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Impuesto Sobre la

Renta (ISR) de
Personas Morales
EJERCICIO 2015
C.P.C. Tania Huerta

Junio 2019

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES


Agenda General
Día 1 Día 3
◦ Sujeto y Objeto ◦ Costo de lo Vendido
◦ Disposiciones Generales ◦ Ajuste Anual por Inflación
◦ Clasificación de los ingresos y momento de acumulación ◦ Determinación del Resultado Fiscal
◦ Deducciones Autorizadas ◦ Pagos Provisionales
◦ Casos Prácticos

Día 4
Día 2 ◦ Principales obligaciones
◦ Requisitos y Reglas para su deducción ◦ Participación de los Trabajadores a las Utilidades PTU
◦ No deducibles ◦ Perdidas Fiscales
◦ Inversiones ◦ Cuentas de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
◦ Cuentas de Capital de Aportación (CUCA)
◦ Casos Prácticos

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES


Día 1
◦ Antecedentes Jurídicos
◦ Aspectos Generales de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
◦ Generalidades Personas Morales
◦ Estructura Titulo II Personas Morales
◦ Ingresos Acumulables
◦ Deducciones Autorizadas

* Preguntas y respuestas

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES


Antecedentes

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES


Antecedentes
Norma Fundamental: La Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicano (CPEUM).

Articulo 31 fracción IV:

31. Son obligaciones de los Mexicanos:


IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como el
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las Leyes.

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Antecedentes
¿Quienes están obligados?
Todos los Mexicanos (Personas Físicas y Personas Morales)

¿Para que?
Para contribuir al gasto publico

¿De quien?
De la Federación, los Estados y los Municipios

¿En que forma contribuimos?


En forma proporcional y equitativa

¿De que forma?


De la forma en que así lo dispongan las Leyes

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Antecedentes

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Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR

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Estructura de la Ley del ISR
Titulo I Disposiciones Generales
Titulo II De las Personas Morales
Titulo III Del Régimen de las Personas Morales con Fines no
lucrativos
Titulo IV De las Personas Físicas
Titulo V De los Residentes en el extranjero con ingresos
provenientes de fuente de riqueza ubicada en Territorio Nacional
Titulo VI De los Regímenes Fiscales preferentes y de las Empresas
Multinacionales
Titulo VII De los Estímulos Fiscales

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Disposiciones Generales ISR

Sujetos del Impuesto: Personas Físicas y Personas Morales en los


siguientes casos:

◦ Residentes en México
◦ Residentes en el Extranjero con establecimiento permanente en
México
◦ Residentes en el Extranjero por Ingresos Procedentes de México

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Disposiciones Generales ISR

Establecimiento Permanente

Se considera cualquier lugar de negocios en el que se


desarrollen parcial o totalmente, actividades empresariales o
se presten servicios personales o independientes.

Entre otros sucursales, agencias, oficinas, fabricas, talleres,


instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración,
extracción o explotación de recursos naturales.

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Disposiciones Generales ISR

Tratados para evitar la doble tributación


Serán aplicables a los contribuyentes que acrediten su
residencia en el País de que se trate y cumplan con las
disposiciones del Tratado y demás disposiciones de
procedimiento como “Declaración Informativa” sobre su
situación fiscal (Art. 32-H del CFF) cuando le sea aplicable.
Beneficios: Tasas de retención inferiores a las de Ley o no
tributación.

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Disposiciones Generales ISR

Acreditamiento de ISR pagado en el Extranjero


Se podrá acreditar en México, el impuesto pagado en el
extranjero por ingresos por los que se este obligado al pago de
ISR en México.
Se podrá acreditar en un plazo de hasta 10 años
Se deberá contar con Constancia de Retención y Constancia de
Residencia.

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Disposiciones Generales ISR

Alcance de Persona Moral


Se consideran personas morales entre otras:
◦ Sociedades Mercantiles
◦ Organismos descentralizados
◦ Instituciones de Crédito
◦ Sociedades y Asociaciones Civiles
◦ Asociación en Participación

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ISR Personas Morales

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Estructura del Titulo II Personas Morales
Capitulo I De los Ingresos

Capitulo II De las deducciones

Capitulo III Del ajuste por inflación

Capitulo IV De las Instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, de los


almacenes generales de deposito, arrendadoras financieras y
uniones de crédito

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Estructura del Titulo II Personas Morales
Capitulo V De las Perdidas

Capitulo VI Del Régimen opcional para grupos de sociedades

Capitulo VII De los coordinados

Capitulo VIII Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras

Capitulo IX De las obligaciones de las Personas Morales

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Titulo II de las Personas Morales

El Titulo II PM, inicia con las disposiciones generales que


señalan:
Las Personas Morales deberán calcular el
impuesto sobre la renta, aplicando al Resultado
Fiscal obtenido en el Ejercicio la tasa del 30%.
Ingresos acumulables (-) Deducciones Autorizadas (-) PTU
(-) Perdidas Fiscales (=) Resultado Fiscal

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Ingresos acumulables

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Ingresos acumulables
Las Personas Morales acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en
bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el
ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.

No se consideran ingresos:
Ingresos por aumentos de capital / (Si no están protocolizados efecto en AAI)
Pago de la pérdida por sus accionistas.
Primas obtenidas por la colocación de acciones de la sociedad
Ingresos por revaluación de sus activos y de su capital.

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Ingresos acumulables
No se consideran ingresos:
Ingresos por apoyos económicos o monetarios de programas Federales o
Estatales, siempre que:

◦ Cuenten con un padrón de beneficiarios


◦ Los recursos se distribuyan a través de transferencia
◦ Los beneficiarios cumplan con las obligaciones de los programas
◦ Contar con opinión favorable del SAT

Los gastos o erogaciones que se realicen con dichos apoyos, que no se


consideren ingresos acumulables, no serán deducibles para ISR. Reforma 2017

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Ingresos acumulables

Remesas

No se consideraran ingreso atribuible las “remesas” recibidas.

Dividendos o Utilidades
No se acumulan los dividendos o utilidades que reciban de otras personas morales
residentes en México, debido a que estos ya pagaron el impuesto correspondiente.

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Ingresos acumulables
Fechas de obtención de los ingresos:

Se expida el comprobante

Se envíe o entregue el bien o se preste el servicio

Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio pactado, aún cuando provenga de
anticipos

Ingresos derivados de deudas no cubiertas (condonación de deuda)

Ingresos por contrato de obra en base a estimaciones de obra

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Otros ingresos acumulables
Estimados por la autoridad originados por (Art. 55 CFF):

o Precios de transferencia

o Oponerse a una revisión de la Autoridad

o Omitir la presentación de la Declaración anual por mas de un mes

o Falta de registro contables

o Falta de documentación de mas del 3% de algún concepto de la Declaración anual

o Se omita el registro del algún concepto por mas del 3% sobre los declarados

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Otros ingresos acumulables

o Se registren compras, gastos o servicios no realizados o recibidos

o Omisión o alteración en registro de inventarios que excedan el 3% del costo de los


inventarios

o No cumplir con obligaciones sobre valuación de inventarios

o No se tengan en operaciones las maquinas, equipos y/o sistemas electrónicos de


registro fiscal Autorizados por el SAT.

o Otras irregularidades detectadas en su contabilidad (principalmente en CFDI)

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Otros ingresos acumulables

Los principales elementos que tiene la Autoridad para la estimación de


ingresos son:

Declaración Anual

Pago referenciado

Contabilidad Electrónica

CFDI (versión 3.3., nomina 1.2, complemento de pagos y cancelación de facturas)

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Otros ingresos acumulables
Para los efectos de la determinación presuntiva de la utilidad fiscal, la
Autoridad calculara los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los
Actos o actividades de la siguiente forma:

◦ Utilizando los datos de la contabilidad


◦ Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio
◦ A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de la
Autoridad
◦ Con otra información obtenida por la Autoridad en el ejercicio de sus
facultades de comprobación
◦ Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier
otra clase

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Otros ingresos acumulables

Las Autoridades Fiscales para determinar la utilidad fiscal, podrá aplicar a los
ingresos brutos, el coeficiente del 20% o el que corresponda según la actividad.

Algunos ejemplos son:


◦ 6% comercialización de gasolina
◦ 12% comercialización de abarrotes
◦ 15% comercialización de abarrotes con venta de vinos y licores
◦ 27% industrialización de dulces, cervezas, perfumes, etc
◦ 50% prestación de servicios personales independientes

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Otros ingresos acumulables

Pagos en especie
Es la ganancia por la transmisión de propiedad de bienes por pago en
especie.

El ingreso se considerara conforme al avaluó practicado por persona


autorizada por las Autoridades Fiscales a la fecha de la transmisión del bien.

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Otros ingresos acumulables

Mejoras que pasan a poder del arrendador


Que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes de bienes
inmuebles, que conforme a contrato queden a beneficio del propietario.

El ingreso se considera obtenido al termino del contrato y en el monto que a esa


fecha tenga la inversión conforme a Avaluó que practique persona autorizada por
las Autoridades Fiscales.

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Otros ingresos acumulables

Ganancia por enajenación de activos fijos, terrenos y acciones


Considerando el remanente de la depreciación de inversiones para efectos fiscales.

Recuperación de créditos incobrables


Pagos recibidos por recuperación de crédito deducido por incobrable

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Otros ingresos acumulables

Recuperación de pérdidas por seguros y fianzas


El importe que se recupere por seguros o fianzas, tratándose de perdidas de
bienes, siempre que no se reinviertan en bienes de la misma naturaleza.

Indemnización por baja de técnicos y dirigentes


El importe recibido por indemnizaciones para resarcir la disminución en su
productividad, causadas por muerte, accidente o enfermedad de técnicos o
dirigentes.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Otros ingresos acumulables

Cantidades para gastos de terceros


Importes recibidos para efectuar gastos a cuenta de terceros, salvo que dichos
gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquel por cuenta
de quien se efectúa el pago.

Intereses devengados a favor e intereses moratorios


oLos intereses a favor se acumularan sin ajuste alguno
oLos intereses moratorios, a partir del 4to mes se acumularan solo los
efectivamente cobrados

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Otros ingresos acumulables

Ajuste anual por inflación acumulable.


Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor al saldo promedio anual
de los créditos.

Préstamos, aportaciones o aumentos de capital mayores a $600,000.


Recibidos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de
prestamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital
mayores a $600,000, cuando no se informe a las Autoridades Fiscales, dentro de
los 15 días posteriores a la recepción, en términos de la fracción XVI del articulo 76
de la LISR.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Otros ingresos acumulables

Ganancia por enajenación de terrenos, algunos títulos valor, piezas de oro, etc.
La ganancia se determinara restando del ingreso obtenido por su enajenación, el
monto original de la inversión, el cual se podrá actualizar desde el mes en el que se
adquirió y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se realice la
enajenación.
Ingreso por enajenación
(-) MOI actualizado
(=) Ganancia

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Deducciones autorizadas

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Deducciones autorizadas (Art. 25LISR)

Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes deducciones:

◦ Devoluciones que se reciban / (no se deben considerar en pagos


provisionales)

◦ Descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio / (no se deben


considerar en pagos provisionales)

◦ Costo de lo vendido

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Deducciones autorizadas (Art. 25LISR)

◦ Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones

◦ Inversiones

◦ Créditos incobrables

◦ Pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes


distintos al costo de lo vendido.

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Deducciones autorizadas

◦ Cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS incluidas las previstas


en la Ley del Seguro de desempleo.

◦ Intereses devengados a cargo sin ajuste alguno, e intereses moratorios


a partir del 4to mes se deducirán únicamente los efectivamente
pagados.

◦ Ajuste anual por inflación deducibles


Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor al saldo
promedio anual de las deudas.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducciones autorizadas

◦ Anticipos y rendimientos que paguen las Sociedades Cooperativas de


producción así como los anticipos que entreguen las sociedades y
asociaciones civiles a sus miembros, distribuidos asimilados a salarios.

◦ Aportaciones a reservas para fondos de pensiones, jubilaciones y


antigüedad (considerando efecto 53% - 47%)

◦ Anticipos por gastos

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Deducciones autorizadas

Anticipos por Gastos

Serán deducibles en el ejercicio que se efectúen siempre que:

o Se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pago
(considerar requisitos de los anticipos en CFDI)

o Se cuente con Comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operación por la que se
efectuó el anticipo, a mas tardar el ultimo día del ejercicio siguiente a aquel en el que se
dio el anticipo

o Se cuente con el correspondiente complemento de pago

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Día 2
◦ Requisitos de las Deducciones Autorizadas
◦ No deducibles
◦ Deducción de Inversiones

* Preguntas y respuestas

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES


Requisitos de las deducciones autorizadas

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Requisitos generales para las deducciones

Ser estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente, salvo
que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos que satisfagan requisitos
fiscales de esta Ley y las Reglas de carácter general que establezca el SAT.

Los donativos serán deducibles hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la
utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior.

En donativos a favor de la Federación, entidades federativas, municipios u organismos


descentralizados, el monto no podrá exceder del 4% de la utilidad fiscal antes señalada,
sin que el limite total de la deducción a distintas donatarias exceda del 7% citado.
Es importante verificar los datos de la donataria autorizada en la Pagina del SAT

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Deducción de inversiones.

Únicamente se podrán deducir mediante la aplicación de % máximos por ejercicio,


sobre el MOI, considerando las reglas especificas para este rubro. las limitaciones en
deducciones que en su caso sean aplicables.

Las inversiones empezaran a deducirse a elección del contribuyente a partir del


ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente.
(A partir de 2017 - 25% bicicletas convencionales, bicicletas y motocicletas de
baterías recargables y 10% infraestructura relacionada con la actividad de hidrocarburos)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Documentación con requisitos y pago con cheque nominativo, tarjeta o


monedero electrónico.

 Estar amparadas con un comprobante fiscal


 Pagos que excedan de $2,000 mediante sistema financiero
 Cheque nominativo de la cuenta del contribuyente deben incluir RFC de quien lo
expide y al anverso la expresión “para abono en cuenta del beneficiario”
 La adquisición de combustible para vehículos, deberá efectuarse mediante el
sistema financiero aun cuando no excedan de $2,000
 Se podrá liberar la obligación de pago mediante sistema financiero, cuando se
efectúen en zonas rurales, sin servicios financieros (listado SAT)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Registro en contabilidad
Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
(Cumplir con obligación de Contabilidad electrónica)

Pagos a terceros y al extranjero


Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retención y entero de impuestos a
cargo de terceros o
Que en su caso se recabe, de estos copia de los documentos en que conste el pago de
dichos impuestos.
Los salarios solo serán deducibles cuando además de las retenciones efectuadas, se emita
CFDI de nomina y se cumpla con la obligación de inscribir a los trabajadores al IMSS.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Subcontratación Laboral

Tratándose de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, el


contratante deberá obtener del contratista, la siguiente información correspondiente
a los trabajadores que hayan proporcionado el servicio subcontratado:

oCopia de los comprobantes fiscales por pago de salarios


oAcuse y Declaración del entero de las retenciones efectuadas
oCopia del pago de las cuotas obrero patronales al IMSS

Considerar plataforma SAT (no obligatoria)


Reforma 2017

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Requisitos generales para las deducciones

Traslado expreso y por separado del IVA.


Debe constar por separado en el comprobante fiscal

Intereses.
Se hayan invertido en los fines del negocio.
Cuando se otorguen préstamos a terceros, trabajadores o socios, sólo serán
deducibles hasta por el monto de la tasa más baja de los intereses estipulados en la
porción del préstamo hecho.
No serán deducibles los que deriven de capitales destinados para inversión o gastos
no deducibles

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Requisitos generales para las deducciones

Pagos efectivamente erogados


(A contribuyentes que acumulan al momento del cobro)

Se consideran efectivamente pagados cuando se realicen:


En efectivo, traspaso bancarios.
Cheque: cuando haya sido cobrado, siempre que entre la factura y la fecha de
cobro no haya transcurrido mas de 4 meses, excepto cuando ambas correspondan
al mismo ejercicio.
Ejemplos: Personas Físicas, SC, AC, coordinados, transportistas, actividades primarias, SAS, etc.

Las “Personas Morales bajo el régimen de Sociedad Por Acciones Simplificada (SAS)”
acumulan al momento de percibir ingreso, revisar clave del régimen)

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Requisitos generales para las deducciones

Pagos a administradores, comisarios, etc.


Los honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o
miembros del consejo directivo de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole deben
considerar los siguientes limites:

o Importe anual por cada persona no sea superior al sueldo devengado por el funcionario de
mayor jerarquía de la Sociedad

o Importe de los honorarios o gratificaciones, no sea superior al monto de los sueldos y salarios
devengados por el personal

o No excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Asistencia técnica, transferencia de tecnología y regalías.


Se compruebe que quien presta el servicio tenga los conocimientos técnicos.
Se preste de forma directa y no a través de terceros excepto cuando los pagos de hagan a
residentes en México y se haya pactado así en el contrato.
Que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios efectivamente realizados

Gastos de previsión social y vales de despensa


Se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores
Los vales de despensa se entreguen a través de monederos electrónicos

Analizar prestaciones como seguros de gastos médicos mayores, apoyos de becas, etc

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Primas por seguros o fianzas


Correspondan a conceptos deducibles u obligados a contratarlos por otras leyes.
No se otorguen prestamos durante la vigencia de la póliza.

Costo de adquisición o intereses


Que correspondan a los de mercado.
El excedente no será deducible.

Adquisición de mercancías de importación


Se compruebe que cumplieron con los requisitos de importación. (Pedimento)

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Requisitos generales para las deducciones

Pérdidas por créditos incobrables

Se consideran realizadas en el mes que se consuma el plazo de Prescripción que corresponda o
antes si fuera notoria su imposibilidad de cobro

a. Que no excedan de 30,000 UDIS cuando tengan 1 año de haber incurrido en mora.
b. Mayor a 30,000 UDIS, cuando haya demanda ante la Autoridad Judicial el pago del crédito.
c. Cuando se compruebe que el deudor a sido declarado en quiebra o concurso y se cuente con
sentencia que declare concluida la quiebra.

* Se debe presentar aviso al SAT manifestando los créditos incobrables deducidos

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Sueldos y comisiones condicionadas al cobro


Se deduzcan en el ejercicio en que sean cobrados

Pagos a comisionistas y mediadores del extranjero


Se cumpla con requisitos de información y documentación mediante la que se
compruebe que quienes perciben dichos pagos están registrados para efectos fiscales
en el país que residan.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Plazo para reunir los requisitos por cada deducción


A mas tardar el ultimo día del ejercicio

Plazo para reunir el comprobante fiscal


A mas tardar el día en que el contribuyente deba presentar su Declaración (Considerar limitantes
de CFDI)

Documentación comprobatoria de retenciones, pagos al extranjero e IVA, se deben:


Realizar en los plazos que establezcan las disposiciones fiscales
Y la documentación comprobatoria se obtenga en la misma fecha

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Declaraciones informativas
Se deben presentar en los plazos correspondientes
Anexo 4 / Información sobre residentes en el extranjero
(Retenciones al extranjero no se presenta)
Anexo 9 / Información de operaciones con partes relacionadas en el extranjero
DIOT

* Cuando las declaraciones informativas se presenten a requerimiento de la Autoridad no se


considera incumplido el requisitos, siempre que se presente dentro de un plazo máximo de 60 días
contados de la notificación.

Fecha de expedición de los comprobantes fiscales :


Debe corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Requisitos generales para las deducciones

Sueldos a trabajadores con derecho al subsidio para el empleo


o Que efectivamente se entregue el subsidio que les corresponde.

Mercancías, materias primas, etc. que hubieran perdido su valor.


o Se cumpla con los requisitos establecidos en la misma ley
(Avisos de destrucción al SAT y/o Donación de bienes básicos)

Gastos del fondo de previsión social que se otorguen a los socios cooperativistas
o Se cumplan con los requisitos establecidos en la misma ley.

El valor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes en México
o No podrá ser superior al valor en aduanas.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


No deducibles

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


No deducibles

•ISR, contribuciones a cargo de terceros, subsidio al empleo y accesorios excepto


recargos
•Gastos e inversiones en proporción a los ingresos exentos
•Gastos en inversiones no deducibles (Proporción en Autos en base a $175,000)
•Obsequios y atenciones, con excepción de los directamente relacionados con la
enajenación de productos y servicios y se ofrezcan de forma general
•Gastos de representación, (Que no se ofrezcan de forma general o se
relacionen con festejos u obsequios)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


No deducibles

Gastos de viaje
◦ Faja 50 km que circunde le establecimiento del contribuyente.
◦ Alimentación nacional: $750. Alimentación extranjero: $1,500 diarios.
◦ Renta auto: $850 diarios nacional o en el extranjero.
◦ Hospedaje: $3,850 diarios en el extranjero.

Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales


◦ Salvo que la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados,
caso fortuito, etc; siempre que dicha causa que origine la pena no se haya originado
por culpa imputable al contribuyente.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


No deducibles

•Intereses en ciertos casos (Personas físicas o personas morales con fines no lucrativos)

•Provisiones con excepción de las relacionadas con las gratificaciones del ejercicio (no
confundir “provisión” de facturas pendientes de pago)

•Reservas para indemnizaciones o antigüedad.

•Primas o sobreprecio que se pague por reembolso de capital.

•Pérdidas por bienes cuyo valor de adquisición no corresponda al del mercado.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


No deducibles

•Crédito comercial

•Arrendamiento de aviones, embarcaciones y casa habitación con excepción


de:

◦ Casa habitación si se presenta Aviso al SAT


◦ Automóviles: $200 diarios o $285 por automóviles eléctricos (siempre que
sean estrictamente indispensables para la actividad)
Perdidas por inversiones no deducibles
•IVA E IESPYS, no aplica cuando no se tenga derecho a acreditar.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


No deducibles

•Consumos en restaurantes y bares


◦ ND 91.5% del consumo en restaurantes

•Gastos en comedores
◦ Cuando no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa
◦ Que excedan de 1 UMA por c/trabajador y comida, adicionado con las cuotas de
recuperación que pague el trabajador por este concepto.
•Pagos sujetos a REFIPRE (Paraísos fiscales)

•Participación en la utilidad (PTU)

•Pagos que sean ingresos exentos para el trabajador (53% - 47%)

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Otros No deducibles

•Pérdidas por fusión, reducción de capital o liquidación de sociedades.


•Pérdidas en acciones y operaciones financieras derivadas de capital
•Gastos a prorrata en el extranjero
•Perdida en operaciones financieras derivadas con partes relacionadas
•Pagos por servicios aduaneros, distintos a honorarios de agentes aduaneros y gastos que se incurran en
términos de la Ley aduanera
•Pagos iniciales por bienes que no coticen en mercados reconocidos.
•Derechos patrimoniales de títulos en préstamo
•Intereses por deudas contraídas con partes relacionadas en el extranjero (Capitalización delgada)
•Anticipos por adquisición de mercancías, materias primas, gastos, etc. (se deducen conforme al costo de lo
vendido)
•Pagos efectuados a partes relacionadas. (cuando también sea deducible para la parte relacionada, se
considere transparente o inexistente para efectos fiscales)

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Otros No deducibles

Los no deducibles se deben considerar en el


ejercicio que se efectuaron y no cuando forme
parte del costo de lo vendido

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Deducción de Inversiones

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Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

La deducción de inversiones únicamente se podrán deducir mediante la


aplicación en cada ejercicio de % máximos autorizados por la Ley del ISR.

Sobre el MOI con las limitaciones en deducciones que en su caso sean


aplicables.

En ejercicios irregulares, la deducción se efectuara en el % que represente


el numero de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido
utilizado. (utilización después de iniciado el ejercicio y cuando termina la deducción
de un bien)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

MOI. Monto Original de la Inversión


comprende: Transportes
Precio del bien Acarreos
Impuestos efectivamente pagados en Seguros contra riesgos en
la adquisición o importación (excepto transportación
IVA)
Manejo
Erogaciones por concepto de derechos
Comisiones sobre compra
Cuotas compensatorias
Honorarios de agente aduanal
Fletes
En automóviles el equipo de blindaje

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Aplicación de Porcientos Menores

Se podrán aplicar % menores a los autorizados, en cuyo caso el % elegido será


obligatorio y se podrá cambiar sin exceder del máximo autorizados.

Tratándose del 2do cambio y posteriores deberán transcurrir cuando menos 5


años desde el ultimo cambio (Excepciones en caso específicos de fusiones y
escisiones)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Inicio de la deducción

Las inversiones empezaran a deducirse a elección del contribuyente a


partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el
ejercicio siguiente.

En caso de no iniciar en los momentos antes señalados, se perderá el


derecho de deducir las cantidades correspondientes a las que se tenia
derecho.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Enajenación o Baja de inversiones

Cuando se enajenen o dejen de ser útiles los bienes, se deducirá en el


ejercicio que ocurra la parte aun no deducida.

En el caso de bienes que dejen de ser útiles, se deberá mantener sin


deducción $1 en sus registros. (No aplica en inversiones no deducibles o
parcialmente deducibles)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Depreciación Fiscal / Ajuste de la Deducción

La deducción de inversiones se ajustara multiplicándola por el factor de


actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se adquirió el bien y hasta el ultimo mes de la primera mitad del
periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que
se efectué la deducción.
Cuando sea impar el numero de meses comprendidos en el periodo en el
que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerara como ultimo
mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al
que corresponda la mitad del ejercicio.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Ganancia por enajenación de inversiones parcial o totalmente no


deducibles

Parcialmente deducibles. Se considera la diferencia entre el MOI


deducible disminuido por las deducciones efectuadas al mismo y el precio
en que se enajenen los bienes.

No deducibles. Se considerara como ganancia el precio obtenido por su


enajenación.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Concepto de Inversiones

Activo Fijo. Conjunto de bienes tangibles que se utilicen para la realización


de actividades y que se demeriten por el uso en servicio del contribuyente
y por el transcurso del tiempo. Su adquisición o enajenación siempre
tendrá como finalidad su utilización y no su enajenación.

Gastos diferidos. Activos intangibles representados por bien o derechos


que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación
de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien por un periodo limitado,
inferior a la duración de la Empresa

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Cargo diferidos. Son los que reúnen las características de un gasto diferido
pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado, que dependerá de la
duración de la actividad de la persona moral.

(No aplica para la explotación de bienes del dominio publico o la


prestación de un servicio publico concesionado)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Erogaciones realizadas en periodos preoperativos

Son aquellas que tienen por objeto la investigación y el desarrollo,


relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o
distribución de un producto, así como la prestación de un servicio, siempre
que las erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus
productos o preste sus servicios en forma constante.

Tratándose de industrias extractivas, son las relacionadas con la


exploración para localizar y cuantificar nuevos yacimientos susceptibles de
explotarse.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Principales Porcentajes de deducción


5% Cargos diferidos
10% Erogaciones por gastos preoperativos
15% Regalías, asistencia técnica y gastos diferidos
5% Construcciones
10% Mobiliario y equipo de oficina
25% Automóviles
30% Computadoras
25% Bicicletas convencionales y motocicletas eléctricas
DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES
Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Principales Porcentajes de deducción de Maquinaria y Equipo Especializad

5% En generación de electricidad


11% En fabricación de productos textiles
20% En restaurantes
25% En industrias de la construcción, actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesca
35% En los destinados directamente a la investigación de nuevos
productos o desarrollo de tecnología en el país

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Reglas para la deducción de Inversiones

Las reparaciones y adaptaciones a las instalaciones, se consideran inversiones siempre que


impliquen mejoras al activo fijo.
En ningún caso se consideran inversiones gastos de conservación, mantenimiento y
reparación
Las inversiones en automóviles solo serán deducibles hasta $175,000. (Autos eléctricos
hasta $250,000)
El importe máximo de automóviles no aplica a arrendadoras de automóviles (Inventario)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Inversiones en casa habitación y comedores que no estén a disposición de todos los


trabajadores no serán deducibles (Para casa habitación se debe presentar aviso al SAT)
Aviones y embarcaciones que no tengan concesión o permiso de Gobierno Federal no serán
deducibles
En el caso de aviones solo son deducibles hasta por un monto máximo de $8,600,000
Las inversiones en casa de recreo en ningún caso serán deducibles
Las mejoras que pasan a poder del propietario se podrán continuar deduciendo (Verificar
Contratos)
Las regalías únicamente serán deducibles cuando hayan sido efectivamente pagadas

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción de Inversiones (Art. 31 LISR)

Perdidas por caso fortuito o Fuerza Mayor

Serán deducibles en el ejercicio que ocurran, por el importe pendiente de


deducir, las cantidades que se recuperen con posterioridad se acumularan.

Cuando se reinviertan en bienes análogos solo se acumulara la parte


recuperada no reinvertida.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Deducción Inmediata
En términos de Decreto 18 de Enero de 2017

Aplicable a 2017 y 2018

Tomar en cuenta que los porcentajes disminuyeron en relación a 2017

Es aplicable en bienes nuevos de activo fijo

A contribuyentes con ingresos de hasta $100,000,000 MN

No es aplicable en bienes de mobiliario, equipo de oficina, automóviles, equipo de


blindaje, cualquier bien no identificable individualmente, ni aviones distintos dedicados a
la aerofumigacion.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Día 3
◦ Costo de lo vendido
◦ Ajuste Anual por Inflación
◦ Determinación del Resultado fiscal y Conciliación Fiscal
◦ Participación de los Trabajadores a las Utilidades (PTU)
◦ Pagos Provisionales
◦ Coeficiente de utilidad
* Preguntas y respuestas

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES


Costo de lo Vendido

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Costo de lo vendido (Art. 39 LISR)

El costo de las mercancías que se enajenen y las que integran


el inventario final del Ejercicio, se determinaran conforme al
sistema de costeo absorbente sobre la base de costos
históricos o predeterminados.
El costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los
ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de
que se trate.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Costo de lo vendido (Art. 39 LISR)

Costo de Mercancías para actividades comerciales de


compraventa:

Importe de adquisición de mercancías efectuadas en el


ejercicio (disminuidas las devoluciones, descuentos y
bonificaciones)

Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en


condiciones de ser enajenadas

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Costo de lo vendido (Art. 39 LISR)

Costo de lo vendido para actividades distintas a las comerciales de


compraventa:

Adquisición de materia prima, productos terminados, semiterminados,


etc (disminuidas de descuentos, rebajas, etc)
Remuneraciones por prestación de servicios personales subordinados
(salarios)
Gastos netos de descuentos, bonificaciones, etc, directamente
relacionados con la producción o prestación de servicios
Deducción de inversiones directamente relacionadas con la producción
de mercancías o prestación de servicios
DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES
Costo de lo vendido (Art. 39 LISR)

Permanencia del procedimiento para determinar el costo de ventas

Se debe aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un


periodo mínimo de cinco ejercicios y solo podrá variarse cumpliendo los
requisitos que establece el Reglamento de la Ley del ISR.

Revaluación de inventarios o del costo de lo vendido

En ningún caso se dará efectos fiscales

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Costo de lo vendido (Art. 39 LISR)

Métodos de valuación de inventarios

Solo se podrá optar por los siguientes métodos de valuación de


inventarios:
Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
Costo identificado
Costo promedio
Detallita
* Una vez elegido el método de valuación se deberá utilizar el mismo durante un periodo
mínimo de 5 ejercicios.
DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES
Ajuste Anual por Inflación

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Ajuste Anual por Inflación (Art. 44 LISR)

Las personas morales determinaran al cierre de cada ejercicio el ajuste anual por
inflación (AAI) como sigue:

oDeterminaran el saldo promedio anual de sus deudas y créditos


oLa diferencia entre el saldo promedio de las deudas y créditos se multiplicada por
el factor de ajuste anual.
oEl factor de ajuste será el que se obtenga de restar a la unidad el cociente que se
obtenga de dividir el INPC del ultimo mes del ejercicio de que se trate entre el
INPC del ultimo mes de ejercicio inmediato anterior.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Ajuste Anual por Inflación

El saldo promedio será la suma de los saldos al ultimo día de cada uno de los meses del
ejercicio dividido entre el numero de meses del ejercicio (ojo en ejercicios irregulares)

Acumulable, cuando las deudas sean mayores

Deducible, cuando los créditos sean mayores

Los créditos y deudas en moneda extranjera se deben valuar al tipo de cambio del primer
día de cada mes. (considerar que el tc que se publica en el DOF es aplicable al día siguiente y
modificaciones en información de la pagina del SAT)
La moneda extranjera distinta al dólar, primero se debe convertir a dólares en las
equivalencias que publica mensualmente el SAT

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Ajuste Anual por Inflación

Crédito. derecho que tiene un acreedor a recibir de un deudor una cantidad en numerario.
No se consideran créditos:
•A cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, a la vista y a un plazo menor de un mes
•Las que son a cargo se socios y accionistas (salvo que estén en moneda extranjera y provengan de la exportación de
bienes o servicios
•Los que sean a cargo de funcionarios y empleados
•Los pagos provisionales y estímulos fiscales
•Cualquier ingreso cuya acumulación este condicionada a su percepción efectiva
•Los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes
•El efectivo en caja

* Los saldos a favor por contribuciones únicamente se consideran créditos a partir del día siguiente en el que se
presenta la Declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensa, acredite o reciba su devolución.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Ajuste Anual por Inflación

Deuda, cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:

Derivadas de contratos de arrendamiento financiero


Operaciones financieras derivadas
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Contribuciones causadas desde el ultimo día del periodo al que corresponden y hasta el día en el
que deban pagarse.
Los pasivos y reservas de activo, pasivo o capital que sean o hayan sido deducibles

* Dato informativo en la Contabilidad electrónica

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Resultado Fiscal

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Resultado Fiscal (Art. 9 LISR)

Las Personas Morales calcularan el ISR, aplicando al resultado fiscal del Ejercicio la tasa del
30%.

El resultado fiscal se determina:


 Obteniendo la utilidad fiscal, disminuyendo de los ingresos acumulables, las deducciones
autorizadas y la PTU pagada en el Ejercicio.

 En su caso se disminuirá la utilidad fiscal con las perdidas fiscales de ejercicios anteriores
para obtener el Resultado Fiscal.

 Se disminuirán los pagos provisionales efectuados y el ISR retenido por bancos.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Conciliación Contable Fiscal

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Conciliación Contable Fiscal

Utilidad o Perdida Neta


(+) Ingresos Fiscales no contables
AAI acumulable
Anticipos de clientes
Ganancia fiscal en activo Fijo
Otros
(+) Deducciones Contables no fiscales
Costo de ventas contable
Depreciación contable
ND
ISR y PTU
Perdida contable en venta de AF
Otros

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Conciliación Contable Fiscal

(-) Deducciones Fiscales no contables


AAI deducible
Costo de lo vendido fiscal
Depreciación fiscal
Deducción inmediata
Perdida fiscal en venta de activo fijo
Otros
(-) Ingresos Contables no fiscales
Anticipos de clientes de ejercicios ants
Saldos a favor de Impuestos y su Actualización
Utilidad contable en venta de activo fijo
Otros
Utilidad o Perdida Fiscal antes de PTU
DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES
PTU

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


PTU

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, señala que los trabajadores tienen
derecho a una participación en las utilidades de la empresa. (Art. 123 fracción IX)

El Capitulo VIII de la Ley Federal del Trabajo establece lo siguiente:

Los trabajadores participaran de las utilidades de las empresas


La Comisión Nacional para la PTU determinara el porcentaje (10% según Resolución de la Quinta
Comisión Nacional para la PTU del 3 de Febrero de 2009)
Se debe pagar dentro de los 60 días siguientes a la fecha en la que debe pagarse el impuesto anual.
El importe de las utilidades no reclamadas en un año, se agregaran a la utilidad repartible del año
siguiente

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


PTU (Capitulo VIII LFT)

Procedimiento para efectuar el reparto de PTU:

La utilidad repartible se dividirá en 2 partes iguales


La 1ra parte se repartirá por igual entre todos los trabajadores, considerando el numero
de días trabajados por cada uno en el año independientemente del monto de los salarios.
La 2da parte se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo
prestado durante un año. (No se consideran salarios las gratificaciones, percepciones y
demás prestaciones)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


PTU (Capitulo VIII LFT)

Sujetos exentos al reparto de PTU:

Empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento.


Empresas de nueva creación dedicadas a la elaboración de un producto nuevo, durante los 2
primeros años de funcionamiento.
Empresas de la industria extractiva, de nueva creación, durante el periodo de exploración.
Instituciones de asistencia privada con fines humanitarios sin fines de lucro
El IMSS y las instituciones publicas de fines culturales, asistenciales o de beneficencia
Las empresas que tengan un capital menor al que fije la Secretaria del Trabajo y Previsión Social (Se
debe contar con Resolución)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


PTU (Capitulo VIII LFT)

Normas para participar en el reparto de PTU:

Los directores, administradores y gerentes generales de las Empresas no participaran en las utilidades.
Los trabajadores de confianza participaran, hasta por un tope de un 20% mas del salario mas alto que se
tenga en la empresa.
Los trabajadores en periodo de incapacidad temporal participan como trabajadores en servicio activo
(incluyendo maternidad)
Los trabajadores domésticos no participan en el reparto de PTU
Los trabajadores eventuales tendrán derecho, cuando hayan trabajado por lo menos 60 días.
No se hacen compensación de los años de perdida
La PTU no se computa como parte del salario, para efectos de indemnizaciones
El derecho a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la dirección o
administración de la empresa

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


PTU (Art. 9 LISR)

La Ley del ISR indica que para determinar la citada renta gravable, no se
disminuirá la PTU pagada en el ejercicio ni las perdidas fiscales pendientes de
aplicar de Ejercicios anteriores.

Asimismo se deberán disminuir a los ingresos acumulables las cantidades que no


hubiesen sido deducibles por corresponder a ingresos exentos para los
trabajadores (47% - 53%)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


PTU

De no cumplir con el pago de la PTU en tiempo y forma, la


Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo podrá
imponer multas que van de 50 a 5000 salarios mínimos,
según la Ley Federal del Trabajo.

Es decir de $4,225 a $422,450

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Pagos Provisionales

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Pagos provisionales mensuales (Art. 14 LISR)

Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a mas tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda.

Conforme al Decreto de beneficios de fiscales del 26 de diciembre de 2013, se establecen


días adicionales considerando el sexto digito de la clave del RFC, de acuerdo a lo siguiente:
• 1 y 2, 1 día hábil posterior al 17
• 3 y 4, 2 días hábiles posteriores al 17
• 5 y 6, 3 días hábiles posteriores al 17
• 7 y 8, 4 días hábiles posteriores al 17
• 9 y 0, 5 días hábiles posteriores al 17

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Pagos provisionales mensuales (Art. 14 LISR)

La utilidad fiscal para el pago provisional se determinara multiplicando los ingresos


nominales correspondientes al periodo del inicio del ejercicio y hasta el ultimo día del
mes al que se refiere al pago, (Ingresos acumulados) por el coeficiente de utilidad.

A la utilidad fiscal se le restara en su caso la perdida fiscal de ejercicio anteriores


pendientes de aplicar, sin perjuicio de disminuir dicha perdida de la utilidad fiscal del
ejercicio.

El monto del pago provisional, será la cantidad que resulte de aplicar la tasa del articulo 9
de la LISR (30%) a la utilidad fiscal determinada.

Se podrá acreditar el monto de los pagos provisionales efectuados con anterioridad y el


monto de las retenciones que se les hubiera efectuado.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Pagos provisionales mensuales (Art. 14 LISR)

Ingresos nominales

Son los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable

Cuidar efectos de:


Fluctuación cambiaria
Devoluciones y rebajas sobre venta
Anticipos de clientes, etc

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Coeficiente de Utilidad

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Coeficiente de Utilidad

oSe calculara el coeficiente correspondiente al ultimo ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o
debió presentar Declaración.

oSe determinara hasta el diezmilésimo (4 dígitos)

oTratándose del 2do ejercicio fiscal, el 1er pago provisional será trimestral (comprenderá el 1º, 2º y
3º mes del ejercicio) y se considerara el CU del 1er ejercicio aun cuando sea irregular.

oCuando no resulte coeficiente de utilidad se utilizara el ultimo determinado. (Es importante


manifestar el que se utilizará aun cuando no corresponda al ejercicio de la declaración)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Coeficiente de Utilidad
Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas
(-) * PTU
(+) Deducción Inmediata
= Utilidad Para Determinar Coeficiente

Entre ** Ingresos Nominales


= Coeficiente Utilidad

Ingresos Acumulables
(-) Ajuste anual por inflación acumulable
= ** Ingresos Nominales

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Día 4
◦ Otras obligaciones de las Personas Morales
◦ Perdidas Fiscales
◦ Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
◦ Cuenta de Capital de Aportación (CUCA)
◦ Aspectos a Considerar en el calculo anual
◦ Declaración Anual de Personas Morales
◦ Otras obligaciones fiscales relacionadas
◦ Implicaciones de no cumplir con las obligaciones fiscales vigentes

* Preguntas y respuestas

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES


Perdidas Fiscales

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Obligaciones de las PM (Art. 76 LISR)

o Llevar registros contables


oExpedir comprobantes fiscales de sus actividades
o Expedir comprobantes fiscales de pagos al extranjero y en su caso de la retención
correspondiente
o Formular estados financieros y levantar inventario al cierre del ejercicio
o Presentar Declaración Anual
o Informar de Prestamos del extranjero a mas tardar el 15 de Febrero de cada año

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Obligaciones de las PM (Art. 76 LISR)

oPresentar declaraciones en medios electrónicos


oLlevar registro de operaciones con títulos valor
oObtener y conservar comprobantes con operaciones con partes relacionadas residentes
en el extranjero a precios de mercado
oInformar de operaciones con operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero
oCumplir con formalidades en pagos de dividendos
oDeterminar precios de mercado en operaciones con partes relacionadas
oInformar anualmente las operaciones a través de fideicomisos

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Obligaciones de las PM (Art. 76 LISR)

oLlevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y


productos terminados
oInformar cobros en efectivo, oro o plata superiores a $100,000
oInformar prestamos, aportaciones o aumentos de capital mayores a $600,000 recibidos
en efectivo
oContribuyentes residentes en el país con establecimientos en el extranjero cumplir
obligaciones especificas en su contabilidad, en idioma español y en moneda de curso legal.
oExpedir comprobantes por anticipos o rendimientos
oInformar a la Asamblea General Orinaría de accionistas sobre el cumplimiento de
obligaciones fiscales

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Obligaciones de las Personas Morales

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Perdidas fiscales (Art. 57 LISR)

Es la diferencia entre los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, cuando el monto
de las deducciones sea mayor.

El plazo para disminuirlas es de 10 ejercicios

Cuando no se disminuya en un ejercicio, pudiendo hacerlo se perderá el derecho

La primer actualización será desde el 1er mes de la segunda mitad del ejercicio (julio) en que
ocurrió y hasta el ultimo mes del mismo ejercicio (diciembre)

Las subsecuentes, serán desde el ultimo mes en el que se actualizo por primera vez (diciembre)
y hasta el ultimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicara (junio).

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Perdidas fiscales
Las perdidas son un derecho personal del contribuyente que no se transmite ni
por fusión.

Se deben llevar registros contables de las mismas para su control

Factor de actualización hasta el diezmilésimo (truncado a 4 dígitos)

* Dato informativo en Contabilidad electrónica

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)

Determinación Utilidad Fiscal


Utilidad Fiscal antes de PTU
(-) PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad Fiscal después de PTU

Determinación UFIN
Utilidad Fiscal después de PTU
(-) ISR
(-) No deducibles
(=) UFIN

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Art. 77 LISR
Actualización CUFIN
* Saldo al ultimo día del ejercicio sin incluir la UFIN del Ejercicio

Desde la ultima vez que se actualizo


Hasta el ultimo mes del ejercicio que se trate

** En distribución de dividendos
Desde la ultima vez que se actualizo
Hasta el mes en el que se distribuyan los dividendos
Factor de actualización hasta el diezmilésimo (truncado a 4 dígitos)
* Dato informativo en Contabilidad electrónica

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Cuenta de Capital de Aportación (CUCA)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Cuenta de Capital de Aportación (CUCA)
Art. 78 LISR
Se adiciona con:
◦ Aportaciones de capital
◦ Primas netas por suscripción
Se disminuirá con:
◦ Reducciones de capital

La actualización del saldo al cierre del ejercicio, será desde el mes en el que se actualizado
por ultima vez y hasta el mes del cierre del ejercicio correspondiente.

Factor de actualización hasta el diezmilésimo (truncado a 4 dígitos)


* Dato informativo en Contabilidad electrónica

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Aspectos a considerar en el calculo anual

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Aspectos a considerar para el calculo anual
Los principales aspectos que se deben considerar antes de preparar la Declaración
Anual del Ejercicio son:

 Preparar Estados Financieros con base a Normas de Información Financiera


(NIF). / Art. 76 F. IV LISR

 Realizar control de inventarios a mas tardar el 31 de diciembre, valuando


conforme a uno de los métodos autorizados por la Ley del ISR. / Art. 76 F. XIV
LISR

Analizar que se incluyan la totalidad de ingresos acumulables que corresponda.

Analizar que cumplan con requisitos fiscales la deducciones autorizadas.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Aspectos a considerar para el calculo anual

Determinar el ajuste anual por inflación (AAI)

Determinar el monto de las depreciaciones y amortizaciones fiscales.

Determinar el Resultado Fiscal del ejercicio.

Preparar conciliación contable fiscal.

Actualizar monto de perdidas fiscales de ejercicios anteriores.

Actualizar cuentas especiales (CUCA y CUFIN)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Aspectos a considerar para el calculo anual

En su caso comparar el Resultado Fiscal contra la estimación que se utilizo para la solicitud de
disminución de pagos provisionales.

Revisar la correcta determinación de pagos provisionales y que los ingresos de estos sean
acordes con los de la Declaración Anual

Determinar el coeficiente de utilidad

Es recomendable efectuar una proyección del Resultado Fiscal con cifras a noviembre a
efectos visualizar efectos que se deban considerar en Diciembre para un Resultado Fiscal
Optimo

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Declaración anual Personas Morales

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Declaración Anual – Personas Morales

Las Personas Morales están obligadas a presentar su


declaración anual dentro de los tres meses siguientes a
la fecha en que termine el Ejercicio (31 de Marzo)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Declaración Anual – Personas Morales
Proceso de Presentación
Pagina del SAT
Sección “Empresas”
Declaraciones
Acceso con contraseña o e-firm
Apartado “Presentar Declaración”
Solo es necesario especificar: Ejercicio, periodo y tipo de declaración (Ya se precarga el
formato que corresponda a cada contribuyente)
Enviar Declaración y obtener acuse de recibo con sello digital. (Si no hay impuesto a cargo
aquí concluye el proceso)
En caso de obtener impuesto a cargo se debe realizar el pago mediante una línea de
captura a través de una Institución Bancaria

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Declaración Anual – Personas Morales

Principales características del Formato:

oSe debe indicar si esta obligado a presentar Dictamen de Estados Financieros

oSe deben identificar operaciones nacionales y extranjeras

oSe deben identificar si son operaciones con partes relacionadas (cuidado con
precios de mercado)

oIdentificar ganancia y perdida cambiaria por separado

oSe identifican anticipos de clientes (cuidado con acumulación en pagos


provisionales)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Declaración Anual – Personas Morales

oSe identifican aportaciones para futuros aumentos de Capital (cuidado con


Ajuste Anual por inflación)

oSe identifica deducción de inversiones normal e inmediata (cuidado con no


duplicar activos deducidos)

oSe identifican inversiones en automóviles, bicicletas y motos eléctricas así


como bicicletas convencionales.

oSe identifican inversiones efectuadas en periodos pre operativos (de 2017


en adelante)

oSe identifican inversiones efectuadas en periodos de exploración y


explotación del sector minero. (de 2017 en adelante)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Declaración Anual – Personas Morales

Se desglosan deducciones autorizadas, que deben ser congruentes con CFDI,


contabilidad electrónica y tratamiento fiscal especifico, entre otros los siguientes:

o Seguros y fianzas

o Viáticos y gastos de viaje

o Combustible y lubricantes

o Consumo en restaurantes

o Monto total de pagos que son ingresos exentos para los trabajadores

o Monto deducible 47% - 53% de ingresos que son exentos para los trabajadores (ojo en
el calculo se determina el importe ND y aquí se incluye el importe deducible)

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Declaración Anual – Personas Morales

Se incluye perdidas fiscales de ejercicios anteriores (no se incluye la


generada en el año en curso)

Se debe manifestar coeficiente de utilidad por aplicar (en caso de perdidas se


incluirá el ultimo vigente)

Se debe separar la CUFIN generada antes de 2014 y posterior al 2014

Se incluye saldo de la CUCA

Se incluye PTU del ejercicio y no cobrada de Ejercicios anteriores

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Declaración Anual – Personas Morales

Se incluye detalle de Dividendos o Utilidades distribuidas

Se incluyen datos informativos de estímulos aplicados, como:

Apoyos gubernamentales
Créditos por proyectos de investigación y desarrollo
Estimulo para el deporte de alto rendimiento
Estimulo fiscal de charratizacion
Energías renovables
Producción o distribución cinematográfica
Proyectos de inversión en las artes

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Otras obligaciones fiscales relacionadas

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Otras obligaciones fiscales relacionadas

Información de préstamos, aportaciones o aumentos de capital

 Cuando se reciban en efectivo préstamos mayores a 600,000


 En caso de NO presentarse se considerará ingreso acumulable
 Forma 86-A “Aviso de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o
aumentos de capital recibidos en efectivo” a través de la pagina de internet del SAT
 Dentro de los 15 días posteriores a aquél en que se reciben

Información de cobros en efectivos o piezas de oro o plata

 Contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera así como en piezas


de oro y plata cuyo monto sea superior a $100,000 pesos.
 Formato electrónico 35
 A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior del mes que se realiza la operación.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Otras obligaciones fiscales

Informar los créditos incobrables deducidos.


 Cuando exista imposibilidad practica de cobro
 Que el deudor realice actividades empresariales y se notifique por escrito para que acumule.
 Monto que no exceda de 30,000 UDIS
 A más tardar el 15 de febrero posterior al ejercicio en que se dedujeron
 Escrito libre

Presentar aviso en caso de Acreditamiento de Estímulos Fiscales


 Se releva dicha obligación tratandose del acreditamientos de estimulos fiscales establecidos en
los decretos emitidos por el Ejecutivo Federal salvo que en forma expresa se establezca la
obligación.

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Implicaciones de no cumplir con las disposiciones
fiscales vigentes

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


► Acumulacion de ingresos adicionales

► Consideración de erogaciones que no cumplen


con requisitos como “No deducibles”

► Multas y accesorios (De $1,240 a $30,850 por


obligación)

► Revisiones por parte de la autoridad


(Electronicas y fisicas)

► Pérdida de beneficios o estímulos fiscales

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES


Por su atención
¡¡Gracias!!
Tania.huerta24@gmail.com

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES

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