SISTEMAS DE COSTOS EMPRESARIALES

COSTO DE VENTAS Y LA
INCIDENCIA TRIBUTARIA

EXPOSITOR :
Dr. CPC CARLOS HURTADO
CRIADO
 OBJETIVO:
ESTABLECER LA IMPORTANCIA
DEL CONTROL DE COSTOS
HASTA LA DETERMINACION DE L
COSTO DE VENTA EN LOS
DIFERENTES TIPOS DE EMPRESAS
A FIN DE CONTROLAR LA
INCIDENCIA TRIBUTARIA
(LEASE IMPUESTO A LA RENTA E
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS ).
 COSTO DE VENTAS PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA
• Base Legal:
• TEXTO ÚNICO ORDENADO
• DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
• D.S. N° 179-2004-EF
• D. S. 122-94-EF
• D. S. 089-2010-EF
• D. .Legislativo. Nº 972
• Concordado con su Reglamento
• Ley 24972
 CONCEPTOS PREVIOS
• CAPITULO V
• DE LA RENTA BRUTA
• Constitución de la renta bruta
• Artículo 20º. - La renta bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
• Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
• Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
 EL INGRESO NETO
• El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se
establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
• Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo
de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
• (Quinto párrafo del artículo 20° sustituido por el artículo 2° del
Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008).
 COSTO REAL O DE ACUMULACION EN UNA
EMPRESA COMERCIAL

COSTO DE
COSTO + RECARGOS Ó COSTO DE COSTO DE COSTO DE
= + + ACONDICIO- = +
DE LISTA DESCUENTAS ADQUISICIÓN TRANSPORTE ALMACEN
- NAMIENTO

COSTO
VALOR DESCUENT VALOR
DE COSTO DE COSTO UTILIDAD
+ = + = VENTA - O EN = VENTA +
OPERACIO DISTRIBUCIÓN TECNICO DESEADA
BRUTO VENTA NETO
N

COSTO DE RECUPERACIÓN
 Valor del Costo Producción hasta la
determinación del Precio de Ventas

Materiales
Directos
Costo Primo
Producción

(Directo)
Mano de Obra Costo de Utilidad o
Directa Producción Pérdida Bruta
Costo de
Conversión
Costos
Indirectos

Costo Valor de
Comercial Venta Total
Gastos Admin. y
financ.
Operaciones

Costo de Costo Total de

Operación Producción

Gastos de Imp. General Precio de

Ventas a las Ventas Venta Total
FLUJO DEL COSTO HASTA LA DETERMINACION DEL
PRECIO DE VENTA EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS
P
R
E
C
I
GASTOS DIRECTOS + O

COSTO DEL SERVICIO + D

E
GASTOS INDIRECTOS + L

S
E
UTILIDAD
R
V
I
C
I
O
 ALMACEN DE AREA DE
MATERIALES PRODUCCION

INVENTARIO INICIAL DE
PRODUCCION EN PROCESO
INVENTARIO INICIAL +
COSTO DE
+ MATERIALES USADOS
COMPRAS NETAS +
= COSTO DE MANO
DE OBRA DIRECTA
DISPONIBLE +
- CARGA FABRIL
INVENTARIO FINAL =
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACION (1)
MATERIALES (A) -
= INVENTARIO FINAL DE
COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO (B)
=
MATERIALES USADOS COSTO DE FABRICACION DE
LOS PRODUCTOS TERMINADOS (2)
 ALMACEN DE
PRODUCTOS TERMINADOS

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS

TERMINADOS
+
COSTO DE FABRICACION
DE PRODUCTOS TERMINADOS (2)
=
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
DISPONIBLES
-
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS
TERMINADOS (C )
=
COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS
TERMINADOS Y VENDIDOS O COSTO DE
VENTAS (3)
 RELACION DE LOS INFORMES Y ESTAD
DE COSTOS CON LOS ESTADOS FINAN
EXTERNOS.

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

Activo Corriente VENTAS NETAS
Existencias -
(A) Materias Primas y COSTO DE VENTAS (3)
Auxiliares =
(B) Producción en Proceso UTILIDAD BRUTA
-
(C ) Productos Terminados GASTOS OPERACIONALES
=
UTILIDAD NETA
 PERDIDAS EN INVENTARIO

PERDIDAS EN INVENTARIO

Aspecto cualitativo como consecuencia

DESMEDRO del deterioro de un bien (factor tiempo)
o que no satisface a la calidad estándar
(unidades dañadas o defectuosas).

Aspecto cuantitativo que implica la pérdida o

disminución de bienes durante el proceso
MERMA productivo como consecuencia de la
naturaleza propia del material o del proceso
productivo.
Esquemáticamente podemos hacer la distinción entre lo que
representa la merma y el desmedro: en cualquier proceso
productivo

Unidades perdidas por la

Naturaleza del proceso
MERMA
Unidades perdidas por la
UNIDADES
Naturaleza del material
PERDIDAS

Unidades defectuosas
DESMEDRO
Unidades recuperadas

Unidades desperdiciada
 CONCORDANCIA

• Inciso c) Art. 21º D.S.Nº 122-94-EF-

Desmedro de existencias.
• Para la deducción de las mermas y
desmedros de existencias dispuesta en el
inciso f) del Artículo 37º de la Ley, se
entiende por:
• 1. Merma: Pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
 ////….concordancia
• 2. Desmedro: Pérdida de
orden cualitativo e
irrecuperable de las
existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
 ///..Concordancia
• Cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el
organismo técnico competente, Dicho
informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se
admitirá la deducción.
 INVENTARIO
Ajuste por Inflación de los Inventarios

• De acuerdo con las normas de Ajustes por Inflación,

todas las partidas de existencias son no monetarias y
por lo tanto deben ser ajustadas. Son no monetarias
porque tienden a mantener su valor en épocas de
inflación, adquiriendo un mayor valor en moneda
nominal por la pérdida de poder adquisitivo de la
moneda.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

La forma de costear los bienes,tanto los existentes como

los vendidos o consumidos, es fundamental para la
empresa. Incide directamente sobre su resultado.
• Existen diversos métodos de valuación de existencias.
Algunos son más adecuados que otros para cierto tipo
de negocios.

El artículo 62º de la misma Ley, señala que los

contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón
de la actividad que desarrollan, deban practicar
inventario, valuarán sus existencias al costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los
siguientes métodos siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

Clases de Métodos

Métodos No Aceptados Tributariamente.

• Método UEPS. (Últimas Entradas, Primeras Salidas)
• Método de Costo Promedio Simple.
• Método de Costo Estándar.
Método PEPS. (Primeras Entradas, Primeras Salidas)
• Las Existencias que salen de los almacenes, siempre son
las más antiguas.
• Se recomienda para empresas que trabajen con un bajo
número de artículos o ítems.
• El registro completo se hará bajo el Sistema de Inventario
Perpetuo.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

Definición de Métodos

Método PEPS. (Primeras Entradas, Primeras Salidas)

• Las Existencias que salen de los almacenes, siempre son las
más antiguas.
• Se recomienda para empresas que trabajen con un bajo
número de artículos o ítems.
• El registro completo se hará bajo el Sistema de Inventario
Perpetuo.
 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
o Método Promedio Ponderado o Móvil)
• Las existencias finales se valorizan con un costo
unitario que se calcula dividiendo el total del
costo de dichas compras entre el total de
unidades compradas. Este costo unitario
promedio se multiplica por el stock final del
Ítem o Artículo. De esta forma se valoriza el
stock final y se puede aplicar la fórmula
I.Inicial + Compras - I. Final = Costo de
Ventas.
• En el Sistema Perpetuo, el costo unitario es calculado
después de cada compra, y se utiliza para costear las
salidas, multiplicando dicho costo unitario por la cantidad
vendida o consumida. Así se tiene permanentemente el
saldo en unidades y en valor monetario.
 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
EXISTENCIAS
Método de Identificación Específica.
• Se debe tener un registro de cada unidad o
existencia específica y de la cantidad en la que
va siendo usada.
• Es adecuado para empresas que manejan
materiales costosos y en cantidades pequeñas.
• Para su aplicación se debe preparar una etiqueta
o tarjeta de identificación donde se indicará el
costo de cada material.
 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
EXISTENCIAS
Método de Inventario al Detalle o Por Menor.
• El inventario se obtiene valuando las existencias
a precios de venta y deduciéndoles los factores
(porcentajes) de margen de utilidad bruta, para
obtener el costo por ítem.
• Es usado, generalmente por empresas que se
dedican a la venta al menudeo (grandes
almacenes, por ejemplo), por la facilidad que
existe para determinar su costo de ventas.
 FALTANTES Y SOBRANTES
DE INVENTARIO

En cualquier negocio, las existencias, que son el

recurso más importante de una empresa comercial
o industrial, están sujetas a cualquier tipo de
deterioro o pérdida.
Para ello, la empresa deberá mantenerlas en las
mejores condiciones posibles.
Aunque se tomen todas las medidas, siempre
habrá disminuciones, por diversas causas, las
cuales deberán ser registradas para determinar
el valor real del inventario, ya sea que se trate
del aspecto contable o del tributario.
FALTANTES Y SOBRANTES DE
INVENTARIO
Presunción de operaciones omitidas por diferencias
entre Inventarios y Registros Contables
En todas las empresas, especialmente en las
industriales, suele darse casos de diferencias en los
inventarios respecto a registros contables por la
gran cantidad de materiales empleados en la
producción. Estos errores reducen el valor de las
existencias, generando por ello presunción de
operaciones (ventas no registradas) que en realidad
no han ocurrido, sino que el no registrar estas
disminuciones, ha ocasionado que el registro de
inventario no presente la información adecuada.
• El Reglamento del Impuesto en su artículo
35º preceptúa que el método de valuación
de existencias no podrá ser variado sin
autorización de la SUNAT y surtirá efectos
a partir del ejercicio siguiente a aquel en
que se otorgue la aprobación, previa
realización de los ajustes que dicha
dependencia determine.
• De otro lado, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que los
contribuyentes, empresas o sociedades cuyos
ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del
ejercicio en curso, se encuentran obligadas a
llevar un sistema de contabilidad de costos. En
estos casos deberá observar los métodos de
valuación de inventarios señalado anteriormente
y podrán deducir pérdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarlos físicos y su
valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución.
SISTEMAS PERPETUOS DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
SISTEMAS O MÉTODOS DE COSTEO
CONVENCIONAL Y ESTRATÉGICO
 CICLO DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS

FORMATOS Y REGISTROS Y INFORMES Y

FORMULARIOS DE ESTADOS
ASIENTOS
RECOPILACION
CONTABLES FINANCIEROS
DE INFORMACION
CUADRO GENERAL DE LOS SISTEMAS PERPETUOS
PRODUCCIÓN PRODUCTOR
Tipo de proceso de SEGÚN
manufactura ESPECIFICACIONES MASIVO
DEL CLIENTE

COSTEO COSTEO
Tipo de sistema de POR POR
acumulación de ORDENES DE PROCESOS
costos TRABAJO

Uno u otro

Tipo de costos
acumulados REAL, NORMAL O ESTANDAR

Uno u otro

COSTEO COSTEO
Tipo de enfoque de POR
costos ABSORCION DIRECTO

•Materiales directos •Materiales directos

•Mano de Obra directa • Mano de obra directa
•Costos indirectos variables de •Costos indirectos variables de
fabricación fabricación.
•Costos indirectos fijos de fabricación
 CICLO DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
O MATERIA
REQUISICION RESUMEN DE
DE REQUISICION DE
R PRIMA
MATERIALES MATERIALES
D
E
N HOJA DE COSTOS Nº
D Cliente: ................................. OP Nº
PRODUCTOS
Claridad: ................................
E Artículo: .................................
TERMINADOS
CARGA FABRIL
P ACUMULADA O Mano de Obra Carga
Materiales Directa fabril
R APLICADA
COSTO DE
O VENTAS
D
U
C
C
RESUMEN
I DE FICHAS
MANO DE
O OBRA
TARJETA O
DE TIEMPO TARJETAS
N DIRECTA
DE
TRABAJO
 ACUMULACION DE COSTOS EN UN SISTEMA DE
COSTEO POR PROCESOS

Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3 Articulos

Terminados

Agrega
Agrega US$ 0.75
US$ 0.50 Recibe
US$ 2.25
Recibe
Agrega Recibe US$ 1.50
US$ 1.00 US$ 1.00
 REPRESENTACION GRAFICA DE LOS FLUJOS DE UN
PRODUCTO
Instalación de
Mezclado Corte
alambres
Departamento 1 Departamento 1
Departamento 3

Moldeado Tinturado Pruebas

Departamento 2 Departamento 2 Departamento 4

FLUJO
Salado
Departamento 3 PARALELO Combinación
Departamento 5

Horneado
Departamento4 Empaque
Departamento 6

Empaque Inventario de
Departamento 5 Artículos terminados

Inventario de
Artículos terminados Petróleo Crudo
Departamento 1

FLUJO FLUJO
SECUENCIAL Gasolina
Departamento 2
Petróleo Queroseno
Departamento 4
SELECTIVO
Departamento 4
Inventario de Inventario de Inventario de
artículos Artículos Artículos
terminados terminados Terminados
 Ejemplo de un Proceso de Manufactura Conjunto para una
Compañía Procesadora de Carnes
Departamento 2

Procesa- A inventario de
Carne para Miento artículos
hamburguesa adicional terminados

Departamento 3
De acuerdo
con una parte
Materias Procesa- asignada de los
Proceso de A inventario de
Primas: Miento costos
Manufactura Bistec artículos
Reses adicional terminados conjuntos +
costeos de
procesamiento
adicional
Departamento 4

Carne A inventario de
Procesa-
Costos conjuntos Para asar artículos
Miento terminados
(materiales directos,
mano de obra adicional
directa e indirectos
de fabricación)
A inventario de subproductos
Huesos al valor de mercado final
(VMF) menos (costo de venta
Punto de separación + costos del procesamiento
(surgen los adicional
productos
identificacbles
Productos Conjuntos Costos del procesamiento adicional
Diferenciado únicamente con base en el (materiales directos, mano de obra
valor relativo al ingreso por ventas directa e indirectos de fabricación
Subproductos
 SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC
DISTRIBUCIÓN O ASIGNACION DEL GASTO O COSTO

ORGANIGRAMA TRADICIONAL

COSTOS O GASTOS DE LOS

RECURSOS
PRIMERA ETAPA

CENTRO DE ACUMULACION DE
COSTOS

SEGUNDA ETAPA

UNIDADES FINALES
PRODUCTOS O SERVICIOS
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC

ORGANIGRAMA ABC

COSTOS O GASTOS DE LOS

RECURSOS
PRIMERA ETAPA

ACTIVIDADES

SEGUNDA ETAPA

UNIDADES FINALES
PRODUCTOS O SERVICIOS
 EVOLUCION DEL ABC
OBJETIVOS DEL ABC

CUBRIR LAS
PRODUCTOS MINIMIZAR NECESIDADES
COMPETITIVOS COSTOS DEL CLIENTE
DEFINICION DEL SISTEMA
DE COSTOS ABC
 La idea básica, dicha en forma sencilla, es que los
productos causan costos y se les debe asignar
aquellos costos que causan..

COSTEO ABC:
LA IDEA FUNDAMENTAL

PRODUCTOS  ACTIVIDADES  COSTOS

En el cuadro notamos que los productos causan actividades y

estas actividades causan costos
 El Costeo Basado en Actividades (ABC) fue
Introducido al Final de los Años 80 como un
Medio de Compensar las Flaquezas en los
Sistemas Tradicionales de Costos.
• Proporciona una visión de las actividades de
áreas funcionales claves.
• Proporciona una base para asociar costos
indirectos a los productos.
• Recolecta costos a través de áreas
funcionales, tal como el producto es
realmente fabricado, almacenado, vendido y
despachado.
 DISEÑO DE SISTEMAS ABC

Se tienen cuatro pasos interrelacionados entre

sí:
 Identificar Actividades.
 Asignar los costos de los recursos de la
empresa a cada actividad.
 Identificar los productos o servicios finales.
 Relacionar los costos de las actividades con los
productos o servicios finales.
EL SISTEMA ABC ASOCIA EL
COSTO TOTAL DE LA
EMPRESA A SUS
ACTIVIDADES
 En Lugar de Efectuar Un Análisis a Través de
una Perspectiva de Agrupamiento de Costos........

ESTADO DE RESULTADOS TRADICIONAL

VENTAS $ 3500.00

COSTO DE LAS VENTAS

MANO DE OBRA DIRECTA 250.00
COSTOS IND. DE FAB. 430.00
MATERIAL 1000.00

GASTOS DE VENTAS 480.00

GASTOS GENERALES Y ADM. 540.00

COSTO TOTAL 3000.00

UTILIDAD 500.00
 El Negocio es Visto de la Manera como
ocurre...... COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
OBTENER LA MATERIA PRIMA $ 250.00
PROCESAR PED. DE CLIENTES 200.00
MOV. Y ALMAC. DE MATERIAL 200.00
FABRICAR PRODUCTOS 100.00
EMBALAR PRODUCTOS 110.00
EFEC. INSP. C. CALIDAD 80.00
ALM. PROD. TERMINADOS 70.00
ENTREG. PROD. CONSUMIDOR 70.00
EFECTUAR COBRANZAS 70.00
COSTO DE LAS ACTIVIDADES 2000.00
COSTO DE MATERIAL 1000.00
COSTO TOTAL 3000.00
 VENTAJAS DEL ABC

• Proporcionar un costo más exacto del

producto lo que beneficia y facilita la toma
de decisiones.
• Es consistente con los últimos conceptos y
métodos de administración y producción,
como: Justo a Tiempo, Calidad Total.
• Implica un cambio en la cultura corporativa
presentando una mayor posibilidad de lograr
un mejor entendimiento y cooperación entre
los contadores y el personal de producción.
 DESVENTAJAS DEL ABC

• Los Sistemas ABC son complejos y difíciles de

mantener.
• Para identificar las actividades generadoras
de costos, suelen ser necesario realizar
análisis detallados y costosos de actividades.
• Se deben auditar con frecuencia los sistemas
ya que son muy sensibles a los cambios en los
procesos y los productos.
• Se debe cuidar constantemente que las
ventajas marginales del Sistema superen a los
costos marginales.
• En resumen podemos afirmar la gran importancia
del control de los costos
• Para determinar los ingresos mas convenientes
para la empresa u organización, de tal manera
que puedan manejarse los aspectos tributarios y
de rentabilidad de una manera lógica y legal sin
necesidad de artilugios non Sanctus,
• En especial en una economía de libre mercado
incipiente, inestable y con tendencia a ser
absorbida por la globalización
 REFLEXIONES FINALES
• El papel que se plantea que
debe asumir el contador
gerencial como parte del
equipo estratégico
representa un cambio
radical, por que es muy
diferente preocuparse por la
estrategia de la empresa y
por proponer maneras
inteligentes de reducir costos
que representen beneficios
substanciales para la
empresa, que limitarse
complacientemente a llenar
los libros de la contabilidad.