por ser el primer
año, pero paga el 9% del CREE.
 En el segundo año 2017, paga el 9% de
Impuesto sobre la renta, mas la tarifa del 34%
menos el 9% (25) por 0% porque está en el
segundo año de la progresividad.
 En el año 2018 paga el 9% de impuesto de
renta + la tarifa general del 33% - 9%, (24)
multiplicado por 25% que es la tarifa aplicable
para el tercer año de beneficio y así
sucesivamente.
Ahhhhhhh Respecto de las personas naturales
no se dijo nada en relación con la
progresividad de la tarifa del
impuesto sobre la renta, en
consecuencia en el año 2017, la
personas naturales ya no gozan de
proporcionalidad porque la ley no
les extendió el beneficio.
 ART. 240. La tarifa general del impuesto sobre la
renta aplicable a las sociedades nacionales y sus
asimiladas, los establecimientos permanentes de
entidades del exterior y las personas jurídicas
extranjeras o sin residencia obligadas a presentar
la declaración anual del impuesto sobre la renta y
complementarios, será del 33%.
 El cambio en la composición accionaria de las
sociedades que se acogieron a la L.1429 de 2010,
con posterioridad a la entrada en vigencia de la
presente ley, implica la pérdida del
tratamiento preferencial y se someten a la
tarifa general prevista en este artículo.
En qué consistió el
Lo nuevo Comentario
cambio?
De la utilidad obtenida en la
enajenación de acciones o Precio de venta de la acción 100
cuotas de interés social, no
constituye renta ni ganancia Menos: Costo ajustado 60
ocasional, la parte
Se deroga el proporcional que Utilidad fiscal inicial 40
inciso 1 del corresponda al socio o
Menos: Parte no gravada
accionista, en las utilidades 10
art. 36-1 ET, retenidas por la sociedad,
(derogada)
que decía: susceptibles de distribuirse Utilidad fiscal definitiva 30
como no gravadas, que se
hayan causado entre la  El valor acumulado de la parte no gravada
fecha de adquisición y la de (derogada) a diciembre 31 de 2016, puede ser
enajenación de las acciones utilizado a futuro para rebajar la utilidad fiscal.
o cuotas de interés social.
La Reforma Tributaria
adopta como base para
determinar el impuesto de
renta, a las normas
internacionales de
contabilidad.
El tiempo que te quede libre,
si te es posible dedícalo a
NIIF.
Aplicación obligatoria de las IFRS.
Se nos entraron  Art. 21-1 ET. Para la determinación del impuesto sobre
las normas la renta y complementarios, en el valor de los activos,
internacionales pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los
para tasar un sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad
impuesto de aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición,
renta nacional de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables vigentes en Colombia, cuando la ley
tributaria remita expresamente a ellas y en los casos
en que esta no regule la materia.
 En todo caso, la ley tributaria puede disponer de
forma expresa un tratamiento diferente, de
conformidad con el Art. 4 de la Ley 1314/09.
21/11/2016 12
 Ley 1819/16.
No importa el cobro o el  Los activos, pasivos, patrimonio,
pago en periodo distinto, ingresos, costos y gastos deberán tener
lo que importa es el efecto en cuenta la base contable de
y los derechos.. acumulación o devengo, la cual describe
los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de
los acreedores de la entidad que informa
en los períodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo
diferente.
21/11/2016 13
 Los contribuyentes personas naturales
Si no lleva que opten por llevar contabilidad se
contabilidad y piensa
someterán a las reglas previstas en este
hacerlo: Le puede
caer la maldición de artículo y demás normas previstas en
las NIF. este Estatuto para los obligados a llevar
contabilidad.
 Para efectos fiscales, todas las sociedades
y personas jurídicas, incluso estando en
estado de disolución o liquidación,
estarán obligadas a seguir lo previsto en
este Estatuto
21/11/2016 14
Se muestra
dentro del
patrimonio
Que es el ORI? Sigla de “Otro Resultado Integral” que en
normas internacionales de contabilidad
registra ingresos, costos y gastos que no
se llevan a los resultados normales. No se
grava con el impuesto de renta sino
cuando se traslade a resultados. Tiene su
contrapartida en el patrimonio.
Ejemplo: La diferencia en cambio no se

lleva a resultados con las fluctuaciones de
Importante!! las divisas sino hasta el momento de en
que la monetice o la realice.
Efecto del  Art. 289 ET. Para efectos fiscales,
la reexpresión de activos y pasivos
ESFA
producto de la adopción por
primera vez hacia un nuevo marco
técnico normativo contable no
generarán nuevos ingresos o
deducciones, si dichos activos y
pasivos ya generaron ingresos o
deducciones en periodos
anteriores.
Efecto del  Así mismo el valor de los activos y
pasivos determinados por la aplicación
ESFA del nuevo marco técnico contable no
tendrá efecto fiscal y se deberán
mantener los valores patrimoniales del
activo y pasivo declarados
fiscalmente en el año anterior.
 Los costos atribuidos a los activos y
pasivos en la adopción por primera vez
del marco técnico normativo contable
no tendrán efectos fiscales.
 Los activos que fueron totalmente
Efecto del depreciados o amortizados fiscalmente antes
del proceso de convergencia no serán objeto
ESFA de nueva deducción por depreciación o
amortización.
 Cuando se realicen ajustes contables por
cambios en políticas contables, estos no
tendrán efectos en el impuesto sobre la renta
y complementarios, soportado y certificado
por Contador.
 El costo fiscal remanente de los activos y
pasivos será el declarado fiscalmente en el
año o periodo gravable anterior, antes del
cambio de la política contable.
 El art. 290 ET narra el régimen de transición
Régimen de en cuanto al tratamiento de los activos pendientes
transición por amortizar, de las depreciaciones pendientes,
de los costos de exploración, explotación y
Se crean reglas para desarrollo pendientes por amortizar, de las
todas las
depreciaciones, pérdidas fiscales por amortizar, de los excesos de
amortizaciones y demás la renta presuntiva sobre la ordinaria por
transacciones que
venían del año anterior. amortizar, del crédito mercantil por amortizar, de
los saldos de los activos intangibles pendientes
por amortizar en contratos de concesión, de los
costos y gastos diferidos por ventas a plazos, de
los ingresos y costos diferidos por contratos de
servicios autónomos, de los activos biológicos
pendientes de depreciación y de la reserva del art.
130 ET.
Régimen de Los saldos a favor generados por el impuesto
transición sobre la renta y complementarios y/o el CREE,
del año inmediatamente anterior, que no se
El saldo a favor del CREE hayan solicitado en devolución y/o
no se pierde porque se
puede imputar al compensación, o imputado en periodos
impuesto de renta.
anteriores, podrán:
 Solicitarse en devolución y/o compensación.
 Acumularlos saldos e imputarlos dentro de
su liquidación privada del Impuesto sobre la
renta y complementarios, correspondiente al
siguiente periodo gravable.
Control de las cifras patrimoniales
por el 2017
+ o - Ajustes y conciliaciones
Patrimonio Fiscal bajo IFRS al 31 dic. 2017

El que no lleve estas Art. 137 L.1819/16.
conciliaciones lo
multan con el 0,5% el
Art. 772-1 ET. Conciliación fiscal:
patrimonio liquido o
los ingresos netos del
 Los contribuyentes obligados a llevar
año anterior, (el contabilidad deberán llevar un sistema
mayor) sin que exceda de control o de conciliaciones de las
de 20.000 UVT.
Tranquilos que eso no diferencias que surjan entre la aplicación
pasa de 637 millones.
de los nuevos marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones
del ET.
 El incumplimiento de esta obligación se
considera para efectos sancionatorios
como una irregularidad en la
contabilidad.
Conciliaciones obligatorias que vienen hasta el 2016, a través de dos
sistemas:
1. Registros obligatorios del art. 3 D. 2548/14
2. Libro Tributario del art. 4 D. 2548/14.
Más: Conciliaciones que exige la Reforma Tributaria a partir

del 2017 por aplicación de las IFRS.
Pierde vigencia el libro fiscal D. 2548/14
Pierde vigencia para efectos fiscales el
libro tributario establecido por el Decreto
2548 de 2014 el cual debía llevarse de
acuerdo con los anteriores marcos
normativos contables y los Decretos 2649
y 2650 de 1993, quienes decidieran por
esta opción hasta el año 2018 para las
entidades del grupo 1 y 3 y hasta el año
2019 para las entidades del grupo 2.
30/01/2017 25
Contabilidad con IFRS
Por tanto a partir del 1 de enero de 2017 y de
acuerdo con la Ley 1819 los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad deberán
llevar una sola contabilidad de acuerdo con
los nuevos marcos normativos contables y
controlar las diferencias entre las bases
contables y fiscales que permita determinar
la base del impuesto de renta a partir de los
valores registrados en la contabilidad.
30/01/2017 26
 No se derogó el art. 35 del ET en
cuanto a los intereses teóricos
por prestamos en dinero que las
sociedades hagan a sus socios.
 En consecuencia, darían lugar a
partir del 2017 a una diferencia
permanente y se suman a los
ingresos IFRS que tengan efecto
fiscal.
No se me estresen con esta  Art. 28 ET. Para los contribuyentes que estén
literatura nueva porque el obligados a llevar contabilidad, los ingresos
ingreso contablemente realizados fiscalmente son los ingresos
devengado no es mas que la devengados contablemente.
causación anterior, con unos  No todos los ingresos contables se
pequeños ajustesitos. convierten en ingresos gravados, por tal
motivo, la reforma tributaria propone
excepciones como por ejemplo los
dividendos, los cuales no serian gravados
por el método de participación patrimonial
sino al abonarlos en cuenta en calidad de
exigibles o cuando se vendan las acciones.
Tributariamente recobra  En el caso de la venta de bienes
importancia la escritura
publica como punto de
inmuebles, el ingreso se
partida del ingreso realizará según el num. 2 del
tributario por venta de art. 27 ET, lo cual difiere de los
inmuebles. estándares internacionales,
donde la venta del bien se debe
reconocer en el momento en
que se ceden los riesgos y
ventajas a un tercero, aunque
no haya escritura pública.
 En las transacciones de financiación
El interés nominal es el que generen ingresos por intereses
explicito (gravado) y el implícitos de conformidad con los
interés efectivo es el marcos técnicos normativos
implícito (no gravado). contables, para efectos del impuesto
sobre la renta, solo se considerará el
valor nominal de la transacción o
factura o documento equivalente, que
contendrá dichos intereses implícitos.
En consecuencia, cuando se devengue
contablemente, el ingreso por
intereses implícitos no tendrá efectos
fiscales.
Ve, Tremebunda vieja
bruta: Si en el año Los ingresos por reversiones de
anterior llevó al gasto y
causó una deuda real,
provisiones asociadas a pasivos no
en este año cuando serán objeto del impuesto sobre la
recupera ese gasto, se
gravaría con impuesto
renta y complementarios, en tanto
de renta. que dichas provisiones no hayan
generado un gasto deducible en
periodos anteriores.
Si en el año anterior,
 Los ingresos por reversiones del deterioro
depreció y registró la
depreciación
acumulado de los activos como por ejemplo
acumulada, en este las depreciaciones y las del parágrafo del
año que la recupera, artículo 145 del ET (provisiones de cartera
sería gravada con el del sector financiero) no serán objeto del
impuesto de renta. impuesto sobre la renta y complementarios
en la medida en que dichos deterioros no
hayan generado un costo o gasto deducible
de impuestos en períodos anteriores.
Intereses
Dividendos por método de implícitos Venta de inmuebles
participación (Interés nominal) (Escritura publica)
Reversión de
Valor razonable de inversiones Reversión de provisiones
(Con efecto en P & G) deterioros
(Asociadas a pasivos)
Ingresos diferidos por programas Ingresos que Ingresos por

de fidelización de clientes (bonos en deben ser contraprestación variable
operaciones por volumen) registrados en ORI sometida a condición
Ingreso sin reconocimiento

contable pero con derecho a
cobro
 Art. 59 ET. Los costos y gastos realizados
Ole poné cuidado: fiscalmente son los costos y gastos
No son deducibles los devengados contablemente en el año o
inventarios que se período gravable.
pierden por negligencia,  El costo devengado por inventarios faltantes
imprudencia o no será deducible del impuesto sobre la renta ,
impericia. sino hasta la proporción determinada de
acuerdo con el art. 64 ET. (3% en mercancías de fácil
destrucción, bajas por obsolescencia, el deducible en
inventarios asegurados). En consecuencia, el mayor
costo de los inventarios por faltantes,
constituye una diferencia permanente.
Art. 65. ET. Para los
Ay si la juventud
contribuyentes obligados a llevar
supiera y la vejez
pudiera. contabilidad, los métodos de
valoración de inventarios, esto
es, las fórmulas de cálculo del
costo y técnicas de medición del
costo, serán las establecidas en
la técnica contable, o las que
determine el gobierno nacional.
Deterioro del inventario por Pasivos
ajustes al valor neto de Costo devengado laborales
realización. Ej. 3% del por inventarios (Deducibles cuando se
inventario inicial mas las compras,
obsolescencia, etc.
faltantes deban pagar)
Costos y gastos por Costos y gastos por Compras, costos y

medición a valor provisiones asociadas gastos con
a obligaciones de
razonable inversión monto o fechas intereses implícitos
(Con efecto en P & G) inciertos (Interés nominal)
Costos y gastos por Costos y gastos Costos y gastos

actualización de que deben ser por deterioro y
pasivos estimados registrados en depreciación de
y provisiones ORI activos
Amortización de gastos de investigación,
Amortización desarrollo e innovación no deducibles
por línea que exceden del 20% del costo.
recta que Amortización por desembolsos de

excede el establecimiento no deducibles que
exceden del 20% del costo.
20% del
costo. Amortización de activos intangibles
no deducibles que exceden el 20% del
costo.
1) Deducciones devengadas por aplicación del
método de participación patrimonial,
incluyendo las pérdidas
2) Impuesto de renta y complementarios e
impuestos del artículo 115 ET (ICA, avisos y
tableros predial, pagados, etc.)
3) Multas, sanciones, penalidades, intereses
moratorios y las condenas provenientes de
procesos administrativos, judiciales o
arbitrales diferentes a las laborales
4) Impuestos asumidos por terceros
Se permite que los inventarios en los
que se compruebe su obsolescencia,
La obsolescencia
sean deducibles en el impuesto de debe estar
renta, aspecto que no era permitido amparada en un
con anterioridad sino hasta el documento de
soporte.
momento de su realización o sea
hasta el momento en que se
vendieran. La norma es la siguiente:
Art. 64 ET. Los inventarios dados de baja por obsolescencia y
debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados
serán deducibles, en su precio de adquisición, más costos
directamente atribuibles y costos de transformación.
Para la aceptación de esta disminución se requiere como
mínimo un documento donde conste: cantidad,
descripción del producto, costo fiscal unitario y total y
justificación de la obsolescencia debidamente firmado por el
representante legal o quien haga sus veces y las personas
responsables de la destrucción y demás pruebas pertinentes.
Art. 107-1 ET. Las siguientes deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y
cuando se encuentren debidamente soportadas, hagan parte del giro ordinario
del negocio, y con las siguientes limitaciones:
 Atenciones a clientes,
proveedores y
empleados, tales como Da a entender que
regalos, cortesías, fiestas, son deducibles en
reuniones y festejos. cabeza de terceros a
 El monto máximo a los que se les pague,
deducir por la totalidad
sin que sean salario
de estos conceptos es el
1% de ingresos fiscales en especie (Art. 129
netos y efectivamente CST).
realizados.
41
Son deducibles como atención a clientes, los gastos
altísimos que tienen los casinos cuando suministran
refrigerios, comestibles a los clientes, licores para que
se emborrachen y no se vayan?
Respuesta.
Si las IFRS dicen que son costos, no serían gastos, en
consecuencia no aplicaría la limitante del 1%, ya que
solo procede en deducciones, pero si las normas
internacionales los clasifican como gastos, si aplicaría
la limitante.
42
Art. 107-1 ET.
Los pagos salariales y prestacionales, Este gasto será
cuando provengan de litigios deducible en el
laborales, serán deducibles en el momento del pago y no
momento del pago siempre y cuando de la realización del
se acredite el cumplimiento de la gasto contablemente
totalidad de los requisitos para la devengado según las
IFRS.
deducción de salarios.
Jairo Casanova. Consultoría en derecho tributario

43
Especialista en protección y planeación del patrimonio familiar y empresarial
Art. 771-2 ET. Parágrafo. Podría aplicar en 2016?
Los costos y deducciones Tesis uno: No porque es norma
efectivamente realizados durante sustantiva.
el año serán aceptados Tesis dos: Si porque es
fiscalmente, así la factura de procedimental.
venta o documento equivalente Si la norma aplica para los costos y
gastos, consecuentemente
tenga fecha del año o periodo
aplicarían para los ingresos del
siguiente, siempre y cuando se tercero y para los ingresos nuestros.
acredite la prestación del servicio  Cruza con la exógena del
o venta del bien en el año proveedor?
gravable. 44
Art. 72 ET. Cuando se declare el
inmueble por el avalúo catastral,
debe restarse la depreciación.
La norma no lo exigía hasta el
2016, luego es una novedad.

45
Se acabó ese cuento de que al
vender los acciones, el precio de
venta podía ser el 75% de su
valor comercial, según la
siguiente disposición:

46
Art. 90 ET. Parágrafo.
Cuando el activo vendido sean acciones o cuotas de interés
social de sociedades o se trate de derechos sobre vehículos
de inversión tales como fiducias mercantiles o fondos de
inversión colectiva representados en acciones o cuotas de
interese social que no coticen en la Bolsa de Valores de
Colombia o en una de reconocida idoneidad internacional,
salvo prueba en contrario, se presume que el precio
de venta no puede ser inferior al valor intrínseco
incrementado en un 15%.

47
Art. 128 ET. Depreciación.
Los obligados a llevar contabilidad podrán deducir la
depreciación o desgaste de bienes usados en
actividades productoras de renta, equivalentes a la
suma necesaria para amortizar la diferencia entre el
costo fiscal y el valor residual durante la vida útil de
los bienes, siempre que hayan prestado servicio.
Art. 134. Métodos de depreciación. Para obligados a
llevar contabilidad los métodos de depreciación son
los establecidos en la técnica contable.

48
Art. 137 ET. Par. 3. Si el contribuyente
realiza la depreciación de la propiedad,
planta y equipo por componentes
principales conforme a la técnica contable,
el gasto por depreciación para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios
no podrá ser superior a la depreciación
permitida en este estatuto.

49
1) El valor residual existió hasta 1974.
Ahora se revive bajo la depreciación
contable con incidencia en el impuesto
de renta, pero en este ultimo caso se
compara con la fiscal, y si ésta última es
menor, es la que procedería en la
declaración de renta.
2) En turnos de 16 horas, se puede
aumentar la depreciación en un 25%,
según el art.140 ET.

50
 Art. 137 ET. La tasa por depreciación fiscal anual será la establecida
en la técnica contable siempre que no exceda las tasas máximas
determinadas por el Gobierno Nacional.
 Las tasas máximas de depreciación fiscal anual oscilarán entre el
2.22% y el 33%, en cuya ausencia se aplicarán:
Clase de bien Tasa Clase de bien Tasa

Construcciones y edificaciones 2,22% Equipo de transporte terrestre 10%
Acueducto, planta y redes 2,50% Maquinaria y equipo 10%
Vías de comunicación 2,50% Muebles y enseres 10%
Flota y equipo aéreo 3,33% Equipo medico científico 12,5%
Flota y equipo férreo 5% Envases, empaques y herramientas 20%
Flota y equipo fluvial 6,67% Equipo de computación 20%
Armamento y equipo vigilancia 10% Redes de procesamiento de datos 20%
Equipo eléctrico 10% Equipo de computación 20% 51
Lo nuevo En qué consistió el cambio? Comentario
Se introducen nuevas obligaciones de información para los contratos de

Contratos de colaboración empresarial como los joint ventures, consorcios, uniones temporales y
cuentas en participación (ganadería, caña), manteniendo su calidad de no
colaboración contribuyentes pero atribuyéndoles obligaciones formales a los operadores o
empresarial gestores como por ejemplo separar y detallar las cuentas de ingresos, costos y
gastos, etc.
La norma derogada permitía

Se deroga el artículo 130 ET que incluía que esta reserva se tratara
la obligación de constituir un reserva del como no gravada cuando se
70% del mayor valor solicitado como liberaba, pero el numeral 12
deducción fiscal por depreciación. del art. 290 ET, sigue
permitiendo lo anterior.
Los activos biológicos pueden
ser plantas o animales, de dos
clases:
Productores. Se utilizan en la Consumibles. Proceden de activos

obtención de bienes agrícolas o biológicos productores o cuyo ciclo de
pecuarios, durante más de un periodo, producción es inferior a un año y su
con probabilidad remota de venta. vocación es ser vendidos en el giro
Es propiedad planta y equipo. ordinario de los negocios.
Deprécieme la gallina blanca que es productora, pero la café no, porque

es inventario. 53
Hoteles: Cambiaron reglas
Nos quitaron la exención
a 30 años y nos gravaron
con el 9% de impuesto
de renta (Art. 240 ET),
que reemplaza el CREE.
Curiosamente casi El Tiempo. 27 Nov.2016:

todos los hoteles son Minhacienda Me sorprende que el
de españoles y sector se queje.
aprovechan el CDI
Art. 261 ET. Parágrafo. Se Art. 283 ET. Las deudas son un
entenderá como activo los pasivo de una obligación presente de
recursos controlados por la la entidad, surgida a raíz de sucesos
entidad como resultado de pasados, al vencimiento de la cual, y
eventos pasados y de los cuales para cancelarla la entidad espera
se espera que fluyan beneficios desprenderse de recursos que
económicos futuros para la incorporan beneficios económicos.
entidad. El valor de la deuda será su costo fiscal.
No integran el patrimonio bruto El contribuyente está obligado:
los activos contingentes de 1. A conservar los documentos de la
conformidad con la técnica cancelación de la deuda.
contable, ni el activo por 2. Los que no estén obligados a llevar
impuesto diferido, ni las libros de contabilidad, sólo podrán
operaciones de cobertura y de solicitar los pasivos que estén
derivados por los ajustes de debidamente respaldados por
medición a valor razonable. documentos de fecha cierta.
55
Art. 286 ET. No tienen el carácter de deudas:
1. Las provisiones y pasivos contingentes según
lo define la técnica contable.
2. Los pasivos laborales en los cuales el derecho
no se encuentra consolidado en cabeza del
trabajador, salvo la obligación de pensiones
de jubilación e invalidez pensiones.
3. El pasivo por impuesto diferido.
4. En las operaciones de cobertura y de
derivados no se reconoce la obligación por
los ajustes de medición a valor razonable.
56
57
Las donaciones casi que desaparecieron
y quedaron así:
a) Donaciones aceptadas como gasto como por
ejemplo las del art. 125 ET efectuadas por
personas jurídicas, y que también dan
derecho descuento tributario, realizadas a la
red nacional de bibliotecas publicas y a la
biblioteca publica nacional
b) Donaciones que dan derecho a descuento
tributario del impuesto básico de renta
c) Donaciones que solo generan gasto
58
ART. 125-1 ET.—Requisitos de los
beneficiarios de las donaciones.
Cuando la beneficiaria de la donación con derecho
al descuento del art. 257 ET, sea del régimen
tributario especial, tendrá que:
1) Estar legalmente constituida y estar sometida a
inspección, control y vigilancia de una entidad
estatal.
2) Haber sido calificada en el régimen tributario
especial antes d efectuar la donación.
3) Haber cumplido con la obligación de presentar
la declaración de ingresos y patrimonio o de
renta por el año inmediatamente anterior, salvo
cuando se haya constituido en el mismo año.
4) Manejar, en depósitos o inversiones en
establecimientos financieros autorizados, los
ingresos por donaciones.
59
 ART. 257.—Descuento por donaciones
a entidades sin ánimo de lucro.
 Las donaciones efectuadas a
entidades sin ánimo de lucro del
régimen especial del impuesto sobre
la renta y complementarios y a las
entidades no contribuyentes de los
artículos 22 (no contribuyentes no
declarantes) y 23 ET (no
contribuyentes declarantes) no serán
deducibles del impuesto sobre la
renta, pero darán descuento del 25%
del impuesto de renta.
60
ART. 125-5 ET.—Donaciones que no dan beneficio
 Las donaciones efectuadas a entidades sin
ánimo de lucro que no hacen parte del
régimen tributario especial no serán
descontables de la renta y serán ingresos
gravables para las entidades receptoras,
excepto a las donaciones efectuadas a las
entidades de los artículos 22 (no contribuyentes
no declarantes) y 23 (no contribuyentes
declarantes) que cumplirán con el art. 257 ET, es
decir con derecho a descuento tributario.
 Si se determina que con motivo de la donación
entregada cabe la figura de elusión fiscal, se
procederá a sanciones para ambas entidades,
receptora y donante.
61
 En todo caso, cuando se donen otros activos
(por ejemplo bienes) su valor será el menor
entre el valor comercial y el costo fiscal del
bien donado.
 Las donaciones no sometidas a condición
por parte del donante deberán registrarse
como ingresos que darán lugar a rentas
exentas siempre que se destinen a la
actividad meritoria.
 Si la donación está sometida a condición
por el donante, debe registrarse
directamente en el patrimonio, para
utilizarla junto con sus rendimientos en las
actividades meritorias.
62
Nos escucharon porque
pedimos que no le
incrementaran los
impuestos a la clase
media y así fue.
26/10/15 63
 La Reforma no trajo cambios sustanciales
para las naturales no obligadas a libros de
contabilidad respecto de los ingresos, costos
y gastos ya que se siguen realizando por caja
 Las reglas de los activos, pasivos y
patrimonios siguen siendo las mismas.
 El valor patrimonial de los inmuebles seguirá
siendo como mínimo el avalúo catastral.
Cédula 1: Rentas Cédula 2:
de trabajo Pensiones
Cédula 3: Rentas Cédula 4: Rentas

de K no laborales
Cédula 5: Cédula 6:
Dividendos y Ganancias
participaciones ocasionales
La realización del ingreso se da por caja con excepción de:
 Los dividendos y participaciones se entienden realizados
cuando los hayan sido abonados en cuenta en calidad de
exigibles
 Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes
inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura
pública correspondiente.
26/10/15 67
“Cédulas” en el impuesto de renta para naturales
Las pérdidas de las rentas líquidas
cedulares no se sumarán para efectos
de determinar la renta líquida gravable
y solo podrán ser compensadas contra
las rentas de la misma cédula, en los
siguientes periodos, teniendo en
cuenta los límites y porcentajes de
compensación. Proceden perdidas de
años anteriores.
21/11/2016 68
Renta presuntiva y renta cedular
 Al aplicarse un sistema cedular ordinario para

determinar el impuesto de renta, debe
aplicarse la renta presuntiva. Así lo
reconfirma el Art. 333 ET:
 Base de renta presuntiva. Para efectos de los
artículos 188 y 189 ET, la renta líquida
determinada por el sistema ordinario será la
suma de todas las rentas líquidas cedulares.
21/11/2016 69
Rentas de trabajo: Compensación por servicios “personales”
 Art. 335 ET. Son ingresos de esta cédula los
Uy que tuto: Los
ingresos por
señalados en el artículo 103 ET, a saber:
servicios personales  Se consideran rentas exclusivas de trabajo,
son los mismos para las obtenidas por personas naturales por
el pago de la PILA. concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos
eclesiásticos, compensaciones recibidas por
el trabajo asociado cooperativo y, en
general, las compensaciones por servicios
personales.
21/11/2016 70
Rentas de trabajo. Art. 336 ET.
 10.000.000 Ingresos brutos Las rentas
 1.000.000 Menos: INCDRNGO. exentas mas las
 9.000.000 Ingresos netos deducciones no
pueden exceder
 2.000.000 Deducciones el 40% del
 3.000.000 Rentas exentas ingreso neto, sin
 4.000.000 Renta gravable que sobrepasen
5.040 UVT.
No puede tomar 5.000.000 de las (31.860 X 5.040
deducciones mas las rentas exentas, porque = $ 160.574.000)
Exceden el 40% de 9.000.000 (3.600.000)
21/11/2016 71
Rentas por pensiones. Art. 337 ET.
Lo mismo del año
anterior.  Ingresos brutos Pensiones de
jubilación,
Ojo que no hay  Menos: INCDRNGO. invalidez, vejez, de
costos ni gastos.  Igual: Ingresos netos sobrevivientes y
 Menos: Rentas exentas sobre riesgos
laborales,
 Igual: Renta gravable indemnizaciones
sustitutivas de las
pensiones o las
devoluciones de
saldos de ahorro
pensional.
21/11/2016 72
Rentas de Capital en personas naturales. Art. 338 ET.
 Art. 338 ET. Rentas de K. Podrán restarse
 Intereses, arrendamientos, regalías, explotación de todas las rentas
propiedad intelectual. exentas y las
 100.000.000 Ingresos brutos deducciones,
 10.000.000 INCDRNGO. siempre que no
 90.000.000 Ingresos netos excedan el 10%
 60.000.000 Costos de la renta
 30.000.000 Renta bruta liquida inicial,
 10.000.000 Deducciones con tope de
 20.000.000 Renta liquida inicial 1.000 UVT.
 5.000.000 Rentas exentas No entran en el
 15.000.000 Renta liquida gravable. calculo los costos.
No puede tomar todas las deducciones mas las rentas
exentas porque exceden el 10% de la renta liquida inicial
21/11/2016 73
Art. 2. Modifica el inciso 1° del art. 48 ET el cual
Anterior art. 48 ET quedará así:
Los dividendos y participaciones

Los dividendos y participaciones percibidas por los socios,
accionistas, comuneros,
percibidos por los socios, accionistas, asociados, suscriptores y
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades
nacionales, no constituyen renta
similares, que sean personas naturales ni ganancia ocasional.
residentes en el país, sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento
de su muerte eran residentes en el país, Comentario
 Sacaron a las personas
o sociedades nacionales, no constituyen naturales y sucesiones
renta ni ganancia ocasional. ilíquidas del beneficio de los
dividendos no gravados para
dejarlo solo en cabeza de
sociedades nacionales. 74
Rentas por dividendos y participaciones en naturales. Art. 342
 Son “renta gravable” los dividendos y
participaciones percibidas por socios,
accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas
naturales residentes y sucesiones ilíquidas
de causantes que al momento de su
muerte eran “residentes”, recibidos de
distribuciones provenientes de sociedades
Ojo: Solo los que se y entidades nacionales, y de sociedades y
perciban a partir del 2017,
entidades extranjeras.
es decir que 2016 hacia
atrás, siguen no gravados.
21/11/2016 75
Rentas cedular por dividendos y participaciones de personas
naturales. Art. 242: Dos subcédulas.
Determinación de la renta líquida cedular:
 1. Primera sub cédula con dividendos y
participaciones distribuidos según numeral 3
del artículo 49 ET, gravados con la tabla del
inciso 1 art. 242 ET:
21/11/2016 76
Rentas cedular por dividendos y participaciones de
personas naturales. Art. 242: Dos subcédulas.
 2. Segunda sub cédula con dividendos y

participaciones de utilidades calculadas
según el parágrafo 2 del artículo 49 ET, y
con dividendos y participaciones
provenientes de sociedades y entidades
extranjeras, percibidos por naturales
residentes se gravan al 35% según
inciso 2 de artículo 242 ET.
21/11/2016 77
Impuesto de renta personas naturales “residentes”. Art. 241
Para que vivir si  El impuesto sobre la renta de las

soy un NO personas naturales residentes en
RESIDENTE con
tarifa del 35%. el país, de las sucesiones de
causantes residentes en el país, y de
los bienes destinados a fines
especiales, en virtud de donaciones
o asignaciones modales, se
determinará de acuerdo con las
siguientes tablas:
21/11/2016 78
Reforma Tributaria – Ley 1819 de 2016
Art. 241 - Renta Liquida Laboral y de Pensiones
Rangos UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Base gravable en UVT - 1090 UVT) x 19%
>1700 4100 28% (Base gravable en UVT - 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
>4100 En adelante 33% (Base gravable en UVT - 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
21/11/2016 79
Reforma Tributaria – Ley 1819 de 2016
Art. 241 - Renta Liquida No Laboral y de Capital
Rangos UVT Tarifa
Impuesto
>0 600 0% 0
>600 1000 10% (Base gravable en UVT - 600 UVT) x 10%
>4000 En adelante 35% (Base gravable en UVT - 4000 UVT) x 35% + 870 UVT
21/11/2016 80
Otros requisitos para no obligados a declarar renta
Uy Dios Mío, que
 Art. 594-3. Sin perjuicio del artículo 592, para no
cantidad de declarantes estar obligado a presentar declaración de renta,
que van a resultar. se tendrán en cuenta los siguientes requisitos:
Los otros requisitos
 a) Que los consumos mediante tarjeta crédito del
siguieron iguales
(ingresos 1.400, año no superen la suma de 1.400 UVT; (antes
patrimonio 4.500). eran 2.800 UVT).
 b) Que el total de compras y consumos del año no
superen la suma de 1.400 UVT; (antes eran 2.800
UVT).
 c) Que el total acumulado de consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones financieras, del
año no superen la suma 1.400 UVT. (antes eran
4.500 UVT).
21/11/2016 81
Aportes voluntarios y obligatorios a pensiones. Art. 126-1 ET.
 Son deducibles las contribuciones de las entidades
Antes y hoy patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de
siguen siendo jubilación e invalidez y de cesantías.
renta exenta  Los aportes del empleador a seguros privados de pensiones y a
los fondos de pensiones voluntarias, serán deducibles hasta
los aportes
3.800 UVT por empleado.
voluntarios.  Los aportes voluntarios del trabajador, del empleador o del
partícipe independiente a seguros privados de pensiones, a
fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, no harán base de
retención y serán renta exenta, hasta una suma que adicionada
al valor de los aportes a las Cuentas AFC no exceda del 30% del
ingreso laboral o ingreso tributario hasta 3.800 UVT por año.
 Las pensiones que se paguen y los retiros, parciales o totales, de
aportes y rendimientos, que cumplan las condiciones, son rentas
exentas.
21/11/2016 82
Retiros que son rentas exentas no van a la declaración de renta
Importante esta  Los retiros de pensiones voluntarias y

precisión al hacer la cuentas AFC cuando hayan cumplido
declaración de renta el requisito mínimo de permanencia,
ya que antes la DIAN se consideran rentas exentas pero no
sostenía que sí.
deben ser incluidas en la declaración
de renta del periodo en que se
efectuó el retiro.
 Ya se pueden abrir cuentas AFC en
Cooperativas y Fondos de Empleados
y en establecimientos de crédito
distintos a los bancos.
21/11/2016 83
Aportes obligatorios y voluntarios a pensiones son INCDRNGO
No hace base  Modificado el Parágrafo 1 del artículo 135 de la

para retefuente lo Ley 100 de 1993:
que antes era  Los aportes obligatorios al sistema general de
considerado pensiones no harán parte de la base para
como renta aplicar la retefuente por rentas de trabajo y
exenta. serán ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional.
 Los aportes a cargo del empleador serán
deducibles de su renta.
 Los aportes voluntarios se someten al art. 55 ET,
es decir que también son ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
21/11/2016 84
Aportes obligatorios a SALUD son INCDRNGO
 Art. 56. Los aportes obligatorios que
No hace base efectúen los trabajadores,
para retefuente lo
que antes era
empleadores y afiliados al Sistema
considerado General de Seguridad Social en Salud
gasto. no harán parte de la base para
aplicar la retención en la fuente por
salarios, y serán considerados como
un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional.
21/11/2016 85
Se desestimula el retiro de aportes voluntarios a pensiones
Antes era la retención
contingente y ahora nos
 Art. 55 ET. Los retiros parciales o
garrotean con retención totales, de las cotizaciones voluntarias
del 15% en aportes de los afiliados al régimen de ahorro
voluntarios a pensiones
obligatorias y el 7% en individual con solidaridad para fines
pensiones voluntarias y distintos a la obtención de una mayor
AFC. pensión o un retiro anticipado
constituirán renta gravada en el año en
que sean retirados. La respectiva
sociedad administradora efectuará la
retención en la fuente a la tarifa del
15% al momento del retiro.
21/11/2016 86
Pilas porque dejaron Art. 126-4. Las sumas que las personas
por fuera los aportes
obligatorios.
naturales depositen en las cuentas AFC no
Mira ve: Pensiones formarán base de retefuente y tendrán el
voluntarias mas carácter de rentas exentas del impuesto sobre
cuentas AFC no deben
dar mas del 30% del la renta y complementarios, hasta un valor
devengo y son rentas que, adicionado al valor de los aportes
exentas. voluntarios a los seguros privados de
pensiones y a los fondos de pensiones
voluntarias, no exceda del 30% del ingreso
laboral o del ingreso tributario y hasta un
monto máximo de 3.800 UVT por año.
21/11/2016 87
La tributación de una persona natural que perciba
muchos ingresos por rendimientos financieros (Ej. $
350.000.000) es porque está vigente
pero si esos devengos los recibe un

asalariado, su tributación es mas o menos del 21%.
En la historia de la humanidad la clase
media es la que siempre ha pagado impuestos.
Retención
en la fuente
2017
 Art. 365 ET. El Gobierno podrá establecer
Mas trabajo
para los
retefuentes para facilitar, acelerar y asegurar el
contadores: recaudo del impuesto, y determinará los
Hay aumento porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los
de sueldo. pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes,
así como los cambios legislativos que tengan
incidencia en dichas tarifas, las cuales serán
tenidas como buena cuenta o anticipo.
 El gobierno establecerá un sistema de
autorretención en la fuente a título del impuesto
sobre la renta, el cual no excluye la posibilidad de
que los autorretenedores sean sujetos de retención
en la fuente.
21/11/2016 90
Art. 1 D. 2201/16. Adiciónase el Título 6, Parte II Libro 1 del DUR
1625 de 2016 con los siguientes artículos:
A partir de enero 1 de 2017, son autorretenedores del
impuesto de renta y complementario del parágrafo 2 art. 365
ET adicionado por la L. 1819/16, los contribuyentes y responsables
que cumplan con siguientes condiciones:
1. Que se trate de sociedades nacionales y sus asimiladas,
contribuyentes declarantes del impuesto de renta y
complementario o de los establecimientos permanentes de
entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras o sin
residencia., beneficiarios de la exención de
aportes a salud, SENA e ICBF.
 La autorretencion que trajo el D. 2201 de
2016, implica que la diferencia en cambio
deba someterse a la nueva autorretencion
que aplica a partir de enero 1 de 2017,
aunque no se facturen. También aplica al
resto de ingresos que se contablemente se
entiendan devengados según las NIIF y que
deban someterse al impuesto de renta en
el ejercicio corriente.
Antes en el
art. 409 ET, se
Art. 242 ET.
hablaba de 4 Parágrafo. En el caso de profesores extranjeros
meses, hoy
son 182 días.
sin residencia en el país, contratados por
periodos no superiores a 182 días por
instituciones de educación superior
legalmente constituidas, únicamente se
causará impuesto sobre la renta a la tarifa del
7%. Este impuesto será retenido en la fuente
en el momento del pago o abono en cuenta
Sigue la misma
Art. 383. La retención en la fuente aplicable a
retención laboral los pagos gravables efectuados por las
sobre pagos y no personas naturales o jurídicas, las sociedades
sobre abonos en de hecho, las comunidades organizadas y las
cuenta sucesiones ilíquidas, originados en la relación
laboral, o legal y reglamentaria, y los pagos
recibidos por concepto de pensiones de
jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre riesgos laborales, será la de la siguiente
tabla:
21/11/2016 94
Lo que aplica a partir de Marzo 1º
Art. 383 ET – Retefuente para Ingresos Laborales Gravados
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laboral en UVT - 95 UVT) x 19%
>150 360 28% (Ingreso laboral en UVT - 150 UVT) x 28% + 10 UVT
>360 En adelante 33% (Ingreso laboral en UVT - 360 UVT) x 33% + 69 UVT
21/11/2016 95
En salarios la retención
es sobre pagos y en
 Para aplicación del Procedimiento 2 del
honorarios, servicios y art. 386, el valor del impuesto en UVT de
otros conceptos, es esta tabla, se divide por el ingreso laboral
sobre pagos o abonos
en cuenta. total gravado en UVT, con lo cual se
Lo mismo que antes. obtiene la tarifa de retención aplicable al
ingreso mensual.
 Esta retefuente será aplicable a los pagos o
abonos en cuenta por honorarios y por
servicios personales de las personas que
informen que no han contratado 2 o más
trabajadores asociados a la actividad.
21/11/2016 96
 La retención se hará por "pagos mensualizados“,
Habrá retención, tomando el monto total del valor del contrato
hayan o no pagos menos los respectivos aportes obligatorios a salud y
mensuales o no pensiones, y se dividirá por el número de meses de
mensuales. vigencia del mismo. Esta es la base.
 Si los pagos no se efectúan mensualmente, se
deberá efectuar la retefuente de acuerdo con el
cálculo aquí mencionado, independientemente de la
periodicidad pactada para los pagos del contrato.
 Cuando realice el pago deberá retener el
equivalente a la suma total de la retención
mensualizada.
21/11/2016 97
Las naturales podrán solicitar por
Si la retención
legal son 150.000,
escrito la aplicación de una retefuente
Ud. puede pedir superior y aplicará a partir del mes
que le practiquen siguiente.
200.000. Esta retención no aplica a pagos
recibidos por pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre riesgos laborales que sean
rentas exentas.
21/11/2016 98
Art. 388. Para la base de retefuente, de los
Esto aplica
desde marzo pagos o abonos en cuenta por rentas de
1/ 17; en el
entre tanto se
trabajo de naturales, es decir salarios,
aplicará el comisiones, prestaciones sociales, viáticos,
sistema
anterior. gastos de representación, honorarios,
emolumentos eclesiásticos,
compensaciones recibidas por el trabajo
asociado cooperativo y, en general, las
compensaciones por servicios personales,
se detraerá:
21/11/2016 99
 Los INCDRNGO (Ej. Aportes obligatorios a pensión y salud)
Esto aplica
desde marzo  Las deducciones del art. 387 ET (intereses vivienda,
1/ 17; en el medicina prepagada y dependientes) y rentas exentas. En
entre tanto se
aplicará el
todo caso, la suma total de deducciones y rentas exentas
sistema no podrá superar el 40% del resultado, de restar del monto
anterior. del pago o abono en cuenta, los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional.
 El 25% de exención del num. 10 art. 206 ET procede
también para pagos o abonos en cuenta por honorarios y
servicios de quienes informen que no han contratado 2 o
más trabajadores asociados a la actividad.
10
21/11/2016
0
La depuración de la base retención de
trabajadores con ingresos no laborales, se hará
mediante los soportes que adjunte a la factura
o documento equivalente (Art. 771-2 ET).
Para la aplicación la de retefuente de las
personas naturales cuyos pagos o abonos en
Antes era cada cuenta no provengan de una relación laboral, se
vez que se deberá tener en cuenta la totalidad de los
hacia un pago pagos o abonos en cuenta efectuados en el
o abono en
cuenta, ahora respetivo mes
se suman.
10
21/11/2016
1
Independiente
Concepto (enero-febrero)
sin trabajadores
Ingresos por servicios "personales" 6.000.000
Menos INCDRNGO. Salud obligatoria 300.000
Vio? Menos INCDRNGO. Pensión obligatoria 384.000
No sirven Menos INCDRNGO. Fondo de Solidaridad 24.000
Total ingresos no constitutivos de renta ni GO 708.000
para nada
Ingresos netos 5.292.000
deducciones Deducciones por intereses de vivienda 500.000
y rentas Renta exenta aporte voluntario cuenta AFC 400.000
exentas La renta exenta del 25% no aplica en enero y febrero 0
Total deducción real mas renta exenta 900.000
Tope del 40% de los ingresos netos 2.116.800
Ingresos netos menos deducción real menos renta
exenta 4.392.000
Retención del 10% 439.200
UVT 2017 31.859
Nota: La tarifa de retención por ICA se aplica a los ingresos

brutos menos el aporte a la seguridad social, es decir sobre
los ingresos netos. 10
21/11/2016
2
Independiente con 1
Concepto. A partir de marzo 1 Asalariado
asistente
Ingresos por servicios "personales" para renta, no para Seg. Social 3.000.000 3.000.000
Mas viáticos 500.000 500.000
Total servicios mas viáticos 3.500.000 3.500.000
El controlador del Menos INCDRNGO. Salud obligatoria 175.000 120.000
40% no tiene fecha Menos INCDRNGO. Pensión obligatoria 224.000 120.000
Menos INCDRNGO. Fondo de Solidaridad 14.000 30.000
especifica de Total ingresos no constitutivos de renta ni GO 413.000 270.000
aplicación en la L. Ingresos netos 3.087.000 2.730.000
1819/16, luego tiene Intereses vivienda 500.000 500.000
Medicina prepagada 509.744 509.744
vigencia desde Dependientes 350.000 350.000
enero 1/17, siendo Total deducciones 1.359.744 1.359.744
Renta exenta aporte voluntario cuenta AFC 400.000 400.000
consecuentes con Ingresos netos - deducciones - AFC. Base 25% 1.327.256 970.256
la declaración de Renta exenta del 25% 331.814 242.564
renta. Total rentas exentas 731.814 642.564
Total renta exenta mas deducciones 2.091.558 2.091.558
Tope del 40% de los ingresos netos 1.234.800 1.092.000
Ingresos netos menos tope del 40% 1.852.200 1.638.000
Pago gravado convertido a UVT 58 51
No hay retención porque está por debajo de 95UVT 0 0
Nota: La tarifa de retención por ICA se aplica a los ingresos brutos menos el aporte a la seguridad
social, es decir sobre los ingresos netos.
10
21/11/2016
3
Retefuente trabajador por cuenta propia. L.1819/16. Marzo
Ingreso por servicios de transporte de carga. 10.000.000
Para la PILA se restan los costos. Art. 135 L.1753/15. 6.000.000
Para la PILA se restan las deducciones. Art. 135 L.1753/15. 1.500.000
Base para la PILA: 2.500.000
INCDRNGO. Aporte obligatorio a salud 125.000
INCDRNGO. Aporte obligatorio a pensión 160.000
INCDRNGO. Aporte obligatorio a fondo de solidaridad pensional 10.000
Total ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 295.000
Ingresos netos: Ingresos brutos menos ingresos no constitutivos de renta ni GO. 9.705.000
Retención del 1% por transporte de carga. No proceden otros factores de depuración 97.050
Retención por ICA del 11 por mil sobre ingresos netos. Los aportes a la seguridad social
106.755
proceden en la declaración anual del ICA
Si se le hubiesen realizado dos pagos en el mes, según Art. 388 ET deben sumarse todos.
Jairo Casanova. Consultor en derecho tributario y empresarial

 Es opcional. Si no se utiliza, se hace la declaración
de renta de acuerdo a las rentas cedulares.
 Reemplaza el impuesto de renta según tabla.
 Suman los ingresos brutos (ordinarios mas
extraordinarios) que en el año anterior hayan sido
iguales o superiores a 1.400 e inferiores a 3.500
UVT.
 Solo aplica a naturales cuyo establecimiento sea
No pues que belleza: igual o inferior a 50 mts2.
una cantidad de  No pueden tener rentas de trabajo ni mas del 5%
naturales que no
como rentas de K y dividendos ni que desarrollen
pagaban antes, hoy
les cayó el gota a simultáneamente una de las actividades del
gota de la DIAN. monotributo y otra diferente.
10
21/11/2016
5
 Que sean elegibles para pertenecer al servicio social
de beneficios económicos periódicos, BEPS.
 Que tengan como actividad económica una o más de
las incluidas en la división 47 comercio al por menor y
la actividad 9602 peluquería y otros tratamientos de
belleza.
 No podrán optar por el monotributo:
Además de lo 1. Las personas jurídicas.
anterior, se les 2. Las naturales que tengan rentas de trabajo.
puede practicar 3. Las naturales que tengan de la suma de las
retención en la
rentas de capital y dividendos más del 5% de sus
fuente, excepto
en tarjetas de ingresos totales.
crédito 4. Las que desarrollen simultáneamente una de las
actividades anteriores y otra diferente. 10
21/11/2016
6
 ART. 911. Los contribuyentes del
monotributo serán sujetos de retención en
la fuente por renta y por ICA.
 ART. 912. Los pagos o abonos en cuenta
susceptibles de constituir ingreso tributario
para los contribuyentes del monotributo,
por concepto de ventas de bienes o
servicios realizadas a través de los sistemas
de tarjetas de crédito y/o débito y otros
mecanismos de pagos electrónicos no están
sometidos a retención en la fuente.
10
21/11/2016
7
El valor a pagar por el monotributo dependerá de la categoría a la que pertenezca el
contribuyente, dependiendo de sus ingresos brutos anuales, así:
Categoría Ingresos brutos Vr anual a pagar por monotributo

Mínimo Máximo Monotributo Impuesto BEPS
A 1.400 UVT 2.100 UVT 16 UVT 12 UVT 4 UVT
B 2.100 UVT 2.800 UVT 24 UVT 19 UVT 5 UVT
C 2.800 UVT 3.500 UVT 32 UVT 26 UVT 6 UVT
10
21/11/2016
8
109
D.1333/86. ART. 199. Son actividades de servicios las Art.345. Definición de la actividad
dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante de servicios gravados con el
la realización de una o varias de las siguientes o análogas
actividades: expendio de bebidas y comidas, servicio de
impuesto de Industria y comercio.
restaurante, cafés, hoteles, casas de huéspedes, moteles, Se consideran actividades de
amoblados, transporte y aparcaderos, formas de
intermediación comercial, tales como el corretaje, la comisión,
servicio todas las tareas, labores o
los mandatos y la compraventa y administración de trabajos ejecutados por persona
inmuebles, servicios de publicidad, interventoría, natural o jurídica o por sociedad de
construcción y urbanización, radio y televisión, clubes hecho, sin que medie relación
sociales, sitios de recreación, salones de belleza, peluquerías,
portería, servicios funerarios, talleres de reparaciones
laboral con quien los contrata, que
eléctricas, mecánicas, automoviliarias y afines, lavado, genere contraprestación en dinero o
limpieza y teñido, salas de cine y arrendamiento de películas y en especie y que se concreten en la
de todo tipo de reproducciones que contenga audio y video, obligación de hacer sin, importar
negocios de montepíos y los servicios de consultoría
profesional prestados a través de sociedades regulares o de que en ellos predomine el factor
hecho. material o intelectual.
110
Ahhhh ?
En la actividad comercial se tendrán estas reglas:
Mas
a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio
trabado abierto al público o en puntos de venta, se entenderá realizada
que un en el municipio en donde estos se encuentren.
bulto de b) Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe
cachos. establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad
se entenderá realizada en el municipio en donde se
perfecciona la venta. Por tanto, el impuesto se causa en la
jurisdicción del municipio en donde se convienen el precio y la
cosa vendida.
c) Las ventas directas al consumidor a través de correo,
catálogos, compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas
se entenderán gravadas en el municipio que corresponda al
lugar de despacho de la mercancía
111
Ayayay, antes Base Gravable y Tarifa del ICA.
había
posibilidad de  La base del ICA está constituida por la totalidad de los ingresos
no pagar ICA ordinarios y extraordinarios percibidos en el período, incluidos los
sobre los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y en
rendimientos general todos los que no estén expresamente excluidos.
financieros por  No hacen parte de la base gravable los ingresos de actividades
ser rentas exentas, excluidas o no sujetas, así como las devoluciones, rebajas
pasivas. y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.
 Las reglas previstas en el articulo 28 del ET (en materia de
realización de ingresos bajo los nuevos marcos normativos y sus
excepciones), se aplicaran en lo pertinente para efectos de
determinar los ingresos del impuesto ICA.
112
Art. 343. Territorialidad del Impuesto de Industria y Comercio.
El impuesto de industria y comercio se causa a favor del municipio
en el cual se realice la actividad gravada.
El industrial tributa solamente en el municipio de la sede fabril,
reconociendo el hecho de que la comercialización de los
productos es la culminación de su actividad industrial.
Norma demandable por los

Alcaldes
113
 En la actividad de servicios, el
ingreso se entenderá percibido en
el lugar donde se ejecute la
prestación del mismo, salvo en los
siguientes casos:
 En la actividad de transporte el
ingreso se entenderá percibido en
el municipio o distrito desde donde
se despacha el bien, mercancía o
persona.
114
26/10/15 115
1) Fueron utilizadas para lavado de activos de entidades que desde el exterior
enviaban dineros ilegales a Colombia, o del País hacia el extranjero.
2) Se constituían para poder contratar con el Estado, quienes según la
Constitución de 1991 ya no podían recibir donaciones, por lo que suscribían
contratos ficticios.
3) Programa de Alimentación Escolar. Esta figura recomendada por
organismos internacionales para proteger a los niños económicamente
desprotegidos fueron utilizadas por los políticos para robar.
4) Se crearon fundaciones vinculadas a las iglesias, a quienes se les
trasladaban dineros y como no tributan, entregaban beneficios a naturales
o jurídicas.
116
Wow, el CTCP sabe El Consejo Técnico de la Contaduría Pública
mucho!!! publicó una enmienda para aclarar que en una
Entidad sin Ánimo de Lucro, el término
patrimonio no es adecuado, dada la
inexistencia de instrumentos patrimoniales,
por lo cual debe usarse el término “activo
neto”. La enmienda se efectúa para dar
claridad a lo dispuesto en el párrafo 22.5 (a) de
la NIIF para las PYMES, que establece que la
obligación de entregar los remanentes a un
tercero en caso de liquidación, no debe
considerarse como patrimonio.
26/10/15 117
Art. 19. Contribuyentes del Régimen Tributario Especial.
Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas
como entidades sin ánimo de lucro, serán contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las
normas aplicables a las sociedades nacionales.
Excepcionalmente, podrán solicitar

ante la DIAN su calificación como
contribuyentes del Régimen Tributario
Especial, siempre y cuando cumplan con
los requisitos que se enumeran a
continuación:
26/10/15 118
 Que estén legalmente constituidas
 Que su objeto social sea de interés general en una
o varias de las actividades meritorias del artículo
359 ET, a las cuales debe tener acceso la
comunidad.
 Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus
excedentes distribuidos, bajo ninguna modalidad,
cualquiera que sea la denominación que se utilice,
ni directa, ni indirectamente, ni durante su
existencia, ni en el momento de su disolución y
liquidación.
 Que no se trate de entidades del art. 22 (no
contribuyentes no declarantes ni 23 (no
contribuyentes declarantes).
26/10/15 119
Estas dos nuevas  Se entenderá que la actividad es de interés general
nociones muy cuando beneficia a un grupo poblacional (sector, barrio o
parecidas a las comunidad determinada).
anteriores  Se considera que la entidad permite el acceso a la
comunidad, cuando cualquier persona natural o jurídica
puede acceder a las actividades que realiza la entidad sin
ningún tipo de restricción, excepto aquellas que la ley
contempla y las referidas a la capacidad misma de la
entidad y hace oferta abierta de los servicios y actividades
que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo
que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas
condiciones que los miembros de la entidad, o sus
familiares.
26/10/15
ART. 22 ET. (Art. 144 L. 1819/16). No son
Aquí
contribuyentes del impuesto de renta y no deberán presentar
revolvieron
todo: hay declaración de ingresos y patrimonio, la Nación, las entidades
entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de
estatales y de desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, la Cruz Roja,
derecho las superintendencias y las unidades administrativas
privado. especiales, las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones
de padres de familia; las juntas de acción comunal; las juntas
de defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras
de edificios organizados en propiedad horizontal o de
copropietarios de conjuntos residenciales; las asociaciones de
exalumnos; los hogares comunitarios y hogares infantiles del
ICBF y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el
ICBF, los resguardos y cabildos indígenas y la propiedad
colectiva de las comunidades negras.
26/10/15 121
Somos
Art. 23 ET. (Art. 145 L. 1819/16) Entidades no
alcohólicos contribuyentes declarantes de ingresos y
anónimos, no patrimonio.
contribuyentes
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta los
declarantes
sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de
empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y
confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio
del Interior o por la ley, los partidos o movimientos
políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; las
asociaciones y federaciones de departamentos y de
municipios, las sociedades o entidades de alcohólicos
anónimos, los establecimientos públicos y en general
cualquier establecimiento oficial descentralizado, siempre y
cuando no se señale en la ley como contribuyente.
26/10/15 122
Los fondos de empleados y las
asociaciones gremiales anteriormente
estaban en el art. 19-2 ET como
contribuyentes del impuesto de renta
respecto de las actividades industriales,
comerciales y financieras (distintas a la
inversión de su patrimonio) y ahora solo
quedaron como no contribuyentes
declarantes en el art. 23 ET.
26/10/15 123
Art. 19 ET. Ejemplo: Las
universidades que antes eran no
contribuyentes, que hoy quedaron
como contribuyentes ordinarios,
tienen la opción de solicitar acceso al
régimen tributario especial, y de
hacerlo, entran de manera
automática.
26/10/15 124
 La reforma tributaria propone un cambio de paradigma mucho mas
estricto que el vigente con las ESAL al crear un control muy estricto de
sus actividades. Incluso señala lo que sería el abuso tributario, con la
consecuencia de que pasarían al régimen ordinario por incumplimiento
de las actividades meritorias.
 Este evento las convertirían en sujetos de retención por
pertenecer al régimen ordinario.
 Todas las ESAL pasan al régimen tributario especial del art. 19 ET, como
contribuyentes, incluyendo las universidades, clínicas,
hospitales, etc., que bajo el régimen anterior eran no contribuyentes
del impuesto de renta del art. 23 ET.
26/10/15 125
Santiago Rojas Director de la DIAN: La reforma coge a los clubes
deportivos y a los partidos políticos por ser entidades sin animo
de lucro
Políticos congresistas laborando en Colombia

ganando $ 27'929.064 mensuales
26/10/15 126
Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren
dentro del Régimen Tributario Especial deberán presentar ante
la DIAN los documentos que para el efecto establezca el
reglamento, a través de los sistemas informáticos.
 Estos documentos serán objeto de verificación.
 La calidad de contribuyente del régimen tributario especial
se mantendrá sin necesidad de pronunciamiento expreso por
parte de la DIAN, excepto en aquellos en que se decida
modificar dicha calidad, para lo cual se expedirá el acto
administrativo correspondiente, contra el que procede
recurso de reposición.
26/10/15 127
Nada de Todas las entidades que pretendan ser calificadas
maquillar y en el Régimen Tributario Especial deberán
decorar…porqu registrarse en el aplicativo web de la DIAN.
e los pillan… y El registro tiene por objeto que el proceso de
pa la fiscalía !!!
calificación sea público, que la comunidad se
pronuncie sobre los requisitos de acceso al
Régimen Tributario Especial, y que remita
comentarios generales y observaciones sobre la
entidad. la entidad solicitante deberá remitir las
explicaciones que correspondan para desestimar
los comentarios y las observaciones presentadas
por la comunidad.
26/10/15 128
Excedente del Excedente del Excedente
año actual año actual del año debe
invertido en invertirse
invertido en el
próximos años
año siguiente, como reserva de “totalmente”
creando una asignación en el objeto
reserva permanente social.
Por Ley 1819/16, la DIAN está en la obligación de crear una

dependencia especial y realizar programas de fiscalización para
auditar el excedente.
129
Objeto social.
El objeto social de las ESAL que hace procedente su admisión al Régimen
Tributario Especial deberá corresponder a cualquiera de las siguientes
actividades meritorias:
 Educación: Conforme a las Leyes 30/92 y 115/94, L. 1064 de 2006, y L. 1804
de 2016, así:
a) Educación inicial: componentes de la atención integral de la primera infancia;
b) Educación formal: Preescolar, básica y media;
c) Educación superior, en sus diferentes niveles: técnico profesional, tecnológico y
profesional universitario;
d) Educación para el trabajo y desarrollo humano.
También comprende las actividades de promoción y apoyo a la expansión de cobertura y
mejora de la calidad de la educación en Colombia.
130
 Salud.
La prestación o desarrollo de actividades o servicios,
individuales o colectivos, de promoción de salud, prevención
de las enfermedades, atención y curación de enfermedades en
cualquiera de sus niveles de complejidad, rehabilitación de la
salud y/o apoyo al mejoramiento del sistema de salud o salud
pública, por parte de entidades debidamente habilitadas por
el Ministerio de Salud y Protección Social o por las autoridades
competentes, exceptuando las exclusiones de la Ley
Estatutaria 1751 de 2015.

131
 Cultura: actividades culturales de la Ley 397 de 1997
y aquellas actividades de promoción y desarrollo de
la actividad cultural.
 Ciencia, tecnología e innovación: actividades de la
ley 1286 de 2009 y las que se desarrollen dentro de
los proyectos aprobados por Colciencias y las de
investigación en matemáticas, física, química,
biología y ciencias sociales, como economía, política,
sociología y derecho de uso general.

132
 Actividades de desarrollo social, que comprende las
siguientes:
a) Protección, asistencia y promoción de los derechos de las
poblaciones de especial protección constitucional, minorías,
poblaciones en situación de vulnerabilidad, exclusión y
discriminación; tales como niños, niñas, adolescentes y
jóvenes, personas con discapacidad, personas mayores,
grupos y comunidades étnicas, víctimas del conflicto,
población desmovilizada, mujeres, población con orientación
sexual e identidad de género diversa, población reclusa,
población en situación de pobreza y pobreza extrema,
población rural o campesina, etc.

133
b) Desarrollo, promoción, mejoramiento de la calidad y
cobertura de los servicios públicos y los servicios
públicos domiciliarios, así como el avance en las
metas de desarrollo fijadas por la Organización de las
Naciones Unidas.
c) Promoción y desarrollo de la transparencia, al
desarrollo de las políticas públicas y la participación
ciudadana.
d) Apoyo a la recreación de familias de escasos recursos,
desarrollo y mantenimiento de parques y centros de
diversión, de acceso general a la comunidad.
134
 Actividades de protección al medio ambiente:
conservación, recuperación, protección, manejo, uso y
aprovechamiento de los recursos naturales renovables
y el medio ambiente sostenible.
 Prevención del uso y consumo de sustancias
psicoactivas, alcohol y tabaco; atención y tratamiento a
las personas consumidoras.
 Promoción y apoyo a las actividades
deportivas definidas por la Ley 181/95,
correspondientes al deporte aficionado, mediante las
políticas públicas y las entidades competentes.

135
 Actividades de libertad religiosa y de cultos
exclusivamente, desarrolladas por entidades
reconocidas como tales por el Ministerio del
Interior.
 Actividades de desarrollo empresarial:
promoción del desarrollo empresarial y el
emprendimiento definida por la ley 1014 de 2006.
 Promoción y apoyo a los derechos humanos y
los objetivos globales definidos por las Naciones
Unidas,

136
 Actividades de promoción y mejoramiento de la Administración de
Justicia.
 Recepción o ejecución en Colombia de recursos no reembolsables de
cooperación internacional provenientes de personas extranjeras de
derecho público, organismos de derecho internacional, organismos
de cooperación, asistencia o ayudas internacionales.
 Actividades de microcrédito, en los términos del artículo 39
de la Ley 590 de 2000.

137
El registro será público y deberá contener, como mínimo:
1. La denominación, la identificación y el domicilio de la
entidad.
2. La descripción de la actividad meritoria.
3. El monto y el destino de la reinversión del beneficio o
excedente neto.
4. El monto y el destino de las asignaciones permanentes
que se hayan realizado en el año y los plazos
adicionales que estén autorizados por el máximo
órgano social.
26/10/15 138
5. Los nombres e identificación de las personas que
ocupan cargos gerenciales, directivos o de
control.
6. El monto total de pagos salariales a los
miembros de los cuerpos directivos, sin
obligación de discriminar los pagos individuales.
Todos los pagos individuales

quedan reportados en la
exógena nacional e
internacional.
26/10/15 139
Por DIOS, pero es que esto
desestimula las donaciones…!!!!
7. En caso de recibir donaciones, la identificación del donante y el monto de la

donación, así como la destinación de la misma y el plazo proyectado para el
gasto o la inversión. Se entiende que la donación a una entidad del Régimen
Tributario Especial es una autorización de publicar los datos que contiene el
registro. Cuando las donaciones se perciban en eventos colectivos, sin que
sea posible la identificación particular de los donantes, se deberá inscribir el
monto total percibido, la fecha y la destinación del mismo.
26/10/15 140
8) Los nombres e identificación de los fundadores.
9) El monto del patrimonio.
10) Un informe anual de resultados que prevea datos sobre sus
proyectos en curso y los finalizados, los ingresos, los
contratos realizados, subsidios y aportes recibidos así como
las metas logradas en beneficio de la comunidad.
11) Los estados financieros de la entidad.
a) Las entidades que a dic. 31 de 2016 sean Régimen Tributario Especial continuarán allí,
y para su permanencia deben cumplir con la normatividad vigente.
b) Estas entidades actualizarán el RUT con la presentación de la declaración de renta.
c) La calificación de las entidades del art. 19 ET, no aplica a las del art. 22 (no
contribuyentes no declarantes) y 23 ET (no contribuyentes declarantes).
26/10/15 141
Caso de comentarios que cualquier persona podría presentar
sobre los estados financieros de una Fundación 2016:
Tan solo en la inspección preliminar se observan 6 fallas:
 No se hicieron comparativamente, no muestran las reservas en
el patrimonio a las que obliga el Decreto 4400/14, no fueron
firmados por revisor fiscal sino únicamente por representante
legal y contador, en las provisiones no se mostró la del impuesto
de renta, el valor en caja-efectivo (no bancos) es demasiado
altos, presenta gastos por servicios costosos, lo que podría
reflejar una contratación que ha debido ser laboral y no por
prestación de servicios con probable mal manejo de los aportes
a la seguridad social (UGPP).
26/10/15 142
Son 2 Para la verificación de la destinación de los
memorias: excedentes, las entidades que superen las 160.000 UVT ($
Una de 29.753 x 160.000 = $ 4.760.480.000) de ingresos anuales,
excedentes deberán presenta una memoria económica.
y otra de
gestión  Las entidades con ingresos superiores a 160.000 UVT en el
año inmediatamente anterior, enviarán a la DIAN una
memoria económica sobre su gestión, que incluye:
a) Constancia del representante legal y el revisor fiscal,
que acompañe la declaración de renta, sobre el
cumplimiento de todos los requisitos.
b) Reiteración de la solicitud de las exenciones solicitadas
en la declaración, con la actualización de la
información de la plataforma de transparencia.
26/10/15 143
Art. 356-1. Distribución Indirecta de Excedentes y Remuneración de
Cargos Directivos del Régimen Tributario Especial.
 Los pagos por prestación de servicios, arrendamientos, honorarios,
comisiones, intereses, bonificaciones especiales y cualquier otro tipo de
pagos, cuando sean realizados a los fundadores, aportantes, donantes,
representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o
sus familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad
o único civil o entidades jurídicas donde estas personas posean más de un
30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control
deberán corresponder a precios comerciales promedio.
 En caso contrario, podrán ser considerados por la DIAN como una
distribución indirecta de excedentes y procederá la exclusión del RTE.
26/10/15 144
Art. 356-1. Distribución Indirecta de Excedentes y
Remuneración de Cargos Directivos del Régimen
Tributario Especial.
Las entidades del régimen tributario especial deberán
registrar ante la DIAN los contratos o actos jurídicos,
onerosos o gratuitos, celebrados con los fundadores,
aportantes, donantes, representantes legales y
administradores, sus cónyuges o compañeros o sus
familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad
o afinidad o único civil o entidades jurídicas donde estas
personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto
u otras entidades donde se tenga control, para que la DIAN
determine si el acto jurídico constituye una distribución
indirecta de excedentes y excluirla del RTE.
26/10/15 145
Art. 356-1. Distribución Indirecta de Excedentes y
Remuneración de Cargos Directivos del Régimen
 Únicamente se admitirán pagos laborales a los
administradores y al representante legal, siempre y cuando la
entidad demuestre el pago de los aportes a la seguridad social y
parafiscales. Lo dispuesto en este inciso no les será aplicable a
los miembros de junta directiva.
 El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar
cualquier erogación, en dinero o en especie, por nómina,
contratación o comisión, a las personas que ejercen cargos
directivos y gerenciales de las entidades del RTE que tengan
ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT, no podrá
exceder del 30% del gasto total anual de la respectiva entidad.
26/10/15 146
 Art. 364-2 ET. Actos y circunstancias que
constituyen abuso del régimen tributario especial.
 Cuando se adquieran a cualquier título, de manera
directa o indirecta, bienes o servicios a los
fundadores, asociados, representantes
estatutarios, miembros de los órganos de gobierno,
los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad inclusive de cualquiera de ellos o a
cualquier entidad o persona con la cual alguno de
ellos tenga la calidad de vinculado económico que
narra el estatuto tributario.
26/10/15 147
 Las entidades sin ánimo de lucro deberán
identificar los costos de proyectos, de las
actividades de venta de bienes o servicios y
los gastos administrativos, certificada por
revisor fiscal o contador, para verificación por
la DIAN.
 Los aportes iniciales de los fundadores al
constituir una entidad sin ánimo de lucro y los
aportes a futuro que hagan las personas
naturales o jurídicas diferentes a los
fundadores, no generan ningún tipo de
derecho de retorno para el aportante, no
serán reembolsables durante la vida de la
entidad ni al momento de su liquidación.
26/10/15 148
 Los pagos que se realicen a otros
contribuyentes del RTE, podrán hacerse por
debajo de los precios comerciales promedio,
siempre y cuando sean destinadas al
cumplimiento y desarrollo de sus actividades
meritorias. En caso de ser una entidad
obligada a enviar memoria económica de su
gestión, deberá dejar constancia de la
transacción, so pena de ser considerada
distribución indirecta de excedentes y deberán
ser expensas y pagos necesarios para el
cumplimiento de la actividad meritoria que le
permitió entrar al RTE.
26/10/15 149
Versión nueva Art. 358 ET. Versión anterior Art. 358 ET.
El excedente neto determinado El beneficio neto o excedente determinado de
conforme al art. 357 ET, tendrá el conformidad con el artículo anterior, tendrá el
carácter de exento cuando se destine carácter de exento cuando se destine directa o
indirectamente, en el año siguiente a aquél en
directa o indirectamente, en el año el cual se obtuvo, a programas que desarrollen
siguiente a aquél en el cual se dicho objeto social.
obtuvo, a programas que desarrollen
La parte del beneficio neto o excedente que no se
el objeto social y la actividad invierta en los programas que desarrollen su
meritoria de la entidad. objeto social, tendrá el carácter de gravable en el
año en que esto ocurra.
La parte del beneficio neto o
excedente neto que no se invierta en Derogado
los programas que desarrollen su
objeto social, tendrá el carácter de El beneficio neto o excedente
gravable en el año en que esto generado en la no procedencia de
ocurra. egresos, no será objeto del
beneficio de la exención.
26/10/15 150
a) Los excedentes determinados
como exentos deben estar
 Los excedentes se deben
debidamente soportados en el
determinar conforme a las IFRS.
sistema de registro de las
 Se agrega una certificación
diferencias de los nuevos marcos
colectiva para dar fe sobre la
normativos de la contabilidad.
exención del impuesto de renta
b) Los representantes legales, el
revisor fiscal, el contador y todos
los miembros del órgano de
administración de la entidad sin
ánimo de lucro deben certificar el
cumplimiento de los requisitos que
establece la ley para ser
beneficiario de la exención.
26/10/15 151
Es decir que sobre esta porción de a) Los ingresos obtenidos por las
ingresos, no se salvan del entidades admitidas al régimen
impuesto de renta del 33%, son tributario especial, correspondientes
objeto de retención y a la ejecución de contratos de obra
contribuyentes del ICA pero no se pública y de interventoría,
practican la autorretencion del D. cualquiera que sea la modalidad de
2201/16. los mismos, estarán gravados a la
tarifa general del impuesto sobre la
renta y complementarios.
b) La entidad estatal contratante
deberá practicar retención en la
fuente al momento del pago o
abono en cuenta (decreto
reglamentario).
26/10/15 152
Nuevo: Renta por Comparación Patrimonial
para Régimen Tributario Especial
 Cuando la suma del excedente y del excedente exento
resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio
líquido del último año y el patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera
renta gravable, a menos que el contribuyente la justifique.
 Para la determinación de la renta por comparación de
patrimonios, al excedente se adicionará el excedente
exento. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos
de renta y complementarios pagados durante el año.
 En lo concerniente al patrimonio se harán previamente los
ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales.
26/10/15 153
a) En programas cuya ejecución requiera plazos adicionales al año, o
se trate de asignaciones permanentes, la entidad deberá contar
con la aprobación de su órgano superior y debe aprobar los
excedentes generados, y dejar constancia en el acta de su
destinación, de los plazos que se definan para tal efecto y del
porcentaje que se autorice para incrementar su patrimonio.
b) La reunión del órgano de dirección debe celebrarse con
anterioridad al 31 de marzo de cada año.
c) Las asignaciones permanentes no podrán ser superiores a 5 años y
deberán invertirse en el desarrollo de la actividad meritoria.
d) Si se requieren más de 5 años, deberá autorizarlo la DIAN.
e) Con las asignaciones permanentes podrán adquirirse nuevos
activos, y sus rendimientos destinarse al desarrollo de la actividad
meritoria.
26/10/15
Cláusula General para Evitar la
DIAN!
Elusión Fiscal.
 En ningún caso se reconocerá la aplicación del Régimen
Tributario Especial a aquellas entidades que abusando de las
posibilidades de configuración jurídica defrauden la norma
tributaria que sería aplicable, o que mediante pactos
simulados encubran un negocio jurídico distinto a aquel que
dicen realizar o la simple ausencia de negocio jurídico.
 Le corresponde a la autoridad tributaria regularizar los
supuestos de abuso del derecho, fraude a la ley o simulación
en los que incurran, lo que produce efectos exclusivamente
tributarios y no está sometida a prejudicialidad alguna ni a
procedimiento distinto al previsto para proferir la liquidación
oficial de revisión.
26/10/15 155
Actos y circunstancias que constituyen abuso del Régimen
La utilización del régimen tributario especial obedece a una estructura negocial
abusiva, fraudulenta o simulada, cuando se de alguna de las siguientes
circunstancias:
 El fin principal de la entidad no obedezca a un interés general
mediante la realización de las actividades meritorias, sino a una
explotación económica con fines de distribución de los excedentes directa o
indirectamente. En la apreciación de esta circunstancia se debe tener en
cuenta entre otros factores, las principales fuentes de percepción de
ingresos y la destinación efectiva de tales recursos.
26/10/15 156
Comentario
Se plantea la primer conducta sancionable, colocando un
panorama bastante complicado para estas entidades
porque señala que hay abuso de la figura jurídica cuando
se generen ingresos y no exista correlación con la
destinación de los recursos a actividades del objeto social.
Ejemplo. Una entidad genera en el año $ 15.000.000.000
en ingresos y de esa partida destina a prestamos
injustificados y además sin intereses $ 4.000.000.000
26/10/15 157
 Los fundadores, asociados, representantes
estatutarios, miembros de los órganos de
gobierno, los cónyuges o parientes hasta el cuarto
grado inclusive de cualquiera de ellos o cualquier
entidad o persona con la cual alguno de los antes
mencionados tenga la calidad de vinculado
económico (art. 260-1 y 450 ET), se beneficien de
condiciones especiales para acceder a los bienes o
servicios ofrecidos por la entidad.
26/10/15 158
 La vinculación económica del art. 260-1 ET, se da cuando la operación se
lleva a cabo entre dos entidades en las cuales una misma persona
natural o jurídica participa directa o indirectamente en la
administración, el control o el capital de ambas.
 También cuando una persona natural o jurídica participe directa o
indirectamente en la administración, el control o el capital de otra
cuando:
 Posea, directa o indirectamente, más del 50% del capital de esa
empresa.
 Tenga la capacidad de controlar las decisiones de negocio de la
empresa.
26/10/15 159
 Cuando la operación se realice entre vinculados a través de terceros no
vinculados.
 Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en
participación, otras formas asociativas que no den origen a personas
jurídicas y demás contratos de colaboración empresarial.
 Cuando la operación tiene lugar entre la entidad y un fundador, asociado
o directivo que posea el 50% o más del capital de la empresa.
 Cuando la operación se lleva a cabo entre dos entidades cuyo capital
pertenezca directa o indirectamente en un 50% o más a unas mismas
personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o único civil.
26/10/15 160
 La remuneración de los cargos de fundadores, asociados,
representante estatutario y miembro del órgano de gobierno o de cualquier
relación laboral, le dé derecho a quien emplea su capacidad de trabajo a
participar en los resultados económicos de la entidad directamente o a
través de persona o entidad interpuesta.
 Se reciben formalmente como donaciones, dinero, bienes o
servicios, por los cuales las ESAL retribuyen directa o indirectamente al
donante como contraprestación implícita por la supuesta donación.
 En este caso, los valores recibidos como donación serán gravadas en
cabeza de la entidad perceptora como ingresos distintos a los de su objeto
social y adicionalmente no concederá deducción alguna al donante.
26/10/15 161
Causales de exclusión del Régimen Tributario
Especial.
1) Si no acceden régimen especial del art. 19 ET.
2) Si no manejan adecuadamente los excedentes.
3) Si los miembros de junta directiva, fundadores,
representantes legales o miembros de órganos de
dirección:
a. Sean declarados responsables penalmente por
delitos contra la administración pública, el orden
económico social y contra el patrimonio económico,
siempre y cuando hayan utilizado la ESAL con
propósitos delictivos.
b. Sean sancionados con la declaración de caducidad
de un contrato celebrado con una entidad pública.
26/10/15 162
Las entidades excluidas del Régimen Tributario
Especial serán contribuyentes del impuesto sobre la renta a
partir del año en el cual incumplan tales condiciones y se
asimilarán a sociedades comerciales nacionales.
 Las entidades pueden solicitar su calificación al Régimen
Tributario Especial pasados 3 años desde su exclusión
(cumplimiento del objeto social, no rembolso de los aportes,
irrepartibilidad del excedente, etc.)
 La exclusión del Régimen Tributario Especial por el
incumplimiento de los requisitos no significará que la entidad
pierda su calidad de sin ánimo de lucro, salvo que la DIAN o la
entidad competente demuestre que la entidad distribuyó
excedentes.
26/10/15 163
 A las cooperativas les aplican
únicamente estas reglas:
 i. La publicación y registro WEB de la
información solicitada.
 ii. El límite del 30% de los pagos a
directivos, pero no les será aplicable a
las que tengan ingresos brutos anuales
inferiores a 3.500 UVT.
 iii. La posibilidad de que estas entidades
sean excluidas del RTE, si no cumplen
los requisitos.
 iv. Cláusula general para evitar la elusión
fiscal.
26/10/15 164
1) Art. 19-4 ET. Las cooperativas, sus asociaciones,
Impuesto de uniones, ligas centrales, organismos de grado superior
renta a las de carácter financiero, las asociaciones mutualistas,
instituciones auxiliares del cooperativismo,
cooperativas
confederaciones cooperativas del Régimen Tributario
Especial, tributan sobre su excedente al 20%, impuesto
tomado en su totalidad del Fondo de Educación y
Solidaridad (Art. 54 L. 79/88).
2) Art. 19-4 ET. En el año 2017 la tarifa del 20%, será del
10%. Además, el 10% del excedente, tomado en su
totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad (Art. 54
L. 79/88, deberá destinarse de manera autónoma a
financiar cupos y programas en instituciones de
educación superior públicas autorizadas por el
Ministerio de Educación Nacional.
26/10/15
1) En el año 2018 la tarifa del 20%, será del
Impuesto de 15%. Además, el 5% del excedente, tomado
renta a las en su totalidad del Fondo de Educación y
cooperativas Solidaridad del art. 54 L. 79 de 1988, deberá
ser destinado de manera autónoma por las
propias cooperativas a financiar cupos y
programas en instituciones de educación
superior públicas autorizadas por el
Ministerio de Educación Nacional.
2) Realizarán el cálculo de este beneficio neto
o excedente de acuerdo con la ley y la
normativa cooperativa vigente.
26/10/15
1) Sus reservas legales no podrán ser
Impuesto de registradas como un gasto para la
renta a las determinación del beneficio neto o
cooperativas excedente.
2) Solo estarán sujetas a retención por
rendimientos financieros, sin
perjuicio de las obligaciones como
agentes retenedores.
3) Estarán excluidas de renta
presuntiva, comparación patrimonial
y liquidación de anticipo del
impuesto sobre la renta.
26/10/15
 Las cooperativas pueden ser excluidas del
RTE, si no presentan o presentan de manera
extemporánea su declaración de renta por 3
periodos en un termino de 10 años,
contados a partir de la primera
presentación extemporánea u omisión de
declaración.
 Las declaraciones que, debiendo liquidar y
pagar impuesto a cargo, sean presentadas
sin el pago total del impuesto o de la
respectiva cuota, serán tenidas como no
presentadas, únicamente para estos
efectos.
26/10/15
 Art. 143. L. 1819/16.
 ART. 19-5 ET. Otros contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios. Las personas
jurídicas originadas en la constitución de la
propiedad horizontal que destinan algún o algunos
de sus bienes, o áreas comunes para la explotación
comercial o industrial, generando algún tipo de
renta, serán contribuyentes del régimen ordinario
del impuesto sobre la renta y complementarios y del
ICA.
 Se excluirán las propiedades horizontales de uso
residencial.
26/10/15
 ART. 141. L.1819/16.
 ART. 19-2. Las cajas de compensación
serán contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios respecto a los
ingresos generados en actividades
industriales, comerciales y en actividades
financieras distintas a la inversión de su
patrimonio, diferentes a las relacionadas
con las actividades meritorias del artículo
359 ET.
 No estarán sometidas a renta presuntiva.
26/10/15
Juan Manuel Santos, El
Ministro de Hacienda y la
DIAN les desean un feliz
16% y un venturoso 19%.

171
 El IVA tiene impacto directo en los
colombianos porque sube los productos, en
consecuencia, los economistas dicen que
subirá la inflación por la tarifa del 19%.
 Lo único bueno fue que varios productos
de aseo femenino como las toallas
higiénicas, rebajaron el IVA del 16% al 5%,
porque las mujeres salieron a protestar en
Bogotá por los impuestos a la
menstruación.

172
 Con la derogatoria del numeral 4 del Artículo
Se acabó esa pendejada
de la retención que el
437-2 del Estatuto Tributario por parte del
régimen común debía Artículo 376 de la Ley 1819 de 2016, en las
hacerle al régimen
simplificado. adquisiciones de bienes o servicios gravados
con IVA a personas inscritas en el régimen
simplificado, a partir del 1 de enero de 2017,
deben abstenerse de calcular la retención
teórica que era el equivalente al 15% de la
tarifa de IVA aplicable conforme al artículo
437-1 del E.T.

173
Versión nueva. Art. 420 ET.
Hechos sobre los que recae el IVA.
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con
excepción de los expresamente excluidos. (anteriormente decía
venta de bienes “corporales” muebles)
b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles,
únicamente asociados con la propiedad industrial.
c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o
desde el exterior, con excepción de los expresamente
excluidos.
d) La importación de bienes corporales que no hayan sido
excluidos expresamente.
e) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y
azar, con excepción de las loterías y de los juegos de suerte y
azar operados exclusivamente por internet
174
 Pertenecen las personas naturales
comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas; los agricultores y
los ganaderos, que realicen operaciones
gravadas, así como quienes presten
servicios gravados, siempre y cuando
cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
 1. Que en el año anterior hubieren
obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad, inferiores a
3.500 UVT. ($ 29.753 x 3500 = $ 104.136.000)
 2. Que tengan máximo un establecimiento de
comercio, oficina, sede, local o negocio donde
ejercen su actividad.
 3. Que en el establecimiento de comercio,
oficina, sede, local o negocio no se desarrollen
actividades bajo franquicia, concesión, regalía,
autorización o cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles.
 4. Que no sean usuarios aduaneros.
 5. Que no hayan celebrado en el año
inmediatamente anterior ni en el año en curso
contratos de venta de bienes y/o prestación de
servicios gravados por valor individual, igual o
superior a 3.500 UVT. (antes eran 3.300 UVT)
 6. Que el monto de sus consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante
el respectivo año no supere la suma de 3.500
UVT. (antes eran 4.500 UVT)
 Para la celebración de contratos de venta de
bienes y/o de prestación de servicios
gravados por cuantía individual y superior a
3.500 UVT (antes eran 3.300 UVT) el responsable
del Régimen Simplificado deberá inscribirse
previamente en el Régimen Común.
Para efectos del IVA, los servicios
prestados y los intangibles adquiridos o
licenciados desde el exterior se
entenderán prestados, licenciados o
adquiridos en el territorio nacional y
causarán el respectivo impuesto cuando el
usuario directo o destinatario de los
mismos tenga su residencia fiscal,
domicilio, establecimiento permanente, o la
sede de su actividad económica en el
territorio nacional.
Versión anterior Versión nueva
Art. 437-2 ET.
Art. 437-2 ET.
Actuarán como retenedores del Actuarán como retenedores del IVA en la
IVA en la adquisición de bienes y adquisición de bienes y servicios gravados:
servicios gravados: 3. Las personas del régimen común, que
3. Quienes contraten con contraten con personas o entidades sin
personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de
residencia la prestación de servicios gravados en el territorio nacional.
servicios gravados en el Importante: La DIAN mediante resolución
territorio nacional. indicará a quienes se les retiene.
Antes cualquier persona natural o jurídica debía retener el 100% del IVA
cuando compraba una licencia para utilizarla en el computador.
Hoy, solo las naturales y jurídicas del régimen común.
Duplicidad de tarifas de IVA, por remarcación
de precios, no implica doble declaración
bimestral.
DIAN. Concepto 23 (924), 01/17/2017.
Los establecimientos de comercio con venta directa al
público de mercancías premarcadas directamente o en
góndola, existentes en mostradores, pueden optar por
venderlas con IVA del 16% hasta agotar su existencia,
limitándolas en el tiempo por el mes de enero del 2017,
sin que deban presentarse dos declaraciones de IVA,
aunque exista duplicidad de tarifas.
a) Los servicios de educación virtual para el desarrollo de contenidos
digitales, de acuerdo con la reglamentación expedida por el
Ministerio TIC, prestados en Colombia o en el exterior.
b) Suministro de páginas web, servidores (hosting), computación
en la nube (cloud computing) y mantenimiento a distancia de
programas y equipos. (no requieren decreto reglamentario).
c) Adquisición de licencias de software para el desarrollo comercial
de contenidos digitales, de acuerdo con la reglamentación
expedida por el Ministerio TIC.
 Para los responsables que deban declarar bimestralmente, las
deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el
período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los
tres períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la
declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.
 Para los responsables que deban declarar cuatrimestralmente, las
deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el
período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en el período
cuatrimestral inmediatamente siguiente, y solicitarse en la declaración del
período en el cual se haya efectuado su contabilización.
Venta de inmuebles con el 5% del IVA
 La primera venta de unidades de vivienda
nueva cuyo valor supere las 26.800 UVT
(31.859 x 26.800 = $ 853.821.000), incluidas las
realizadas mediante cesiones de derechos
fiduciarios por montos equivalentes. La
primera venta de las unidades de vivienda de
interés social, VIS, urbana y rural, y de vivienda
de interés prioritario, VIP, urbana y rural,
mantendrá el tratamiento establecido en el
parágrafo 2º art. 850 ET. (devolución del IVA en
materiales de construcción de VIS, por ser exenta la venta).
El IVA descontable para el sector de la
CONSTRUCCION, sólo podrá contabilizarse en el
período fiscal correspondiente a la fecha de su
causación o en cualquiera de los dos períodos
inmediatamente siguientes y solicitarse como
descontable en el período fiscal en el que ocurra la
escrituración de cada unidad inmobiliaria privada
gravada con dicho impuesto.
El impuesto descontable debe corresponder
proporcionalmente a los costos directos e indirectos
atribuibles a las unidades inmobiliarias gravadas.
El Art. 196 Modifica el Art. 600 del E.T.
1. Declaración y pago bimestral para grandes contribuyentes y aquellas
personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año
gravable anterior sean iguales o superiores a noventa y dos mil (92.000) UVT y para
los responsables de que tratan los artículos 477 y 481 de este estatuto.
 Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto;
septiembre-octubre; y noviembre-diciembre.
2. Declaración y pago cuatrimestral para aquellos responsables de este
impuesto, personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del
año gravable anterior sean inferiores a noventa y dos mil (92.000) UVT. Los periodos
cuatrimestrales serán enero-abril; mayo-agosto; y septiembre-diciembre.
Y ESTO QUEDO
IGUALITO... El Art. 196 Modifica el Art. 600 del E.T.
2. Declaración y pago cuatrimestral
para personas jurídicas y naturales
cuyos ingresos brutos a 31 de
diciembre del año gravable anterior
sean inferiores a noventa y dos mil
(92.000) UVT.
Los periodos cuatrimestrales serán
enero-abril; mayo-agosto; y
septiembre-diciembre.
ART. 192.—Contratos celebrados con entidades
públicas.
La tarifa del IVA aplicable a los contratos celebrados
con entidades públicas o estatales, será la vigente en
la fecha de la resolución o acto de adjudicación, o
suscripción del respectivo contrato.
Si tales contratos son adicionados, a dicha adición le
son aplicables las disposiciones vigentes al momento
de la celebración de dicha adición.
Deducción del IVA en bienes de capital
OJO, sabes
 ART. 115-2 ET. A partir del 2017 los contribuyentes
que te puedes tendrán derecho a deducir en el impuesto de
deducir?
renta el valor pagado por la tarifa general del IVA en
la adquisición o importación de bienes de capital, en el
año en que se importe o adquiera el bien de capital.
 Este beneficio será aplicable en la modalidad de leasing
financiero y la opción de compra sea ejercida al final
del contrato. En caso contrario, el arrendatario estará
obligado al momento en que decida no ejercer la
opción de compra a reconocer el descuento tomado
como mayor impuesto a pagar y la deducción tomada
como renta líquida por recuperación de deducciones.
a. Tener a 30 de noviembre de 2016, declaraciones de retención en la fuente
(Formulario 350) o autorretención CREE (Formulario 360) ineficaces.
b. Presentar y pagar la totalidad hasta el 29 de abril, la declaración de
retención en la fuente o autorretención CREE, sin sanción de
extemporaneidad, ni intereses moratorios.
Recuerde que la ineficacia (Art. 580-1 ET) de las declaraciones de retención en la
fuente y autorretenciones CREE, se configura cuando:
a. Se presenta la declaración y no se paga dentro de los plazos legales, o se pagan
parcialmente.
b. Cuando se presenta de manera extemporánea sin pago o con pago parcial.
Si al momento de presentar la declaración objeto de este beneficio,
el sistema le generará un mensaje de alerta indicándole que debe
liquidarse sanción de extemporaneidad. Por favor haga caso omiso al mismo,
diligencie cero (0) en la casilla “sanción”, y continúe con el proceso.
 Cuando la declaración anual de activos en el exterior
 se presente de manera extemporánea, la sanción por cada mes
o fracción de mes calendario de retardo será equivalente al 3%
del valor de los activos poseídos en el exterior si la misma se
presenta antes del emplazamiento previo por no declarar.
 6% del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta
con posterioridad al citado emplazamiento y antes de que se
profiera la respectiva resolución sanción por no declarar.
Norma nueva Norma anterior
Art. 640 ET. Lesividad
Habrá lesividad
La falta será
siempre que el
antijurídica
contribuyente
incumpla con
cuando afecte
sus el recaudo
obligaciones nacional.
tributarias.
193
ART. 285 L.1819/16. Modifíquese el numeral 1º art.
644 ET, así:
1. El 10% del mayor valor a pagar o del menor saldo
a su favor, que se genere entre la corrección y la
declaración inmediatamente anterior, cuando la
corrección se realice después del vencimiento del
plazo para declarar y antes de que se produzca
emplazamiento para corregir (art. 685), o auto que
ordene visita de inspección tributaria.
194
 Por ejemplo quienes presenten su declaración tributaria antes del
vencimiento del plazo para declarar, y que evidencien la necesidad de
corregirla, y de la cual se derive un mayor valor a pagar o un menor saldo a
su favor, podrán corregir su declaración tributaria sin necesidad de pagar la
sanción del 10%.
 Esto es muy común cuando queriendo anticiparse a las congestiones y
afugias de los vencimientos, se presenta en forma anticipada la
declaracion, y luego identifican algún error que aumenta el valor a pagar o
disminuye el saldo a favor. Antes se veían en la obligación de liquidar la
sanción de corrección aún antes del vencimiento. Con esta modificación, no
existe ninguna duda de la posibilidad que se tiene de corregir sin sanción.
195
 El termino de firmeza se aumenta
a tres años.
 Cuando se trate de contribuyentes
obligados a precios de
transferencia, el termino será de
seis años, pero se incrementará a
15 años cuando su declaración
arroje perdidas.

Ref Tributaria 2016-7 Lo Urgente

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