INTRODUCCIÓN

 El objeto de este trabajo es indicar las características mínimas esenciales con las
que deben cumplir los papeles de trabajo para ser tomados en cuenta como
evidencia valida del trabajo realizado, el cual se pudo elaborar en base a un
cuestionario aplicado a una muestra de auditores independientes registrados en
la Superintendencia de Compañías de la Ciudad de Cuenca, con el fin de
verificar la claridad y razonabilidad en la elaboración de los mismos.
 QUE SON LOS PAPELES DE TRABAJO

 Los papeles de trabajo son evidencias obtenidas o pruebas instrumentales

elaborados durante el proceso de auditoria por el auditor independiente para
mostrar los procedimientos de investigación científica seguidos, los muestreos
llevados a cabo, las pruebas selectivas ejecutadas, los arqueos, las pruebas
alternativas y pruebas especiales aplicadas de acuerdo a las circunstancias.
(Pereda)

 Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión
que emite al suscribir su informe. (Documento de Guia)
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
POR SU USO:

 Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios

ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o
indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales
de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente a
este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente
especial, particularmente cuando los servicios del auditor son
requeridos por varios ejercicios contables. (Documento de Guia)
 POR SU CONTENIDO:
 “Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo
contenido está más o menos definido.” (Documento de Guía)

 Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o

ejecución del trabajo. Entre estos están:
 Planificación de auditoria
 Hojas de trabajo
 Cédulas sumarias de resumen
 Cédulas de detalle
 Cédulas narrativas
 Cédulas de hallazgos
 Cédulas de notas
 Cédulas de marcas
 Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área
auditada. Entre los que figuran:

 Estados financieros

 Conciliaciones bancarias

 Manuales

 Organigramas o Planes de trabajo

 Programación de actividades

 Informes de labores
 Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos
preparados u obtenidos de fuentes independientes al área auditada.
Algunos de estos son:

 Confirmaciones de saldos
 Interpretaciones auténticas y normativa publicada
 Decretos de creación de unidades
 Opiniones Jurídicas
 Opiniones Técnicas
 Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
 Tradicionales
 Eventuales
 Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya
nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente
conocido; dentro de estas se encuentran las:

 Cedulas sumarias. - Que son resúmenes o cuadros sinópticos de

conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u
operación.

 Cedulas analíticas. - En ellas se coloca el detalle de los conceptos que

conforman una cédula sumaria.
  MARCAS ESTABLECIDAS POR LA NORMA PARA LA REALIZACION DE
PAPELES DE TRABAJO

 Ayuda a la transcripción e interpretación del trabajo realizado en la

auditoria, las marcas permiten transcribir de una manera práctica y de
fácil lectura algunos trabajos repetitivos.

 En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más

común y facilita por un lado la transcripción del trabajo que realiza el
auditor ejecutante, y por otro lado la interpretación de dicho trabajo
como el proceso de revisión por parte del supervisor.
 MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO SIGNIFICADO

Ù Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

£ Cotejado contra libro mayor

? Cotejado contra libro auxiliar

¥ Verificado físicamente

» Cálculos matemáticos verificados

W Comprobante de Cheque examinado

@ Cotejado contra fuente externa

A-Z Nota explicativa

N/A Procedimiento no aplicable

H1-n Hallazgo de Auditoria

C/I1-n Hallazgo de Control Interno

Papel de trabajo proporcionado por la Institución

P/I
 IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
 Los papeles de trabajo son de suma importancia para el auditor ya que de ellos
obtendrá toda la información que requiere para proceder a lo siguiente:

 Elaborar el dictamen;
 Elaborar la carta de observaciones;
 Sirven de fuente de información posterior a las autoridades fiscales;
 Comprobar que el auditor realizó un trabajo de calidad profesional;
 Demostrar que cumplió con toda la normatividad establecida;
 Sirven de guía para la realización de futuros trabajos, etc.
  OBJETIVOS DE LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO

 Los objetivos al preparar los papeles de trabajo de auditoría son para que
sirvan de evidencia competente, suficiente e irrefutable, prueba instrumental
de base para la tipificación de la opinión o sea cimientos sólidos para la toma
de decisiones en la auditoría.

 Los objetivos de los papeles de trabajo, demuestran en forma clara el

procedimiento seguido en la revisión, el alcance del examen, y los respectivos
comentarios, conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado; que a
su vez generan en última instancia en la preparación del informe o dictamen.
  A) PROPÓSITOS:
 En cuanto se refiere a los propósitos de los papeles de trabajo podemos mencionar los
siguientes:
 1. Tienen por objetivo principal de ayudar al auditor en la tipificación de la opinión del
auditor o sea que tipo de dictamen le va a entregar a la empresa o cliente.

 2. Sirven de respaldo al auditor en caso de algún proceso judicial, el auditor puede

sustentar su defensa en asuntos que implique negligencia o fraude, mediante la prueba
de papeles de trabajo.

 3. Sirven de nexo entre los registros y datos del cliente y el informe del auditor.

 4. Otro de los propósitos es que ellos indican el grado de confiabilidad de los sistemas
puesta en práctica por la empresa durante la gestión de la empresa y la elaboración de
la contabilidad y de los estados financieros.

 5. Sirven de fuentes o datos en las discusiones personales en asuntos financieros,

económicos o comerciales con los funcionarios de la compañía. 6. Apoyan al auditor en
la solución de los problemas que se pueden presentar en las diversas entidades estatales
o privadas en la preparación de los estados financieros o consulta de' algún dispositivo
legal;
  B) CONTENIDO:
 En cuanto al contenido de los mismos y dichos de manera muy sucinta, se estudian
los más importantes:

 1. Una copia a lápiz del dictamen e informe largo (diagnóstico de los sistemas
imperantes, antes de la carta de control interno de gerencia)
 2.Balance de situación financiera comparativo antes y después de la auditoría
 3. Estado de ganancias y pérdidas comparativo antes y después de la auditoría
 4. El balance de comprobación y los anexos proporcionados por el cliente.
 5. Relación de los asientos de ajuste y reclasificación de auditoría.
 6. Relación de análisis de activos, pasivos, capital y de estados de ingresos y gastos.
7. Circularización y confirmación de bancos, cobrabilidades y de otras cuentas de
activos y pasivos.
 8. Copia de los estatutos, y modificatoria de los mismos.
 9. Organigramas y manuales de funciones y responsabilidades.
 10. Copia de contratos importantes.
 11. Resumen de las actas de la Junta General de Accionistas y acuerdos del
Directorio que tengan relación con las cuestiones financieras y económicas.

 12. Reconciliaciones bancarias.

 13. Copias de las Declaraciones Juradas de Impuesto a la renta de los dos

últimos ejercicios. 14. Procedimientos y programas de auditoría.
 15. Cuestionarios y flujogramas de la evaluación de los sistemas.
 16. Carta confirmatoria de Gerencia o Directorio, sobre: a) Inventarios b) Activos
en general c) Pasivos, etc.
 17. Cuadros de cálculos de provisión para compensación por tiempo de
servicios para obreros y empleados, etc.
 18. Pruebas practicadas con respecto a los eventos posteriores y las
contingencias, etc.
 Por último, para terminar este punto, debemos referirnos a la propiedad de los
papeles de trabajo, que todos los papeles acumulados durante el examen, es
propiedad del auditor. Sin embargo, el auditor puede proporcionar una copia
al cliente si es que considera pertinente; sin que éste exija que se le proporcione
todo, dejando al auditor sin ningún ejemplar.
  c) Principios en la preparación de los papeles de trabajo

 Se denomina principios en la preparación de los papeles de trabajo al conjunto

de experiencias, iniciativas y habilidades para formular los papeles de manera
adecuada y suficiente; o sea cuando se ha tenido en cuenta, durante la
formulación, los siguientes conceptos genéricos: Si el auditor se ha apegado a los
principios normas y técnicas de auditoría generalmente aceptados; si los papeles
han pasado por la supervisión, revisión de otro auditor o supervisor con suficiente
experiencia; y luego, si este último puede formular el informe de auditoría.
 Además de los principios que acabamos de mencionar, se debe tener en
cuenta las normas de auditoría generalmente aceptados en la formulación y
preparación de estos:

 1. Normas generales o personales.

 2. Normas relativas a la ejecución del trabajo en el campo.

 3. Normas relativas al informe o dictamen

 Estas tres normas están directamente e indirectamente relacionadas con los

papeles de trabajo.
 ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 A) Archivo Permanente

 El objeto de este archivo es de singular significación. Incluye datos y documentos de

interés no sólo ejercicio en revisión sino a futuros ejercicios, historia de la empresa los
propósitos con los siguientes:

 1. Conocimiento por parte de personas ajenas en asuntos del cliente, pueden

rápidamente conocer el desarrollo normal de operaciones financieras y económicas.

 2. Proporciona el resumen de partidas, de manera inmediata, evitando la revisión de

algunos rubros;

 3. Sirve para evitar de preparar nuevas cédulas sobre rubros de poco o ningún
movimiento;
 4. Agenda para separar y organizar datos especializados para auditorías
subsecuentes.
 El contenido del archivo permanente puede ser el siguiente:
a) Historia de las Informaciones y datos generales:

 Historia de la empresa, expansión, financiamiento, cambio de giro, organización,

etc.
 Organigrama estructural y funcional de la empresa.
 Escritura de constitución, modificatoria de los estatutos
 Copia de contratos importantes, proyecto de distribución de excedentes
convenios sindicales, etc.
 Cuestionario de control interno y auditoría interna.
 Política contable. • Copia del registro de Acciones.
 Plan o catálogo de cuentas. • Procedimientos de inventarios.
 Copia de Declaraciones juradas sobre impuestos.
 Circularización de cuentas por pagar y cobrar,
 Extractos de Actas de Junta General de Accionistas y acuerdos importantes del
Directorio.
 Contrato de Alquileres.
 Principales formatos y papeles utilizados por el cliente, etc.
  b) Resumen de análisis de las cuentas más importantes y de
tipo permanente:

 ACTIVO - Inversiones a largo Plazo - Terrenos - Edificios -

Maquinarias - Muebles y enseres - Provisión para
Depreciaciones - Intangibles - Cargas diferidas

 PASIVO - Pasivo a Largo Plazo - Reserva del Capital - Capital -

Superávit pagado - Superávit Ganado - Ventas plazos
 B) Archivo Corriente
 El archivo corriente viene a hacer previo al archivo permanente, en ella se incluye
todos los datos y documentos relacionados al ejercicio fiscal o al ejercicio en examen
y a medida que va pasando el tiempo de un ejercicio a otro va trasladando el
ARCHIVO PERMANENTE.

 El contenido mínimo de este archivo es el siguiente:

 Cita de asuntos pendiente que resolver,

 Cuestionario de control interno,
 Correspondencias
 Modificaciones de la Escritura de Constitución, Estatutos.
 Extractos de Actas.
 Dictamen o informe de Auditoría,
 Programas de Auditoría, • Cédulas numéricas y analíticas,
 Ajustes y reclasificaciones de auditoría, en algunos casos asientos de cierre y apertura.
 METODOLOGÍA

 La investigación se enmarcó en la metodología cualitativa motivado a que

dentro de las variables a ser investigadas están el nivel de conocimiento,
disposición y aptitud que tiene el auditor con respecto a los papeles de
trabajo.

 Entendiendo a los informantes como sujeto y objeto de producción de

conocimiento práctico, producto de sus experiencias profesionales y/o
académicas, relacionadas con la función de papeles de trabajo.
 Técnica de Recolección de Datos

 Se establece los siguientes:

 Integridad y exactitud –
 Los papeles de trabajo deben ser completos, exactos, y apoyar las observaciones,
pruebas, conclusiones y recomendaciones. También deben mostrar la naturaleza y
el alcance del trabajo realizado.
 Claridad y comprensión –
 Los papeles de trabajo deben ser comprensibles y sin explicaciones orales
suplementarias. Con la información que los papeles de trabajo revelan, un
revisor/supervisor debe ser capaz de determinar fácilmente su propósito, la
naturaleza y el alcance de los trabajos realizados y las conclusiones del auditor.
 Pertinencia –
 La información contenida en los papeles de trabajo debe limitarse a los asuntos que
son importantes y necesarios para apoyar los objetivos y el alcance establecido
para el proyecto.
 Orden lógico –
 Los papeles de trabajo deben seguir un orden lógico.

 Minimizar variedad –
 Los papeles de trabajo deben estar preparados dentro de un enfoque
coherente y un marco de ejecución a través de la auditoría y la
organización, independientemente del auditor que se le asigne el trabajo.

 La legibilidad y pulcritud –
 Los papeles de trabajo deben ser legibles y tan limpio como sea posible.
Papeles de trabajo descuidados pueden perder su valor como evidencia.

 Optimizar el flujo de trabajo –

 Encontrar maneras de crear flujos de trabajo para la preparación de la
documentación que se integran directamente a los mecanismos de gestión
de proyectos.
En base a las características presentadas anteriormente se basaron las preguntas
contenidas en el cuestionario, el cual fue aplicado a los auditores externos calificados por
la Superintendencia de Compañías para la ciudad de Cuenca que cuenta con una
población de 67 Auditores Externos y la muestra considerada es de 53 con un nivel de
confianza de 95% y un margen de error de 5%.

A continuación, detallamos los problemas que se presentaron durante las encuestas:

TOTALES
Respondieron la encuesta 49 (92%)
No respondieron 4 (8%)
No tenían tiempo 1 (2%)

No querían 2 (4%)
Pedían un oficio formal, que 1 (2%)
respalde el estudio
TOTALES 4 (8%) 53 (100%)
 DISCUSIÓN
 En el presente trabajo se trató de abarcar los principales temas referentes a los
Papeles de Trabajo, su importancia dentro del proceso de auditoría, su
clasificación, además de los requisitos mínimos que estos deben cumplir para ser
tomados en cuenta como documentos válidos en el momento de probar un
hallazgo; si bien no se tiene una norma establecida que rija la presentación de
estos, si hay cualidades que deben reunir para tanto servir como evidencia como
de igual forma sustentar el trabajo realizado por el Equipo.

 En la Ciudad de Cuenca se ha podido realizar encuestas a varias empresas

auditoras y ellas nos supieron manifestar y corroborar la importancia que está
puesta sobre estos papeles, además de completar la información apoyando
nuestra hipótesis de las cualidades mínimas con las que deben contar los Papeles
de Trabajo.
 Podemos concluir con que los Papeles de Trabajo tienen una importancia
bastante grande dentro de cualquier proceso de auditoría y de cualquier firma
auditora, pues estos representan la prueba fehaciente del trabajo realizado por
el Equipo de Auditoria, además de que se constituyen como las evidencias de
un hallazgo y son utilizados para su debido proceso; es por esto que deben ser
claros, concisos, entendibles, metódicos, realizados cuidadosamente y
guardados de manera confidencial y aplicada ya que son un respaldo.

 Al reunir las condiciones y cualidades necesarias el Papel de Trabajo se vuelve

en extremo importante dentro de los Procesos, es por esto que hemos enfocada
este trabajo a su importancia y relación, aplicada al ámbito Nacional