a) PPE clasificadas mantenidas para la venta NIIF 5 b) Activos biológicos relacionado con actividad agrícola. NIC 41. c) Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación. Véase NIIF 6. d) inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares. Esta NIC será de aplicación a los elementos de PPE utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) a (d).
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ALCANCE Otras NICs pueden obligar a reconocer un determinado elemento de PPE de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta NIC. Ejemplo, la NIC 17 exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento PPE sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. En estos casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de esta NIC.
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DEFINICIÓN PPE. Son los activos tangibles que: a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se esperan usar durante más de un periodo.
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DEFINICIÓN Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el VR de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2. Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición(NIIF 13)
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DEFINICIÓN Vida útil es: a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o b)el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
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DEFINICIONES RELACIONADAS PPE Importe depreciable. Es el costo del activo, u otro importe sustituido, menos su valor residual. Depreciación. Distribución sistemática del importe depreciable a lo largo de su vida útil. Valorresidual de un activo. Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
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DEFINICIONES RELACIONADAS PPE Importe recuperable. Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso. Pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros del activo sobre su importe recuperable. Importe en libros es el importe que se reconoce un activo, deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.
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RECONOCIMIENTO DE PPE (NIC 16.7) Un elemento de PPE se reconocerá como activo si, y sólo si: a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
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CRITERIO DE RECONOCIMIENTO DE PPE Las piezas de repuesto, equipo de mantenimiento permanente y equipo auxiliar se reconocerá PPE cuando cumplan la definición de PPE. En otro caso, se clasificarán como inventario. No establece la unidad de medición, para reconocimiento de PPE. Se requiere de juicios para reconocimiento a las circunstancias específicas. Puede ser apropiado agregar partidas que individualmente son no significativas y aplicar a los valores totales de las mismas. Se evaluará, el principio de reconocimiento, todos los costos de PPE en el momento que se incurre en ellos, comprenden aquéllos incurridos inicialmente para adquirir o construir, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente de PPE.
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GASTOS MANTENIMIENTO DIARIO
Los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento. Se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes.
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COSTOS DE MANTENIMIENTO MAYOR Overhauld. Lo que se denomina en castellano a un Mantenimiento Mayor también se refiere a situaciones tales como un acondicionamiento, revisión, puesta a punto o reconstrucción. Respecto al overhaul deberá analizarse cada caso concreto de acuerdo a lo indicado a la NIC 16.7 para reconocer como costo. Costos de mantenimiento mayor de acuerdo a NIC 16.7 y NIC 16.14, dadas las características de algunos bienes es necesario efectuar en cierto número de ejercicios, tales como carena de buques, revisión de aviones, cambio de refractarios en hornos, etc. Deberá reconocerse como costo. El costo de ellas deberá reconocerse como gasto linealmente en cada ejercicio hasta la fecha en que se efectúe el overhaul siguiente.
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REEMPLAZOS Ciertos componentes de algunos elementos de PPE pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares, pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente. Se reconocerá, dentro del elemento de PPE, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que cumpla el criterio de reconocimiento(NIC 16.7). El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja o lo considerado a una inspección previa.
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INSPECCIONES GENERALES
Para que algunos elementos de PPE continúen operando,
puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el elemento de PPE como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo se dará de baja cualquier importe en libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la partida. Esto con independencia que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción(compra o construcción). Si es necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o construida. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 14 VALUACION INICIAL(1/2) Todo elemento de PPE al ser reconocida como un activo debe ser medido inicialmente por su costo. El costo de PPE comprende su costo de compra, los derechos de importación, impuestos no recuperables, después de deducir descuentos. Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la administración. Los costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de la ubicación, cuando constituyan obligaciones en las que incurre como consecuencia de la instalación del elemento.
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VALUACION INICIAL (2/2) El costo de un elemento es el equivalente a su precio en la fecha de la transacción. Si el pago se difiere más allá de las condiciones normales de crédito debe ser descontado. Si un elemento se adquiere mediante una permuta de un activo no monetario, el costo de dicho elemento será su valor razonable, excepto que: Transacción carezca de naturaleza comercial, o El VR de ninguno de los dos activos intercambiados pueda medirse confiablemente. En estos casos el valor de costo será el importe en libros de activo entregado. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 16 COSTOS ATRIBUIBLES DIRECTAMENTE PPE Costos de beneficios a los empleados (NIC 19), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de PPE; Costos de preparación del emplazamiento físico; Costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; Costos de instalación y montaje; Costos de comprobación que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y Honorarios profesionales. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 17 COSTOS NO FORMAN PARTE DE PPE Costos de apertura de una nueva instalación productiva; Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales); Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y Costos de administración y otros costos indirectos generales.
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COSTOS NO SE INCLUYEN EN PPE El reconocimiento de los costos en el IL de un elemento de PPE terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluyen en el costo. Ejemplos Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha u opera por debajo de su capacidad plena; Pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran; y Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 19 VALUACION POSTERIOR MODELO COSTO Se contabilizan al costo menos la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas a lo largo de su vida útil. MODELO DE REVALUACION Cuando el VR pueda medirse con fiabilidad. Se contabilizan al valor revaluado, que es su VR en el momento de la revaluación menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. Las revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad para que el IL, no difiera significativamente del que podrá determinarse utilizando el VR al final del periodo que se informa. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 20 REEVALUACION
Si se revalúa un elemento de PPE, se revaluarán también todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Una clase de elementos pertenecientes a PPE es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: terrenos, terrenos y edificios, maquinaria, buques, aeronaves, vehículos de motor, mobiliario y enseres y equipo de oficina. Elementos pertenecientes a una clase de PPE, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los EEFF de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 21 EFECTOS DE LA 1ra. REEVALUACIÓN 2da. REVALUACIÓN y siguientes REVALUACION a1 Mayor Valor: Se presenta ORI. Aumento del patrimonio a) Mayor Valor: (Revaluac.) Se presenta ORI Aumento del a2 Menor Valor: patrimonio. 1ro: Hasta límite de la Revaluación acumulada. Se presenta ORI. Disminución del patrim.(Rev.) 2do: Al Gasto. b1 Mayor Valor: 1ro: Ingresos Hasta el límite de gastos anteriores. b) Menor Valor: 2do: Aumento del Patrimonio (Revaluación). Se Al Gasto. presenta ORI. b2Menor Valor: Al Gasto.
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APLICACIÓN DE LA REEVALUACIÓN El SR de un elemento de PPE incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a GA, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado. El importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasa por resultado del periodo. Los efectos de la revaluación de PPE, sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 23 DEPRECIACION Se distribuirá el importe inicialmente reconocido de una partida de PPE entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes (componetización). Una parte significativa de un elemento de PPE puede tener una vida útil y método de depreciación que coincidan con la vida y método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. Ambas partes pueden agruparse para determinarse la depreciación. Cuando se deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de PPE, Si se tiene diversas expectativas para cada una de las partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar de forma que represente el consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos. Depreciación del periodo se reconoce en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el IL de otro activo.
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IMPORTE DEPRECIABLE El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual del activo a menudo es insignificante e irrelevante en el cálculo del importe depreciable. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizan como un cambio en una estimación contable.
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PERIODO DE DEPRECIACIÓN La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que este depreciado por completo. Si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
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PERIODO DE DEPRECIACIÓN Los BEF incorporados al activo, se consumen, principalmente a través del uso. No obstante, otros factores producen a menudo una disminución en los BE que se espera de la utilización del activo. Por ello, para determinar la vida útil del elemento de PPE, se tendrán en cuenta: a) Utilización prevista del activo. Se evalúa por referencia a la capacidad o producto físico que se espere del mismo. b) Desgaste físico esperado. Depende de factores operativos tales como N° de turnos de trabajo de uso del activo, programa de reparaciones y mantenimiento, grado de cuidado y conservación. c) Obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. d) Límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
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MÉTODO DE DEPRECIACIÓN El método de depreciación utilizado reflejará el patrón en que son consumidos, los BEF del activo. El método de depreciación se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera un cambio significativo en el patrón de consumo de los BEF del activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. El cambio se contabiliza como cambio de estimación. Se utilizan diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de forma sistemática durante la vida útil. Como: método lineal, depreciación decreciente y unidades de producidas. Se elegirá el método que refleje el patrón esperado de consumo de los BEF incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se produzca un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos BEF. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 28 DETERIORO DEL VALOR Para determinar si un elemento de PPE ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36. En esta NIC se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor.
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BAJA EN CUENTAS
El IL de un elemento de PPE se dará de baja en cuentas:
a) por su disposición; o b) cuando no se espere obtener BEF por su uso o disposición. La pérdida o ganancia al dar de baja un elemento de PPE se incluirá en el resultado del periodo cuando sea dada de baja en cuentas (a menos sea venta con arrendamiento financiero posterior NIC 17). Las ganancias no se clasificarán como IAO. La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de PPE, se determina como la diferencia entre el importe neto que, se obtenga por la disposición y el IL. La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de PPE, se reconocerá a su VR. Si se aplazase el pago, se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia del importe nominal y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por intereses. CPCC Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe 30