Marco Conceptual para la

Información Financiera 2010

Taller de IFRS
Profesor: Julio Salinas
Alumnos: Luis Guerrero, Andrea Véliz, Yannin Cornejo.
MARCO CONCEPTUAL

Un marco conceptual puede definirse como una aplicación de la teoría

general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lógico deductivo,
desarrolla los fundamentos conceptuales en los que se basa la información
financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables.
Seguir un itinerario lógico deductivo implica que cada uno de los escalones
que prevé es congruente con los anteriores, lo que refuerza la racionalidad
del producto final
Conforme al IASB, los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados
y conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud entre
países, existen diferencias causadas por circunstancias de índole social, económica y
legal, por consideraciones de diversos países respecto a las necesidades de
diferentes usuarios de estados financieros al establecer regulaciones nacionales.

El consejo del IASB opina que los estados financieros preparados para proporcionar
información útil en la toma de decisiones de naturaleza económica, satisfacen las
necesidades de la mayoría de los usuarios.
La situación financiera de una empresa
se ve afectada por los recursos
económicos que controla, por su
estructura financiera, por su liquidez y la
solvencia; la información acerca de los
recursos económicos controlados y su
capacidad en el pasado de modificarlos
permiten evaluar la posibilidad de
generar efectivo
La información de la estructura
financiera es útil para la predicción de
necesidades futuras de préstamos; la
liquidez hace referencia a la
disponibilidad de efectivo en un futuro
próximo, después de tener en cuenta el
cumplimiento de compromisos
financieros del período; la solvencia se
refiere a la disponibilidad de efectivo a
largo plazo para cumplir compromisos
financieros.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los usuarios de los estados financieros se clasifican en los siguientes grupos:

a. Inversionistas: Potenciales y reales. Proveen el capital de riesgo, les interesa el riesgo inherente y el
reembolso de su inversión " les ayuda a decidir si compran, venden, o retienen su inversión" o la
rentabilidad y liquidez que propician.

b. Empleados: Incluidos los sindicatos, desean conocer la estabilidad y la rentabilidad de sus

empleadores.
c. Prestamistas: Les interesa estar al tanto de la capacidad de la empresa para hacer los pagos de forma
oportuna al vencerse.

d. Proveedores y otros acreedores comerciales: Les concierne conocer la capacidad de pago de la

empresa.

e. Clientes: Les interesa la continuidad de la empresa.

f. Gobierno y agencias gubernamentales: Su interés se centra en la distribución de los recursos y en

determinar políticas fiscales, bases de ingresos nacionales y estadísticas similares.

g. Público: El impacto social es el centro de su atención.

PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO
1. ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las existentes,
2. ayudar al Consejo en la promoción de la armonización de regulaciones, normas contables y
procedimientos asociados con la presentación de estados financieros, mediante el suministro de
bases para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las
NIIF;
3. ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el desarrollo de las normas
nacionales;
4. d) ayudar los preparadores de estados financieros, en la aplicación de las NIIF y en el tratamiento
de algunos aspectos que todavía no han sido objeto de una NIIF;
 5. ayudar a los auditores en la formación de una opinión acerca de si los estados financieros están de
acuerdo con las NIIF;
6. ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la información contenida
en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y
7. suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASB, información acerca de su enfoque
para la formulación de las NIIF.

El marco conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestión particular de
medida o información a revelar. Ningún contenido de este Marco Conceptual deroga cualquier NIIF
específica.

En los casos que pueda haber un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF, los requerimientos de la
NIIF prevalecerán sobre los del Marco Conceptua
ALCANCE
El Marco Conceptual trata:

1. el objetivo de la información financiera;

2. las características cualitativas de la información financiera útil;
3. la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros;
4. los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
DECISIONES DE ÍNDOLE ECONÓMICA
La mayoría de los usuarios de la información financiera toman decisiones de índole económica, por
ejemplo:
a. La decisión de cuándo comprar, vender, o mantener una inversión de capital.
b. Evaluar la responsabilidad de la gerencia.
c. Valorar la habilidad de la empresa para pagar y otorgar beneficios a sus empleados.
d. Estimar la solvencia de la empresa por préstamos que le otorguen.
e. Determinar políticas fiscales.
f. Establecer utilidades y dividendos para distribuir.
g. Preparar y utilizar estadísticas nacionales de ingresos.
h. Regular las actividades de la empresa.
CAPÍTULO 1 EL OBJETIVO DE
LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL

INFORMACIÓN
Los informes financieros con propósito
general proporcionan información sobre la
situación financiera de una entidad que
informa, que es información sobre los
recursos económicos de la entidad y los
derechos de los acreedores contra la
entidad que informa.
Los informes financieros también
proporcionan información sobre los
efectos de transacciones y otros sucesos
que cambian los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de una
entidad que informa.
Ambos tipos de información
proporcionan variables útiles para
tomar decisiones sobre proporcionar
recursos a una entidad.
Limitaciones
los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la
información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales.

Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones
económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y
de la empresa.
CAPÍTULO 3:
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL
Las características son los atributos que
proporcionan a la información contenida en los
estados financieros la utilidad para sus
usuarios. Sus cuatro características principales
son comprensibilidad, relevancia, confiabilidad
y comparabilidad.
Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas en este
capítulo identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de
decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en su informe
financiero.

Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que
pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable,
verificable, oportuna y comprensible.

Las características cualitativas fundamentales son relevancia y representación fiel.

RELEVANCIA
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por
los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si
algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras
fuentes. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio o ambos.
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

La información tiene importancia relativa o es material cuando su omisión o presentación errónea puede
influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La
materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, se juzga
siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error.
REPRESENTACIÓN FIEL
Para ser útil, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretenda representar, o que espere razonablemente que represente.

Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo
fiel de lo que pretende representar; no se debe al sesgo o prejuicio, sino a las
dificultades inherentes, ya sea a la identificación de las transacciones y demás
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y
presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas
transacciones y sucesos
En este contexto, libre de errores no
significa perfectamente exacto en todos los
aspectos.
Una representación fiel, por sí misma, no da
necesariamente lugar a información útil.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA
Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características
cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está
fielmente representada. Las características cualitativas de mejora pueden también
ayudar a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para describir un fenómeno,
si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.
Comparabilidad
La comparabilidad es la característica cualitativa
que permite a los usuarios identificar y
comprender similitudes y diferencias entre
partidas. A diferencia de otras características
cualitativas, la comparabilidad no está
relacionada con una única partida. Una
comparación requiere al menos dos partidas.
la información sobre una entidad que informa es
más útil si puede ser comparada con información
similar sobre otras entidades y con información
similar sobre la misma entidad para otro periodo
u otra fecha.
Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los
usuarios que la información representa
fielmente los fenómenos económicos que
pretende representar. Verificabilidad significa
que observadores independientes diferentes
debidamente informados podrían alcanzar un
acuerdo.
La información cuantificada no necesita ser
una estimación única para ser verificable.
También puede verificarse un rango de
posibles importes y las probabilidades
relacionadas.
Oportunidad
Oportunidad significa tener información
disponible para los decisores a tiempo de
ser capaz de influir en sus decisiones.
Generalmente, cuanto más antigua es la
información menos útil es. Sin embargo,
cierta información puede continuar siendo
oportuna durante bastante tiempo
después del cierre de un periodo sobre el
que se informa porque, por ejemplo,
algunos usuarios pueden necesitar
identificar y evaluar tendencias.
Comprensibilidad
La clasificación, caracterización y presentación
de la información de forma clara y concisa la
hace comprensible.
Los informes financieros se preparan para
usuarios que tienen un conocimiento razonable
de las actividades económicas y del mundo de
los negocios y que revisan y analizan la
información con diligencia. A veces, incluso
usuarios diligentes y bien informados pueden
necesitar recabar la ayuda de un asesor para
comprender información sobre fenómenos
económicos complejos.
Las características cualitativas de mejora
deben maximizarse en la medida de lo
posible. Sin embargo, las
características cualitativas de mejora,
individualmente o en grupo, no pueden
hacer la información útil si
es irrelevante y no se representa fielmente.
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la
información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que
esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Existen varios tipos de
costos y beneficios a considerar.
CAPÍTULO 4: EL MARCO
CONCEPTUAL DE 1989:
EL TEXTO RESTANTE
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
Los estados financieros se preparan sobre la base de que una empresa está
funcionando y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible.
Asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma
importante su escala de operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, se debe
revelar tal información, en tal caso debe de prepararse sobre una base diferente, y, si
así fuera, se revelará información sobre la base utilizada.
DEVENGO
Con el propósito de lograr sus objetivos los estados financieros se preparan sobre la
base de la acumulación o del devengo contable. Esta base reconoce los efectos de las
transacciones y otros eventos cuando ocurren, no cuando el efectivo o su
equivalente es recibido o pagado, y los registra contablemente y presenta en los
estados financieros en los períodos a que se refieren. En muchos países esta hipótesis
es conocida con el nombre de causación.
LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características
económicas.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el
balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente
relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y
los gastos.
El estado de cambios en la situación financiera habitualmente refleja elementos del estado
de resultados y cambios en los elementos del balance; por consiguiente, este Marco
Conceptual no identifica elementos exclusivos de este estado
SITUACIÓN FINANCIERA
Los elementos relacionados
directamente con la medida
de la situación financiera
son los activos, los
pasivos y el patrimonio. Se
definen como sigue:
ACTIVO:
Un activo es un recurso
controlado por la
entidad como resultado
de sucesos pasados, del
que la entidad espera
obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
PASIVO PATRIMONIO

Un pasivo es una obligación Patrimonio es la parte residual de

presente de la entidad, surgida a los activos de la entidad, una vez
raíz de sucesos pasados, al deducidos todos sus pasivos.
vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
ACTIVOS
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo
consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la entidad. Puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de operación de la
entidad. Puede también tomar la forma de convertibilidad en
efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para
reducir pagos en el futuro.
Se reconoce un ACTIVO en el balance
cuando es probable que se obtengan del
mismo beneficios económicos futuros
para la entidad, y además el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad.
PASIVOS
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una obligación
en el momento presente. Una obligación es un compromiso o responsabilidad de actuar de
una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma
legal.

Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el

futuro. La decisión de la gerencia de una entidad de adquirir activos en el futuro no da
lugar, por sí misma, al nacimiento de una obligación presente. Normalmente, la obligación
surge sólo cuando se ha recibido el activo o la entidad realiza un acuerdo irrevocable para
adquirir el activo.
Se reconoce un PASIVO, en el balance,
cuando es probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida
de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos, y además la
cuantía del desembolso a realizar pueda
ser evaluada con fiabilidad.
PATRIMONIO
Aunque el patrimonio ha quedado definido como “a parte residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”, como un residuo o resto, puede
subclasificarse a efectos de su presentación en el balance.

Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
específicas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento
del capital. Esta clasificación puede ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, cuando indican
restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o
aplicar de forma diferente su patrimonio
RENDIMIENTO

La ganancia es a menudo usada como una medida del rendimiento en la actividad

de la entidad, o bien es la base de otras medidas, tales como la rentabilidad de las
inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados directamente
con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y
medición de los ingresos y gastos, y por tanto de la ganancia, dependen en parte
de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al
elaborar los estados financieros.
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del
patrimonio, y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
Gastos
Son los decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien
por la generación o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio.
INGRESOS

La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades

ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias
surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y
corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas,
honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.
Se reconoce un INGRESO en el estado de
resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un incremento
en los activos o un decremento en los
pasivos, y además el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad.
GASTOS
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Se reconoce un GASTO en el estado de
resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, y además el
gasto puede medirse con fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o
en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del
elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su
reconocimiento establecidos en el párrafo. Ello implica la descripción de la
partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la
inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado de
resultados.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida
que cumpla la definición de elemento siempre
que:

a. sea probable que cualquier beneficio

económico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de ésta, y
b. el elemento tenga un costo o valor que pueda
ser medido con fiabilidad.*
 Medición es el proceso de
determinación de los importes
monetarios por los que se
MEDICIÓN DE LOS reconocen y llevan contablemente
ELEMENTOS DE los elementos de los estados
LOS ESTADOS financieros, para su inclusión en el
FINANCIEROS balance y en el estado de
resultados. Para realizarla es
necesaria la selección de una base
o método particular de medición.
 Costo histórico

Los ACTIVOS se registran por el importe

de efectivo y otras partidas pagadas, o por
En los estados financieros el valor razonable de la contrapartida
se emplean diferentes entregada a cambio en el momento de la
bases de medición, con adquisición.
diferentes grados y en
Los PASIVOS se registran al importe de los
distintas combinaciones productos recibidos a cambio de incurrir
entre ellas. Tales bases o en la obligación o, en algunas
métodos son los circunstancias, por los importes de efectivo
siguientes: y equivalentes al efectivo que se espera
pagar para satisfacer el correspondiente
pasivo, en el curso normal de la operación.

Costo corriente
Los ACTIVOS se llevan contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería pagarse
si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente.
Los PASIVOS se llevan contablemente por el
importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo que se
precisaría para liquidar la obligación en el
momento presente.
Valor realizable (o de liquidación)
Los ACTIVOS se llevan contablemente por
el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser
obtenidos, en el momento presente, por la
venta no forzada de los mismos.
Los PASIVOS se llevan a su valor de
liquidación; es decir, los importes no
descontados de efectivo o equivalentes al
efectivo, que se espera pagar para cancelar
los pasivos, en el curso normal de la
operación.
Valor presente

Los ACTIVOS se llevan contablemente al valor presente, descontando las

entradas de efectivo netas futuras que se espera genere la partida en el
curso normal de la operación.

Los PASIVOS se llevan por el valor presente, descontando las salidas de

efectivo netas futuras que se espera necesitar para pagar las deudas, en el
curso normal de la operación
CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE
MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
La selección del concepto apropiado del capital, debe estar basada en las
necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo que debe
adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa
fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la
capacidad adquisitiva del capital invertido.Por el contrario, si la preocupación
principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la
entidad, debe usarse la concepción física del capital.