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Sujetos del IR, exoneraciones e

inafectaciones (Semana 4)
Derecho Tributario II
Benjamín Gutiérrez Galván

1-2
PROPÓSITO
Que el alumno conozca y comprenda quiénes son
los contribuyentes del IR, incluyendo las
exoneraciones e inafectaciones legales.
SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR
Sociedades conyugales Personas naturales Sucesiones
q optaron por tributar indivisas
como tales
Contratos de
Empresas estatales colaboración
SUJETOS empresarial con
PASIVOS DEL contabilidad
Sociedad irregulares independiente a
(Art. 423 LGS) IMPUESTO A
LA RENTA (IR) sus partes.
Sociedades conyugales
q optaron por tributar S.A., SAC, SRL,
como tales EIRL, S. Civil de R.L.
SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR
Personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de
profesionales y similares, personas jurídicas y las sociedades conyugales
que ejercieron la opción de tributar como tales.
Se consideran PJ:
a) Sociedades anónimas, en comandita, S. Civil de R.L., S.R.L., constituidas
en el país.
b) Cooperativas, incluidas la agrarias de producción.
c) Empresas de propiedad social.
d) Empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
miera y fundaciones no consideradas en el Art. 18 de la LIR.
f) Empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban
rentas de fuente peruana.
g) Las E.I.R.L. constituidas en el país.
.
SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR
Se consideran PJ:

h) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente


en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Sociedades agrícolas de interés social.
k) Sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la LGS; la
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial, siempre que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Cuando no llevan contabilidad independiente, las rentas se atribuyen a
las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante.
SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14-A LIR
FONDOS DE INVERSIÓN – ART. 14-A
En el caso de fondos de inversión, empresariales o no, las utilidades,
rentas o ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o
inversionistas. Entiéndese por fondo de inversión empresarial a aquel
fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios
inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas de
tercera categoría.
FIDEICOMISOS– ART. 14 LIR
-Bancario
-De Titulización
-Testamentarios
-De Garantía.
El fiduciario será responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad
de administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 16° del Código Tributario.
SOCIEDADES CONYUGALES – ART. 16 LIR

En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga


cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada
uno de ellos.

Bienes comunes: Las rentas producidas por bienes comunes


serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin
embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos
para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal
SUCESIONES INDIVISAS– ART. 17 LIR
Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines
del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en
que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Públicos el testamento. Dictada la declaratoria de
herederos o inscrito el testamento y por el período que transcurra
hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge
supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito
deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les
corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su
participación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en los
que los legatarios deban computar las producidas por los bienes
legados.
TIEMPO DE LA SUJECIÓN AL IR – ART. 15 LIR

Las PJ seguirán Tratándose de


siendo sujetos liquidaciones, hasta el
pasivos del IR, momento en que se
hasta el momento inscriba en Registros, la
en que se extingan extinción de la PJ
SUJETOS INAFECTOS DEL IR
(Art. 18 LIR): No son sujetos pasivos del IR:
El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado.

Así, conforme al Art. 7 del RLIR, no son sujetos pasivos del IR:

a) El Gobierno Central
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficiencia Pública.
f) Los Organismos Descentralizados Autónomos.
g) Las E.I.R.L. constituidas en el país.
.
Conforman la actividad empresarial del Estado, las empresas de Derecho
Público, las empresas estatales de Derecho Privado, las empresas de
economía mixta.
(Art. 18 LIR): No son sujetos pasivos del IR:
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas.
Las comunidades nativas.
.
Tano las fundaciones como las entidades de auxilio muto, deberán
solicitar su inscripción a la SUNAT.
SUPUESTOS INAFECTOS DEL IR
(Inafectación legal)
(Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes. Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las
cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el
marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88° y en la
aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo
147° del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta
un monto equivalente al de la indemnización que correspondería
al trabajador en caso de despido injustificado.
Las Compensaciones por Tiempo de Servicios (CTS).

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo


personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
(Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR:
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del Artículo 2° de la presente ley.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.


Las rentas y ganancias que generen los activos que respalden las
reservas técnicas de las compañías de seguro de vida constituidas o
establecidas en el país, para pensiones de jubilación, invalidez o
sobreviviencia de las rentas vitalicias del Sistema Privado de AFP.

Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y


Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados, con el objeto de
nivelar las posiciones financieras de los contratos.
(Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR:
Los intereses y ganancias de capital provenientes de:

 Letras del tesoro Público, emitidas por el Gobierno de la República de Perú.


 Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República de Perú, bajo el
Programa de Creadores de Mercado o el que lo sustituya, o en el mercado
internacional a partir del año 2003.
 Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, salvo los generados
por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito; y las
provenientes de la enajenación directa e indirecta de valores que
conforman o subyacen los Exchange Trade Fund (ETF), que repliquen
índices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversión
nacionales, cuando dicha enajenación se efectúe para la constitución –
entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF -, cancelación –
entrega de unidades de los ETF, a cambio de recibir valores de los ETF -, o
gestión de la cartera de inversiones de los ETF.
SUPUESTOS EXONERADOS DEL IR
Art. 19 LIR: Son ingresos exonerados hasta el
31.12.2018
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país.

b) Las rentas de fundaciones y asociaciones civiles sin fines de


lucro, cuyo instrumento de constitución comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o vivienda;
siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en
caso disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
Art. 19 LIR: ingresos exonerados hasta el
31.12.2018
Los intereses provenientes de créditos de fomento, otorgados
c)
directamente o mediante proveedores o intermedios financieros por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.

Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos


d)
internacionales que les sirvan de sede.

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el


e)
país, los funcionarios y empleados considerados como tales, dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros y organismos
internacionales, siempre que los convenios así lo establezcan.
Art. 19 LIR: ingresos exonerados hasta el
31.12.2018
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición,
conforme a la Ley General del Sistema Financiero, así como los
incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera, excepto cuando constituyan renta de 3ra. Categoría

j) Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas


nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.

k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra


índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
n) Los ingresos brutos que perciban las representaciones de países
extranjeros, por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, ballet y folclor, calificados como espectáculos
públicos culturales por el INC, realizados en el país.
RENTA BRUTA (Art. 20 LIR)
La Renta Bruta (RB) es el conjunto de ingresos afectos al IR,
obtenidos en un ejercicio gravable. Si los ingresos provienen de la
enajenación de bienes, entonces la Renta Bruta es:
El primer encuentro
RB = Ingresos afectos al IR – Costo ComputableEs trascendental
de los bienes
El costo computable (CC) es:
• Costo de adquisición
• Costo de Producción o Construcción
• Valor de ingreso al Patrimonio
COSTO COMPUTABLE
Contraprestación pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras incorporadas
con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de la compra, tales como:
Costo de fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o
adquisición enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante
y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
Costo de El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende:
producción o los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
construcción indirectos de fabricación o construcción

Valor de ingreso El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo con lo establecido en
al patrimonio la LIR (Art. 32), salvo lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR (inmuebles,
acciones, otros valores mobiliarios, intangibles, reposición de bienes del activo
Valor de último fijo.
Cuando el costo del bien se determine por alguno de los métodos de valuación
inventario (Art.
de los incisos a), b), d) y e) del Art. 62 de la LIR.
11 a) 4. RLIR)
CATEGORIZACIÓN DE RENTAS (Art. 22 LIR)
– próxima clase
RENTAS DE CAPITAL
1.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (Art. 23 LIR)
1.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (Art. 24 LIR)

RENTAS DEL TRABAJO


1.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (Art. 33 LIR)
1.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (Art. 34 LIR)
RENTAS EMPRESARIALES
1.5 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (ART. 28 LIR)
RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR

Inciso a) Arrendamiento y Subarrendamiento de Predios, incluidos sus


accesorios, así como el importe pagado por los servicios
suministrados por el arrendador y el monto de los tributos de
cargo de éste, asumidos por el arrendatario.
Son predios (Art. 4-A, inciso a del RLIR): los rústicos o urbanos, incluidos los terrenos y los
ganados al mar, ríos y otros espejos de agua, así como cualquier instalación que no
pudiera ser separada sin destruir o alterar significativamente la edificación.

PRESUNCIÓN Merced conductiva anual > o = al 6% del valor del predio


RECTA FICTA (autoavalúo) – Admite prueba en contrario (Art. 13.a,
O PRESUNTA numeral 7 del RLIR).
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
Valor de las mejoras introducidas en el bien por el
Inciso c) arrendatario o subarrendatario, en la parte que
constituyan un beneficio para el propietario y en la
medida que no exista obligación de reembolsar.

Valor de Se computan como renta gravable en el ejercicio en


las que se devuelva el bien y al valor determinado para
mejoras el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al
valor de mercado, a la fecha de devolución. (Art.
13.a, 3 RLIR).
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
Inciso d) Cesión de predios gratuita o a precio no determinado.
Esta presunción se da cuando una persona distinta del
propietario, tenga la posesión o ejerza algunos de los atributos
de la propiedad del predio, sin que exista arrendamiento o
subarrendamiento.

PRESUNCIÓ
N RECTA
Merced conductiva anual = 6% del valor del
FICTA O predio (autoavalúo) – Admite prueba en contrario
PRESUNTA (Art. 13.a, numeral 5 del RLIR)
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
Inciso d) Cesión de predios gratuita o a precio no determinado.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria – RTF N° 4761-4-2003


Corresponde a la Administración Tributaria probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero, bajo un título distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base, a fin de que
se presuma la existencia de renta ficta por la cesión gratuita de la totalidad
del mismo, por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del Art. 23
de la LIR, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que
el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
Inciso b) Locación o cesión temporal de bienes muebles e inmuebles
distintos a predios, así como derechos sobre éstos, en favor de
personas jurídicas (PJ) o sociedades irregulares, por parte de
personas naturales (PN).
Presunción aplica cuando existe cesión a título gratuito,
PRESUNCIÓ precio no determinado o a un precio menor al del
N RECTA mercado, de PN a PJ o sociedades irregulares.
FICTA O Merced conductiva anual = 8% del valor de adquisición,
PRESUNTA producción o ingreso al patrimonio – No admite prueba
en contrario (Presunción iure et de iure).
CASO RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
El Sr. Ricardo Gareca es dueño de un predio ubicado en la Av. San
Antonio 1555 – San Borja y decide alquilarlo a la Srta. Fanny Lu, por
los meses de enero a diciembre de 2017, a un precio de S/ 2,000
mensuales; el valor del autoavalúo del inmueble es de S/ 220,000.
Determinación de la Renta Bruta de Primera Categoría
Renta bruta anual (S/2,000.00 X 12 meses): S/ 24,000.00
Renta mínima presunta Comparación
(S/ 220,000.00 X 6%) : S/ 13,200.00
Renta bruta anual (se considera la mayor) : S/ 24,000.00
CASO RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA -
Continuación
Determinación de la Renta Neta de Primera Categoría
Renta bruta : S/ 24,000
Deducción del 20% - Art. 36 LIR : S/ ( 4,800)
Renta Neta : S/ 19,200

Determinación del Impuesto a la Renta de 1ra.


categoría
6.25% de RN (6.25% x 19,200) : S/ 1,200
RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR

ENAJENACIÓ INTERESE
N S
REGALÍA
DE S
RENTAS
INMUEBLES
PRODUCIDA
S
DIVIDEND GANANCIAS DE
OS CAPITAL
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
Intereses generados en la Intereses y cualquier ingreso que reciban socios de
colocación de capitales. cooperativas –excepto las de trabajo- por sus
aportes.
Regalías. El producto de la cesión definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalías o
similares ¿?.
Rentas vitalicias (no origen en Ganancias en seguros de vida obtenidos por
trabajo personal). asegurados.
Sumas recibidas por obligaciones Atribución de utilidades o ganancias de capital
de no hacer, cuando la actividad provenientes de FMIV, FI, PFST y FB.
hubiere generado rentas de
primera o segunda categoría.
Ganancias de capital. Ganancias o ingresos que provengan de operaciones
realizadas con IFD
Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. No se incluye
en este régimen
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR

A) INTERESES
Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o
forma de pago.
En casos de enajenación de bienes o derechos a plazos cuyos beneficios
no estén sujetos al IR, se presumirá que el saldo de precio contiene
interés gravado, que se considera percibido a medida que opera la
percepción de las cuotas pagadas para cancelar el saldo.
Intereses, excedentes u otro ingreso recibido por socios de cooperativas
como retribución por capitales aportados, salvo caso de socios de
cooperativas de trabajo.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
Intereses presuntos – Art. 26 LIR y Art. 15 RLIR
Las presunciones no aplican en casos de préstamos a personal de la empresa
por concepto de adelanto de sueldo que no excedan 1 UIT o 30 UIT cuando se
trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de viviendas de
tipo económico. Si se exceden los límites, presunción opera por monto total
del préstamo.
No se aplican a préstamos celebrados entre trabajadores y empleadores en
virtud de convenios colectivos aprobados por autoridad de trabajo.
Tampoco operan en caso de préstamos del exterior otorgados por personas no
domiciliadas a sujetos previstos en Art. 18° (Inafectaciones) o Inc. b) Art. 19°
(Exoneración fundaciones y asociaciones sin fines de lucro).
Si hay vinculación entre las partes intervinientes en la operación de préstamo,
se aplica el numeral 4 Art. 32° LIR.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
B) REGALÍAS – Art. 24.c y 27 LIR; Art. 16 RLIR
• Toda contraprestación en efectivo o especie, originada por uso o privilegio de
usar derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, marcas,
patentes, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas; así como toda
contraprestación por la cesión en uso de programas de instrucciones para
computadoras (software) y por información relativa a experiencia industrial,
comercial o científica (transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter
técnico, económico, financiero o de otra índole, referida a actividades
comerciales o industriales).
• No hay regalía cuando se transfiere, de forma ilimitada, exclusiva y definitiva, la
totalidad o alguno de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotación económica; tampoco genera regalía, la licencia de uso
de software que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales,
cobre a terceros.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
C) CESIÓN DE DERECHOS
Producto de cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares (no implica la cesión de
derechos en general ni de bienes muebles e inmuebles).

D) RENTAS VITALICIAS
Rentas vitalicias.
Ejm. Cuando una persona contrata un seguro que le paga una
renta vitalicia
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
E) OBLIGACIONES DE NO HACER
Sumas o derechos recibidos por pago obligaciones de no hacer,
salvo consistan no ejercer actividades de tercera, cuarta o quinta;
en tal caso las rentas se incluirán en la categoría respectiva.
F) PRIMAS DE SEGUROS
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por asegurados y sumas que aseguradores entreguen al
cumplirse el plazo estipulado en contratos totales del seguro de
vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que
obtengan los asegurados (exonerado hasta el 31.12.2011 según Inc.
f), art. 19 LIR).
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
G) ATRIBUCIÓN DE UTILIDADES FONDOS
Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en inc. j) Art. 28 LIR.
Utilidades: Comprende dividendos u otra forma de distribución de utilidades
provenientes de PJ. Son aplicables las reglas del inc. i) Art. 24 LIR referidas al
concepto dividendos, tasa y agentes de retención.
Rentas: comprende otras rentas ordinarias que pueden percibir Fondos
Mutuos de Inversión en valores, Fondo de Inversión no empresariales,
Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario.
Ganancia de capital comprende la proveniente de la enajenación de bienes
de capital, según Art. 2 Ley y Art. 5-A RLIR,
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR

H) DIVIDENDOS
Dividendos y otra forma de distribución de utilidades, con excepción
de la sumas del inc. g) Art. 24-A LIR (disposición indirecta + 4.1% x PJ).

Utilidades que PJ distribuyen entre socios, asociados, titulares o


personas que las integren, en efectivo o especie; salvo mediante
títulos de propia emisión representativas de capital. Incluye la
distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades. Base
Legal: Art. 24-A LIR, Inc. a) Art. 13-A y Art. 91 RLIR
* Dividendos por créditos otorgados: Se generan únicamente respecto del
monto que corresponde a socio, asociados, titular o persona que integra la PJ
en utilidades p reservas de libre disposición. Si el crédito excede tal monto,
la diferencia será préstamo y se configuran intereses presuntos Art. 26 LIR,
salvo prueba en contra.
* Son considerados dividendos desde momento de su otorgamiento. La PJ
debe abonar al Fisco el monto debió retener, dentro mes sgte. de producido
cualquiera hechos para que el crédito sea considerado dividendo o utilidad.
* Créditos constar en contrato escrito. En pagos parciales, es dividendo u otra
forma distribución de utilidades el saldo no pagado de la deuda.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades. Base
Legal: Art. 24-A LIR, Inc. a) Art. 13-A y Art. 91 RLIR

Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de tercera


categoría, que signifique disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados. El impuesto a aplicarse se regula en el Art. 55° LIR.
*Gastos significan disposición indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario: Haber beneficiado a accionistas, participacionistas,
titulares y en general a los socios o asociados de PJ; gastos particulares
ajenos al negocio; gastos de cargo de accionistas, participacionistas, titulares
y en general socios o asociados asumidos por PJ.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – ART. 24 LIR
I) GANACIA DE CAPITAL
Ganancias de capital: Cualquier ingreso que provenga de enajenación de bienes de
capital, es decir, aquellos no destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro
de negocio o de empresa. Incluye:
Enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas de
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cedulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios (Exonerado hasta 31.12.2008 según
numeral 1, Inc. l), art. 19 LIR).
Enajenación de Derechos de llave, marcas y similares, denuncios o concesiones.
*Enajenación: Venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y,
en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título
oneroso.
GANANCIAS DE CAPITAL

• Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de


la enajenación de bienes de capital.
• Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o de empresa.

En el ámbito económico el
“bien de capital” está
relativizado a la realidad de
cada cual
Ganancia de Capital. Base Legal: Art. 2 y 24 LIR; 35
DTF LIR
No es ganancia de capital el resultado de la enajenación de los siguientes
bienes efectuada por PN, SI o SC que no genere rentas de tercera categoría:
 Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante. Si no lo es, será
renta de segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de
los bienes se produzca a partir del 01.01.2004.
 Casa habitación: Inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
2 años, no destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacén, cochera o similares.
 Si enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble, será casa
habitación sólo el que luego de la enajenación de los demás inmuebles,
resulte como el único inmueble de su propiedad.
 Si enajenación produzca un solo contrato o no posible determinar fechas en
que operaciones fueron hechas, es casa habitación la de menor valor.
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
4TA. CATEGORÍA: TRABAJO INDEPENDIENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA – ART. 33 LIR
Artículo 33.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio


o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.

CARACTERÍSTICA: TRABAJO SIN RELACIÓN DE DEPENDENCIA


RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA – ART. 34 LIR
Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos
por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA – ART. 33 LIR
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.


e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda

f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia.
Renta bruta de cuarta categoría = Suma de ingresos provenientes del ejercicio individual
de la profesión (Art. 33 de la LIR)

(-) Deducción del 20% de la RB de cuarta categoría – Art. 45 de la LIR


Renta neta de cuarta categoría
Renta neta de quinta categoría = Suma de ingresos provenientes en relación de
dependencia (Art. 34 de la LIR)
Total Rentas de cuarta y quinta categoría
(-) Deducción de 7 UIT – Primer párrafo del Art. 46 de la LIR
(-) Deducción de hasta 3 UIT – Segundo párrafo del Art. 46 de la LIR
RENTA NETA DEL TRABAJO.
(-) Deducción del ITF – Art. 49, inciso a. de la LIR
(-) Deducción de donaciones – Art. 49, inciso b. de la LIR
(+) Renta de fuente extranjera (Art. 51 de la LIR)
RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA.
Impuesto calculado
Tasa media = ------------------------------------------------------- x 100
RNT + RNFE + 7 UIT + Hasta 3 UIT

Donde:
 RNT: Renta neta del trabajo
 RNFE: Renta neta de fuente extranjera
 7 UIT: Importe deducido para hallar RNT
 Hasta 3 UIT: Importe deducido para hallar RNT