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Renta (ISR) de
Personas Morales
EJERCICIO 2015
C.P.C. Tania Huerta
Junio 2019
Día 4
Día 2 ◦ Principales obligaciones
◦ Requisitos y Reglas para su deducción ◦ Participación de los Trabajadores a las Utilidades PTU
◦ No deducibles ◦ Perdidas Fiscales
◦ Inversiones ◦ Cuentas de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
◦ Cuentas de Capital de Aportación (CUCA)
◦ Casos Prácticos
* Preguntas y respuestas
¿Para que?
Para contribuir al gasto publico
¿De quien?
De la Federación, los Estados y los Municipios
◦ Residentes en México
◦ Residentes en el Extranjero con establecimiento permanente en
México
◦ Residentes en el Extranjero por Ingresos Procedentes de México
Establecimiento Permanente
No se consideran ingresos:
Ingresos por aumentos de capital / (Si no están protocolizados efecto en AAI)
Pago de la pérdida por sus accionistas.
Primas obtenidas por la colocación de acciones de la sociedad
Ingresos por revaluación de sus activos y de su capital.
Remesas
Dividendos o Utilidades
No se acumulan los dividendos o utilidades que reciban de otras personas morales
residentes en México, debido a que estos ya pagaron el impuesto correspondiente.
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio pactado, aún cuando provenga de
anticipos
o Precios de transferencia
o Se omita el registro del algún concepto por mas del 3% sobre los declarados
Declaración Anual
Pago referenciado
Contabilidad Electrónica
Las Autoridades Fiscales para determinar la utilidad fiscal, podrá aplicar a los
ingresos brutos, el coeficiente del 20% o el que corresponda según la actividad.
Pagos en especie
Es la ganancia por la transmisión de propiedad de bienes por pago en
especie.
Ganancia por enajenación de terrenos, algunos títulos valor, piezas de oro, etc.
La ganancia se determinara restando del ingreso obtenido por su enajenación, el
monto original de la inversión, el cual se podrá actualizar desde el mes en el que se
adquirió y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se realice la
enajenación.
Ingreso por enajenación
(-) MOI actualizado
(=) Ganancia
◦ Costo de lo vendido
◦ Inversiones
◦ Créditos incobrables
o Se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pago
(considerar requisitos de los anticipos en CFDI)
o Se cuente con Comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operación por la que se
efectuó el anticipo, a mas tardar el ultimo día del ejercicio siguiente a aquel en el que se
dio el anticipo
* Preguntas y respuestas
Ser estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente, salvo
que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos que satisfagan requisitos
fiscales de esta Ley y las Reglas de carácter general que establezca el SAT.
Los donativos serán deducibles hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la
utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior.
Deducción de inversiones.
Registro en contabilidad
Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
(Cumplir con obligación de Contabilidad electrónica)
Subcontratación Laboral
Intereses.
Se hayan invertido en los fines del negocio.
Cuando se otorguen préstamos a terceros, trabajadores o socios, sólo serán
deducibles hasta por el monto de la tasa más baja de los intereses estipulados en la
porción del préstamo hecho.
No serán deducibles los que deriven de capitales destinados para inversión o gastos
no deducibles
Las “Personas Morales bajo el régimen de Sociedad Por Acciones Simplificada (SAS)”
acumulan al momento de percibir ingreso, revisar clave del régimen)
o Importe anual por cada persona no sea superior al sueldo devengado por el funcionario de
mayor jerarquía de la Sociedad
o Importe de los honorarios o gratificaciones, no sea superior al monto de los sueldos y salarios
devengados por el personal
o No excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio
Analizar prestaciones como seguros de gastos médicos mayores, apoyos de becas, etc
Se consideran realizadas en el mes que se consuma el plazo de Prescripción que corresponda o
antes si fuera notoria su imposibilidad de cobro
a. Que no excedan de 30,000 UDIS cuando tengan 1 año de haber incurrido en mora.
b. Mayor a 30,000 UDIS, cuando haya demanda ante la Autoridad Judicial el pago del crédito.
c. Cuando se compruebe que el deudor a sido declarado en quiebra o concurso y se cuente con
sentencia que declare concluida la quiebra.
Declaraciones informativas
Se deben presentar en los plazos correspondientes
Anexo 4 / Información sobre residentes en el extranjero
(Retenciones al extranjero no se presenta)
Anexo 9 / Información de operaciones con partes relacionadas en el extranjero
DIOT
Gastos del fondo de previsión social que se otorguen a los socios cooperativistas
o Se cumplan con los requisitos establecidos en la misma ley.
El valor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes en México
o No podrá ser superior al valor en aduanas.
Gastos de viaje
◦ Faja 50 km que circunde le establecimiento del contribuyente.
◦ Alimentación nacional: $750. Alimentación extranjero: $1,500 diarios.
◦ Renta auto: $850 diarios nacional o en el extranjero.
◦ Hospedaje: $3,850 diarios en el extranjero.
•Intereses en ciertos casos (Personas físicas o personas morales con fines no lucrativos)
•Provisiones con excepción de las relacionadas con las gratificaciones del ejercicio (no
confundir “provisión” de facturas pendientes de pago)
•Crédito comercial
•Gastos en comedores
◦ Cuando no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa
◦ Que excedan de 1 UMA por c/trabajador y comida, adicionado con las cuotas de
recuperación que pague el trabajador por este concepto.
•Pagos sujetos a REFIPRE (Paraísos fiscales)
Inicio de la deducción
Concepto de Inversiones
Cargo diferidos. Son los que reúnen las características de un gasto diferido
pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado, que dependerá de la
duración de la actividad de la persona moral.
Las personas morales determinaran al cierre de cada ejercicio el ajuste anual por
inflación (AAI) como sigue:
El saldo promedio será la suma de los saldos al ultimo día de cada uno de los meses del
ejercicio dividido entre el numero de meses del ejercicio (ojo en ejercicios irregulares)
Los créditos y deudas en moneda extranjera se deben valuar al tipo de cambio del primer
día de cada mes. (considerar que el tc que se publica en el DOF es aplicable al día siguiente y
modificaciones en información de la pagina del SAT)
La moneda extranjera distinta al dólar, primero se debe convertir a dólares en las
equivalencias que publica mensualmente el SAT
Crédito. derecho que tiene un acreedor a recibir de un deudor una cantidad en numerario.
No se consideran créditos:
•A cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, a la vista y a un plazo menor de un mes
•Las que son a cargo se socios y accionistas (salvo que estén en moneda extranjera y provengan de la exportación de
bienes o servicios
•Los que sean a cargo de funcionarios y empleados
•Los pagos provisionales y estímulos fiscales
•Cualquier ingreso cuya acumulación este condicionada a su percepción efectiva
•Los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes
•El efectivo en caja
* Los saldos a favor por contribuciones únicamente se consideran créditos a partir del día siguiente en el que se
presenta la Declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensa, acredite o reciba su devolución.
Las Personas Morales calcularan el ISR, aplicando al resultado fiscal del Ejercicio la tasa del
30%.
En su caso se disminuirá la utilidad fiscal con las perdidas fiscales de ejercicios anteriores
para obtener el Resultado Fiscal.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, señala que los trabajadores tienen
derecho a una participación en las utilidades de la empresa. (Art. 123 fracción IX)
Los directores, administradores y gerentes generales de las Empresas no participaran en las utilidades.
Los trabajadores de confianza participaran, hasta por un tope de un 20% mas del salario mas alto que se
tenga en la empresa.
Los trabajadores en periodo de incapacidad temporal participan como trabajadores en servicio activo
(incluyendo maternidad)
Los trabajadores domésticos no participan en el reparto de PTU
Los trabajadores eventuales tendrán derecho, cuando hayan trabajado por lo menos 60 días.
No se hacen compensación de los años de perdida
La PTU no se computa como parte del salario, para efectos de indemnizaciones
El derecho a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la dirección o
administración de la empresa
La Ley del ISR indica que para determinar la citada renta gravable, no se
disminuirá la PTU pagada en el ejercicio ni las perdidas fiscales pendientes de
aplicar de Ejercicios anteriores.
Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a mas tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda.
El monto del pago provisional, será la cantidad que resulte de aplicar la tasa del articulo 9
de la LISR (30%) a la utilidad fiscal determinada.
Ingresos nominales
Son los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable
oSe calculara el coeficiente correspondiente al ultimo ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o
debió presentar Declaración.
oTratándose del 2do ejercicio fiscal, el 1er pago provisional será trimestral (comprenderá el 1º, 2º y
3º mes del ejercicio) y se considerara el CU del 1er ejercicio aun cuando sea irregular.
Ingresos Acumulables
(-) Ajuste anual por inflación acumulable
= ** Ingresos Nominales
* Preguntas y respuestas
Es la diferencia entre los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, cuando el monto
de las deducciones sea mayor.
La primer actualización será desde el 1er mes de la segunda mitad del ejercicio (julio) en que
ocurrió y hasta el ultimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
Las subsecuentes, serán desde el ultimo mes en el que se actualizo por primera vez (diciembre)
y hasta el ultimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicara (junio).
Determinación UFIN
Utilidad Fiscal después de PTU
(-) ISR
(-) No deducibles
(=) UFIN
** En distribución de dividendos
Desde la ultima vez que se actualizo
Hasta el mes en el que se distribuyan los dividendos
Factor de actualización hasta el diezmilésimo (truncado a 4 dígitos)
* Dato informativo en Contabilidad electrónica
La actualización del saldo al cierre del ejercicio, será desde el mes en el que se actualizado
por ultima vez y hasta el mes del cierre del ejercicio correspondiente.
En su caso comparar el Resultado Fiscal contra la estimación que se utilizo para la solicitud de
disminución de pagos provisionales.
Revisar la correcta determinación de pagos provisionales y que los ingresos de estos sean
acordes con los de la Declaración Anual
Es recomendable efectuar una proyección del Resultado Fiscal con cifras a noviembre a
efectos visualizar efectos que se deban considerar en Diciembre para un Resultado Fiscal
Optimo
oSe deben identificar si son operaciones con partes relacionadas (cuidado con
precios de mercado)
o Seguros y fianzas
o Combustible y lubricantes
o Consumo en restaurantes
o Monto total de pagos que son ingresos exentos para los trabajadores
o Monto deducible 47% - 53% de ingresos que son exentos para los trabajadores (ojo en
el calculo se determina el importe ND y aquí se incluye el importe deducible)
Apoyos gubernamentales
Créditos por proyectos de investigación y desarrollo
Estimulo para el deporte de alto rendimiento
Estimulo fiscal de charratizacion
Energías renovables
Producción o distribución cinematográfica
Proyectos de inversión en las artes