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Conversión de estados

contables a moneda nacional


Material preparado por Carlos
Federico Torres
Conceptos básicos
1. Los estados contables han sido
preparados originalmente en una moneda
(MO) y deben ser convertidos a otra (MC)
2. La MC es la moneda del país de la
inversora y por lo tanto es su moneda
nacional, mientras que la MO es la moneda
del país donde está la empresa radicada en
el exterior, siendo entonces para la
inversora una moneda extranjera.

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Monedas a considerar
Moneda de Moneda en la que están expresados
origen originalmente los estados contables a
convertir.
Moneda del país en el que finalmente se
Moneda de presentarán los estados contables
conversión convertidos.
Coincide por lo tanto con la moneda de
presentación.
NIIF 21: Es la moneda del entorno
Moneda económico principal en el que opera la
funcional entidad. Normalmente es aquél en el que
la entidad genera y emplea el efectivo
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Factores a considerar para determinar la
moneda funcional de una entidad
• Con frecuencia será la moneda
La moneda que
en la cual se denominen y liquiden
influya
los precios de venta de sus bienes
fundamentalmente
y servicios o la del país cuyo
en los precios de
mercado y/o regulaciones sean
venta de los
decisivas en la determinación de
bienes y servicios
esos precios.
•Con frecuencia será la moneda en
La moneda que
la cual se denominen y liquiden
influya
estos costos de mano de obra,
fundamentalmente
materiales y otros costos por el
en los costos
suministro de bienes y servicios.
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Factores que suministran evidencia acerca de la
moneda funcional de una entidad (NIIF para PYMES,
sección 30.4)

1. La moneda en la cual se generan los fondo


de las actividades de financiación (emisión
de instrumentos de deuda y patrimonio).
2. La moneda en que normalmente se
conservan los importes cobrados por las
actividades de operación.

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Otros factores (NIIF para PYMES,
sección 30.5.)
• Se trata de otras pautas a considerar
para determinar la moneda funcional de
un negocio en el extranjero, para
decidir si la moneda funcional de este
negocio en el exterior es la misma que
la de la entidad que informa (en este
caso, esta entidad es la que posee el
negocio en el extranjero en una entidad
que es una subsidiaria, o sucursal, o
asociada o negocio conjunto):
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Ellas son:
1. Si las actividades del negocio en el extranjero se
llevan a cabo como una extensión de la entidad que
informa, en lugar de hacerlo con un grado
significativo de autonomía. Un ejemplo de la primera
situación es cuando el negocio en el extranjero solo
vende bienes importados de la entidad que informa,
y remite a la misma los importes obtenidos. Un
ejemplo de la segunda situación es cuando el
negocio acumula efectivo y otras partidas
monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y
toma préstamos, todo sustancialmente en su
moneda local.
2. Si las transacciones con la entidad que informa
constituyen una proporción alta o baja de las
actividades del negocio en el extranjero.
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Continuación
3. Si los flujos de efectivo de las actividades del
negocio en el extranjero afectan directamente a los
flujos de efectivo de la entidad que informa, y están
inmediatamente disponibles para ser remitidos a la
misma.
4. Si los flujos de efectivo de las actividades del
negocio en el extranjero son suficientes para
atender las obligaciones por deudas actuales y
normalmente esperadas, sin que la entidad que
informa tenga que poner fondos a su disposición.

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En definitiva
MF es la que resulte ser más relevante o representativa
para la entidad emisora de los EECC a convertir.
Para las NIIF puede entonces ocurrir que la operatoria
sea:
1. Integrada: La MC 2. No integrada: la MC no es la
es la moneda moneda funcional de la MO.
funcional de la Debe entonces convertirse
MO, Ambas tienen utilizando un método al que
por lo tanto la originalmente se lo conoció
misma MF. como el “método de la MF”

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Procedencia de la conversión en
las NIIF
NIC 21 (versión 2003)
1. En entidades de operatoria integrada la MF debería ser por
definición, la misma. Por lo tanto, la NIC 21 (v.2003) abandonó
clasificación de versiones anteriores entre operatorias
integradas y no integradas, porque se parte de la hipótesis
que la conversión sólo se practica en este último caso.
2. Así, la conversión sólo es procedente cuando la MO y MC
poseen distintas MF, prescribiéndose sólo el método que
corresponde a lo que antes se consideraban entidades no
integradas
NIIF para PYMES, sección 30
1. Tampoco clasifica las operatorias.
2. Con alguna diferencia respecto a la NIC 21, prescribe sólo el
método que corresponde a lo que antes se consideraban
entidades no integradas

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Procedencia de la conversión en
la RT 18, sección 1
• Subsisten las normas coincidentes con
las previstas en la NIC 21 antes de las
modificaciones realizadas en la versión
2003.
• Por lo tanto, no se ha incluido el
análisis de la MF y se mantiene la
clasificación entre las entidades de
operatorias integradas y no integradas.

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Procedencia de la conversión en
la RT 18, sección 1

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Normas aplicables:
a) la MO es el $argentino y la MC es la del
1. La inversora es país de la empresa inversora.
una empresa del b) Los estados contables se convierten a
exterior que moneda extranjera y serán emitidos en
controla o otro país, por lo que se aplican las
participa en una normas sobre conversión vigentes en él
empresa del país o la NIC 21, o bien la sección 30 de la NIIF
para PYMES.

a) La MO es la extranjera y la MC es el
2. La inversora es $argentino.
una empresa del
b) Los EECC se convierten de m/e a pesos
país que
argentinos y serán emitidos en n/ país,
participa o
por lo que se aplican las NCP vigentes en
controla a un
Argentina (RT18 Secc. 1) o la NIC 21, o
ente del exterior
bien la sección 30 de la NIIF para PYMES.

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Procedimiento de conversión
Dado que la cifra a convertir está expresada en MO, el
TC también debe expresarse en MO:
EL TC es un cociente entre cifras en MO
En la conversión de estados contables, el tipo de
cambio está expresado en MO.
Cifra en MO a convertir a MC = Cifra en MC
TC (cifra en MO)
Tipo de Cambio Conversion
Pesos por Dólar 100.000,00 USD
$15/1 $15
$ 15,00 $ 1.500.000,00

Dolares por Peso $ 1.500.000,00


1/$15 0,0667 USD
$ 0,07 100.000,00 USD

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Aspecto básico del
procedimiento
 Para que la cifra obtenida en MC
sea representativa del poder
adquisitivo de una determinada
fecha, las cifras en MO incluidas
en el numerador y el denominador
del cociente deben corresponder a
una misma fecha.

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Por lo tanto, las partidas que se
encuentran expresadas en:
1. MO de poder adquisitivo
anterior al de la FCE deben
convertirse al TC que estaba
vigente a esa fecha anterior.
2. MO de poder adquisitivo de la
FCE debe convertirse al TC
vigente a esta fecha
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Efectos de la evolución del TC
1. Creciente: El valor de la MO
disminuye respecto al de la MC. Los
activos en MO generan pérdida y los
pasivos ganancia.
2. Decreciente: El valor de la MO crece
respecto al de la MC. Los activos en
MO generan ganancia y los pasivos
pérdida.

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Análisis comparativo de los métodos de
reexpresión de la unidad de medida

Método Indicador Variación Efecto

Creciente AM = Pérdida
Evolución PM = Ganancia
Ajuste por
de índices
inflación AM = Ganancia
de precios Decreciente
PM = Pérdida
Creciente AM = Pérdida
Conversión Evolución PM = Ganancia
de estados del tipo de
AM = Ganancia
contables cambio Decreciente
PM = Pérdida

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Neutralidad
Siendo un procedimiento inherente a
la unidad de medida en la que se
expresan los estados contables, el
mismo no debe afectar a los otros dos
aspectos del modelo contable, es
decir:
• Mediciones del patrimonio
•Mediciones del capital

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Métodos de conversión
antecedentes de los actuales
Clasificación Rubros a Rubros a Tratamiento
Métodos rubros para convertir a convertir a de las dif.
aplicar tc tc de cierre tc de origen de cambio

Del TC No se
único de No Todos Ninguno determinan
cierre
Corriente Activos y Todos los Ingreso o
– no Si pasivos restantes costo
corriente corrientes financiero
Monetario Activos y Todos los Ingreso o
– no Si pasivos no costo
monetario monetario monetarios financiero

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Métodos de conversión vigentes
en las NCP
1. El método temporal, de efectos similares a los del
método “monetario – no monetario”, pero que basa
estrictamente la clasificación en la fecha a la que
refiere cada partida a convertir.
2. El de la inversión neta, que identifica a toda esa
inversión como expuesta al riesgo de cambio,
convirtiendo a todos los activos y pasivos al TC de
FCE. Además, difiere el cómputo en resultados de
la diferencias de cambio surgida hasta la baja de la
inversión.
3. El método Ajustar – Convertir en reemplazo del
anterior cuando la MO es encuentra en contexto
inflacionario.
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Correlación entre MO y tipo de
cambio en estos métodos
1. Los métodos temporal y monetario – no
monetario (éste con la salvedad de partidas
medidas a valor corriente) guardan esa
correlación.
2. El método del TC único de cierre requiere
la previa reexpresión de la MO.
3. Los métodos “corriente – no corriente” y
de la inversión neta no guardan esa
correlación.

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¿Cuál fue el primer método
conocido?
 El método corriente – no corriente, el
que fue implantado en los años 50
cuando el dólar era la moneda fuerte,
con la finalidad de que las inversiones
de las empresas norteamericanas en el
exterior difiriesen las ganancias hasta
la venta de los bienes de cambio.

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Fundamentación

País de la SI: EE. UU Inversión País de la SE: Resto del mundo

MC: dólar, moneda MO débil respecto al dólar (MC)


fuerte de esa época Conversión

Conclusión: Siendo la MO débil en relación a la MC, el TC


resultaba creciente y así los activos expuestos a la evolución del
mismo generaban pérdida.
La inclusión entre ellos de los bienes de cambio, determinaba
pérdidas de cambio adicionales que permitían diferir la ganancia
totalmente hasta el momento de la venta de esos bienes.
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Efecto de la aplicación del
método de la inversión neta
Inversión neta = Patrimonio neto, siendo:
Activo > Pasivo
Por lo tanto, si el tipo de cambio es:
1. Creciente: Se determinan pérdidas de
cambio, contexto en el que fuera
implantado el método en los años 60.
2. Decreciente: Surgen ganancias de cambio.
 En cualquiera de los casos, el cómputo de
la diferencia en resultados es diferida hasta
la baja de la inversión.
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Evolución de Normas Argentinas
en Conversiones
• Primera norma: RT 13, emitida con
anterioridad al inicio del proceso
de armonización con las NIIF.

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Complementación entre los
procedimientos de reexpresión
monetaria
Método Ajustar – Método Convertir –
Convertir Ajustar
1) Ajustar según la 1) Convertir c/ partida
inflación del país por el tc vigente a
de origen. la fecha a la que
2) Convertir al TC de está expresada.
fecha de cierre. 2) Ajustar según la
inflación del país
de la inversora

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Procedimientos
MO MC

FO 1º) C

1º) A 2º) A
2º) C
FCE MC de FCE

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Efectos
1. Para rubros expresados en MO de
poder adquisitivo de FCE, ambos
procedimientos determinan el mismo
importe en MC.
2. Para rubros expresados en MO de
poder adquisitivo anterior a FCE, esos
procedimientos determinan importes
distintos en MC de poder adquisitivo
de FCE.

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Los métodos y el modelo
contable
1. Convertir – Ajustar afecta la medición
del patrimonio en los rubros que el
modelo contable requiere medir a
valores corrientes.
2. Ajustar – Convertir afecta el capital a
mantener establecido por la sección
6. de las RT 16 y 17.

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Como afecta C-A a la medición
del patrimonio

Método C – A (ajuste s/ MC)

Bien al CH Bien expresado


en MO en MC

Método A-C (ajuste s/ MO)

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Consecuencia
1. Para bienes a los que el modelo
contable requiere medir a valores
corrientes, la expresión en MC
resultante de la aplicación de A-C es
más representativa de ese valor que la
obtenida mediante C-A, porque ajusta
el costo en MO por la inflación que
afectó a la moneda del país en el que
se encuentran los bienes.
14/06/2019 Carlos Federico Torres 32
Consecuencia
2. Para bienes que el modelo contable
requiere medir a costo original, la
expresión en MC resultante de C-A es
más representativa de ese criterio
porque ajusta el costo en MO por la
inflación que afectó a la MC, es decir
la del país en el que se emiten los
estados contables convertidos.

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Vigencia de esta adecuación en las
NCP argentinas en la materia
1. RT 13: contextualizada en el modelo de valores
corrientes de la RT 10, preveía en forma expresa
que todos los bienes de la empresa en el exterior
debían convertirse s/ A-C.
2. RT 18, sección 1: Ya no explicitada. Puede
interpretarse que la norma subsiste sólo para los
bienes que de acuerdo al modelo contable de las
RT 16 y 17, deben medirse a valores corrientes.
La diferencia entre ambos procedimientos es imputada
a resultados.

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Como afecta A-C a la
composición del patrimonio neto
El patrimonio neto se compone de:
1. El saldo del mismo al inicio del período al
que refieren los estados contables y los
aportes y retiros de los propietarios
efectuados durante el período (es decir el
patrimonio antes del resultado del período).
2. El resultado del ejercicio, calculado por
diferencia entre el total del patrimonio y el
patrimonio antes del resultado del período,

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Como afecta A-C a la
composición del patrimonio neto
1. El capital a mantener definido por las RT 16
y 17 (sección 6. de cada una de ellas) es el
aporte de los propietarios en pesos.
2. Si se aplica el método de A-C, el patrimonio
antes del resultado se ajusta de acuerdo a
la inflación que afectó a la moneda
extranjera.
3. Por lo tanto, este cálculo incluye un capital
a mantener que no corresponde al previsto
por el modelo contable, distorsionándose
correlativamente el resultado del período.
14/06/2019 Carlos Federico Torres 36
Tratamiento contable
1. La RT 13 preveía convertir los diversos
componentes del patrimonio antes del
resultado de acuerdo al método C-A.
2. La diferencia con el importe obtenido
según A-C era imputada a resultados, dado
que se trata de un resultado generado por
el mantenimiento de la inversión en el
exterior durante el período al que refieren
los EE. CC.
3. Se interpreta que este tratamiento subsiste
en la RT 18, sección 1.
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Adecuaciones de estos métodos
previstas por la RT 13
1. En Ajustar – Convertir – Discriminar: Se
ajusta el patrimonio neto por la inflación
que afecta a su moneda (MC) y luego se
convierte al tc de cierre.
2. En Convertir – Ajustar – Revaluar: Los
activos y pasivos no monetarios son
ajustados según la inflación local (MO) y
luego se convierten al tc de cierre.

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Efectos de estas adecuaciones
en los resultados
1. Para convertir PN original antes del
resultado, A-C debe adaptar cálculos a C-A.
La diferencia entre ambos cálculos se
imputará como Resultado por
Mantenimiento de Inversiones en el
Exterior.
2. Para convertir los bienes situados en el
exterior, C-A debe adaptar cálculos a A-C.
La diferencia entre ambos cálculos se
imputará a como Resultado por Revalúo de
esos bienes.

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Efecto de las adecuaciones en la
medición y composición del patrimonio
neto en la RT 13
1. C – A adapta la 1. A – C adapta la
conversión de los conversión del
bienes situados en patrimonio neto
el exterior al antes del resultado
método de A – C. al método de C – A.
2. La medición del 2. La composición
patrimonio es la del patrimonio neto
misma en ambos es la misma en
métodos ambos métodos.

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RT 13 - Medición del resultado

 A igualdad en la medición del


patrimonio y en su composición, el
resultado también es el mismo en
ambos métodos.
 La neutralidad a la que se hiciera
referencia queda asegurada.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 41


RT 13 - Exposición
 Igualadas las mediciones y asegurada
de ese modo la neutralidad, ambos
métodos aplican estrictamente sus
procedimientos para exponer las
causas:
1. Del resultado del período.
2. De la variación del efectivo y sus
equivalentes.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 42


RT 13 - Exposición
 Por lo tanto, se aplica en forma estricta
el método que se ha decidido emplear
(C-A o A-C) sin adecuación al método
inverso, con el agregado del efecto en
resultados (y en su caso en la variación
del efectivo) de la adecuación que se
efectuó en la medición del patrimonio o
en la composición de éste, según se
empleé C-A o A-C, respectivamente.
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RT 13 – Exposición en el estado de
resultados
Conceptos Procedimiento A-C-D Procedimiento C-A-R
Comunes a Cuentas tradicionales Cuentas tradicionales del
ambos del resultado ajustadas resultado convertidas y
métodos y convertidas ajustadas
Propios de RECPAM de activos y Dif. de cambio generada
cada uno de pasivos expuestos en por los activos y pasivos
los métodos el país de origen expuestos a la evolución
del TC e/ ambas monedas
Provenientes Resultado producto del Resultado por el revalúo
de la mantenimiento de una de bienes situados en el
adecuación inversión en el exterior. exterior.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 44


Normas de la RT 18, sección 1
• Subsiste la clasificación entre entidades de
operatoria integrada y no integrada.
• La versión original de la RT 18 data de la
época en la que, habiéndose iniciado ya el
proceso de armonización con las NIIF, la NIC
21 aún contemplaba esta clasificación.
• En concordancia con las normas entonces
vigentes en la NIC 21, la RT 18 sección 1
estableció los siguientes métodos de
conversión:

14/06/2019 Carlos Federico Torres 45


Normas de la RT 18, sección 1
1. Para entes de operatoria integrada: Método
temporal (apartado 1.2 a) o C – A (apartado
1.2.b), según sea el contexto monetario en
el país al que corresponde la MC.
2. Para entes de operatoria no integrada:
Opción entre el método establecido para
entes de operatoria integrada o el método
que corresponda al contexto monetario en
el que actúa la empresa en el exterior
(apartado 1.3.)
14/06/2019 Carlos Federico Torres 46
Casos de operatoria integrada
1. MC se encuentra en 2. MC se encuentra en
un contexto de un contexto de
estabilidad: inestabilidad:
Se aplica el método Se aplica el método
temporal, primera C – A. No hace referencia
etapa del método C - A a la adecuación que
preveía la RT 13.
Puede interpretarse
que subsiste sólo para
bienes en el exterior
destinados a la venta.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 47


Casos de operatoria no
integrada
Una alternativa
• Emplear los mismos métodos que los
correspondientes a las operatorias
integradas: se evaluará el contexto en
el que se encuentra la MC a fin de
aplicar el método que corresponda de
acuerdo a la filmina anterior.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 48


Casos de operatoria no
integrada
Otra alternativa
• Evaluar el contexto en el que se
encuentra la MO a fin de aplicar el
método que corresponda para los
entes de operatoria no integrada
indicados en la RT 18, sección 1.1

14/06/2019 Carlos Federico Torres 49


Evaluación del contexto en el exterior en
entes de operatoria no integrada
 En esta segunda alternativa se evaluará si
el ente extranjero actúa en una economía:
1. Con estabilidad monetaria: Se aplica el
método de la inversión neta.
2. Inflacionaria: Se aplica en método A – C. No
hace referencia a la adecuación que
preveía la RT 13. Puede interpretarse que
ella subsiste a fin de no afectar la
cuantificación del capital a mantener
previsto en el modelo contable vigente.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 50


Aplicación de las NIIF en
Argentina
1. Entes bajo la órbita de la CNV:
Empleo obligatorio de las NIIF
completas
RT 2. El resto de los entes pueden optar
26 por la aplicación de las:
a) Mencionadas NIIF completas.
b) Normas de la FACPCE.
c) NIIF para PYMES (opción incluida en
el Proyecto 19, modificatorio de la RT
26).
14/06/2019 Carlos Federico Torres 51
NIIF completas - NIC 21, versión
2003
1. No distingue ya más entre entidades integradas y
no integradas, evitándose así una incongruencia:
que entes considerados integrados tengan dos
monedas funcionales distintas.
2. Por lo tanto, sólo se deben convertir estados
contables cuando la moneda en la que se preparan
los estados financieros de la participada difiera de
la moneda funcional de la inversora, lo que sólo
puede acontecer en entidades no integradas. En
otras palabras la MC y la MO son distintas porque
corresponden a dos monedas funcionales distintas

14/06/2019 Carlos Federico Torres 52


Procedimiento previsto por la
NIC 21 (versión 2003)
1. Los activos y pasivos se convierten al TC
de cierre.
2. Las partidas de resultados se convierten al
TC de la fecha de las operaciones.
Requisito previo para aplicar este método: la
MO no debe estar afectada por un contexto
económico hiperinflacionario.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 53


Tratamiento de las diferencias
de cambio
1. Originadas a) En los estados individuales: Se
por partidas imputan a resultados.
monetarias b) En los estados consolidados:
que integran Son imputadas a un rubro
la inversión especial del patrimonio neto
neta en la hasta la disposición de la
participada inversión. Es decir, forman parte
del “Otro resultado integral”.
Son imputadas a ese mismo rubro
2. Restantes especial del patrimonio neto hasta
la disposición de la inversión.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 54


Sin embargo, recordar que…
• En las NIIF, en caso de control se
presentan únicamente los estados
financieros consolidados, obviándose
la presentación de los estados
financieros individuales.
• Por lo tanto, en ese caso la totalidad de
la diferencia de cambio forma parte del
otro resultado integral hasta la
disposición de la inversión.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 55


NIIF para PYMES – Sección 30
El apartado 30.1 aclara cual es el contenido de
esta sección:
1. Como incluir las 2. Como convertir los
transacciones en estados financieros
moneda extranjera a la moneda de
y los negocios en el presentación (MC).
extranjero en los
estados financieros
de una entidad

14/06/2019 Carlos Federico Torres 56


Método previsto para convertir los estados
financieros a la moneda de presentación

• Apartado 30.18: El requisito básico para


aplicar el procedimiento previsto en esta
sección es que la moneda funcional de la
entidad cuyos estados financieros se han de
convertir (o sea la MO) no se corresponda
con la de una economía hiperinflacionaria.
• De darse este último supuesto, el apartado
30.21 establece que se aplicará la sección 31
(Hiperinflación), en el que surge el método A
-C
14/06/2019 Carlos Federico Torres 57
Procedimiento (Sección 30.19.)
1. Los activos y pasivos de cada estado
de situación financiera se convertirán
a la tasa de cambio de cierre en la
fecha de ese estado de situación
financiera;
2. Los ingresos y gastos para cada
estado del resultado integral se
convertirán a las tasas de cambio en
la fecha de la transacción;

14/06/2019 Carlos Federico Torres 58


Tratamiento de las diferencias
de cambio (Sección 30.20.)
1. La conversión de gastos e ingresos a los tipos de
cambio de las fechas de las transacciones, y la de
todos los activos y pasivos al TC de cierre;
2. La conversión del patrimonio neto inicial a un tipo
Orígenes de cambio de cierre diferente al TC utilizado en el
cierre anterior
3. La conversión las variaciones del patrimonio neto
antes del resultado a los tipos de cambio de las
fechas de las mismas
• Todas las diferencias de cambio resultantes se
reconocerán en otro resultado integral (es decir,
Imputa-
es un resultado diferido). No existe para el caso de
ción
estados financieros individuales la diferenciación
indicada en la filmina 53)
14/06/2019 Carlos Federico Torres 59
Tipo de cambio a emplear
• Apartado 30.19: Por razones prácticas, una
entidad puede utilizar un tipo que aproxime
los tipos de cambio en las fechas de las
transacciones, por ejemplo un tipo de
cambio medio del periodo, para convertir las
partidas de ingreso y gasto. Sin embargo, si
los tipos de cambio fluctúan de forma
significativa, resultará inadecuado el uso del
tipo medio del periodo.

14/06/2019 Carlos Federico Torres 60


Medición de la hiperinflación en
las NIIF
• Luego de dar varias pautas no cuantitativas,
la NIC 29 y la NIIF para PYMES, sección 31,
cuantifican la hiperinflación indicando que
ella se reconoce cuando al cabo de 3
ejercicios la inflación acumulada es de
alrededor del 100%.
• La tasa equivalente anual es del 26 % dado
que:
3
2 - 1 = 0,2598

14/06/2019 Carlos Federico Torres 61


Para seguirnos comunicando
 Mi dirección de correo electrónico es:

carloselba@gigared.com

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