1 UTP Sem 1, 2 y 3 IGV

Universidad Tecnológica del Perú
Facultad de Contabilidad y Finanzas
Programa Especial de
Titulación (PET) 2017-3
Curso: Tributación Nacional e
internacional
SESIONES 1, 2 y 3
Profesor: Mag.CPC. Jorge De Velazco B.

AGENDA
• El Código Tributario
• Ámbito de aplicación del IGV
• Nacimiento de la obligación
• Sujetos del impuesto
• Base imponible
• Retiro de bienes
• Importación de bienes
• Crédito fiscal (requisitos formales
y sustanciales)
• Prorrata del crédito fiscal
• Exportaciones
• Sistema de retenciones,
Percepciones y Detracciones
• Casuística
EL CÓDIGO TRIBUTARIO
ESTRUCTURA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Titulo Preliminar
Libro Primero: LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Libro Segundo: LA ADMINISTRACION

TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
Libro Tercero: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Libro Cuarto: INFRACCIONES, SANCIONES Y

DELITOS
DISPOSICIONES FINALES
TITULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS
NORMA I : CONTENIDO PRINCIPIOS DEL DERECHO
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS

NORMA II : AMBITO DE APLICACION TRIBUTARIAS
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO
TRIBUTARIO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

RESERVA DE LA LEY
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS

SUPLEMENTARIOS Y OTROS
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y

NORMAS TRIBUTARIAS FINANZAS
NORMA VII: PLAZO SUPLETORIO PARA NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
EXONERACIONES Y BENEFICIOS
NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE

TRIBUTARIAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
MAPA CONCEPTUAL
Creado por Potestad Respetando
Principios Tributarios
Tributaria del Estado Fuentes de la Potestad
TRIBUTO Tributaria
1) Poder Legislativo
2) Poder Ejecutivo (por delegación de facultades)
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

A D Sujetos de obligaciones y derechos,
C E entre otras:
R CONTRIBUYENTE Inscribirse al RUC
E
U RESPONSABLE
D AGENTE DE RETENCIÓN
Fijar domicilio fiscal
E Determinar y declarar tributos
D OBLIGACIÓN TRIBUTARIA O AGENTE DE PERCEPCIÓN
Solicitar devolución de pagos
O R indebidos o en exceso
R Solicitar fraccionamiento de deudas
DELEGA El ejercicio de esas facultades
FACULTADES
da lugar a que surjan una serie
ESTADO A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA de procedimientos administrativos:
Recaudación,Determinación Determinación de la deuda
Fiscalización, Sancionadora Exigibilidad de la deuda
Cobranza Coactiva
Detección de infracciones
Contenciosos y No Contenciosos
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
1. Legalidad - Reserva de la Ley: Toda disposición con

implicancia tributaria debe estar sustentada en un
marco legal legítimo (Norma IV del TP Código Tributario)
2. Igualdad: La carga tributaria debe estar de acuerdo con
la capacidad contributiva.
3. Respeto a los derechos fundamentales de las
personas: Establecidos en el Art. 2° de la Constitución.
4. No confiscatoriedad: No afectar la fuente generadora
de ingresos imponibles.
BASE LEGAL: Artículo 74º de la Constitución Política

TRIBUTO: CLASIFICACIÓN ADOPTADA POR EL CÓDIGO TRIBUTARIO
IMPUESTO: Tributo cuyo cumplimiento no origina

una contraprestación directa a favor del contribuyente
por parte del Estado.
TRIBUTO CONTRIBUCIÓN: Tributo cuya obligación tiene

como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
TASA: Tributo cuya obligación tiene como hecho

generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.
BASE LEGAL: Norma II del Título Preliminar del Código Tributario

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando

se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación
HECHO
PREVISTO
EN LA LEY
Por ejemplo:
• El que vende bienes
• El que presta servicios
BASE LEGAL: Artículo 2° del Código Tributario

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
BASE LEGAL: Artículo 27º del Código Tributario

PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:
a) determinar la deuda
b) exigir el pago de la deuda
c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
En el caso de contribuyentes que
A LOS CUATRO AÑOS han presentado la declaración
jurada respectiva
En el caso de contribuyentes que

A LOS SEIS AÑOS
no han presentado la declaración
jurada respectiva
A LOS DIEZ AÑOS En el caso de tributos retenidos o

percibidos no pagados en el plazo
establecido
BASE LEGAL: Artículo 43° del Código Tributario
Ámbito de
aplicación del IGV
MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas
• Venta bs. muebles

• Personas naturales • Prest. de Servicios
• Sociedad conyugal Ámbito de • Utilización de Servicios
• Sucesión indivisa • Cont. de Construcción
• Personas jurídicas
aplicación • 1° vta. Inmueble
• Importación de bienes
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)
Credito fiscal (=)
Exportación Impuesto a pagar; o

Saldo a favor mes siguiente
ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS AL CONSUMO
IGV
 Impuesto al consumo  De campo general (plurifásico)
general recaudatorio en  Tasas: - General: 18%
base a la “neutralidad - Especial: 5% (arroz)
económica”.  Se liquida comparando Impto. contra Impto.
 Procura no afectar la
demanda final.
ISC
 Impuesto al consumo
específico inductor de
comportamientos.  De campo limitado (monofásico)
 Su objetivo afecta la  Tasas
demanda final, gravando  Se liquida comparando Impto.
bienes lujosos y contra Impto.
suntuarios afectando a
su vez la regresividad del
IGV.
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
ASPECTO DESCRIPCION RESPONDE A

Que se pretende ¿Qué grava?
MATERIAL gravar
Describe al sujeto ¿Quién realiza el
SUBJETIVO hecho
Indica el lugar donde ¿Dónde debe
ESPACIAL realiza el deudor el realizarse el hecho?
hecho
Describe el momento ¿Cuándo se realiza
en que se configura el o cuando acontece
TEMPORAL hecho el hecho que se
pretende gravar?
EXONERACIONES E INAFECTACIONES EN EL IGV
Operaciones (hechos económicos)
Operaciones inafectas
Operaciones
Inafectaciones (ventas) gravadas
legales
Operaciones
(ventas)
exoneradas
Ventas
No
Gravadas
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 Apéndice I: Operaciones de venta e Importación
 Apéndice II: Servicios
Inafectaciones:
 El arrendamiento (1ra o 2da categoría).
 La transferencia de bienes usados de personas sin habitualidad.
 La transferencia de bienes en una reorganización de empresas.
 La importación de bienes donados a entidades religiosas.
 La importación de bienes de uso personal y menaje de casa.

Nacimiento de la
obligación tributaria
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV
Emisión del comprobante

VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES Lo que ocurra
primero
Entrega del bien

Lo que ocurra
Retiro de bienes
primero
Fecha de retiro del bien

PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE Lo que ocurra
SERVICIOS EN EL PAIS Fecha en que se percibe la primero
retribución

CONTRATOS DE Lo que ocurra
CONSTRUCCIÓN primero
Fecha de Percepción del ingreso
PRIMERA VENTA DE INMUEBLE Fecha de Percepción del

QUE REALICE EL ingreso respecto del monto que
CONSTRUCTOR se perciba
Fecha en que se solicita el

IMPORTACIÓN DE BIENES
despacho a consumo
CASOS 1 AL 4
Sujetos del Impuesto
SUJETOS DEL IMPUESTO
Contribuyente Aquél que realiza la actividad gravada
Aquella persona, natural o jurídica que, sin tener la

Responsable condición de contribuyente, debe cumplir con la
obligación de pagar el impuesto
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo.

BASE IMPONIBLE La base imponible está constituida por:
En la venta de bienes: En la venta de inmuebles: El ingreso percibido,

el valor de venta con exclusión del valor del terreno
En los contratos de
En la prestación o utilización de
construcción: el valor de
servicios: el total de la retribución
construcción
En las importaciones, el valor en aduana, determinado

según la legislación pertinente, más los derechos e
impuestos
Base imponible
LA BASE IMPONIBLE EN LA LEY DEL IGV
Según el art. 14º de la Ley

del IGV:
“Entiéndase por valor de La
venta del bien, retribución contraprestación
por servicios, valor de la es, así, el elemento
construcción o venta del bien fundamental de la
inmueble, según el caso, la base imponible en
suma total que queda el IVA.
obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario No obstante, existen otros
del servicio o quien encarga conceptos que sin constituir
la construcción”. contraprestación se incluyen en
la base, o que constituyéndolos
se excluyen de la misma.
EL VALOR DE MERCADO EN LA LEY DEL IGV
Potestad del Fisco su aplicación

Valor de Mercado Para corregir la base imponible
Rige la regla de la autodeterminada por el contribuyente y
contraprestación no es regla de valoración para la
pactada. determinación del IVA.
Cuando la valoración convenida sea

inferior a la del mercado, salvo que el
contribuyente pruebe el motivo por el cual
acordó una contraprestación inferior al
valor de mercado de bienes de igual o
similar naturaleza.
¿ESTÁN GRAVADOS LOS INTERESES COMPENSATORIOS Y
LOS INTERESES MORATORIOS?
Función remunerativa
Intereses
Cuando constituye la
compensatorios contraprestación por el uso del
dinero o de cualquier otro bien.
Gravado
Intereses Función resarcitoria

moratorios Cuando tiene por finalidad
indemnizar la mora en el pago.
No Gravado
CASO 5
¿ESTÁ GRAVADO EL REEMBOLSO DE
GASTOS?
El reembolso de gastos ocurre cuando el

prestador realiza gastos por cuenta del
usuario.
Esto significa que el prestador se encarga
de asumir gastos por el servicio contratado
a cuenta y por interés del usuario.
¿QUÉ ES EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD EN LA
BASE IMPONIBLE DEL IVA?
Se entiende que el concepto de contraprestación

comprende la prestación principal y las prestaciones
accesorias, las que pueden conceptualizarse como aquellas
necesarias para la realización de la prestación principal.
El conocido principio jurídico que señala “lo accesorio sigue
la suerte de los principal” tiene sustento en a Teoría de la
Unicidad.
Ello está reflejado en el texto del artículo 14º de la Ley del
IGV.
¿CUÁL ES EL CONCEPTO “NECESARIO” PARA
APLICAR LA REGLA DE LA ACCESORIEDAD?
Si el servicio o entrega de bien se puede

ofrecer en forma independiente a la
operación inafecta o exonerada, no
constituye una operación accesoria.
EJEMPLO DE ACCESORIEDAD EN EL IGV
• Al empresa El Chirimoyo Feliz SAC

vende frutas exoneradas con el IGV
pues se encuentran en el Anexo I
con un valor de venta de S/ 9.90 el
kilo.
• Para entregar la fruta a sus clientes
utiliza una red que se encuentra
gravada con el IGV, con un valor de
venta de S/ 0.10 cada una.
• Considerando el criterio de
accesoriedad todo sería exonerado
(S/ 10.00).
¿QUÉ PASA EN LOS CASOS DE OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA?
En las operaciones realizadas en moneda extranjera, se debe

tener en cuenta que, en el caso de las diferencias en el tipo de
cambio que se generan entre la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria y la fecha de pago total o parcial, debe
ajustarse el importe de la contraprestación a través de la emisión
de notas de débito o de crédito. Ello, porque estas afectan el
monto nominal de la contraprestación.
¿CUÁLES SON LOS CONCEPTOS EXCLUIDOS DE
LA BASE IMPONIBLE DEL IVA?
1. Los intereses moratorios.

2. Los reembolsos cuando son ocasionados por gastos
realizados en nombre y por cuenta del usuario.
3. Los envases y embalajes, en la medida que exista
movimiento de retorno.
4. Los descuentos.
5. El recargo al consumo.
¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES GRAVADAS
CON EL IGV?
Las operaciones gravadas con el IGV son:

1. La venta de bienes muebles en el país
2. La prestación o utilización de servicios en el país
3. Los contratos de construcción
4. La primera venta del inmueble por el constructor
5. La importación de bienes
ASPECTOS GENERALES – VENTA
Es irrelevante Las transferencias de bienes a título
cómo hayan
Venta de bienes muebles
oneroso
designado las
Los autoconsumos (retiros)
partes al contrato o
las condiciones Las transferencias de bienes a título
gratuito
pactadas.
La PERMUTA o intercambio de bienes
Dación en pago
La ley amplía el
concepto civil de
Aporte a las sociedades
venta, incluyendo
en él, en principio, ADJUDICACIÓN por disolución de
cualquier sociedades, EXPROPIACIÓN, la
transferencia a ADJUDICACIÓN por remate o
cualquier otro acto que conduzca al
título oneroso.
mismo fin
ASPECTO MATERIAL Y ESPACIAL
Bienes importados: se grava la importación y, de

allí en adelante, todas las ventas de los bienes
importados. Ello se relaciona con el PRINCIPIO DE
IMPOSICION EN EL PAIS DE DESTINO (los
Estados inafectan sus exportaciones y gravan sus
importaciones).
PRINCIPIO DE
Bienes con matrícula o patente otorgada en el
TERRITORIALIDAD país: Su transferencia está gravada, aun cuando
los Estados persiguen gravar con dichos bienes se encuentren transitoriamente fuera
los Impuestos al consumo los
bienes y/o servicios que se del país al efectuarse la venta.
consumen dentro de su territorio.
Intangibles: Se considera que éstos se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el país (Ley
Fuera del territorio nacional, del IGV no define quienes son domiciliados; esto lo
el Estado Peruano no tiene
regula la Ley del Impuesto a la Renta).
jurisdicción (no puede ejercer
su poder tributario de crear y
cobrar tributos).
ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO
DE BIENES MUEBLES
Ley del IGV tiene definición más amplia que la del Derecho
Común.
Según el inc. b) del art. 3° de la LIGV son BIENES MUEBLES:
• Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro
• Los derechos referentes a los mismos
• Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares
• Las naves y aeronaves
• Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO
Ley de N° 28677, Ley de

Naves y Aeronaves la Garantía Mobiliaria
Son muebles
Moneda nacional,
Bienes no considerados moneda extranjera,
Muebles acciones y participaciones,
etc.
Los señalados por

Bienes Intangibles
norma expresa
EJEMPLO: VENTA DE BIENES MUEBLES
• La empresa “Christian S.A.C.” dedicada a la venta de muebles para
el hogar, vende al crédito (10 meses) a la Srta. Laura Bozzio un
juego de sala y un juego de comedor.
• La Srta. Bozzio vive en Las Casuarinas y le solicita que le trasladen
sus muebles a su domicilio, comprometiéndose a asumir los
gastos de transporte, embalaje y demás.
• La empresa le factura los siguientes importes a la Srta. Bozzio
(ninguno de los montos incluye el IGV): juego de sala y juego de
comedor S/. 7,000; embalaje S/. 250; transporte S/. 100; intereses
de financiamiento S/. 650.
• Se solicita determinar la base imponible del IGV y el precio de
venta correspondiente, considerando que se aplicó un descuento
global del 10% por todo concepto.
SOLUCIÓN
Muebles de sala y comedor 7,000
Embalaje 250
Transporte 100
Intereses 650
Total 8,000
(-) Descuento global del 10% (800)
Base Imponible 7,200
IGV 1,296
Precio de Venta 8,496
Base legal: artículo 13° y 14° de la LIGV

RETIRO DE BIENES
RETIROS GRAVADOS – inc. c del art. 2° del RIGV

- Obsequios
 Transferencias a título gratuito - Muestras comerciales
- Bonificaciones
 Apropiaciones por parte del propietario, socio o titular de la
empresa
 Autoconsumos de la empresa
 Entrega de bienes a trabajadores, para su libre disposición, y
no necesarios para prestar sus servicios
 Entregas de bienes pactadas por Convenios Colectivos, que no
sean condición de trabajo ni sean indispensables para prestar
servicios
RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3° LIGV y lit. a), num. 2 RIGV
1. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

utilizados en la elaboración de los bienes que produce la
empresa
2. Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la
fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado
3. Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a
la construcción del inmueble
4. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada,
conforme lo disponga el reglamento .
RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3° LIGV y lit. a), num. 2 RIGV
5. Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, siempre

que sea necesario para la realización de operaciones gravadas
6. Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa siempre
que sea necesario para realizar operaciones gravadas y que no
sean retirados a favor de terceros
7. Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como
condición de trabajo, siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga por ley
8. El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a
las empresas de seguros de los bienes siniestrados
RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3° LIGV y lit. a), num. 2 IGV
9. Entrega a título gratuito de muestras médicas de medicinas que se

expendan sólo bajo receta médica
10. Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta
11. Entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con
la finalidad de promocionar sus ventas de muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el
valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del
1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12
meses, con un límite máximo de 20 UIT.
RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3° LIGV y lit. a), num. 2 IGV
12. La entrega a título gratuito de material documentario, que efectúen

las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes,
prestación de servicios y contratos de construcción.
13. Las bonificaciones al cliente no se consideran ventas si cumplen
con los requisitos :
- Que se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias, como pago anticipado, monto, volumen,
entre otros.
- Que se otorguen con carácter general cuando ocurran iguales
condiciones.
- Que conste en el comprobante de pago o Nota de Crédito respectiva
ENTREGA DE BIENES PROMOCIONALES
 Artículo 2° numeral 3) segundo párrafo del Reglamento

de la LIGV
 La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda el
1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos 12 meses, con un límite máximo de 20 UIT. En
los casos en que se exceda dicho límite, sólo se
encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina
en cada periodo tributario
Erogaciones dirigidas a la
Gastos de
masa de consumidores
Publicidad
reales o potenciales
Gastos de Erogaciones dirigidas a

Promoción clientes seleccionados
• Si una compañía dedicada a la comercialización de

snacks, decide repartir pequeñas muestras de su
producto, ello constituirá un gasto de publicidad (art.
21° inciso m) del RLIR), por lo que su deducción no
estará sujeta al límite del 0.5% de los ingresos netos
anuales.
• Además, nos encontraremos ante un retiro
promocional no afecto al IGV en la medida que no
sobrepase el 1% de los ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos 12 meses (art. 2° numeral 3)
antepenúltimo párrafo del RLIGV).
• Si una empresa que vende artículos de ferretería regala

botellas de champagne a sus clientes representativos a
fines de año, nos encontraremos ante gastos de
representación deducibles del Impuesto a la Renta en
la medida que no excedan el 0.5% de los ingresos
netos anuales (art. 37° inciso q) de la LIR).
• No obstante, la integridad de las referidas
transferencias gratuitas constituirán retiros de bienes
gravados con el IGV.
• Criterio contenido en las RTF N° 1215-5-2002, N° 1253-
4-2005, N° 7445-3-2008, entre otras.
RETIRO DE BIENES
RTF N° 663-4-2001:
Se establece que los uniformes entregados a sus

trabajadoras constituyen condición de trabajo
indispensable para el trabajador, toda vez que si no lo
utilizan no sería posible que cumplan su finalidad de
distinguirlos, no constituyendo por tanto retiro de
bienes, criterio recogido en las RTFs N° 461-5-98 y
489-5-00.
ASPECTO PERSONAL de la hipótesis de incidencia tributaria del IGV.
Acreedor Tributario
Sujeto Activo
Para determinar si una
operación está gravada, no Gobierno Central
basta con verificar que se SUNAT administrador del
encuentre entre las tributo
operaciones que la ley califica
como gravadas con el IGV (art.
1º), sino que también debe
apreciarse quién es el sujeto
que la ha realizado.
Deudor Tributario Contribuyentes y

Sujeto Pasivo Responsables
SUJETOS DEL IMPUESTO ART. 9 LIGV
EMPRESAS Entes donde se combina capital y

SAC, SRL, EIRL, Empresa Unipersonal, etc. trabajo, con una finalidad
esencialmente lucrativa (actividad
Comunidad de bienes (copropiedad), empresarial).
consorcios, joint ventures, u otras Son sujetos del impuesto aún
formas de contratos de colaboración
cuando no sean habituales en la
empresarial
realización de operaciones
Siempre que lleven contabilidad gravadas con el impuesto.
independiente a la de sus integrantes o
partes contratantes.
Asociaciones, Sólo son sujetos del

fundaciones, impuesto en la medida que
entidades públicas, sean habituales en la
SUJETOS QUE
etc. realización de operaciones
NO SON
gravadas con el impuesto, y
EMPRESAS
Personas naturales sólo respecto de las
sin negocio. actividades en las que sean
habituales.
Empresa Unipersonal o Negocio Unipersonal
Persona natural que desarrolla actividad
empresarial, sin haber constituido una persona
jurídica para tal fin, tiene una responsabilidad
patrimonial ilimitada respecto de los actos que
PERSONAS NATURALES
Con realice,.
negocio
Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada (EIRL)
Es una persona jurídica distinta a la persona natural
que la ha constituido, y que es su titular, donde la
responsabilidad patrimonial es limitada.
Sin Si realizan operaciones gravadas de manera

negocio HABITUAL.
HABITUALIDAD
Las personas que no realicen actividad empresarial
pero que realicen operaciones comprendidas dentro
del ámbito de aplicación del IGV, serán consideradas
como sujetos en tanto sean HABITUALES en dichas
operaciones.
Sin embargo, como vamos a ver, existen casos en los
que no obstante que no se desarrollan actividades
gravadas en forma reiterada, el legislador peruano
igualmente ha considerado que existe habitualidad.
HABITUALIDAD
El numeral 9.2 del art. 9 de la Ley del IGV establece pautas importantes
con respecto a la habitualidad:
“9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas,

entidades de derecho público o privado, las sociedades conyugales que
ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos ;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas

dentro del ámbito de aplicación del Impuesto”.
En la importación de bienes no se requiere la habitualidad para ser

sujeto del impuesto. La importación de bienes siempre se encuentra
gravada con IGV (salvo el caso de bienes exonerados).
HABITUALIDAD
Naturaleza
Características
Habitualidad De las
Se calificará en Monto operaciones,
base a los conforme a lo
Frecuencia establecido en el
criterios
RLIGV
siguientes:
Volumen
A fin de
Se Periodicidad determinar el
considera objeto para el
habitualidad cual el sujeto las
la REVENTA realizó.
El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española define revender como volver

a vender lo que se ha comprado con ese intento o al poco tiempo de haberlo comprado.
HABITUALIDAD
RTF N°5492-5-2003
Se confirman las apeladas en lo referido al IGV de 1998 y 1999

por reparos al débito fiscal por aportes sociales de bisutería
(importada en 1995), al verificarse que ésta no fue adquirida
para su uso o consumo sino para su comercialización, por lo que
los aportes están gravados con IGV, considerándose a la
recurrente habitual en los términos del numeral 1 del artículo 4º
de la Ley del IGV.
EJEMPLO: VENTA DE BIENES MUEBLES
• Zumba declaró que tiene 20 carritos sangucheros

y los distribuye en la calle.
• Es una persona natural que solo declara generar
rentas de cuarta categoría.
• ¿Las ventas de hamburgesas en los carritos
sangucheros están gravadas con el IGV?
NACIMIENTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA
Señala el momento en qué nace o
EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES:

 En la fecha en que se emite el C/P, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento;
o,
ASPECTO TEMPORAL
 En la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

surge la obligación tributaria.
EN LA ENTREGA DE BIENES A COMISIONISTAS:

Cuando éstos vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la
operación. En este caso hay una sola venta, que es la del vendedor al tercero.
EN EL RETIRO DE BIENES:
 En la fecha del retiro; o,
 En la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, lo que ocurra primero.
EN LA VENTA DE NAVES Y AERONAVES:

En la fecha de suscripción del contrato.
NACIMIENTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA
ASPECTO TEMPORAL
EN LA VENTA DE SIGNOS DISTINTIVOS, INVENCIONES, DERECHOS DE AUTOR,

DERECHOS DE LLAVE Y SIMILARES:
 En la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos;
 En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial;
o,
 Cuando se emita el C/P, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.
EN LA ENTREGA DE BIENES EN CONSIGNACION:

Cuando el consignatario venda los bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones. Aquí hay dos ventas: una del vendedor al consignatario, y otra del consignatario al
tercero, pero que se perfeccionan juntas, cuando se realiza esta última.
En el IGV, la obligación tributaria nace en cada uno de los momentos

indicados. Sin embargo, la determinación del impuesto es mensual (crédito
fiscal mensual contra débito fiscal mensual).
CASOS 6 AL 9
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Los contratos de construcción, son una modalidad

de prestación de servicios. Sin embargo, nuestra ley
ha regulado los contratos de construcción como una
hipótesis de imposición distinta a la prestación de
servicios. Ello se explica, esencialmente, por la
diferencia de tratamiento en relación con el
momento en que nace la obligación tributaria.
ASPECTO OBJETIVO
Los contratos de construcción, son una especie de contrato de
obra, definido en el artículo 1771° del Código Civil como aquel
mediante el cual el contratista se obliga a hacer una obra
determinada y el comitente a pagarle una retribución. Es una
obligación de resultados.
Por ello el contrato de construcción se genera cuando el

“contratista” (representado por el empresario, el constructor o el
profesional) se obliga a ejecutar una obra o a prestar un servicio
(alcanzar un resultado material) y la otra parte, “el comitente” (el
dueño o el propietario), se compromete a pagarle por la obra o por
el servicio un precio determinado en dinero.
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. En: “Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el

Perú”. Esan ediciones. Lima, 2009. página 172.
CLASES DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Contrato de construcción a suma alzada u

obra por ajuste alzado
Contrato por el cual el contratista encargado
efectúa la obra o la construcción total o parcial a
todo costo.
En este caso, la obligación principal del
Contratos comitente es pagar el precio convenido sin
realizar ningún aporte material.
de
Construcción
Contrato de construcción por administración
Contrato por el cual el contratista asume,
exclusivamente, el valor agregado de los
servicios de construcción, sin injerencia alguna
en el valor agregado de la construcción. En
estos casos, el contratista solo aporta sus
servicios.
CONCEPTO DE CONSTRUCCIÓN
La Ley del IGV define a la construcción como aquellas
actividades calificadas como tal en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (inciso d del artículo
3º de la Ley del IGV).
En ese sentido, no existe una definición legal del termino
Construcción, siendo la misma norma la que nos remite al CIIU.
La Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU es una
norma de referencia elaborada por Naciones Unidas, con la
finalidad de uniformizar criterios de clasificación de todas las
actividades económicas a nivel mundial. Las actividades
económicas se encuentran clasificadas en divisiones y éstas a
su vez se ramifican en otras más detalladas. La división que
corresponde a la actividad de construcción es la División 45.
DIVISIÓN 45 DE LA CIIU DE LAS NACIONES UNIDAS
REVISIÓN 3
4510 Preparación del terreno. Abarca la demolición y derribo de

edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de construcción y la venta de materiales
procedentes de estructuras demolidas.
4520 Construcción de edificios completos y de
partes de edificios, obras de ingeniería civil.
4530 Acondicionamiento de edificios. Abarca todas las
actividades necesarias para habilitar los edificios, instalación de cañerias, sistemas de
calefacción y aire acondicionado
4540 Terminación de edificios (acabados).
4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios.
DIVISIÓN 41, 42 Y 43 DE LA CIIU DE LAS NACIONES
UNIDAS REVISIÓN 4
CONSTRUCCIÓN
41 410 4100 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS
42 INGENIERÍA CIVIL
421 4210 Construcción de Caminos y vías férreas
422 4220 Construcción de proyectos de servicios públicos
429 4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición del terreno
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras instalaciones de
la construcción
4321 Instalación eléctrica
4322 Fontanería e instalación de calefacción y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
433 4330 Terminación de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construcción
SUJETO
Empresa
(LIGV 9.2)
Sujetos que realicen actividad empresarial en este
tipo de operaciones.
Sujeto Casi empresa

(Contribuyente) (LIGV 9.2, RLIGV 4.1)
Sujetos que no realicen actividad empresarial,
estarán afectos en la medida en que sean
habituales. Para esto, como la norma no
¿Quién es el constructor?
previsto una calificación expresa para esta
Cualquier persona que se
dedique en forma habitual a
operación, es de aplicación la norma general,
la venta de inmuebles en el sentido que para calificar la habitualidad
construidos totalmente por SUNAT considerará la naturaleza, monto o
ella o que hayan sido frecuencia de las operaciones a fin de
construidos total o determinar el objeto para el cual el sujeto las
parcialmente por un tercero realizó.
para ella.
SUJETOS COMPRENDIDOS
Es irrelevante la condición de domiciliado o no
domiciliado del sujeto que ejecute el contrato
de construcción.
DOMICILIADO
NO DOMICILIADO
PERSONAS QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Tal sería el caso de un contrato de construcción a

suma alzada ejecutado íntegramente por un
maestro albañil, auxiliado por peones de
albañilería, el mismo que percibiría por su labor
rentas de Cuarta Categoría.
Consideramos que en este caso se requerirá
analizar situaciones en las cuales exista
habitualidad.
SUJETOS INAFECTOS
Aquellos que ejecuten contratos de
construcción fuera del territorio de la República.
Aquellas personas naturales que ejecuten

Sujetos contratos de construcción que no realicen
inafectos actividad empresarial y no califiquen como
habituales.
Las partes contratantes de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures que no lleven
contabilidad independiente que asignen
contratos de construcción a dichas entidades
para la ejecución del negocio u obra en común
derivados de una obligación expresa del
contrato.
ASPECTO ESPACIAL
Los contratos de construcción deben ejecutarse en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice,
lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
RIGV: 2.1.c
ASPECTO TEMPORAL
Artículo 4º literal e) de la LIGV
En la fecha de
percepción del ingreso,
sea total o parcial
Nacimiento de la
Lo que
obligación
En la fecha de emisión ocurra
tributaria en los
del comprobante de primero
contratos de
pago
construcción
Por valorizaciones
periódicas
¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?
En la fecha de emisión del comprobante de pago

por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepción del ingreso por el monto
percibido, lo que ocurra primero, sea éste por
concepto de:
• Adelanto.
• Valorización periódica.
• Avance de obra.
• Saldos.
• Arras.
EJEMPLO: CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
• La empresa constructora “Te construye barato

S.A.C.” realiza un contrato de construcción por el
valor de $ 200,000 a la empresa “Me gusta SAC”.
• La obra inicia el 01/07/2017 y se estima 10 meses
para su conclusión.
• El 01/09/2017 la empresa percibe por avance de
obra el monto de $ 20,000.
• Se solicita determinar la base imponible del contrato
de construcción y la fecha de nacimiento del IGV.
SOLUCIÓN
La base imponible es el monto total del contrato de
construcción: $ 200,000.
Sin embargo, la fecha de nacimiento del IGV se realizará en
los momentos que se realicen avances de obra:
Primera fecha del nacimiento del IGV:

El 01/09/2017 que se recibe el avance de obra: $ 20,000
IGV (18%): 3,600
Total que se debió facturar (no se emitió la factura) 23,600
LAS ARRAS
Arras de retractación La obligación tributaria nace
(contratos preparatorios) cuando éstas superen el tres
La entrega de las arras de por ciento (3%) del valor total
Contrato de arras retractación, sólo es válida de la venta del bien, del valor
Documento privado de la prestación o utilización
en los contratos
por el cual el de servicios, o también del
preparatorios y concede a
comprador se obliga valor total de la construcción,
a pagar al vendedor las partes el derecho de
retractarse de ellos. según corresponda.
una cantidad como
señal de compra del
inmueble bajo unas
condiciones Arras de confirmación
pactadas, y el (conclusión del contrato)
vendedor se La entrega de arras
compromete a vender confirmatorias importa la
el inmueble en esas conclusión del contrato. En
condiciones. caso de cumplimiento, quien La obligación tributaria
recibió las arras las nace por cualquier monto.
devolverá o las imputará
sobre su crédito, según la
naturaleza de la prestación.
BASE IMPONIBLE
primera venta de inmuebles efectuada

CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
Aplicable también en el caso de la

DE PAGO QUE EXPRESE SU IMPORTE
Se presumirá, salvo prueba en contrario,
por el constructor del mismo

Base Imponible
Valor de la construcción que la base imponible es igual al valor de
mercado del contrato de construcción.
Se debe incluir en dicha CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO EL

base la entrega de bienes PRECIO
o la prestación de Será fijada de oficio por la SUNAT,
servicios no gravados, tomando como referencia el valor de
siempre que formen parte mercado. A falta de éste valor, se
del valor consignado en el considerarán los antecedentes que obren
comprobante de pago en poder de la SUNAT. Se utilizan
emitido por el propio promedios, porcentajes, actividades de un
sujeto y sean necesarios mismo género, ramo, etc.
para llevar a cabo el
contrato de construcción.
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
1) Venta: (Hecho Según el artículo 3º literal a) numeral 1 de la Ley del IGV se
Imponible) Todo acto define VENTA a todo aquel acto por el que se transfieren
que implica una bienes título oneroso, independientemente de la designación
transferencia de que se le dé a los contratos o negociaciones que originen esa
propiedad. transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
La primera venta de los inmuebles ubicados en el territorio

nacional que realicen los constructores de los mismos.
También se considera primera venta:
 La ampliación, remodelación y restauración del inmueble
2) Primera venta por el valor de los mismos.
 La venta que se efectúe con posterioridad a la
reorganización o traspaso de empresas.
 La venta realizada con posterioridad a la resolución,
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.z
Es un término muy genérico debemos entenderlo como predio.

3) Inmueble
La primera venta de un terreno no está gravada con el IGV.
ASPECTOS OBJETIVOS
PRIMERA
VENTA
• No constituye primera venta para efectos
del IGV, la transferencia de las alícuotas
entre copropietarios constructores.
TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD
Para el Derecho, el sólo

contrato (acuerdo de
voluntades sobre la cosa y el
precio) es capaz de transferir En la práctica ocurre
la propiedad. que la transferencia de
propiedad (hecho
La forma de este imponible) opera en la
contrato puede ser fecha de la firma de la
verbal o escrita minuta.
(documento simple y
minuta).
Además puede haber

escritura pública. e
inscripción en el
Registro de la
Propiedad Inmueble.
EJEMPLO: PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
EFECTUADA POR EL CONSTRUCTOR
• La empresa constructora “Udebrech S.A.C.”

realiza una primera venta de un inmueble por
el valor de S/ 150,000.
• Se solicita determinar la base imponible de la
primera venta del inmueble señalado.
SOLUCIÓN
Monto de adquisición del inmueble: S/ 150,000.00
Determinación de la base imponible:

• Calculo de la BI: 150,000 / 2.18 = 68,807.34
• IGV (18%) de 68,807.34 = 12,385.32
• Valor de Venta del terreno no gravado con el IGV: 68,807.34
• Monto total de la venta facturado: 150,000.00
VENTA DE UN BIEN FUTURO
Venta de departamentos en planos

Una empresa constructora vende departamentos
en planos (aún no construidos o en proceso de
construcción), recibiendo el íntegro o parte del
precio de venta por anticipado.
LOS BIENES La particularidad de este caso es que se trata de
FUTUROS bienes inmuebles, en cuyo caso el art. 949 del CC
señala que con el solo acuerdo de voluntades que
genera la obligación de transferir la propiedad del
inmueble ya se produce -de inmediato- la efectiva
transmisión de la propiedad de dicho inmueble.
¿Está gravada con el IGV?

VENTA DE BIEN FUTURO
Ultimas Modificaciones (D. Leg. 116, 119 y 1125)
Art. 3 DEFINICIONES
Para los efectos del Impuesto se entiende por:
a) VENTA
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independiente de

la designación que se le dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones

sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien.
ASPECTO SUBJETIVO
Empresa
LIGV 9.2
Se hace referencia a la
actividad empresarial.
ASPECTO Construcción del predio para
SUBJETIVO vender: La venta de este predio se
encuentra afecta al IGV.
Casi empresa
LIGV: 9.2, RIGV: 4.1
Construcción del predio para
vivir: La venta de este predio se
encuentra inafecta al IGV
CONSTRUCTOR
Cualquier persona que se dedique Construcción del
Vendedor: Es el
en forma habitual a la venta de predio para vender.
sujeto que vende
inmuebles construidos totalmente La venta de este
predios. No se trata
por ella o que hayan sido predio se encuentra
del sujeto que
construidos total o parcialmente afecta al IGV.
construye predios.
por un tercero para ella. Art. 3 lit.
e) LIGV
ASPECTO SUBJETIVO
¿Cuándo el inmueble ha sido construido

parcialmente por un tercero?
Cuando éste construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la
construcción.
ASPECTO SUBJETIVO
CONSTRUIR PARA VIVIR

Solo existirá HABITUALIDAD en la medida que el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos (02)
inmuebles dentro de un período de doce (12) meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta
de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
ASPECTO SUBJETIVO
PRIMERA VENTA
Operación
12 meses atrás si hubo una venta afecta al pago
del IGV
Venta realizada en Venta realizada en

Lima de un inmueble Arequipa de un inmueble
(06.01.2009) (08.04.2009)
ASPECTO SUBJETIVO
PRIMERA VENTA
Operación
no gravada
12 meses atrás no hubo una venta con el
IGV
Venta realizada en Venta realizada en

Ica de un inmueble Lima de un inmueble
(06.01.2008) (08.06.2009)
ASPECTO SUBJETIVO
CONSTRUIR PARA VENDER
Siempre se considerará como una operación

gravada con el IGV, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a
edificar o edificados, total o parcialmente, para
efecto de su enajenación.
FECHA DE LA CONSTRUCCIÓN
Solo estarán gravados con el IGV aquellos
inmuebles cuya construcción se hubiera
iniciado a partir del 10 de agosto de
1991. De conformidad con lo dispuesto
por el D.S. Nº 088-96-EF.
¿CUANDO SE GRAVA LA VENTA REALIZADA POR
UNA EMPRESA?
Construidos por la empresa
Antes de agosto 1991 NO
Construidos por la empresa

Después de agosto 1991 SI
EMPRESA
Mandados a construir antes

De abril de 1996 NO
Mandados a construir
Después de abril de 1996 SI
HABITUALIDAD
Cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos,
dos inmuebles dentro de un período de 12 meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble.
¿Qué ocurre si en un solo contrato se efectúa la venta de

dos o más inmuebles?
Advertencia:
Siempre estará gravada con el IGV, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
edificados total o parcialmente, para su enajenación.
ASPECTO ESPACIAL
Solo en la medida que la venta
sea realizada en el Perú habrá
LUGAR DE LA afectación al IGV. Revisar el
OPERACIÓN literal d) del numeral 1 del
(Criterio físico) artículo 2º del Reglamento de la
Ley del IGV.
La obligación tributaria nace en la

fecha de percepción del ingreso,
por el monto que se perciba, sea
total o parcial. LIGV: Art. 4º lit. f)
FECHA EN LA
Fecha en la que se haga efectivo un documento
de crédito LO QUE
QUE SE
Puesta a disposición de la contraprestación OCURRA
PERCIBE UN
PRIMERO
INGRESO O pactada
RETRIBUCIÓN La fecha de pago.
BASE IMPONIBLE
Es el ingreso percibido en la venta de

BASE
inmuebles, con exclusión del
IMPONIBLE
correspondiente al valor del terreno.
Se considerará que el valor del

terreno representa el cincuenta por
ciento (50%) del valor de la
transferencia del inmueble.
No se encuentra gravada con el IGV, toda vez

LA VENTA DE
que se encuentran exoneradas. (lit. b) del
INMUEBLES
Apéndice I LIGV)
DESTINADOS A
Ejemplo: Transferencia de un departamento y
VIVIENDA CUYO
cuyo valor es de 33 UIT. ¿Se incluirá dentro de
VALOR DE VENTA NO
dicho concepto al Estacionamiento, al depósito o
SUPERE LAS 35 UIT
a los aires?
CASOS 10 AL 12
¿QUE ES UN SERVICIO?
a) PRESTACIÓN
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
También se considera retribución o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, deposito o garantía y que
superen el limite establecido en el Reglamento.
¿LA PRESTACIÓN A TÍTULO GRATUITO
CALIFICARÁ COMO SERVICIO?
b. CESIÓN A TÍTULO GRATUITO
La entrega a título gratuito que no implique

transferencia de propiedad, de bienes que
conformen el activo fijo de una empresa
vinculada a otra económicamente.
¿QUE NO ES UN SERVICIO?
• Operaciones expresamente señaladas en la
Ley.
• Transferencia de créditos / Fideicomiso de
titulización
• Multas
• No catalogan como prestación
Indemnizaciones y penalidades
Dividendos y participación de utilidades
Cuotas del asociado de una asociación civil sin fines de lucro (Directiva
Nº 04-95/SUNAT)
LA HABITUALIDAD
SERVICIO
Siempre se considerarán habituales aquellos

servicios onerosos que sean similares con los
de carácter comercial.
EJEMPLO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS
• La empresa Servi Hornos S.A.C. brinda adiestramiento del

personal y de instalación de hornos industriales de secado a
la empresa minera Morocco SAC.
• Monto del servicio: S/ 100,000
• Tiempo de duración del servicio: del 01/06/2017 al
31/07/2017.
• Fecha del comprobante de pago: 25/07/2017.
• El 01/07/2017 se recibe un adelanto del 50% y el saldo el
01/08/2017.
• Se solicita determinar cual es la base imponible y la fecha
de nacimiento del IGV.
SOLUCIÓN
La base imponible es el monto total del servicio: S/ 100,000.
Sin embargo, la fecha de nacimiento del IGV se realiza en
dos momentos:
Primera fecha del nacimiento del IGV:
El 01/07/2017 que se recibe un adelanto del 50%: S/ 50,000
IGV (18%): 9,000
Total que se debió facturar (no se emitió la factura) 59,000
Segunda fecha del nacimiento del IGV:

Fecha del comprobante de pago: 25/07/2017
por el saldo pendiente de pago: S/ 50,000
IGV (18%): 9,000
Total 59,000
TERRITORIALIDAD DE LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO
No están gravados aquellos servicios

que son prestados y consumidos fuera
del país, aún cuando quien los preste es
un sujeto domiciliado en el país.
Imposición al Consumo
(Principio de territorialidad)
Se gravan hechos que impliquen
consumos en el país.
¿QUE ES PRESTADO EN EL PAÍS?
CASO:
Una empresa domiciliada en el país, que se dedica
a prestar servicios de publicidad, es contratada
por una empresa chilena para que efectúe en
Chile un estudio del mercado chileno y diseñe una
estrategia de venta y publicidad de un producto
cuya comercialización es exclusiva.
¿Está gravado el servicio con el IGV?
¿Quién es el sujeto obligado?
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Las operaciones consideradas como exportación de servicios
son las contenidas en el Apéndice V, el cual podrá ser
modificado mediante decreto supremo refrendado por el MEF.
Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
Territorio Nacional
NO DOMICILIADO
UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS
UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL Y NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
En la fecha en que se
emite el comprobante de
pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento
Nacimiento de la Lo que
de Comprobantes de
obligación tributaria en ocurra
Pago.
la prestación de primero
servicios En la fecha en que se
percibe la retribución.
Fecha en que se percibe un ingreso o

retribución: la de pago o puesta a
disposición de la contraprestación
pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crédito; lo que
ocurra primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
En los casos de suministro de energía

eléctrica, agua potable y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos, en la
fecha de percepción del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio, lo que ocurra primero.
IMPORTACIÓN DE BIENES
• Se encuentra gravada la importación de bienes cualquiera sea el

sujeto que la realice.
• Tratándose de bienes intangibles provenientes del exterior, el
impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de
servicios en el país. En el caso que la SUNAT hubiere efectuado la
liquidación y el cobro del impuesto, éste se considerará como anticipo
del impuesto que en definitiva corresponda.
HABITUALIDAD
El numeral 9.2 del art. 9 de la Ley del IGV establece pautas importantes
con respecto a la habitualidad:
“9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho
público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos ;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto”.
• En la importación de bienes no se requiere la habitualidad para ser

sujeto del impuesto.
• La importación de bienes siempre se encuentra gravada con IGV
(salvo el caso de bienes exonerados).
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?
La base imponible es la
suma de:
• El valor FOB de Aduanas
• El Ad-Valorem
• El ISC
¿QUÉ ES DERECHO AD-VALOREM?
• Derechos AD – Valorem: Derecho arancelario

grava la importación de las mercancías.
• Base imponible: valor CIF aduanero
determinado según el Acuerdo del Valor de la
O.M.C.
• Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%,
6% o 11%, según subpartida nacional.
¿QUÉ ES EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO - ISC?
Es el impuesto monofásico que se aplica bajo tres sistemas:
a) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero
determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos
arancelarios a la importación. Se aplica a los bienes contenidos en el
Literal A y D del Apéndice IV del TÚO de la Ley del IGV e ISC, aprobado
por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable.
b) Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen
importado expresado en unidades de medida. Se aplica a los bienes
contenidos en el Nuevo Apéndice III del TÚO de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable.
c) Sistema al Valor según Precio de Venta al Público: la base imponible
está constituida por el precio de venta al público sugerido por el
importador multiplicado por el factor 0.847. El impuesto se
determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el
Literal C y D del Nuevo Apéndice IV del TÚO de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por D.S. N° 055-99-EF, modificado por la Ley N° 29740.
EJEMPLO: IMPORTACIÓN DE BIENES
La empresa importadora “Durex S.A.C.” importa el
01/08/2017 bienes con los siguientes valores:
• Valor FOB de la importación: $ 40,000
• Flete de importación: $ 3,000
• Seguro de importación: $ 1,000
• Derechos antidumping: $ 1,500
• Ad-Valorem: $ 800
• ISC: $ 2,010
• Estiba y desestiba: $ 850
• Almacenamiento: $ 300
• Se solicita determinar la base imponible de la
importación y la fecha de nacimiento del IGV.
SOLUCIÓN
La base imponible es la siguiente:
• Valor FOB de la importación: $ 40,000.00
• Ad-Valorem: $ 800.00
• ISC: $ 2,010.00
• Base Imponible del IGV: $ 42,810.00
• IGV (18%): $ 7,705.80
Fecha de nacimiento del IGV:

• 01/08/2017
Base imponible en moneda nacional:

• $ 42,810 x 3.242 (t.c.venta): S/ 139,790.02
Crédito Fiscal
CRÉDITO FISCAL
El crédito fiscal está constituido por el
Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante por la
adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción o el pagado en la importación
del bien o con motivo de la utilización en el
país de servicios prestados por no
domiciliados.
REQUISITOS
Que sea permitido como gasto o costo de la

REQUISITOS empresa para propósitos del Impuesto a la Renta.
SUSTANCIALES
Que se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.
Que el impuesto general esté consignado por separado

en el comprobante de pago, nota de debito o en la copia
de los documentos emitidos por la Sunat.
Que los CDP o documentos consignen el nombre y el

REQUISITOS RUC del emisor, y que este haya estado habilitado para
FORMALES emitirlos en la fecha de su emisión.
El incumplimiento o cumplimiento Que los CDP, Notas de débito, documentos emitidos por
parcial, tardío o defectuoso de los la Sunat hayan sido anotados en cualquier momento por
deberes formales relacionados al el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras.
Registro de Compras no implicará la El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de
pérdida del derecho al crédito fiscal.
su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO AL
CRÉDITO FISCAL
¿Cuáles son las adquisiciones que otorgan derecho al

Crédito Fiscal?
• Los insumos, materias primas, bienes intermedios y

servicios afectos utilizados.
• Los bienes del activo fijo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos.
• Los bienes adquiridos para ser vendidos.
• Otros bienes, servicios, contratos de construcción
cuyo uso sea necesario para la realización de las
operaciones.
INFORMACIÓN MÍNIMA EXIGIDA EN LOS
COMPROBANTES PAGO
Identificación del emisor y del adquirente ¿Qué sucede si la información en el

o usuario (nombre, denominación o razón Comprobante de Pago se consigna en
social y número de RUC), o del vendedor forma errónea?
si son liquidaciones de Compra (nombre y El crédito fiscal se podrá deducir, siempre
documento de identidad). que el contribuyente acredite en forma
objetiva y fehaciente la operación.
Identificación del comprobante de pago

(numeración, serie, y fecha de emisión.
La ACREDITACIÓN puede ser
Descripción y cantidad del bien. Servicio o mediante documentos tales como:
contrato objeto de la operación.
• Guía de Remisión
• Contratos
Monto de la operación (precio unitario, • Proformas
valor de venta e importe total de la
operación).
• Órdenes de Pago
• Medios de Pago
REQUISITOS SECUNDARIOS DE LOS CDP
REQUISITOS Con los medios de pago: Transferencias de

SECUNDARIOS DE fondos, cheques u órdenes de pago.
LOS CDP
No se perderá el
derecho al Crédito Siempre que se cumpla con los
Fiscal cuando el pago requisitos que señale el Reglamento: La
total de la operación, norma reglamentaria, dispone que el
incluyendo el pago del Registro de Compras debe reunir los
impuesto y de la requisitos establecidos en el literal II,
percepción, de ser el numeral 1 del artículo 10º del Reglamento.
caso, se hubiera Actualmente se mantiene el mismo requisito
efectuado: Artículo 2º de la Ley Nº 29214.
Descripción y cantidad del

NO DARÁ DERECHO A bien, servicio o contrato de
El CP o Nota de Debito que
CRÉDITO FISCAL objeto de la operación.
consigne DATOS FALSOS en
lo referente a:
Valor de venta.
Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215
REGISTRO DE COMPRAS - FORMALIDADES
Es un libro auxiliar de contabilidad
fiscal
REGISTRO DE
COMPRAS Finalidad es el control del crédito fiscal
Su función es centralizar la información

de las adquisiciones de bienes o de las
prestaciones de servicios de las que se
es beneficiario para fines de control del
crédito fiscal
LEGALIZACIÓN
La legalización del Registro de
Compras se realiza antes de su uso,
ANOTACIÓN incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas.
DEBERES Se efectúa necesariamente sobre
FORMALES IMPRESIÓN hojas en blanco.
Artículo 3º R.S. Nº 234-2006/SUNAT
REQUISITOS
REGLAMENTARIOS
REGISTRO DE COMPRAS - FORMALIDADES
Su incumplimiento no implica la pérdida

del crédito fiscal.
DEBERES Se ejerce en el periodo que corresponde

FORMALES la adquisición.
Su incumplimiento determinará la
aplicación de sanciones
administrativas.
PROBLEMÁTICA CON EL REQUISITO DE LA ANOTACIÓN
Oportunidad para anotar las adquisiciones en

el Registro de Compras
Anotación
de las Legalización del Registro de Compras
operaciones
Oportunidad para el ejercicio del Crédito
Fiscal
A fin de ejercer el derecho al Crédito Fiscal,

los comprobantes de pago, notas de débito y
documentos emitidos por la Sunat, o el
formulario donde conste el pago del impuesto
en la utilización de servicios de no
domiciliados, deben haber sido anotados por
el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras en el mes de su emisión o dentro de
los 12 meses.
COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO DENTRO DEL
PLAZO DE 12 MESES
Factura emitida
en mayo 2008
IMPORTANTE
Se anota en el RC Observar la oportunidad
en octubre de 2008 de legalización del RC
Dentro del plazo de

Ejerce el CF en anotación previsto en
Octubre de 2008 el Art. 2º Ley 29215
OPORTUNIDAD PARA EL EJERCICIO DEL CRÉDITO
FISCAL
Se ejercerá en el periodo
CRÉDITO
al que corresponda la
FISCAL
adquisición.
Se ejerce el derecho al
Crédito Fiscal en el periodo
al que corresponda la hoja
en la que el Comprobante
de Pago o documento de
pago hubiese sido anotado.
Prorrata del crédito fiscal
ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO AL
CRÉDITO FISCAL DEL IGV
CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA
Exportaciones
Cuando están
SÍ DAN DERECHO
destinadas a: y/o
Ventas
COMPRAS Gravadas
SEGÚN
MIXTAS
PRORRATEO
Destinadas a: y
Cuando están Ventas NO

NO DAN DERECHO
destinadas a: Gravadas
Art. 23° Ley IGV y numeral 6 del Art. 6° Reglamento

PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
COMPRAS MIXTAS
Operaciones Gravadas Exportaciones

(12 últimos meses) + (12 últimos meses)
X 100
Operaciones Exportaciones Operaciones
Gravadas + (12 últimos + No Gravadas
(12 últimos meses) meses) (12 últimos meses)
Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento

PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
CREDITO FISCAL DE COMPRAS MIXTAS
IGV de las
Compras X Coeficiente
Mixtas
Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento

Exportaciones
EXPORTACIONES: CONCEPTO
Es el régimen aduanero aplicable a las mercancías

en libre circulación que salen del territorio aduanero
para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Base legal: Artículo 54º de la Ley General de

Aduanas.
EXPORTACIONES: CONCEPTO
Productor de bienes que venda sus

SE CONSIDERA productos a clientes del exterior a
EXPORTADOR través de comisionistas que
operen únicamente como
intermediarios encargado de
realizarlos despachos de
exportación, sin agregar valor al
bien.
Siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por

ADUANAS sobre el particular.
Art. 33° Ley IGV

Las operaciones contenidas en el

Apéndice V.
SE CONSIDERA Dicho Apéndice podrá ser
EXPORTACIÓN DE modificado mediante DS
SERVICIOS refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.
El Reglamento establecerá los requisitos que deben cumplir los

servicios contenidos en el Apéndice V.
Art. 33° Ley IGV

Se presten a título oneroso.

El exportador sea una persona
REQUISITOS domiciliada en el país.
Concurrentes c) El usuario o beneficiario del servicio sea
una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado
tenga lugar íntegramente en el extranjero.
No cumplen este último requisito: Servicios de ejecución inmediata y

que por su naturaleza se consumen al término de su prestación en el
país.
Art. 33° Ley IGV
Servicios de consultoría y asistencia técnica

Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de
la opinión pública.
Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de
informática y similares.
Servicios de colocación y de suministro de personal
Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
Operaciones de financiamiento.
Seguros y reaseguros
Apéndice V
Los servicios de telecomunicaciones destinados a

completar el servicio de telecomunicaciones originado en el
exterior; únicamente respecto a la compensación
entregada por los operadores del exterior, según las
normas del Convenio de Unión Internacional de
Telecomunicaciones.
Servicios de mediación u organización de servicios
turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados
en el país en favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior.
Apéndice V
Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de

obras nacionales audiovisuales y todas las demás obras
nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la
cinematografía, tales como producciones televisivas o
cualquier otra producción de imágenes; a favor de
personas no domiciliadas para ser transmitidas en el
exterior.
El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del país. El suministro de energía eléctrica comprende
todos los cargos que le son inherentes contemplados en la
legislación peruana
Apéndice V
Los servicios de asistencia que brindan los centros de

llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios,
no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del país.
Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a
empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales
como servicios de contabilidad, tesorería, soporte
tecnológico, informático o logística, centros de contactos,
laboratorios y similares.
Apéndice V
Requisitos:
Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos
El exportador sea una persona domiciliada en el país
El usuario o beneficiario del servicio sea una persona
constituida o establecida en CETICOS o calificado como
usuario por el operador en caso de ZOFRATACNA.
El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar íntegramente en
CETICOS o ZOFRATACNA.
Art. 9° num. 5) y 6) Reglamento LIGV

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
SFE: Es el IGV de la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción, pólizas
de importación, destinado a la exportación
de bienes y servicios.
SFE
(-) Debito
SFMB
SE APLICA
•Pagos a cuenta Cualquier deuda (*) Pedir

•Impuesto Renta Tributaria que sea devolución
Regularización Ingreso del Tesoro
(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente

Art. 34° Ley IGV y Art. 9° num.3) y 4) del Reglamento.
La devolución del saldo a favor del exportador

se regulará por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de

Economía y Finanzas
Art. 9.3 Reglamento IGV

La devolución podrá efectuarse
Mediante
Cheques no negociables,
Notas de Crédito Negociables – NCN
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros

S.F.E.
Podrá ser
compensado
Con la deuda tributaria

correspondiente
a tributos respecto a los cuales
el sujeto tenga la calidad de
CONTRIBUYENTE

LIMITE PARA COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN DEL

SFE
El límite es el equivalente
al 18% (tasa del IGV e IPM) de las exportaciones
realizadas (embarcadas)
en el periodo
Art. 4º del D. S. Nº 126-94-EF (RNCN).

Caso:
La empresa ABC S.A. dedicada a la comercialización de prendas de vestir
ha efectuado las siguientes operaciones en el mes de marzo del 2017:
Ventas gravadas : S/. 5,000 (IGV resultante S/. 900)
Exportaciones facturadas : S/.19,300
Exportaciones embarcadas : S/.18,000
Adquisiciones : S/. 15,000 (IGV resultante S/. 2,700)
Con dicha información se solicita determinar el saldo a favor del

exportador y el saldo a favor materia de beneficio.
Solución:
SFE: S/. 15,000 2,700
Débito Fiscal 5,000 ( 900)
SFMB del mes 1,800
1,800 (el menor)
Exportaciones embarcadas : S/.18,000 x 18% 3,240
Monto solicitado Formulario N° 4949 1,500
SFMB mes siguiente 300

Sistema de Retenciones,
Percepciones y Detracciones
SISTEMA DE
RETENCIONES
RÉGIMEN DE RETENCIONES
RÉGIMEN DE RETENCIONES OPERACIONES QUE

ESTÁN SUJETAS AL
RÉGIMEN DE
RETENCIONES
Es el Régimen por el cual el
Agente de Retención, cliente, Venta de bienes
designado por SUNAT retiene
el importe de la operación a
cancelar al proveedor, un Primera venta de
porcentaje fijado en 6% bienes inmuebles
cancelando de este modo un
importe equivalente al 94%. Es aplicable a los
proveedores en las Prestación de servicios
operaciones de:
Contratos de
construcción
La finalidad es asegurar la gravadas con el
cobranza de una parte del Impuesto General a
IGV de una operación que ya las Ventas
se realizó.
RÉGIMEN DE RETENCIONES IGV
VENDEDOR Suministro de COMPRADOR

Bs y Ss
70.80 Comprobante de Retención S/. 1,000

CF/Dev IGV 180
PV 1,180
Retenc
3% 35.40
Paga precio - Retención Neto 1,144.60
DESIGNACIÓN DEL AGENTE DE RETENCIÓN
La condición de Agente de
Retención se acreditará mediante
DESIGNACIÓN DEL AGENTE el “Certificado de Agente de
DE RETENCIÓN Retención” que para tal efecto
entregará la SUNAT.
La designación de los Agentes de

Retención, así como la exclusión de
alguno de ellos, se efectuará mediante
Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
Los sujetos designados como agentes La Relación de Agentes de

de retención actuarán o dejarán de Retención será difundida por
actuar como tales, según el caso, a cualquier medio incluido la página
partir del momento indicado en dicha web de la SUNAT
resolución. (http://www.sunat.gob.pe).
RÉGIMEN DE RETENCIONES IGV
IMPORTE DE LA OPERACIÓN
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente,

usuario del servicio o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos que graven la operación
TASA DE LA RETENCIÓN
6%
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTÚA LA
RETENCIÓN
El Agente de Retención efectuará la retención en el

momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV, aún cuando se
efectivice hacia un tercero, el Agente de Retención
deberá emitir y entregar el “Comprobante de
Retención” al proveedor.
En el caso de pagos parciales, la retención se
aplicará sobre el importe de cada pago.
OPORTUNIDAD DE RETENER
La tasa de retención Pagos parciales

se aplica a cada pago
El pago se considera
realizado al entregar o
Pago en especie al haber puesto a
disposición los bienes
OPORTUNIDAD DE RETENER CUANDO HAY “PAGO”
Fecha de entrega o puesta a

En efectivo disposición del efectivo
Fecha de entrega o puesta a

En especie disposición de los bienes
Fecha en que se pone a

Cheque disposición la retribución
Cheque diferido Fecha de vencimiento
Fecha de vencimiento o
Letra de cambio cuando se hace efectivo el
pago, lo que ocurra primero
Compensación Fecha en que ésta se realice

TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DÉBITO Y CRÉDITO
TRATAMIENTO DE LAS
NOTAS DE DÉBITO
Las Notas de Débito que

emitan los proveedores Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de
modificando los las cuales se efectuó la retención:
comprobantes de pago NO darán lugar a una modificación de los importes retenidos,
emitidos al incrementar el ni a su devolución por parte del Agente de Retención, sin
importe de la operación perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de crédito
realizada, serán tomadas en sea deducido del impuesto bruto mensual en el período
cuenta para efecto de este correspondiente.
Régimen.
La retención correspondiente al monto de las notas de

TRATAMIENTO DE LAS crédito, podrá deducirse de la retención que corresponda a
NOTAS DE CRÉDITO operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales
aún no ha operado ésta.
RETENCIÓN EN OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
• En las operaciones realizadas en moneda

extranjera, la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por
la SBS en la fecha de pago.
• En los días que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último
publicado.
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
• El Agente de Retención entregará a su Proveedor el

“Comprobante de Retención” al momento de efectuar ésta.
• La impresión de los Comprobante de Retención se realiza

previa autorización, mediante:
El Formulario N° 816 - Autorización de Impresión a
través de SUNAT Operaciones en Línea.
En caso se vaya a utilizar sistema de emisión de
comprobantes computarizada, se requiere previa
autorización de SUNAT presentando el Formulario N°
806 en los Centros de Servicios al Contribuyente .
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
El Agente de Retención podrá entregar al Proveedor la Los

copia que le corresponde del Comprobante de Retención comprobantes
gener<ado mediante sistema computarizado, a través de
de pago
internet o el correo electrónico, previa comunicación a la
SUNAT, mediante escrito simple por mesa de partes emitidos por
firmado por el contribuyente o su representante legal. operaciones
comprendidas en
el Régimen de
Retenciones, no
podrán incluir
Si el Agente de Retención y el Proveedor lo acuerdan, el operaciones no
Agente de Retención podrá emitir un solo Comprobante gravadas con el
de Retención por proveedor respecto del conjunto de IGV.
retenciones efectuadas a lo largo de un período
determinado, siempre que su emisión y entrega se
efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las
retenciones, debiendo consignar la fecha en que se
efectuó cada retención.
EJEMPLO DE COMPROBANTE DE RETENCIÓN
EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER: EN
FUNCIÓN AL MONTO
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el

pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto
de los comprobantes involucrados no supera dicho
importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que
surta efectos la excepción de la obligación de retener,
las cuales son: Importe de pago e importe de los
comprobantes de pago involucrados.
OBLIGACIÓN DE RETENER
Importe Pagado Importe de la Retención

operación
Más de S/.700 Más de S/.700 SI
Menos de S/.700 Más de S/.700 SI
Menos de S/.700 Menos de S/.700 NO

EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER
MONTO PAGADO RETENCIÓN
- 1 CdP menor S/. 700. NO
- 2 CdP menores S/. 700. Suman más de S/. 700. SI
- 1 CdP mayor y 1 CdP menor de S/. 700.

Suman más de S/. 700. SI
- Pago parcial 2 CdP mayores de S/. 700. SI

CASOS PRÁCTICOS
PAGO PROCEDE RETENCION

FACTURA IMPORTE S/. S/. FECHA 6%
001-011 350 350 03-02-14
001-020 300 300 15-02-14
NO
001-032 400 400 28-02-14
Total 1050 1050
Comentario:
No se efectúa retención puesto que el importe de
las facturas y de los pagos son menores a S/
700.00 nuevos soles.
CASOS PRÁCTICOS
001-011 350
001-020 300
001-032 400
Total 1050 1050 15-02-14 SI 63
Comentario:
Aunque cada factura es individualmente inferior a
S/. 700.00 nuevos soles, el monto pagado supera
el límite, correspondiendo efectuar la retención
CASOS PRÁCTICOS
001-011 1050 350 03-02-14 21
300 15-02-14 SI 18
400 28-02-14 24
Total 1050 1050 63
Comentario:
Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00
nuevos soles, el monto de la factura supera el
límite, por lo que correspondiendo efectuar la
retención por cada pago.
EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER:
EN FUNCIÓN A LA OPERACIÓN
a) Las realizadas con Proveedores que tengan la calidad

de buenos contribuyentes de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas
reglamentarias.
b) Las realizadas con otros sujetos que tengan la
condición de Agente de Retención.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se
refiere el numeral 6.1. del Artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
e) En la venta y prestación de servicios, respecto de las
cuales conforme a lo dispuesto en el Artículo 7° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligación de otorgar comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940,
aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público

que tengan la condición de Agente de Retención, cuando
dichas operaciones las efectúen a través de un tercero,
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de
Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido en
las Resoluciones de Superintendencia Núms. 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas
normas modificatorias.
EXCEPCIÓN: EN FUNCIÓN AL TIPO DE
COMPROBANTE DE PAGO
Se excluye del régimen de Retenciones

a las operaciones sustentadas con
liquidaciones de compra y pólizas de
adjudicación, las mismas que seguirán
regulándose según lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
DECLARACIÓN Y PAGO
DEL AGENTE DE RETENCIÓN
 Declarará el monto total de las retenciones practicadas

en el período y efectuará el pago respectivo utilizando
el PDT Agentes de Retención – Formulario Virtual N°
626.
 Este PDT deberá ser presentado inclusive cuando no

se hubieran efectuado retenciones.
 La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al

cronograma de pagos aprobado por SUNAT.
 El agente de retención no podrá compensar el saldo

a favor del exportador contra los pagos que tenga que
efectuar por retenciones realizadas.
CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV -

Retenciones por Pagar” en la que controlará mensualmente
las retenciones efectuadas a los Proveedores y se
contabilizará los pagos efectuados a la SUNAT.
El Agente de
Retención deberá: Llevar un “Registro del Régimen de Retenciones”, en la
que controlará los débitos y créditos con respecto a la
cuenta por pagar de cada Proveedor, el cual deberá de ser
legalizado y no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según
corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los Proveedores.
CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL
Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones
El Agente de Retención que se encuentran sujetas a retención.
podrá abrir una columna en
el Registro de compras en
el que marcará: Las notas de débito y notas de crédito que modifican los
comprobantes de pago correspondientes a operaciones que
se encuentran sujetas a retención.
Abrir una subcuenta denominada "IGV Retenido” dentro de la

cuenta “Impuesto General a las Ventas”, donde controlará las
retenciones efectuadas, así como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.
El Proveedor deberá:
Efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el
PDT IGV Renta Mensual – Formulario Virtual N° 621, y
deducirá del tributo a pagar los importes retenidos.
Solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
El Proveedor podrá : mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
DECLARACIÓN Y DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO
PROVEEDOR
(Sujeto de Retención)
Impuesto Bruto S/. 100

(-)Crédito Fiscal S/. (50)
Impuesto Resultante 50
Consignará el Impuesto o Saldo a favor
Retenido en el Período en (-) SF Mes Anterior S/. 30)
el PDT Impuesto a Pagar S/. 20
(Tributo a Pagar)
(-)Impuesto Retenido S/. ( 5)
Saldo a Pagar S/. 15
o Saldo a Favor -------
ORDEN DE APLICACIÓN CUANDO SE CUENTE CON
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
• Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones

declaradas en el período y/o en períodos anteriores,
éstas se deducirán del impuesto a pagar en el siguiente
orden:
a) Las percepciones declaradas en el período.
b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en
la declaración del período correspondiente a
percepciones declaradas en períodos anteriores.
c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso,
se deducirán las retenciones en el orden
establecido en los incisos anteriores.
SISTEMA DE
PERCEPCIONES
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
El Agente de Percepción
entregará a la SUNAT el importe
de las percepciones efectuadas.
RÉGIMEN DE
PERCEPCIONES
DEL IGV
El Cliente está obligado a
aceptar la percepción.
Es un mecanismo por el cual

el Agente de Percepción En primer término, estará
(Vendedor) cobra por obligado a pagar IGV en esa
adelantado una parte del oportunidad.
Impuesto General a las Ventas La percepción tiene
que sus clientes van a como fundamento la
generar luego, por sus presunción que el
operaciones de venta comprador (Cliente) En segundo lugar, el pago
gravadas con este impuesto. realizará ventas adelantado del IGV por esa
La percepción tiene como como sujeto del IGV. futura venta esta justificado
fundamento la presunción como un mecanismo que
que el comprador (Cliente) combate el fraude y la evasión
realizará ventas como sujeto fiscal.
del IGV.
VENDEDOR
COMPRADOR
Agente Percepción
Bienes/Mercadería Importada S/. 1,000

IGV 180
PV 1,180
Percep
1% 11.80
Paga precio + Percepción
Total 1,191.80
PARTICIPANTES DEL RÉGIMEN
Agente de Percepción Adquiriente
 Proveedor designado  Cliente, sea sujeto o no

como Agente de del IGV
Percepción mediante D.S.
 SUNAT, en el caso de las
importaciones.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
Compra de Importación Venta interna

Combustibles Definitiva de de Bienes
Bienes
Proveedores
Proveedores De determinados bienes
Combustibles designados
Agentes de Percepción
SUNAT Designados Agentes de
Percepción
1% 10 % 2%
5% 0.5 %
3.5 %
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LOS COMBUSTIBLES
Aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles

líquidos derivados del petróleo, gravados con el IGV,
por el cual los sujetos que actúen en la comercialización de
estos combustibles y que hayan sido designados por SUNAT
como Agentes de Percepción, cobran adicionalmente a sus
Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje
señalado por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos
bienes.
A LOS COMBUSTIBLES
Los combustibles líquidos derivados del petróleo

son los señalados en el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros productos derivados de Hidrocarburos,
aprobado por Decreto Supremo Nº 045-2001-
EM (numeral 4.2 del Artículo 4°) con
excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo)
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA LA PERCEPCIÓN
El agente de percepción efectuará la percepción del

impuesto en el momento que realice el cobro total o
parcial, con prescindencia de la fecha en que se
efectué la operación gravada con el IGV, siempre que
a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
El cliente que adquiera el combustible está obligado a
aceptar la percepción.
EJEMPLO DE PERCEPCIÓN
José García con número de RUC 10203040505 (sujeto de la percepción), es
dueño de una licorería y compra el 21 de enero 90 cajas de cerveza
(producto sujeto a la percepción) a la Distribuidora "Tres Botellas SAC",
designada como Agente de Percepción, de acuerdo con el siguiente
detalle:
El monto de los S/. 236 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres
Botellas SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el
contribuyente Sr. José García cuando efectúe la venta a sus clientes de las
90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 1,800 del IGV como los S/. 236 de la percepción que se ha
pagado, serán utilizados por el contribuyente Sr. José García como crédito
fiscal en su Declaración Jurada del IGV correspondiente al período de
enero
EJEMPLO DE PERCEPCIÓN
CONCEPTO MONTO
Valor de venta 10,000
IGV (18%) 1,800
Precio Venta 11,800
Percepción (2%) 236
Total a pagar S/. 12,036

A LA IMPORTACIÓN
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTÚA LA

PERCEPCIÓN
La SUNAT debe efectuar la percepción del IGV con
RÉGIMEN DE anterioridad a la entrega de las mercancías que sólo
PERCEPCIONES DEL IGV procederá, previa comprobación por el almacén
APLICABLE A LA aduanero de que se haya cancelado o garantizado la
IMPORTACIÓN deuda tributaria aduanera y concedido el levante.
Tiene como finalidad adelantar De ser el caso, que se haya dejado sin efecto la
el pago del IGV y evitar la inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera,
defraudación tributaria. con prescindencia del nacimiento de la obligación
tributaria.
La importación definitiva
Régimen aduanero que permite el
ingreso legal de mercancías
provenientes del exterior, gravadas
con IGV, para ser destinadas al
consumo en el país.
MONTO Y PORCENTAJES DE LA PERCEPCIÓN
PORCENTAJES APLICABLES
MONTO DE LA
PERCEPCIÓN Cuando el importador
nacionalice bienes usados: 5%.
El importe de la
operación está Cuando el importador no
constituido por el nacionalice bienes usados ni se
valor en Aduanas encuentre en el supuesto de Se le haya notificado la baja de su RUC.
de los bienes, excepción siguiente: 3.5%
además de todos
Tenga la condición de No habido.
los tributos que
gravan la
importación y, Excepcionalmente, se aplicará Haya suspendido temporalmente sus
según sea el caso, el porcentaje del 10%, cuando actividades y dicha condición figure en los
los derechos el importador se encuentre a la Registros de SUNAT.
antidumping y fecha en que se efectúa la
compensatorios. numeración de la DUA o la
Declaración Simplificada de No cuente con número de RUC o teniéndolo
Importación (DSI), en algunos no lo consigne en la DUA o DSI.
de los siguientes supuestos:
Realice por primera vez una importación y/o

régimen aduanero.
OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplicará la percepción a la importación definitiva:
• Derivada de regímenes de importación temporal para

reexportación en el mismo estado o de admisión temporal para
perfeccionamiento activo.
• De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB
no exceda los mil dólares americanos (US $ 1,000.00), así como
de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso
a) del artículo 83° de la Ley General de Aduanas.
• Realizada por agentes de retención del IGV designados por la

SUNAT.
OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplicará la percepción a la importación definitiva:
• Efectuada por el Sector Público Nacional.
• De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo

2 de la Ley Nº 29173.
• Realizadas al amparo de la Ley N° 27037 – Ley de Promoción de la

Inversión en la Amazonía.
• De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el

artículo 67° del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
• Las importaciones efectuadas por los organismos internacionales
acreditados ante la Administración Tributaria mediante la Constancia
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
APLICABLE A LA VENTA INTERNA DE BIENES
RÉGIMEN DE
OPORTUNIDAD EN LA QUE
PERCEPCIONES DEL IGV PORCENTAJES
SE EFECTÚA LA
APLICABLE A LA VENTA APLICABLES
PERCEPCIÓN
INTERNA DE BIENES
0.5%
Es un sistema de pago La percepción debe Cuando se emita un
adelantado del IGV en efectuarse en el momento Comprobante de Pago
virtud del cual los en que se realice el cobro que permita ejercer el
proveedores de total o parcial del precio, derecho a Crédito Fiscal y
determinados productos en proporción al importe el cliente figure en el “
son designados como cobrado, con Listado de Clientes que
agentes de percepción a prescindencia de la fecha podrán estar sujetos al
fin de exigir a sus clientes en que se realizó la Porcentaje del 0.5% de
el pago de un porcentaje operación gravada del IGV. Percepción del IGV”
sobre el precio de venta
(que incluye IGV)
consignado en la factura
de venta. 2%
En todos los demás casos
distintos a los señalados
anteriormente.
RESUMEN
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN
1) Las operaciones que cumplan, en forma concurrente,

con los siguientes requisitos:
 Se emita un comprobante de pago que otorgue
derecho al crédito fiscal.
 El cliente tenga la condición de agente de retención
del IGV o figure en el “Listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.
2) Las realizadas con clientes que tengan la condición de

consumidores finales, a excepción de los bienes
señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN
En el caso de retiro de Bienes
No se
En las ventas efectuadas a
efectuará la través de la Bolsa de Productos
Percepción de Lima
En operaciones sujetas al SPOT

CONSUMIDOR FINAL
El Agente de Percepción, al momento del cobro, debe verificar que

el cliente califique como “consumidor final” a efectos de no
practicar la percepción, las condiciones establecidas deben darse en
forma concurrente.
Persona natural
CONSUMIDOR +
FINAL Importe de bienes
adquiridos sea igual o
inferior a S/. 700.00 por
Si la persona natural
Comprobante de pago
adquiere UN ÚNICO bien
por un valor igual o
superior a S/. 700.00 NO
se efectuará la
percepción.
NO SERÁ CONSIDERADA COMO OPERACIÓN CON UN
CONSUMIDOR FINAL LAS SIGUIENTES:
Se emita un comprobante de pago que

sustente Crédito Fiscal
El Agente de
Percepción realizará la En operación de entrega de bienes
Percepción cuando... en consignación
Cuando los bienes sean entregados

por el vendedor en el establecimiento
del cliente en el cual se realizan
actividades económicas (Bodegas,
restaurantes, tiendas)
ACREDITACIÓN DE LA PERCEPCIÓN
Al momento de efectuarla el Agente de Percepción entregará a su cliente
el “COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN- VENTA INTERNA", el cual
deberá tener los siguientes requisitos mínimos:
Información impresa Información no necesariamente impresa

 Datos de identificación del agente de  Identificación del cliente.
percepción.  Tipo y número de documento del cliente.
 Denominación del documento:  Fecha de emisión del "Comprobante de
"Comprobante de Percepción –Venta Percepción – Venta Interna".
Interna".  Identificación de los comprobantes de pago
 Numeración: Serie y número correlativo. o notas de débito que originaron la
 Datos de la imprenta o empresa gráfica percepción.
que efectuó la impresión.  Monto total cobrado en moneda nacional,
 Número de autorización de impresión incluida la percepción, por cada uno de los
otorgado por la SUNAT. comprobantes de pago o notas de débito
 Destino del original y copias. que la originaron.
 Importe de la percepción en moneda
nacional por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de débito
que dieron origen a la percepción.
MODELO DE COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN
PERCEPCIONES: APLICACIÓN
Impuesto Bruto
(Crédito Fiscal del mes)
(Saldo a favor de periodos anteriores)
Impuesto del mes
Percepciones del periodo)
(Percepciones del periodo anterior)
(Retenciones)
(Retenciones del periodo anterior)
Importe a Pagar
DECLARACIÓN DEL AGENTE DE PERCEPCIÓN
Agente de Pago: PDT Agentes de

Percepción venta internas -
percepción Formulario Nº 697
El PDT deberá ser presentado, de acuerdo con el cronograma

de obligaciones establecido por Sunat, respecto de los periodos
por los cuales se mantenga la calidad de Agente de Percepción,
aún cuando no se hubiera practicado percepciones en alguno
de ellos.
El Agente de Percepción no podrá compensar los créditos

tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que
efectuar por percepciones realizadas.
AGENTES DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN OBLIGADOS A EMITIR CRE Y CPE
ETAPA VOLUNTARIA ETAPA OBLIGATORIA

Se puede emitir Comprobantes de Se deben emitir Comprobantes de
Retención y Percepción impresos Retención y Percepción electrónicos
Se debe emitir un Se emite un Resumen

Resumen Diario de Diario de los
los comprobantes comprobantes
impresos impresos solo por
contingencia
Dic 2015 Ene 2016 Jul 2016 Ene 2017 Jul 2017 Ene 2018
RS N° 274-2015 RS N° 153-2016 RS N° 328-2016
SISTEMAS DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
Desde los
Sistemas de la
Agente de SUNAT (Portal)
Retención o
Percepción Desde los
Sistemas del
Contribuyente
SISTEMA DE
DETRACCIONES
EN QUE CONSISTE EL SISTEMA DE
DETRACCIONES
En la detracción (descuento) que efectúa el

Sistema de Pago comprador o usuario de un bien o servicio afecto al
de Obligaciones sistema, de un porcentaje del importe a pagar por
Tributarias con el estas operaciones, para luego depositarlo en el
Gobierno Central Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre
- SPOT (Sistema del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su
de Detracciones) parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta
para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se

agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego
que hubieran sido destinados al pago de tributos,
serán considerados de libre disponibilidad para el
titular.
OBJETIVOS PRINCIPALES
Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central -
SPOT (Sistema de Detracciones)
Ha venido aplicándose paulatinamente desde el

año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado,
cuyos objetivos principales son:
Garantizar el pago del Incrementar el nivel de

IGV en sectores con alto recaudación.
grado de informalidad.
¿CÓMO FUNCIONA EL SISTEMA DE
DETRACCIONES?
Cuenta Cte. del
Factura Vendedor
VENDEDOR COMPRADOR
Suministro de
70.80 Bs y Ss
Para pagar
Deudas Constancia de Depósito de Detracción S/. 1,000
IGV 180
PV 1,180
Detracc
6% 70.80
Paga precio - Detracción
Neto 1,109.20
NATURALEZA JURÍDICA
Características
Naturaleza Jurídica
El depósito no extingue obligación tributaria.

La Detracción es una
obligación formal de carácter No califica como deuda tributaria.
pecuniario.
Adquirente no califica como contribuyente ni

como responsable.
Consecuencias
El pago no oportuno de la detracción no genera

intereses moratorios.
No puede ser objeto de Cobranza Coactiva.

BIENES Y SERVICIOS AFECTOS AL SISTEMA
Para un mejor funcionamiento del sistema

se ha clasificado los bienes y servicios
sujetos al mismo en los siguientes anexos:
• Anexo I: Bienes sujetos al Sistema
• Anexo II: Bienes sujetos al Sistema
• Anexo III: Servicios sujetos al Sistema
• Anexo IV: Tipo de bienes y servicios
sujetos al Sistema
• Anexo V: Tipo de operación sujeta al
Sistema
BIENES AFECTOS AL SISTEMA ANEXO I
 La venta gravada con el IGV

 El retiro de bienes considerado venta al que se
refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV
 El traslado de estos bienes fuera del centro de
producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el
resto del país, cuando dicho traslado no se origine en
una operación de venta gravada con el IGV, incluido
los traslados por emisores itinerantes.
PORCENTAJE
N° BIEN DESCRIPCIÓN
Hasta Desde
30.10.2013 01.11.2013 (*)
Bienes comprendidos en las subpartidas

1 Azúcar nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 10% 9%
1701.99.00.90.
2 Alcohol etílico nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 10% 9%
2208.90.10.00.
nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y
5203.00.00.00, excepto el algodón en rama
3 Algodón sin desmontar (Numeral 3 incorporado por el 12% 9%
artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°
260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a
partir del 11.12.2009).
(*) De acuerdo a lo establecido en la RS Nº 265-2013/SUNAT

Azúcar:
SUBPARTIDA CODIGO
DESCRIPCION DE LA PARTIDA ARANCELARIA
NACIONAL DE BIEN
AZUCAR DE CAÑA EN BRUTO SIN ADICION DE AROMATIZANTE NI
1701119000 001
COLORANTE
AZUCAR DE CAÑA O DE REMOLACHA Y SACAROSA REFINADOS C/ADICION
1701910000 001
DE AROMATIZANTE
DEMAS AZUCARES DE CANA O REMOLACHA REFINADOS EN ESTADO
1701990090 001
SOLIDO
Alcohol etílico
SUBPARTIDA CODIGO
DESCRIPCION DE LA PARTIDA ARANCELARIA
NACIONAL DE BIEN
ALCOHOL ETILICO SIN DESNATURALIZAR CON GRADO ALCOHOLICO
2207100000 003
VOLUMETRICO >=80% VOL
ALCOHOL ETILICO Y AGUARDIENTE DESNATURALIZADOS, DE CUALQUIER
2207200000 003
GRADUACION
ALCOHOL ETILICO SIN DESNATURALIZAR CON GRADO ALCOHOLICO
2208901000 003
VOLUMETRICO < 80% VOL
OPERACIONES EXCEPTUADAS
El sistema no se aplicará cuando se emitan

PÓLIZA DE ADJUDICACIÓN
con ocasión del remate o
adjudicación emitidos por los
martilleros Públicos o entidades
que rematan o subastan bienes.
Comprobantes
de Pago
LIQUIDACIÓN DE COMPRA
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
Adquirente
Que tenga a su cargo el traslado y

1) Venta entrega de bienes y el importe de
Gravada con IGV la operación por cada adquirente
Proveedor sea igual o menor a 1/2 UIT, pero
SÍ resulte aplicable el sistema.
(en casos
puntuales)
Que reciba la totalidad del importe
de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo.
2) Retiro de
Bienes
Sujeto que efectúa el retiro
(considerado
venta para IGV)
El Propietario de los bienes que realice o

3) Traslado
encargue el traslado
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
CON
ANTERIORIDAD
AL TRASLADO
DE BIENES
EXCEPCIONES :
1. Retiro de bienes: En la fecha del retiro o en la fecha
en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
2. En servicios de transformación de bienes donde la
contraprestación sea con parte del producto final que
se encuentre comprendido en el anexo 1: En la fecha
en que se realice el pago respectivo al prestador del
servicio (Distribución o Retiro).
BIENES AFECTOS AL SISTEMA - ANEXO II
 La venta gravada con el IGV
 El retiro considerado venta al

que se refiere el inciso a) del
artículo 3° de la Ley del IGV
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las

subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado y
demás contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
1 Recursos hidrobiológicos
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y 9%
aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos comprendidos en las
subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
La presente definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1103.13.00.00.
d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00. 7% (hasta el
2 Maíz amarillo duro e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 31.10.2013)
1104.19.00.00. 9%
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1104.23.00.00.
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida
nacional 1104.30.00.00.
h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos
del maíz amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
Algodón en rama sin desmontar contenidos en las sub

partidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a 15% (hasta el
Algodón en rama sin
3 la exoneración contenida en el Inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. (Numeral 3 31.10.2013)
desmotar
sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 260-2009/SUNAT, publicada el
10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009). 9%
10% (hasta el
4 Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. 31.10.2013)
9%
10% (hasta el
Bienes comprendidos en las sub partidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 31.10.2013)
5 Arena y piedra
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
12%
Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las sub
partidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00,
3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00,
8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
Residuos, subproductos, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
desechos, recortes, Se incluye en esta definición lo siguiente:
6 desperdicios y formas
a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00,
15%
primarias derivadas de los
mismos 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero,
cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás metales comunes a los que se refiere la
Sección XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma
modificatoria.
Además, se incluye a las formas primarias comprendidas en las sub partidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
Bienes comprendidos en las sub partidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV,
Bienes gravados con el IGV, 10% (hasta el
siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de ésta
7 por renuncia a la 31.10.2013)
definición a los bienes comprendidos en las sub partidas nacionales incluidas expresamente en otras
exoneración
definiciones del presente anexo. 9%
(Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del
30.12.2005)
PORCENTA
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
JE
Carne y despojos Sólo los bienes comprendidos en las sub partidas nacionales
9
comestibles 0201.10.00.00 / 0206.90.00.00 4%
Sólo los bienes comprendidos en las sub partidas nacionales
23 Plomo
7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y 7801.99.00.00 15%
(Numerales 9 y 23 incluidos por la Resolución de Superintendencia N° 019-2014/SUNAT publicada el
23.01.2014 y vigente a partir del 01.02.2014)
11 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las sub partidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00. 9%

Harina, polvo y "pellets" de
pescado, crustáceos,
12
moluscos y demás
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00. 9%
invertebrados acuáticos
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del permiso de pesca a que se refiere el
13 Embarcaciones pesqueras artículo 34° del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012- 9%
2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas
partidas.
Sólo la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el
14 Leche
proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV. 4%
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00,
15 Madera
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00. 9%
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y
7108.20.00.00.
b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la sub partida nacional 2843.90.00.00.
c) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la sub partida nacional 7112.91.00.00.
16 Oro gravado con el IGV 12%
d) Bienes comprendidos en las sub partidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del
IGV.
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10,
0904.20.10.20, 0904.20.10.30, 0904.21.90.00 y 0904.22.90.00; (9) 12% (hasta el
Páprika y otros frutos de los 31.10.2013)
17 b) Sólo la páprika fresca o refrigerada comprendida en la sub partida nacional 0709.60.00.00 cuando
géneros capsicum o pimienta
el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del IGV. 9%
Bienes comprendidos en la sub partida nacional 0709.20.00.00 cuando el proveedor hubiera 12% (hasta el
18 Espárragos 31.10.2013)
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
9%
Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo N.° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando
Minerales metálicos no hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
19
auríferos 12%
No se incluye en esta definición a los bienes comprendidos en la sub partida nacional 2616.90.10.00.
Bienes comprendidos en las sub partidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
20 Bienes exonerados del IGV Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos en las sub partidas nacionales incluidas 1.5%
expresamente en otras definiciones del presente anexo.
En esta definición se incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N.° 27037 -
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias,
respecto de:
Oro y demás minerales b.1) Bienes comprendidos en las sub partidas nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00. 5% (hasta el
21 metálicos exonerados del 31.10.2013)
b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la sub partida nacional 2843.90.00.00.
IGV b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la sub partida nacional 4%
7112.91.00.00.
b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las sub
partidas nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo N.° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando
hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
Esta definición incluye:
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00,
2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00, 6 % (hasta el
22 Minerales no metálicos 2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00. 31.10.2013)
12%
b) Sólo la puzolana comprendida en la sub partida nacional 2530.90.00.90.
 La primera venta de inmuebles que

realicen los constructores de los mismos,
se encuentra sujeta al 4% sobre el valor
de venta del inmueble.
 Base legal: numeral 9.2 del artículo 9º de
la Resolución de la Superintendencia Nº
183-2004/SUNAT y normas modificatorias
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN
DEL SISTEMA ANEXO II
 Elsistema no se aplicará cuando se emitan

los siguientes documentos:
o Comprobante de pago que no permite
sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así
como gasto o costo para efectos
tributarios.
o Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Público Nacional
a que se refiere el inciso a) del artículo
18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
DEL SISTEMA ANEXO II
 El sistema no se aplicará cuando se emitan los
siguientes documentos:
o Cualquiera de los documentos a que se
refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del
reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las pólizas emitidas por las bolsas
de productos a que se refiere el literal e) de
dicho artículo.
o Liquidación de compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
SUJETO OBLIGADO A EFECTUAR EL DEPÓSITO
Adquirente
1. Venta Gravada
con IGV
Reciba el total sin
Proveedor
acreditar el depósito
2. Retiro de Sujeto que realiza el

Bienes retiro
Pago parcial o total al

proveedor
Lo que
Adquirente ocurra
primero
Dentro del 5º día hábil
Venta del mes siguiente de
la anotación en el Reg.
Gravada de Compras del CdP

Proveedor de recibir el total de
la operación
SERVICIOS AFECTOS
AL SISTEMA ANEXO III
 Las operaciones sujetas al

Sistema son los servicios
gravados con el IGV.
SERVICIOS AFECTOS
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada ley; a.2) No
hubiera cumplido con los requisitos exigidos por ésta para realizar actividades de
Intermediación laboral y intermediación laboral; o, a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le
1 tercerización hayan sido destacados 12%
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193° de la Ley General de
Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al
usuario del mismo, sin embargo éstos no realizan labores en el centro de trabajo o
de operaciones de este último sino en el de un tercero.
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e

inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el
inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definición al
Arrendamiento de arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles dotado de
2 bienes operario en tanto que no califique como contrato de construcción de acuerdo a la 12%
definición contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en esta
definición los contratos de arrendamiento financiero.
(Respecto al texto subrayado ver el inciso a) del numeral 10 de este Anexo)
Mantenimiento y Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y 9% (hasta el
3 reparación de bienes aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3° de 31.10.2013)
muebles la Ley del IGV. 12%
SERVICIOS AFECTOS
PORCENTAJ
E
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. Para tal efecto se
entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de
cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se
encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del
servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de
producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren
dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación de la información que en cada
caso se requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición exterior
Movimiento del embalaje y si se separó para inventario. No se incluye en esta definición el servicio de
4 de carga transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley 12%
del IGV.
No están incluidos en este numeral los servicios prestados por operadores de comercio
exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros
especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior (a partir del 14.07.2012).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
6. Agentes de aduana.
SERVICIOS AFECTOS
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión,
siempre que no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y
tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento
en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública
(7413).
Otros servicios d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414).
5 empresariales e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de 12%
asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
No están incluidos en este numeral los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o
destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén
vinculados a operaciones de comercio exterior (a partir del 14.07.2012).
SERVICIOS AFECTOS
PORCENTAJ
E
Al mandato que tiene por objeto un acto u operación de
comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de
conformidad con el artículo 237° del Código de Comercio. Se
excluye de la presente definición al mandato en el que el
comisionista es:
6 Comisión mercantil a. Un corredor o agente de intermediación de operaciones 12%
en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite
cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepción.
SERVICIOS AFECTOS
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o
una parte del proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de
un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para
la obtención de aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar. Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
Fabricación de bienes
7 por encargo
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, 12%
en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de
prendas textiles. Para efecto de la presente disposición, son avíos textiles,
los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elásticos,
aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y
cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación, o transformación
de un bien
SERVICIOS AFECTOS
A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se
Servicio de emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al
8 transporte de crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de 12%
personas Comprobantes de Pago.
A los que se celebren respecto de las actividades

comprendidas en el inciso d) del artículo 3° de la Ley del IGV,
5% (hasta el
Contratos de con excepción de aquellos que consistan exclusivamente en 31.10.2013)
9
construcción el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de 4%
equipo de construcción dotado de operario.
SERVICIOS AFECTOS
A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1) del inciso c) del
artículo 3º de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del
presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley Nº
26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
Demás d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público
servicios tales como restaurantes y bares. 9% (hasta el
10 gravados con e):El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a éste, 31.10.2013)
el IGV prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento 12%
de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo Nº 029-2004-
MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de Bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la
Resolución de Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la
Resolución de Superintendencia Nº 057-2007-SUNAT y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en
los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
SERVICIOS AFECTOS
Se excluye de esta definición:
(…)
j) Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía

eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.°
25844.
k) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de
PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los D.Ley N°s 22774 y
22775 y normas modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a
Demás las que se refiere el Capítulo III del Título VIII del TUO de la Ley del Mercado de Valores,
servicios aprobado por el Decreto Supremo N.° 093-2002-EF y normas modificatorias. 9% (hasta el
10 gravados con ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios. 31.10.2013)
el IGV Incisos j), k), l) y ll) incorporados por la R.S. N° 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012, 12%
vigentes a partir del 14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
No están incluidos en este numeral los servicios prestados por operadores de comercio
exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros
especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior (a partir del 14.07.2012).
m) El servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor, las
cuales se regulan de acuerdo a la norma correspondiente.
Inciso m) incorporado por la R.S. N° 250-2012/SUNAT publicada el 31.10.2012, vigente a
partir del 01.11.2012.
DEL SISTEMA ANEXO III
Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo

a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.
Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Público

El sistema no se Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del
aplicará cuando Impuesto a la Renta.
se emitan los
siguientes
documentos:
Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El usuario del servicio tenga la condición de No Domiciliado, de

conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
SUJETOS OBLIGADOS A
EFECTUAR EL DEPÓSITO
 El adquirente o usuario del servicio

 Proveedor del bien o prestador del
servicio.
 En el retiro considerado venta, el sujeto
del IGV.
 En los traslados, el propietario de los
bienes que realice o encargue el traslado.
MOMENTO PARA REALIZAR EL DEPÓSITO
Pago parcial o total al
Lo que proveedor.
ocurra
Usuario primero
del mes siguiente de
la anotación en el Reg.
Servicios de Compras del CdP.

Prestador de recibir el total de
la operación.
DESTINO DE LOS MONTOS
• Pago de cualquier tributo,

multa e intereses.
• Aportaciones a ESSALUD
y ONP.
• En calidad de contribuyentes
DESTINO o responsables.
• Las costas o gastos por

cobranza coactiva (SUNAT)
TIPO DE BIENES Y SERVICIOS AFECTOS
AL SISTEMA - ANEXO IV
 Las operaciones sujetas al Sistema

son los bienes y servicios gravados
con el IGV.
TIPO DE BIENES Y SERVICIOS AFECTOS
AL SISTEMA - ANEXO IV
CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO

001 Azúcar
002 Arroz Pilado
003 Alcohol etílico
004 Recursos hidrobiológicos
005 Maíz amarillo duro
006 Algodón
007 Caña de azúcar
008 Madera
009 Arena y piedra.
Residuos, subproductos,desechos, recortes y desperdicios y

010
formas primarias derivadas de los mismos
APLICACIÓN DEL SPOT A LOS ESPECTACULOS
PÚBLICOS NO DEPORTIVOS
• Se encuentran sujetos al Sistema los Espectáculos Públicos

gravados con el IGV, cualquiera sea el monto del Importe de la
Operación.
• También están comprendidos en el Sistema la venta de bienes o
la prestación de servicios consignada en el boleto o entrada u
otro comprobante de pago del Promotor, aunque lo pagado por
dichas operaciones no corresponda a la retribución por un
Espectáculo Público, si fueron pagadas conjuntamente con esa
retribución.
• A partir del 01 de noviembre de 2013, el monto del depósito
resultará de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre
el Importe de la Operación.
APLICACIÓN DEL SPOT A LOS ESPECTACULOS
PÚBLICOS NO DEPORTIVOS
• El sujeto obligado a efectuar el depósito es el que reciba del

usuario el pago del Importe de la Operación, ya sea el
Promotor o el Tercero.
• El Promotor o el Tercero, según corresponda, debe realizar el
depósito:
a) Hasta el sétimo día hábil siguiente de recibido el pago del
Importe de la Operación, si el Espectáculo Público se realiza
luego de vencido ese plazo. Si el Espectáculo Público se presta
dentro del referido plazo, el depósito deberá efectuarse, a más
tardar, el día calendario anterior a la fecha en que se realiza el
Espectáculo Público; o,
b) Hasta la fecha en que reciba el pago del Importe de la
Operación, si éste se efectuó en la fecha en que se realiza el
Espectáculo Público o en los días siguientes.
USUARIO
SECTOR
PRIVADO
CdP que no CdP que permite

permite sustentar costo/
sustentar gasto (solo si es
costo/gasto igual o menor a
S/. 700)
USUARIO
SECTOR
PÚBLICO
Solo si el
monto es
igual o menor
a S/. 700.00
LAS CUENTAS DE DETRACCIONES
REGLA GENERAL
 Tienen el carácter de intangibles e
inembargables.
EXCEPCIONES
 Deudas tributarias en Cobranza
Coactiva.
 Costas y gastos.
 Incluso se pueden trabar medidas
cautelares previas.
MODALIDADES PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
EN EL BANCO A TRAVÉS DE
DE LA NACIÓN SUNAT VIRTUAL
COMPROBANTE DE PAGO
 Los comprobantes de pago que se emitan por

las operaciones sujetas al SPOT no podrán
incluir operaciones distintas a éstas
 Deberán consignar como información no

necesariamente impresa la frase: “Operación
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central” u
“Operación sujeta al SPOT”
EFECTOS TRIBUTARIOS DEL SPOT
 Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del

exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la
Ley del IGV, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, a partir del período en que se acredite el depósito
establecido en el artículo 2.
 Podrán deducir los gastos y/o costos en cumplimiento del criterio de
lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.
Dicha deducción no se considerará válida en caso se incumpla con
efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier
notificación de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas
en el Sistema, aun cuando se acredite o verifique la veracidad de
éstas.
EFECTOS TRIBUTARIOS DEL SPOT
 Lo señalado en el párrafo anterior es aplicable sin

perjuicio de los intereses y las sanciones
correspondientes.
 En caso el deudor tributario hubiera utilizado
indebidamente gastos y/o costos o ellos se tornen en
indebidos, deberán rectificar su declaración y realizar el
pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con
declarar y pagar, la SUNAT en uso de las facultades
concedidas por el Código Tributario procederá a emitir y
notificar la resolución de determinación respectiva.
REGISTRO DE COMPRAS
El adquirente del bien o usuario del servicio que

sea sujeto obligado a efectuar el depósito,
deberá anotar en el Registro de Compras el
número y la fecha de emisión de las constancias
de depósito correspondientes a los
comprobantes de pago registrados, para lo cual
añadirán dos columnas a dicho Registro.
CONSTANCIA DE DEPÓSITO
CARECERÁ DE VALIDEZ
 No presente el refrendo del Banco de la Nación
 Su numeración no sea conforme
 Contenga información que no corresponda con el tipo de
operación, bien o servicio por los cuales se señala haber
efectuado el depósito (ejemplo: periodo tributario) y siempre
que mediante el comprobante de pago emitido por la
operación sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata
de un error al consignar dicha información.
 Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier
indicio de adulteración.
CONSTANCIA DE DEPÓSITO
 El sujeto obligado podrá efectuar un

depósito en una misma cuenta respecto de
dos (2) o más comprobantes de pago
correspondientes a un mismo proveedor o
adquiriente, prestador o usuario del
servicio, quien encargue o ejecute el
contrato de construcción sujeto al Sistema,
según el caso, siempre que se trate del
mismo tipo de operación, bien o servicio
sujeto al Sistema y correspondan al mismo
periodo tributario.
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS
MONTOS DEPOSITADOS
PROCEDIMIENTO GENERAL: Se podrá solicitar como
Cuando existan montos depositados en las cuentas del proveedor máximo 3 veces al año en los
y estos no se agoten durante el plazo de cuatro (4) meses meses de enero, mayo y
consecutivos como mínimo. setiembre.
REGLA DE EXCEPCIÓN Se podrá solicitar como

Tratándose de sujetos calificados como Buenos Contribuyentes o máximo 6 veces al año en los
Agentes de Retención del IGV el plazo de los montos depositados meses de enero, marzo,
en las cuentas que no se agote será de dos (2) meses mayo, julio, setiembre y
consecutivos como mínimo. noviembre.
Podrá solicitarse la liberación de fondos hasta dos veces al mes

PROCEDIMIENTO ESPECIAL: (quincena), cuando se hubiera efectuado el depósito:
Dirigido a sujetos que realicen Por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de
operaciones con bienes venta gravadas con el IGV.
comprendidos en el Anexo 1. Por haber realizado el traslado de bienes fuera del centro de
producción, etc., que no se origine en una venta.
EFECTOS DEL DEPÓSITO EN EL IGV
 Podrán ejercer el derecho al Crédito Fiscal,

Saldo a Favor del Exportador o cualquier otro
beneficio vinculado al IGV, en el periodo en
que se hayan anotado el CdP respectivo en el
Registro de Compras, siempre que el
depósito se efectúe en el momento
establecido por la norma.
INGRESO COMO RECAUDACIÓN
Las declaraciones presentadas contengan
información no consistente con las operaciones
INGRESO COMO por las cuales se hubiera efectuado el depósito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el
RECAUDACIÓN inciso c) del artículo 3.
Se considerará que
el titular de la
cuenta ha incurrido
Los montos ingresados en las infracciones
Tenga la condición de domicilio fiscal no habido
como recaudación serán o situaciones
de acuerdo con las normas vigentes.
destinados al pago de señaladas con la
las deudas tributarias y sola detección o
las costas y gastos, verificación por
cuyo vencimiento, fecha No comparecer ante la Administración Tributaria parte de la
de comisión de la o comparecer fuera del plazo establecido para Administración
infracción o detección ello, siempre que la comparecencia esté Tributaria, aun
de ser el caso, así como vinculada con obligaciones tributarias del titular cuando no se
la generación de las de la cuenta. hubiera emitido la
costas y gastos, se resolución
produzca con correspondiente, de
anterioridad o ser el caso.
posterioridad a la Haber incurrido en cualquiera de las infracciones
realización de los contempladas en el numeral 1 del artículo 174,
depósitos numeral 1 del artículo 175, numeral 1 del artículo
correspondientes. 176, numeral 1 del artículo 177 o numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario.
numeral 9.3 del TUO del D. Leg. N° 940, aprobado por D.S. N° 155-2004-EF y normas modificatorias
CASUÍSTICA
CASO 1: BIENES DEL ANEXO 2 – SPOT
(CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO)
Planteamiento:
• Para el desarrollo de un conjunto habitacional, la
empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S.A.C. ha
adquirido de la empresa “FERRETERÍA EL OLIVAR”
S.R.L., 5 m3 de arena, cuyo valor es de S/. 1,000 más
IGV. ¿En qué momento en que deberá realizarse el
depósito de la detracción?
• Considerar que el comprobante de pago se ha emitido el
25.04.2016, que el pago del mismo se ha realizado el
26.04.2016 y que la fecha en la que se anotó en el
Registro de Compras fue el 06.05.2016.
CASO 1: BIENES DEL ANEXO 2 - SPOT
Desarrollo:
• CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. debió
efectuar el depósito de la detracción en la fecha de pago
(26.04.2016), pues este momento ocurrió primero con
respecto del quinto día hábil del mes siguiente a aquel
en que se efectuó la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras (06.05.2016).
• Base legal: literal a) del numeral 10.1 del artículo 10 de
la RS N° 183-2004/SUNAT y modificatorias y numeral
11.1 del artículo 11 de la RS N° 183-2004/SUNAT
(CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRAS)
Planteamiento:
• Dentro del desarrollo de un conjunto habitacional, la
empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S.A.C. ha
adquirido a la empresa “MINERA PUENTE PIEDRA”
S.R.L., 100 m3 de piedra, por un valor de S/. 15,000 más
IGV. En relación a esta adquisición, se consulta acerca del
momento en que deberá realizarse el depósito de la
detracción, considerando que el comprobante de pago se
ha emitido el 15.04.2016, que el pago del mismo se ha
realizado el 15.05.2016 y que la fecha en la que se anotó
en el Registro de Compras fue el 06.05.2015.
Desarrollo:
• La empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S.A.C. deberá
efectuar el depósito de la detracción como máximo el 5º
día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en el Registro de
Compras (esto es, el 06.05.2016), pues este momento
ocurre antes que la fecha de pago parcial o total
(15.05.2016), de acuerdo a lo establecido en el literal a)
del numeral 11.1 del artículo 11 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y modificatorias.
(CANCELACIÓN TOTAL SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIÓN)
Planteamiento:
• Con fecha 11.04.2016 la empresa “ASERRADORA LIMA”
S.R.L. ha vendido 250 m3 de madera a la empresa
“CONSTRUCTORA SAN CARLOS” S.A.C. quien por
desconocimiento, ha cancelado totalmente la obligación sin
haberle efectuado la detracción. En relación a este hecho,
se consulta qué procedimiento debe seguir tanto el
proveedor como el cliente para regularizar esta omisión.
Considerar que el monto de la operación es de S/. 20,000
más IGV, y que la emisión del comprobante de pago
conjuntamente con su cancelación se produjo el mismo
11.04.2016.
Desarrollo:
• El depósito de la detracción debe efectuarse dentro del
quinto (5º) día hábil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operación.
• De acuerdo a lo anterior, la empresa “ASERRADORA
LIMA” S.R.L. tendrá hasta el 18.04.2016 (quinto día hábil
después del 11.04.2016) para efectuar el depósito de la
detracción.
CASO 4: SERVICIOS DEL ANEXO 3 – SPOT
(CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO)
Planteamiento:
• Con fecha 11.04.2016, la empresa “OTC INVERSIONES”
S.A.C. ha recibido la factura Nº 001-2010 emitida en la
misma fecha por la empresa “MECÁNICA ROLLERS” S.R.L.
por el mantenimiento general de una de las maquinarias que
posee, la cual ha sido cancelada el mismo día en que se
recepcionó.
• En relación a esta operación, se consulta acerca de la
oportunidad en que la empresa “OTC INVERSIONES”
S.A.C. deberá realizar el depósito de la detracción.
Considerar que la factura en cuestión es anotada en el
Registro de Compras del período Abril 2016.
CASO 4: SERVICIOS DEL ANEXO 3 - SPOT
Desarrollo:
• Inicialmente el usuario de los servicios es el obligado a realizar el
depósito de la detracción, salvo que cancele al prestador la totalidad
del importe de la operación, sin acreditar el depósito respectivo,
supuesto en el cual éste deberá cumplir con esta obligación.
• En ese sentido, habiéndose determinado que la empresa “OTC
INVERSIONES” S.A.C. es la obligada a cumplir con el depósito,
corresponde ahora determinar el momento en que ésta deberá
hacerlo, para lo cual deberá considerar lo que ocurra primero entre:
 La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio.
 El quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de
Compras.
Desarrollo:
• Así, de la información expuesta, queda claro que la
empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. deberá efectuar el
depósito de la detracción en la fecha de pago
(11.04.2016), pues este momento ocurrió primero
respecto del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en
que se efectuó la anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras (06.05.2016).
(CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRAS)
Planteamiento:
• Con fecha 30.04.2016, la empresa “BUSSINES AND MONEY”
S.A.C. ha recibido la factura Nº 006-8075 emitida en la misma
fecha por la empresa inmobiliaria “LAS TERRAZAS” S.R.L. por
el arrendamiento de la oficina en que desarrolla sus
actividades.
• Sobre el particular, se pide determinar en qué momento se
debe realizar el depósito de la detracción.
• Asumir que en el contrato se ha pactado que el pago del
arrendamiento se realice los 15 del mes siguiente al que
corresponde el pago y que la factura se anotó en el Registro de
Compras el 30.04.2016.
Desarrollo:
• En el caso expuesto, lo que ocurre primero es el
quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que
se efectúo la anotación del Comprobante de
Pago en el Registro de Compras (06.05.2016).
De ser así, en esa fecha la empresa “BUSSINES
AND MONEY” S.A.C. (usuaria del servicio)
deberá realizar el depósito de la detracción.
Universidad Tecnológica del Perú
Facultad de Contabilidad y Finanzas
Programa Especial de
Titulación (PET) 2017-3
Curso: Tributación Nacional e
internacional
jdevelaz@yahoo.com

1 UTP Sem 1, 2 y 3 IGV

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Universidad Tecnológica del Perú

Facultad de Contabilidad y Finanzas

Profesor: Mag.CPC. Jorge De Velazco B.

Libro Primero: LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Libro Segundo: LA ADMINISTRACION

Libro Tercero: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Libro Cuarto: INFRACCIONES, SANCIONES Y

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y

NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

1. Legalidad - Reserva de la Ley: Toda disposición con

BASE LEGAL: Artículo 74º de la Constitución Política

IMPUESTO: Tributo cuyo cumplimiento no origina

TRIBUTO CONTRIBUCIÓN: Tributo cuya obligación tiene

TASA: Tributo cuya obligación tiene como hecho

BASE LEGAL: Norma II del Título Preliminar del Código Tributario

La obligación tributaria nace cuando

BASE LEGAL: Artículo 2° del Código Tributario

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