UNIVERSIDAD CATÓLICA SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

IMPOSICIÓN AL CONSUMO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL

PERÚ

C.P.C Fernando A. De La Cruz Castillo

¿Qué grava el Impuesto General a
las Ventas?
 HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Es también conocida como hipótesis condicionante o hipótesis legal,
supuesto de hecho o supuesto de afectación.

Es la descripción hipotética o ideal de un hecho contenido en la ley, cuyo

acaecimiento en la realidad genera el hecho imponible que da origen al
nacimiento de la obligación tributaria.

Ejemplo:

El IGV grava la venta de bienes muebles en el país

Juan vende a Pedro su televisor usado
La empresa Alfa entrega en consignación televisores
La empresa Beta domiciliada en Colombia vende Café en Ecuador
Una empresa agrícola exporta espárragos a EE.UU.

¿Cuál es la hipótesis y el hecho imponible?

 HIPOTESIS DE INCIDENCIA

Se dice también que es la abstracción del legislador

plasmada en una norma, de un hecho determinado que
se pretende gravar con un tributo; sin embargo, para que
dicha hipótesis abstracta pueda materializarse y con ello
configurase el hecho imponible, se requiere de la
verificación de sus elementos o puntos de conexión con la
realidad a los que se les denomina aspectos de la
hipótesis de incidencia, aspecto material, aspecto
subjetivo, aspecto temporal y aspecto espacial
 ASPECTOS DE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA

Hipótesis de Incidencia

Aspecto Aspecto Aspecto Aspecto

Material Subjetivo Temporal Espacial
¿Qué? ¿Quién? ¿Cuándo? ¿Dónde?

HECHO IMPONIBLE

NACIMIENTO DE LA O. T.
 EN CONCLUSION

Hecho real Hipótesis de

Incidencia

Hecho
imponible
Elementos:
- Aspecto Material u
Nacimiento de la
Objetivo
obligación trib.
- Aspecto Espacial.
- Aspecto Subjetivo.
- Aspecto Temporal.
EL IGV EN EL PERU
ESTRUCTURA DE LA LEY IGV
TUO IGV-ISC D.S 055-99-EF

TITULO I : DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TITULO II :DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

TITULO III :DE LAS DISPOSICIONES FINALES

TITULO IV :DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS y FINALES

APENDICES
 TITULO I: DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I Del Ambito de Aplicación del Impuesto y del Nacimiento de la

Obligación Tributaria
CAPITULO II De las Exoneraciones
CAPITULO III De los Sujetos del Impuesto
CAPITULO IV Del Cálculo del Impuesto
CAPITULO V Del Impuesto Bruto
CAPITULO VI Del Crédito Fiscal
CAPITULO VII De los Ajustes al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal
CAPITULO VIII De la Declaración y el Pago
CAPITULO IX De las Exportaciones
CAPITULO X De los Medios de Control, de los Registros y los
Comprobantes de Pago
CAPITULO XI De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva
AMBITO DE APLICACIÓN
DEL IMPUESTO
OPERACIONES GARVADAS CON
EL IMPUESTO
1. Venta de bienes

Operaciones 2. Prestación de servicios

Internas
3. Contratos de construcc.

I.G.V. 4. Primera venta inm.

Grava:
1. Importación
Operaciones
Externas 2. Exportación (exonerada)
LA VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
 VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
Inciso a) del artículo 1º de la ley señala que se
encuentra gravado con el IGV la venta en el país de
bienes muebles. En tal sentido:
 La empresa ABC S.A.A. vende un automóvil usado
¿ Constituirá esta venta una operación gravada?
 La empresa ABC S.A.A. vende en el Perú un automóvil,
celebrando el contrato en Venezuela. El pago se hará en
Panamá. ¿ Constituirá esta venta una operación gravada?
 La empresa ABC S.A.A. vende su automóvil, que
temporalmente ha sido enviado a Chile. ¿Se considerará
ésta una operación gravada
 VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
Inciso a) numeral 1 del art. 2 del Rgto.
Está gravada la venta de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional y realizada en cualquiera de las etapas
del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos
o usados independientemente del lugar en que se
celebre el contrato.
También se consideran ubicados en el país los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aun cuando a tiempos de efectuarse
la venta se encuentre transitoriamente fuera de él.
 ¿Se encuentran gravadas las
siguientes operaciones?
 Una empresas entrega en uso un automóvil
 La entrega en consignación de mercancías
 La entrega de bienes en pago de obligaciones.
 La permuta de bienes entre empresas o
personas naturales sin negocio.
 Una empresa entrega bienes como aporte
para conformar una sociedad.
 La entrega de bienes con ocasión de un
remate
 La transferencia a título oneroso de un bien
conformante del activo fijo de una empresa.
 DEFINICION DE VENTA
Num. 1 del inciso a) del artículo 3º de la Ley
Todo acto por el que se transfiere bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que se
de a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y las condiciones pactadas por las partes.
Inciso a) numeral 3 del artículo 2º del Rgto
Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de
propiedad de bienes (…) tales como: venta propiamente
dicha, permuta, dación en pago, expropiación
adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin.
 Operaciones consideradas venta

Venta propiamente dicha

También llamada compraventa, es el contrato mediante el cual una de las
partes llamada “vendedor” se obliga a transferir a otra, llamada
“comprador”, la propiedad de un bien, comprometiéndose éste a pagar su
precio en dinero.
 Permuta
Contrato por el que las partes se obligan a transferirse recíprocamente la
propiedad de bienes.
 Dación en pago
Modo de extinción de las obligaciones, por el que el deudor se libera de su
compromiso entregando al acreedor, previo consentimiento de éste, una
prestación (bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente.
 Operaciones consideradas venta

· Expropiación.
Disposición legal de un bien a su propietario, por parte del Estado, por
causa de seguridad nacional o necesidad pública, previo pago del
justiprecio y perjuicio ocasionado.
· Adjudicación por disolución de sociedades
Transferencia de bienes de la sociedad a los socios por motivo de
conclusión de su objeto o finalización de la misma por fusión, quiebra,
vencimientos del plazo de duración.
· Aportes sociales
Transferencia de bienes o servicios que un sujeto realiza a favor de
una sociedad, que permite incrementar su capital social y convertir en
socio al aportante.
 Operaciones consideradas venta

 Adjudicación por remate

 Transferencia de un bien, a través de martillero o subastador,
mediante una subasta o venta pública.
 Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las
realicen por cuenta de terceros.
 Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

Juan Pérez, titular de “Lámparas E.I.R.L.” lleva para su uso doméstico, dos
lámparas del negocio, las que obviamente no le cuestan desembolso alguno.
Esta operación es una transferencia gratuita (no onerosa) para la empresa. ¿Se
encontrará gravada esta operación?
 RETIRO DE BIENES

¿Por qué se gravan las transferencias gratuitas?

 RETIRO DE BIENES GAVADOS

Numeral 2, inciso a) del artículo 3º de la Ley

También se entiende por venta, el retiro de bienes que
efectúa el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efectúan como
descuento o bonificación.
Inc. C) numeral 3 del artículo 2º del Rgto

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de

bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
 RETIRO DE BIENES

Transferencias gratuitas

Se considera como un retiro de bienes porque a partir de

ella se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito;
tales como:
Obsequios
Muestras comerciales (excepto muestras médicas de
medicamentos que se expenden bajo receta medica
Bonificaciones, entre otros.
 BONIFICACIONES
No se considera retiro siempre que
cumpla con los siguientes requisitos:
 a) Se trate de prácticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
 b) Se otorguen con carácter general en todos
los casos en que ocurran iguales condiciones; y,
 c) Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crédito respectiva.
PREGUNTA
En el caso de bonificaciones a clientes
sobre ventas es necesario que los bienes
entregados sean iguales a los que son
objetos de la venta?
 RESPUESTA
INFORME N° 022-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan las bonificaciones no han establecido
limitación alguna en relación con el tipo de bien que deba ser
entregado por concepto de bonificación, a efecto de no
considerar dicha entrega como una venta, sin embargo, debe
tenerse en cuenta que para tal efecto las referidas
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, deben
cumplir los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV, excepto el literal
c)
PREGUNTA:
Procede la entrega de bonificaciones en el caso de
prestación de servicios?
 RESPUESTA
INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
Cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo
2° del Reglamento del IGV, se establece que no
se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con determinados
requisitos, debe entenderse que esta norma sólo
está haciendo alusión a las bonificaciones que se
otorgan por la venta de bienes y de ningún
modo a la prestación de servicios.
 RETIRO DE BIENES
b) Promoción de línea de producción
No es retiro de bienes, y por lo tanto no son operaciones gravadas, la entrega
a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de:
Bienes muebles
Inmuebles
Prestación de servicios o
Contratos de construcción.
El valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no debe exceder del uno
por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos
doce (12) meses (incluido el mes), con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. Solo por el exceso.
En el caso de entrega de material documentario con la misma finalidad no
existe limitación, por tanto nunca estará gravado con el impuesto.
 RETIRO DE BIENES
Que sucede si la entrega de bienes a título gratuito se realiza a un
proveedor, se encontrará gravada con el impuesto?

c) Apropiación del titular

Considerado como retiro de bienes cuando el propietario, socio o titular de la
empresa se apropia de los bienes de la misma, se entiende para fines
personales.
 RETIRO DE BIENES
d) Consumo de la empresa
Es retiro de bienes, el consumo que realice la empresa de los bienes de su
producción o del giro de su negocio, salvo que éste fuera necesario para
realizar operaciones gravadas.
Sobre el particular, no está de más precisar que la utilización de insumos,
materias primas y bienes intermedios en la elaboración de los bienes que
produce la empresa, no constituye retiro de bienes.
Asimismo, no es retiro de bienes el que realice el constructor para ser
incorporados a la construcción de un inmueble.

La empresa ABC S. A. A. fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria. Todos
los meses, la referida empresa toma un galón de este producto con el fin de lubricar la
propia maquinaria de fabricación del aceite. ¿Este retiro de bienes estará gravado con el
impuesto?
 RETIRO DE BIENES

e) Entrega de bienes a trabajadores

Se considera retiro de bienes cuando éstos sean de su libre
disposición y no sean indispensables para la prestación de sus
servicios (condición de trabajo).
También es retiro de bienes la entrega de bienes pactada por
convenios colectivos que no se considere condición de trabajo y
que no sean indispensables para la prestación de servicios.
“Minerales S. A. C.” ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. En
una de sus cláusulas se establece como condición de trabajo, la entrega mensual
de botas de caucho reforzadas con acero interior, necesarias para el cumplimiento
de la labor diaria. Se establece, además, que los mineros también podrán usar las
botas fuera del trabajo.
¿Se considerará retiro de bienes la entrega de las botas a los mineros?
 RETIRO DE BIENES

f) Encargo de fabricación
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en
la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
“Teléfonos S.A.” encarga la fabricación de la estructura exterior de los
teléfonos a “Plásticos S.A.”. Con el fin que la estructura le sea entregada
sellada a “Teléfonos S.A.”, ésta retira de su almacén las bocinas, parlantes
y dispositivos electrónicos internos al teléfono, los que son entregados a
“Plásticos S.A.” para el ensamblaje completo. Con referencia al retiro
efectuado por “Teléfonos S.A.”, ¿Será considerado retiro de bienes, y
por lo tanto operación gravada con el impuesto?
 RETIRO DE BIENES
g) Perdida, desaparición o destrucción de bienes
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
Artículo 3º del Decreto, se acreditará con el informe emitido por la compañía
de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los
hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que produjo la
pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisión del delito.
 RETIRO DE BIENES

h) Mermas y desmedros
Siempre que se encuentren acreditadas conforme el impuesto a
la renta.

MERMAS Deducibles
Pérdida de orden cuantitativa Informe técnico
Metodología y pruebas

DESMEDROS Deducibles
Destrucción ante
Pérdida de orden cualitativa Notario, previa
Comunicación Sunat 6 dias
 RETIRO DE BIENES
Traslado del impuesto

“Perfumes S.A.”, es una empresa con una agresiva política

de marketing. Como parte de esta política, efectúa
constantemente obsequios y muestras comerciales que
son considerados retiro de bienes.

La empresa le consulta: ¿es posible trasladar el monto

del IGV a los clientes, ya que para ellos no causaría
mayor perjuicio el pago del impuesto, en tanto que
posteriormente lo descontarán como crédito fiscal?
Art. 20º Ley No CF No C/G
¿Se encuentra gravada la
venta de terrenos?
 Bienes Muebles

 Los inmuebles son bienes que no pueden ser

trasladados de un lugar a otro, por ejemplo los
terrenos y construcciones.

Los muebles, por el contrario, son bienes que son

trasladables, como las máquinas, vehículos,
mobiliario, etc.
 Bienes considerados muebles

Para el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, son
las propias normas del impuesto las que establecen expresamente qué bienes se
consideran muebles. En tal sentido, el impuesto considera bienes muebles a los
bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro y a los derechos referentes a
los mismos.

Asimismo, el impuesto considera bienes muebles:

Los signos distintivos
Entre ellos tenemos las marcas, nombres comerciales y demás
Invenciones
Patentes, modelos y diseños industriales.
Derechos de autor
Derechos sobre obras artísticas o Software.
Derechos de llave y similares (intangibles).
el “valor actual de las utilidades futuras” también llamado “goodwill” o “fondo de
comercio”, conceptos estos basados en el prestigio y fama de una empresa en marcha.
Naves y aeronaves
En tanto la moneda es un bien mueble y el IGV
grava la transferencia de bienes muebles nuevos
o usados: ¿Estarán afectas las operaciones de
compra y venta de moneda extranjera?
 Bienes que no son muebles

Para efectos del impuesto no se consideran bienes muebles, y por lo

tanto su transferencia no estará gravada con el impuesto:

- La moneda
- Las acciones
- Participaciones sociales,
- Participaciones en sociedades de hecho
contratos de colaboración empresarial, asociaciones en
participación y similares
- Facturas y otros documentos pendientes de cobro
- Valores mobiliarios y otros títulos de crédito;
 ¿Está gravada con el impuesto la
transferenciade concesiones mineras?
RTF 2424-5-2002
PRESTACION O UTILIZACION
DE SERVICIOS EN EL PAIS
 PRESTACION DE SERVICIOS
Art. 1º inciso b)
La prestación de servicios en el país, independiente del lugar donde se
pague o perciba la contraprestación, y del lugar de celebración del
contrato.

No se encuentra gravado:
1) Los servicios prestados en el extranjero por sujetos domiciliados en
el país
2) Los servicios prestados en el extranjero por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país, siempre que el servicio no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
 PRESTACIONES
Son de 3 tipos:
 Prestaciones de dar
Solo incluiría las prestaciones de dar temporales pues
las prestaciones de dar definitivas están incorporadas
en la venta de bienes.Ejemplos cesión en uso o
arrendamiento.
 Prestaciones de hacer.-. Sería por excelencia
las que están gravadas.
 Prestaciones de no hacer.-También estarían
incluidas dentro de la definición
 Establecimiento permanente
Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle,
total o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el país.(Incluye sucursales y agencias)
En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo
dispuesto en el párrafo anterior, constituyen
establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los
lugares de extracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la
exploración o explotación de recursos naturales.
 DEFINICION DE SERVICIOS
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para
los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este
último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.

Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo

presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución.
INFORME N° 180-2001-SUNAT/K00000

La realización de actividades por parte

de una sucursal a favor de su casa
matriz no constituye una prestación de
servicios para los efectos del IGV,
debido a que no existe diferencia entre
el sujeto prestador del servicio y el
usuario del mismo; toda vez que la
casa matriz y la sucursal configuran una
sola persona jurídica

Comentario: La ley establece que servicios es toda

prestación que una persona realiza para otra...
UTILIZACION DE SERVICIOS

¿Si un establecimiento permanente domiciliado en el

exterior presta servicios a su principal en el Perú
está operación se encuentra gravada con el IGV?
 UTILIZACION DE SERVICIOS
Los servicios utilizados en el país, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar
donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por

sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.

Para efectos de la utilización de servicios en el país, se considera

que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un
sujeto no domiciliado
 INFORME N° 305-2005-SUNAT/2B0000

Consulta:
Se consulta si está obligado al pago del Impuesto General
a las Ventas el sujeto no domiciliado en el país (no es
establecimiento permanente) que elabora un software a
pedido de un sujeto domiciliado en él que no realiza
actividad empresarial. Al respecto, se indica que el
software no se encuentra contenido en un bien físico,
siendo transmitido vía electrónica ( a través de Internet).
¿Podría darse tratamiento de importación?
Conclusión:
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado
que elabora el software a pedido y ese servicio es
utilizado en el país, la operación esta gravada con el IGV,
siendo sujeto del Impuesto el usuario del mismo.
 CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIÓN
“Navegantes S.A.” encarga la construcción de un barco
a “Constructores S.A.”, por lo que se celebra el contrato
respectivo por suma determinada a ser pagada a
“Constructores S.A.”. ¿Deberá adicionarse al precio, el
IGV respectivo, por ser una operación gravada?
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Se encuentra gravados los contratos de

construcción que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los ingresos,
entendiéndose por construcción, a las
actividades clasificadas como tales en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas
 CLASIFICACIÓN INTERNACIONAL INDUSTRIAL
UNIFORME DE LAS NACIONES UNIDAS

-Preparación del terreno

- Construcción de edificios completos y
de partes de edificios
-Obras de ingeniería civil
-Acondicionamiento de edificios
-Terminación de edificios
- Alquiler de equipo de construcción o
demolición dotado de operarios.
PRIMERA VENTA DE
INMUEBLE
 PRIMERA VENTA DE INMUEBLE

Está gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio

nacional, que realicen los constructores de los mismos.

Sobre el particular, se considera constructor a cualquier persona que se

dedique en forma habitual a la venta de inmuebles, construidos totalmente
por ella, o en parte o toda, por un tercero para dicha persona.

Se encuentra gravada la ampliación de inmuebles por el valor de la

ampliación, considerándose como tal a toda área nueva construida.

La remodelación o restauración, por su valor

 VINCULACION ECONOMICA
Esta gravada la posterior venta del inmueble que realicen
las empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de
empresas vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de
mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que el constructor o la empresa realizan con
terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte
mayor.
 EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE

1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra

empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas
pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la
indicada proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más
del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
IMPORTACIONES
 IMPORTACION DE BIENES

Se encuentra gravada la importación de bienes, cualquiera sea el

sujeto que la realice.

Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior,

el Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de
servicios en el país.

No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de

mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes de
Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la Ley
General de Aduanas, sus normas
complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos por la citada Ley.
 IMPORTACION O ADMISIÓN
TEMPORAL
 Importación Temporal para Reexportación en el mismo estado
Es el régimen aduanero que permite el ingreso al territorio nacional, con
suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables
a la importación, de las mercancías extranjeras que se determinen por
Resolución Ministerial de Economía y Finanzas, siempre que sean identificables
y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico, para
ser reexportadas en el plazo establecido sin sufrir modificación alguna en su
naturaleza, excepto la depreciación normal como consecuencia del uso.
 Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo
Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso de ciertas mercancías
extranjeras al territorio aduanero con suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos que graven su importación, para ser
exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sufrido una
transformación o elaboración, debiendo dichas mercancías estar materialmente
incorporadas en el producto exportado.
 IMPORTACION O ADMISIÓN
TEMPORAL
 Reposición de Mercancías en Franquicia
Es el régimen aduanero por el cual se importan sin el pago
de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan
la importación, mercancías equivalentes a las que habiendo
sido nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o
materialmente incorporadas en productos exportados
definitivamente.

¿CUAL ES EL TRATAMIENTO DE LA MERCANCIA EN

TRANSITO, TRANSBORDO Y DEPOSITO DE ADUANA?
EXCENCIONES
 8. Operaciones gravadas, inafectas y
EXCENCIONES
exoneradas

Ambito de Inafecto
aplicación del
impuesto

Exonerado

Se produce el
hecho imponible Supuesto no alcanzado
pero se exime del o comprendido en el
cumplimiento del presupuesto
mandato de pago de hecho previsto en
por disposición la norma
expresa de la ley.
INAFECTACIONES
 ARRENDAMIENTO Y CESIÓN
Arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e
inmuebles siempre constituya renta de 1era ó 2da categoría gravada
con el I a la R (Si no esta no esta gravado con renta, estará gravado con
IGV?).

La 10ma D.F del D.S N° 136-96-EF, precisa que en el caso de

arrendamiento de Bs Mbs e Imbs solo están inafectos los ingresos que
perciban las personas naturales y que constituyan renta de 1era o 2da
Cat. I. R .

Que pasa con las rentas de sucesiones indivisas y sociedades

conyugales que hayan ejercido la opción, el reglamento los excluyó o se
entiende que igual son personas naturales?

Que sucede con las demás formas de cesión es uso? También están
comprendidas? Definición de arrendamiento Art. 1666° CC
 BIENES USADOS
La transferencia de bienes usados que efectúen las
personas naturales o jurídicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realización
de este tipo de operaciones.

Que bienes usados? Muebles e inmuebles?

La importación de bienes usados?
Las personas jurídicas incluye las instituciones o
empresas del Estado?
Que es actividad empresarial? Las rentas de 3ra? – Lucro
 REORGANIZACION EMPRESARIAL
La transferencia de bienes que se realice
como consecuencia de la reorganización de
empresas.
Incluye:
a) Reorganización de sociedades
b) Sociedades irregulares (No cumple
Requisitos 5 y 6)
c) Empresa unipersonal
En el caso de b) y c) siempre que sea a un único adquiriente, en una sola operación y el
total de activos y pasivos y continuar la misma actividad a que estaban destinados.
 REORGANIZACION DE SOCIEDADES
Art. 103° de la Ley y 65° del Rgto. Del I. A la Renta
1.- FUSION (INCLUYE A LA EIRL- en las otras no es posible)
1.1 CREACION DE UNA NUEVA PERSONA JURIDICA
1.2 UNA ABOSORVE A LAS OTRAS.
2. ESCISIÓN (separación)
2.1 DDIVISIÓN DE TODO EL PATRIMONIO EN 2 O MAS. (SE
EXTINGUE LA ESCINDIDA)
2.2 SE DEVIDE EL PATRIMONIO EN PARTES PERO NO SE
EXTINGUE
3 REORGANIZACION SIMPLE.- UNA SOCIEDAD SEGREGA
UNO O MAS BLOQUES PATRIMONIALES Y LOS APORTA A
UNA O MAS SOCIEDADES YA EXISTENTES Y RECIBE A
CAMBIO ACCIONES
4.- OTRAS FORMAS .- ART. 492 – MESCLAS.
 IMPORTACION
1.- De bienes donados a entidades religiosas ( incluye a los
protestantes?). Siempre :
 Cumplan requisitos p’ estar exoneradas del I a la R. – Para
lo cual hay que acreditar inscripción en RR.PP a efectos de
inscribirse en Registro de entidades exonerada y poder
gozar exoneración, luego de ello reciben Resolución que
certifica su incripción y acogimiento a la exoneración (es
declarativo no constitutivo de derechos).
 Los bienes importado sin pagar GV no podrán transferirse o
cederse durante 4 años siguientes a la numeración de la
DUA. En caso de resultar gravados se determina el impuesto
aplicando la tasa del impuesto al resultado de deducir del
valor de la DUA el valor de la depreciación.
 IMPORTACION
SIGUE Bienes de uso personal y menaje de casa
Ver art. 4 del D.S 016-2006-EF, tales como:
a) Prendas de vestir de uso personal del viajero.
b) Objetos de tocador para uso del viajero.
c) Objetos de adorno personal del viajero.
d) Medicamentos de uso personal del viajero.
e) Libros, revistas y documentos impresos en general que se
adviertan de uso personal del viajero.
Una (1) secadora o cepillo manual para el cabello y para uso del
viajero.
i) Una (1) máquina rasuradora o depiladora eléctrica para uso
del viajero.
j) Un (1) instrumento musical de viento o cuerda, siempre que
sea portátil.
 IMPORTACION
2.- Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos
legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepción de vehículos.
Derechos Aduaneros:
AD VALOREM.- Grava la importación de bienes, su tasa es 0%,
12% y 20% del valor CIF, Ver arancel.
SOBRE TASA.- Grava algunos bs temporalmente/5% CIF
DERECHOS ESPECIFICOS.- Grava importac. De productos
agropecuarios (tasas variables según tabla aduaneras)
Derechos Antidumping y Compensatorios.- Los derechos
antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios
'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la
producción peruana/ Tasa Variable/Resoluc. previa INDECOPI
 INSTIRUCIONES EDUCATIVAS
La transferencia o importación de bienes y la prestación
de servicios (Según relación D.S. 046-97-EF, modificado
por D.S. 03-98-EF) que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para
sus fines propios.
FINES PROPIOS
a. la formación educativa en materia de humanidades, la ciencia, la
técnica, las artes, la educación física y el deporte;
b. la difusión cultural;
c. la creación intelectual y artística; y,
d. la investigación científica y tecnológica
 INSTIRUCIONES EDUCATIVAS
La transferencia o importación de bienes y
la prestación de servicios que efectúen las
Instituciones Educativas Públicas o
Particulares exclusivamente para sus fines
propios. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se
aprobará la relación de bienes y servicios
inafectos al pago del Impuesto General a
las Ventas.
 CONTRATO DE COLABORACION
EMPRESARIAL
1.-La adjudicación a cada parte contratante, de
bienes obtenidos por la ejecución de los CCE/SIN
C-I, en base a la proporción contractual, siempre
que el objeto se la producción u obtención común
de bienes que serán repartidos entre las partes.
2.-La asignación de recursos, bienes, servicios y
contratos de construcción que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de CCE/SIN C-I,
para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato
y el objeto que se persigue.
 CONTRATO DE COLABORACION
EMPRESARIAL
3.- La atribución, que realice el operador de aquellos
contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, de los bienes
comunes tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en común, objeto del
contrato, en la proporción que corresponda a cada
parte contratante.
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los
bienes indicados en el inciso o) del Artículo 2° del
Decreto que se efectúe a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de
mercado deducida la proporción correspondiente a dicha
parte contratante.
 Otras Inafectaciones

Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes
pastorales; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte
de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.

Las regalías que correspondan abonar en virtud de los contratos de licencia, celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221 (ley de hidrocarburos). Pago al Estado por
explotación de hidrocarburos.

Los juegos de azar y apuestas, como loterías, bingos, rifas máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.

Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y
Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro
y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio,
pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
OTRAS......
 EXONERACIONES
Hasta el 31 de diciembre del 2019
 EXONERACIONES

Están exoneradas del IGV las operaciones de venta en el país o

importación de los bienes contenidos en el Apéndice I, así como la
prestación de los servicios incluidos en el Apéndice II de la Ley del
IGV

También se encuentra exonerada la venta de bienes adquiridos o

producidos para ser utilizados en forma exclusiva en las operaciones
que realicen los contribuyentes del IGV, cuyo giro o negocio consista en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los
Apéndices I y II.

La venta de un tractor por parte de un agricultor que se dedica a la

producción y venta de verduras o de arroz .

Una empresa de taxis vende sus 2 de sus unidades para financiar la

compra de una nueva .
 APENDICE I
a) Venta en el país o importación de bienes
detallados en apéndice I. (revisar)
b) Primera venta de inmuebles cuando no supere
35 UIT, siempre:
Destinado exclusivamente a vivienda (y la venta
de los estacionamientos en el caso multifamiliares)
Licencia de construcción.
Para efectos del cálculo de las 35 UIT se debe
incluir el valor del terreno.
 APENDICE II
a) Servicio de transporte público de pasajeros dentro del
país (y el transp. interprovincial?)
b) Servicio de trasp. de carga del país al exterior y servicios
complementarios en zona primaria. (ver detalle de ss
compl.)
c) Espectáculos en vivo de zarzuela, teatro,etc. c/
autorizac. del INC
d) Construcción, reparación de naves de bandera extranjera
a cargo de empresas en el país. (caso)
e) Otros…
 ZONA PRIMARIA
Glosario de términos – Ley de Aduanas
Parte del territorio aduanero que comprende
los recintos aduaneros, espacios acuáticos o
terrestres destinados o autorizados para las
operaciones de desembarque, embarque,
movilización o depósito de las mercancías; las
oficinas, locales o dependencias destinadas al
servicio directo de una aduana; aeropuertos,
predios o caminos habilitados y cualquier otro
sitio donde se cumplen normalmente las
operaciones aduaneras.
 RENUNCIA A LA EXONERACION
Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta e importación de
los bienes comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración, optando por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones, esto se realiza por única vez y es respecto de todos los bienes
(no es parcial, no es posible nuevamente gozar de la exoneración. Opera a
partir del primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud
.

No es convalidable la renuncia respecto de las operaciones realizadas con

anterioridad a la fecha en que se haga efectiva, quedando a salvo el
derecho a solicitar devolución y no es posible utilizar el crédito fiscal.

Trámite es mediante presentación del formulario 2225 (Ver TUPA

procedimiento 31). .

La exoneración del IGV debe ser expresa e incorporarse en los apéndices

I y II, en concordancia con el Código Tributario último párrafo de la norma
VIII, pues en vía de interpretación no puede concederse exoneraciones.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 VENTA DE BIENES

ENTREGA DEL BIEN R

Lo que ocurra primero:
EMISION C/P (1) Ó PAGO, LO PRIMERO
C
P

A DISPOSICIÓN DEL
VENTA DE BIENES ENTREGA DEL BIEN
ADQUIRENTE

PAGO ANTICIPADO EXCEPTO ARRAS

A ENTEG./DISP. DE RETRACTAC. (2)

(1) Lo que ocurra primero entre la fecha en que se emita o deba emitirse según el RCP – D.S. 130-2005 – EF
El RCP señala que debe entregarse (no se refiere a emitirse) en la fecha de entrega del bien o el pago, lo primero.

(2) En este caso no nace la O.T. siempre que no exista la obligación de entregar o transferir el bien y que el monto
entregado en calidad de arras de retractación no superen en conjunto el 15% del valor total de la venta.
 ARRAS DE RETRACTACION

Artículo 1480. del Código Civil

La entrega de las arras de retractación sólo es válida en los contratos
preparatorios y concede a las partes el derecho de retractarse de ellos.

Comentario:
Las arras de retractación constituyen un monto entregado en
garantía de la futura celebración de un contrato; es decir, cabe la
posibilidad de no llegarse a celebrar el contrato. Por tal motivo se
concluye que la obligación civil aun no se ha originado y es lógico que
tampoco la obligación tributaria,
A diferencia de las arras confirmatorias en las que su entrega implica la
conclusión del contrato (Art. 1477 del C.C), por lo que para efectos
tributarios ya nace la obligación tributaria. El mismo Rgto en el último
párrafo del numeral 3 del artículo 3º precisa que las arras
confirmatorias se encuentran gravadas en todos los caso.
 CASOS ESPECIALES
RETIRO DE BIENES
En la fecha del retiro (fecha del documento que se acredite la salida) o
emisión del C/P, lo primero.
COMISIONISTAS
Cuando el comisionista venda los bienes. Y cuando el comisionista
vende los bienes?, con el pago anticipado, emisión del C/P, entrega del
bien?, firma del contrato?.
CONSIGNATARIOS
Cuando el consignatario venda los bienes, perfeccionándose en esta
oportunidad todas las operaciones.
 CASOS ESPECIALES
NAVES Y AERONAVES
En la fecha en que suscribe el contrato.
INTANGIBLES CONSIDERADOS BIENES
En la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato; en la fecha que
se perciba el ingreso; cuando se emite el C de P, lo que ocurra primero.
 VENTA DE BIENES

Juan compra un electrodoméstico celebrando el contrato respectivo con fecha

15 de octubre, estableciéndose como fecha de entrega el 21 de, Sin embargo
el 18 de octubre Juan recibe una comunicación en la que le señalan que ya
puede pasar a recoger el bien. Juan recoge su artefacto el 21 de octubre,
fecha en las que también le entregan el comprobante respectivo .

¿Cuándo se origina la obligación tributaria?

 PRESTACION DE SERVICIOS
CULMINACION DEL SS
Lo que ocurra primero: R
EMISION C/P
PERCEPCIÓN RETRIB. C
VCTO PLAZO P’ PAGO
P

PRESTACION DE SS

PUESTA A DISPOSIC.
PERCIBE RETRIBUC.
EFECTIVO D/C (1)

(1) Fecha en la que se hace efectivo un documento de crédito (D/C), por ejemplo una letra de cambio cuando se envía a
descuento en el banco, cobro de un cheque, cancelación de pagaré, etc. Ver Ley de Títulos Valores - ley 27287.
 CASOS ESPECIALES
ESTABLECIMEINTOS DE HOSPEDAJE
En la fecha de percepción del ingreso, inclusive cuando este tenga la
calidad de depósito, garantía, arras o similares. ( A que tipo de arras se
refiere de retractación o confirmatorias?).
SUMINISTRO DE ENERGIA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE,
SERVICIOS FINALES TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS

En la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del

plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
 UTILIZACION DE SERVICIOS
Lo que ocurra primero:

ANOTACION DE C/P

LO PRIMERO
UTILIZACION DE SS

Es aplicable la puesta a
PAGO DE RETRIBIC. disposición o D de Crédito?

En el caso de adquisición de intangibles del exterior resulta de aplicación

los supuesto de nacimiento de la O.T. señalados para la utilización de
servicios en el país. A que intangibles se refiere el reglamento? – Numeral
5 del art. 3ª Rgto. Se considera una importación de intangibles?
 CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Lo que ocurra primero: R
POR EL MONTO
EMISION DEL C de P EFECT. PERCIBIDO
C
P

CONTRAT. DE CONSTR.

PUESTA A DISPOSIC.
PERCEP. DEL INGRES. EFECTIVO D/C

En la emisión del C de P nace en la fecha de emisión y por el monto consignado en el mismo.

En caso de percepción del ingreso por el monto percibido (total o parcial), sea este por concepto de
adelanto, valorizaciones periódicas, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les
denomina arras( se entiende que son confirmatorias). En el caso de las arras de retractación siempre que
superen el 15% del valor total de la construcción
 IMPORTACION

FECHA DE SOLICITUD
DE DESPACHO A
IMPORTACION CONSUMO

El despacho a consumo es un trámite que se realiza ante la Aduana en cuya jurisdicción ha

arribado la mercancía y por el cual se solicita la importación definitiva, esto significa que los
bienes se destinarán al consumo en el país, esto ocurre con la numeración de la
Declaración Única de Aduanas (DUA). Debe realizarse dentro de los 30 días hábiles de
terminada la descarga caso contrario se declarará en abandono legal.
 IMPORTACION O ADMISIÓN TEMPORAL

Nace la O.T. en la fecha en que se produzca cualquier hecho que

convierta la importación o admisión temporal en definitiva.

La importación o admisión temporal se produce cuando los bienes

son importado para su posterior reexportación, sin transformación
alguna. Si por el contrario, este bien es vendido para consumo
dentro del país, en tal caso se entenderá que esta importación es
definitiva y se generará la obligación tributaria por importación.

En este caso en particular, se habrá generado además otra

obligación, por la venta en el país del bien importado.
 SUJETOS DEL IMPUESTO
Personas Naturales y Jurídicas
Vta de Bs Mueb.
Sociedades Conyugales
Prestac. de SS
Sucesiones Indivisas
Utilicen SS ND
Sociedades Irregulares
Siempr
Patrimonios Fideicomitidos de e que
Ejecuten. C.C.
Sociedades Titulizadoras
Fondos Mutuos de Inversión en Vta de Inm.
Valores
Importac.
Fondos de Inversión

Contr. de Colabor. Empres.C/ Contb. Indp.

 SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada
cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos.
Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por
igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán
optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la
declaración y pago como sociedad conyugal.

Ejemplo: La sociedad conyugal conformada por Juan Perez y Rosa Del

Campo perciben renta de cuarta categoría y tienen un vehículo
adquirido dentro del matrimonio y lo arriendan a la empresa ABC, por
esta operación emiten factura. En este caso el sujeto del impuesto es la
sociedad conyugal quien tendrá que designar a un representante y
tramitar su inscripción al RUC y tributará por cuenta propia. Que sucede
si optan por tributar por separado?, quien es sujeto del impuesto y
obligado a emitir el C. P.?.
 SOCIEDADES IRREGULARES
Es irregular la sociedad que no se ha constituido e inscrito conforme a esta ley
o la situación de hecho que resulta de que dos o más personas actúan de
manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito. En cualquier
caso, una sociedad adquiere la condición de irregular:
1. Transcurridos sesenta días desde que los socios fundadores han firmado el
pacto social sin haber solicitado el otorgamiento de la escritura pública de
constitución;
2. Transcurridos treinta días desde que la asamblea designó al o los firmantes
para otorgar la escritura pública sin que éstos hayan solicitado su
otorgamiento;
3. Transcurridos más de treinta días desde que se otorgó la escritura pública de
constitución, sin que se haya solicitado su inscripción en el Registro;
4. Transcurridos treinta días desde que quedó firme la denegatoria a la inscripción
formulada por el Registro;
5. Cuando se ha transformado sin observar las disposiciones de esta ley; o,
6. Cuando continúa en actividad no obstante haber incurrido en causal de
disolución prevista en la ley, el pacto social o el estatuto.(Art. 423 – LGS)
 PATRIMONIO FIDEICOMETIDO DE
SOCIEDADES TITULIZADORAS
Artículo 301 ° FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
En el fideicomiso de titulización una persona,
denominada fideicomitente, se obliga a efectuar la
transferencia fiduciaria de un conjunto de activos
en favor del fiduciario para la constitución de un
patrimonio autónomo, denominado patrimonio
fideicometido, sujeto al dominio fiduciario de éste
último y afecto a la finalidad específica de servir
de respaldo a los derechos incorporados en
valores, cuya suscripción o adquisición concede a
su titular la calidad de fideicomisario.
 PATRIMONIO FIDEICOMETIDO DE
SOCIEDADES TITULIZADORAS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Es contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que realicen desde
la fecha otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que la
constityución no sea necesaria, en tal caso observará las formalidades exigidas
por las normas que regulan la materia para su constitución (Art. 4° Num. 6 del
Rgto)

La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni

prestación de servicios. (Art. 5° Num. 19)

En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada del

fiduciario, las comisiones y demás ingresos que perciba como
contraprestación por sus servicios financieros y de administración del
patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente,
según se establezca en cada operación. (Art. 5° Num. 20)
 EJEMPLO
La empresa la Insolvente SAC (Fideicomitente) entrega parte de sus
activos fijos a la sociedad titulizadora El Inversionista SAC (Fiduciario)
para que sea administrado en calidad de fideicomiso y así obtener
liquidez. El Inversionista SAC emite títulos valores que son suscritos a
favor del Sr. Miguel Ríos (Fideicomisario), por lo que este útimo
entrega efectivo al fiduciario.
Beneficios (según contrato):
Fiduciario (Soc. Tit.): El Fideicomitente paga por sus servicios
Fideicomitente: Obtiene Liquidez y remanente de la Administración de Bs.
Fideicomisario: Recibe las ganancias q’ generan los Títulos Valores

El patrimonio fideicometido es autónomo y su Administración esta a

cargo de la Sociedad Titulizadoras quien puede disponer de los bienes.
 FONDOS MUTUOS DE INVERSION
EN VALORES

DECRETO LEGISLATIVO 861- LEY DEL MERCADO DE VALORES

Artículo 238o.- Fondo Mutuo.-
Fondo mutuo de inversión en valores es un patrimonio
autónomo integrado por aportes de personas naturales
y jurídicas para su inversión en instrumentos y
operaciones financieras. El fondo mutuo es
administrado por una sociedad anónima denominada
sociedad administradora de fondos mutuos de inversión
en valores, quien actúa por cuenta y riesgo de los
partícipes del fondo.
 EJEMPLO
El Sr. Caballero tiene ahorros en su casa y ha
tomado conocimiento que los fondos mutos
de inversión en valores son uanalternativa
rentable de inversión, por tal motivo deposita
su dinero en una de estas empresas y
mensual-mente le abonarán sus ganacias,
pero solo podrá retirarlas luego de cumplido
el plazo mínimo de permanencia.
 FONDOS DE INVERSION
Artículo 1 ° CONCEPTO DE FONDO DE INVERSION-
MODIFICADO POR LEY N° 27641
Fondo de Inversión es un patrimonio autónomo integrado por
aportes de personas naturales y jurídicas para su inversión
en instrumentos, operaciones financieras y demás activos,
bajo la gestión de una sociedad anónima denominada
Sociedad Administradora de Fondos de Inversión, por cuenta
y riesgo de los participes del Fondo. Estos Fondos también
pueden ser administrados por las Sociedades
Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores a
las que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
 COMPARACION
FOND. MUT. DE INVER. EN V. FONDO DE INVERSION
NO ES PERSONA JURIDICA NO ES PERSONA JURIDICA
EL PATRIMONIO ESTA DIVIDIDO EL PATRIMONIO ESTA DIVIDIDO
EN CUOTAS REPRESENTAS EN EN CUOTAS REPRESENTAS EN
CERTIFICADO DE PARTICIPACI. CERTIFICADO DE PARTICIPAC.
CERTIFICADO NO TRANSFERIB. CERTIFICADO TRANSFERIBLE
LOS FONDOS SON CAPITAL LOS FONDOS SON CAPITAL
ABIERTO. PUEDE VARIARA CERRADO.
LAS CUOTAS SON SUCEPTIB. CUOTAS NO SUSEPTIB. DE
DE RESCATE RESCATE ANTES DE LIQUIDAC.
 CONTRATO DE COLABORACION
EMPRESARIAL
Art. 4 Num. 3 Rgto.
Se entiende por Contratos de
Colaboración Empresarial a los contratos
de carácter asociativo celebrados entre
dos o más empresas, en los que las
prestaciones de las partes sean
destinadas a la realización de un negocio
o actividad empresarial común,
excluyendo a la asociación en
participación y similares.
 CONTRATO DE COLABORACION
EMPRESARIAL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO (Num. 10.1 Art. 5°)

Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad

independiente serán sujetos del Impuesto siéndoles de aplicación,
además de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de
construcción hechos por las partes contratantes son operaciones con
terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el
que no podrá ser menor a su valor en libros o costo del servicio o
contrato de construcción realizado, según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato
estará gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo la
base imponible su valor al costo.
 CONTRATO DE COLABORACION
EMPRESARIAL
CONTRATOS ASOCIATIVOS

Artículo 438o. LGS

Se considera contrato asociativo aquel que
crea y regula relaciones de participación e
integración en negocios o empresas
determinadas, en interés común de los
intervinientes. El contrato asociativo no genera
una persona jurídica, debe constar por escrito y
no está sujeto a inscripción en el Registro.
 CONTRATO DE ASOCIACION EN
PARTICIPACION
Artículo 440o.- Contrato de asociación en participación
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en
las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio
de determinada contribución.
Artículo 441o.- Características
El asociante actúa en nombre propio y la asociación en participación no tiene
razón social ni denominación.
La gestión del negocio o empresa corresponde única y exclusivamente al
asociante y no existe relación jurídica entre los terceros y los asociados.
Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los
asociados, ni éstos ante aquéllos.
Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al término del negocio
realizado y al término de cada ejercicio.
 HABITUALIDAD
Las personas naturales, las personas jurídicas,
entidades de derecho público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto
cuando:
 Importen bienes afectos
 Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto.
 HABITUALIDAD
NATURALEZA

CARACTERISTICAS A FIN DE
DETERMINAR
EL OBJETO PARA
Todos EL CUAL EL
Los casos MONTO SUJETO
LO REALIZÓ

FRECUENCIA

VOLUMEN
 HABITUALIDAD
VERIFICAR SI LLA ADQUISICION O
VENTAS PRODUCCION TUVO POR OBJETO EL USO
CONSUMO O VENTA (FRECUENCIA Y MONTO)

SIEMPRE SE CONSIDERARAN HABITUALES

SERVICIOS LOS SERVICIOS ONEROSOS SIMILARES
A LOS DE CARÁCTER COMERCIAL

NO REQUIERE HABITUALIDAD O ACTIVIDAD

IMPORTACION EMPRESARIAL PARA SER SUJETO DEL
IMPUESTO

CUANDO REALICE DOS VENTA EN UN PERIODO

PRIMERA VTA DE INM. DE DOCE MESES (1)

(1) Habitual a partir de segunda venta, siempre estará gravada cuando hubo intención de venta.
 HABITUALIDAD
VERIFICAR NATURALEZA, MONTO O FRECUENCIA DE
CONTRATOS DE CONST. LAS OPERACIONES A FIN DE ESTABLECER EL OBJETO
PARA EL CUAL EL SUJETO LAS REALIZÓ

EL IMPORTADOR SERÁ HABITUAL SI

TRANSFER. BS USADOS LA TRANSFERENCIA LA REALIZA ANTES DE
TRANSCURRIR 1 AÑO DE NUMERACIÓN DE DUA

LA TRANSFERENCIA FINAL DE BIENES Y SERVICIOS

TRANSF EN RUEDA O REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE
MESA DE PRODUCTOS LAS BOLSAS DE PRODUCTOSNO REQUIERE HABITUL.

LAS PERSONAS QUE NO REALICEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL

SOLO SE CONSIDERA HABITUALES UNICAMENTES RESPECTO DE
LAS ACTIVIDADES QUE LA REALICE EN FORMA HABITUAL
 BOLSA DE PRODUCTOS
LEY SOBRE BOLSA DE PRODUCTOS - Ley N° 26361-1994

Las Bolsas son personas jurídicas que pueden adoptar la

estructura legal de las asociaciones civiles o de las
sociedades anónimas, y tienen por objeto principal facilitar
la negociación de productos, títulos representativos de los
mismos o contratos relativos a ellos. proveyendo los
servicios. sistemas y mecanismos adecuados para la
intermediación de los mismos, de manera justa, competitiva,
ordenada. continua y transparente. Asimismo, las Bolsas
pueden realizar actividades complementarias a sus fines,
siempre que cuenten con la debida autorización de
CONASEV.
 BOLSA DE PRODUCTOS
Artículo 3 ° MATERIA DE NEGOCIACION
Constituyen materia de negociación en las Bolsas:
a) Los Bienes muebles de origen o destino
agropecuario, pesquero, minero e industrial, y
servicios complementarios.
b) Los títulos representativos de los bienes o
servicios referidos en el literal anterior siempre que
sean libremente transferibles.
c) Los contratos sobre tales bienes o servicios bajo
cualquier modalidad.
d) Otros que se autorice a propuesta de las Bolsas .
 BOLSA DE PRODUCTOS

Artículo 21 ° OBLIGACION TRIBUTARIA

En la negociación de productos la obligación
tributaria se origina únicamente en la transacción
en que se entregue físicamente el bien o se preste
el servicio, quedando por tanto inafecta toda
operación anteriormente efectuada con dicho
producto o servicio en Bolsa