Semana 9 - Depreciación - Métodos y Registro

CONTABILIDAD AVANZADA
Contabilidad y Finanzas
SESIÓN
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¿Qué es depreciar?
LOGRO DE SESIÓN
• Al término de la sesión de aprendizaje, el estudiante registra

la depreciación en la contabilidad, aplicando las normas legales
y tributarias de los regímenes administrativos
correspondientes y el plan de cuentas de forma correcta y
con una buena presentación.
CONTABILIDAD
AVANZADA
DEVELOPMENT
ACTIVO
FIJO
Es un activo de la empresa adquirido para la producción ingresos a nivel
general.
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DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO
Definición
Definición
Es la distribución sistemática DEL IMPORTE DEPRECIABLE de un

activo a lo largo de su vida útil.
El cálculo de la depreciación es una estimación contable o tributaria que
ayuda a determinar el costo neto en libros del activo fijo.
Esta nunca puede ser mayor al valor del activo fijo.
Consideraciones
La Depreciación NO ES UN PROCESO DE VALUACIÓN sino de

asignación de costos, ya que los registros contables no tratan de mostrar los
valores de mercado corrientes de los activos fijos.
Consideraciones
Por ejemplo el valor de mercado de un edificio puede aumentar durante

algunos períodos contables dentro de la vida útil del edificio, entonces el
reconocimiento del gasto por depreciación continúa al margen de estos
incrementos temporales en el valor de mercado.
Aplicación
Balance General
COSTO DE UN
Edificio, equipo, etc. A MEDIDA QUE EXPIRA
ACTIVO
DEPRECIABLE LA VIDA ÚTIL DEL ACTIVO
Estado de resultados
Ingresos
Gastos
Depreciación
Terminología
ACTIVO FIJO BRUTO (VB) : Es el valor del bien al inicio, incluye todos
los gastos relevantes para poner en actividad el Activo Fijo.
VALOR RESIDUAL (VR): (Valor de Salvamento- Deshecho- Scrap) Es el
valor que costará el activo al final de la vida útil estimada
VIDA ÚTIL (VU): Unidades que se estiman que durará el activo materia de
análisis. (Tiempo, kilómetros, unidades producidas, etc)
Factores que Determinan el Gasto por Depreciación
Costo del Menos

Valor Costo
Igual
activo Residual depreciable
fijo
Efecto en el Efectivo
• La Depreciación difiere de la mayoría de los gastos en que no depende
de pagos de efectivo en el momento en que se registra el gasto.
• Por esta razón, con frecuencia a la depreciación se le denomina como
un “ gasto no desembolsable”
• Sin embargo se pueden requerir de grandes pagos de efectivo en el
momento de la adquisición.
Efecto en los Estados Financieros
ESTADO DE SITUACIÓN
ESTADO DE RESULTADOS
FINANCIERA VENTAS XXXX
ACTIVO FIJO 120,000 COSTO DE VENTAS (XXXX)
Depre.acumulada ( 24,000) Depreciación del
Activo fijo neto 96,000 Ejercicio (24,000)
UTILIDAD A/I XXXXX
IMPORTANTE: Dependiendo del área que hace uso del activo fijo podrá
definirse como Gasto de Producción, Administración o Ventas.
Método más Utilizado
• La mayoría de empresas utiliza el método lineal a efecto de asignación
de costos.
• Los métodos de unidades producidas y acelerados, causan más gasto
en un período determinado con la lógica consecuencia de menor
utilidad gravable y menor impuesto a la renta por pagar, sin embargo
éstos métodos tienen que ser conciliados con la reglamentación
pertinente.
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Métodos de Estimación de la Depreciación
NIC 16 Tratamiento Contable de Propiedad,

Planta y Equipo
• Unidades de Producción
• Saldo Decreciente
• Línea Recta
NIC 16 Tratamiento Contable de Propiedad,

Planta y Equipo
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó el 12 de Mayo del 2014 las
modificaciones a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles, donde se aclaran
los métodos aceptables de depreciación y amortización.
Tanto la NIC 16 y la NIC38, establecen como principio base de la depreciación y amortización el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros de un activo.
El IASB ha aclarado que el uso de métodos basados en los ingresos para el cálculo de la depreciación de
un activo no es apropiado porque los ingresos generados por una actividad que incluye el uso de un activo
generalmente refleja factores distintos del consumo de los beneficios económicos incorporados al activo.
SUNAT
INFORME N.° 006-2014-SUNAT/4B0000
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.°
179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
• Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT , que establece las normas referidas a Libros
y Registros vinculados a Asuntos Tributarios, publicada el 30.12.2006, y normas modificatorias.
SUNAT
El artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Artículo 40.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre
su valor, un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil y según las normas que al efecto
establezca el Reglamento el que, en casos especiales, podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos
que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada.
SUNAT
Por su parte, el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula el cálculo de la
depreciación tributaria, establece porcentajes de depreciación específicos para los bienes afectados a la
producción de rentas gravadas de la tercera categoría, distintos a los
edificios y construcciones(1).
Asimismo, el literal f) del citado artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
para el cálculo de la referida depreciación los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos; y que la SUNAT mediante Resolución determinará los
requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse el citado registro.
SUNAT
Ley de Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-94-EF
Los porcentajes de depreciación de acuerdo con el artículo 22º del Reglamento de la Ley de Impuesto a
la Renta D.S. Nº 122-94-EF, son los siguientes:
BIENES FÍSICOS
• Edificios y construcciones. 3%
• Maquinarias. 10%
• Maquinarias en actividades mineras petroleras y de construcción. 10%
• Muebles y Enseres. 10%
• Vehículos de transporte. 20%
• Equipos de procesamiento de datos. 25%
• Ganados de trabajo y reproducción, redes de pesca. 25%
SUNAT
Conforme al articulo 39º de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el
método de línea recta, a razón de 5% anual.
Artículo 39º.- Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.
(Artículo 39° modificado por la Única Disposición Complementaria de la Ley N.° 29342, publicada
7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
(Ver Ley N.° 29342, publicada 7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010. mediante la cual se establece un
régimen especial de depreciación para edificios y construcciones).
TEXTO ANTERIOR
Artículo 39º.- Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual.
SUNAT
Se indica además que la depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje máximo establecido en la tabla antes indicada, para cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.
SUNAT
Articulo 2º Ley Nº 29342:
REGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACION DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y las construcciones se podrán depreciar, para efecto del
Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciaci6n del veinte por ciento (20%) hasta su
total depreciación, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2009. Se entiende como inicio de la
construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificaci6n u otro documento que establezca
el Reglamento. Para determinar el inicio de la construcción, no se considera la licencia de edificación ni
cualquier otro documento que sea emitido como consecuencia de un procedimiento de regularizaci6n
de edificaciones.
SUNAT
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construcción tuviera como mínimo un avance de obra del
ochenta por ciento (80%).Tratándose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de
diciembre de 2010, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento
(80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construcci6n ha concluido
cuando se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro
documento que establezca el Reglamento.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también puede ser aplicado por los contribuyentes que durante los
años 2009 y 2010 adquieran en propiedad los bienes que cumplan las condiciones previstas en los
literales a) y b). No se aplica lo previsto en el presente párrafo cuando dichos bienes hayan sido
construidos total o parcialmente antes del 1 de enero de 2009.
LINEA RECTA:
• Llamado también Lineal, se basa en la
determinación de un gasto por depreciación fijo
a lo largo de la vida útil del activo.
• El tiempo es el parámetro que determina el
monto del gasto.
• Depreciación = Costo – valor residual
Vida útil
TRATAMIENTO CONTABLE
Caso
• La empresa Chic Stores SAC., dedicada a la confección y venta de ropa, desea efectuar
el cálculo de sus activos fijos correspondiente al mes de diciembre del presente año,
con los siguientes datos:
Máquina de coser Muebles Of. Administración

Valor del activo : S/. 800,000 S/.27,200
Valor residual : S/. 20,000 200
Vida útil : 5 años 10 años
Fecha adquisición : 01-01-12 21-10-12
• Se pide: Determinar el importe de la depreciación según el método de línea recta.

Bien del Valor de Valor Importe Vida Depreciación Depreciación

activo fijo adquisición residual depreciable útil anual mensual
Máquina de 800,000 20,000 780,000 5 156,000 13,000

coser
Muebles 27,200 200 27,000 10 2,700 225
13,225
DEBE HABER
03
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciación de inmuebles, ma-
quinaria y equipo 13,225
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 IME Costo 13,225
04
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 13,000

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 225
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 13,225
Por el destino de los gastos a su centro de costos.
UNIDADES DE PRODUCCION:
• Bajo este método la vida útil del activo fijo se
expresa en términos de unidades de producción,
que pueden ser unidades físicas, horas trabajadas,
kilómetros recorridos, etc.
(Costo - valor residual)

Unidades estimadas durante su VU X Unidades producidas en el periodo
INDICES CRECIENTES:
• Bajo este método la vida útil del activo fijo se expresa en
términos de años y se considera que el activo se va
gastando menos los primeros años, puesto que son activos
fijos costosos pero de tecnología poco o nada cambiante.
Donde:
(VB - VR) Σ j = Sumatoria de los índices
Depreciación año i = Σj X i desde el año 1 al año n
n = Vida útil del bien
i = Año que se desea
determinar la depreciación
INDICES DECRECIENTES:
• Bajo este método la vida útil del activo fijo se expresa en
términos de años y se considera que el activo se va
gastando mas los primeros años, puesto que son activos
fijos costosos pero de tecnología rápidamente cambiante.
Donde:
Σ j = Sumatoria de los índices
(CB - VR)
Depreciación año i = Σj X(n + 1- i) desde el año 1 al año n
n = Vida útil del bien
i = Año que se desea
determinar la depreciación
CASOS
Actividad
Caso 1
• La empresa Chic Stores SAC., dedicada a la confección y venta de ropa, desea efectuar
el cálculo de sus activos fijos correspondiente al mes de diciembre del presente año,
con los siguientes datos:
Máquina de coser Muebles Of. Administración

Valor residual : S/. 20,000 200
Vida útil : 5 años 10 años
Fecha adquisición : 01-01-12 21-10-12
• Se pide: Determinar el importe de la depreciación según el método de línea recta.

Caso 2
• La empresa Grafito SAC., dedicada a la fabricación y venta de mármol, desea efectuar el
cálculo de sus activos fijos correspondiente al mes de diciembre del presente año, con los
siguientes datos:
Mezcladora Trituradora
Valor residual : 25% del costo 20% del costo
Vida útil : 250,000 unidades 180,000 unidades
Unidades producidas
en el primer mes : 35,000 unidades 24,000 unidades
• Se pide: determinar el importe de la depreciación según el método de unidades
producidas.
ACTIVIDAD DE CLASE
Ejercicio:
Práctica de Clase
Semana 09_Separata 09
EVALUATION
¿Qué aprendimos hoy?
¿Cómo lo logramos este conocimiento?
¿Qué dificultades tuvimos para obtener
dicho conocimiento?
¿Cómo las superamos?
¿Qué utilidad tiene lo aprendido hoy en
nuestra actividad personal y profesional?
APPLICATION
Efectuar los Ejercicios de la
Separata
09
INSTRUCCIONES
 Identificar los principios trabajados en esta sesión
 Realizar un informe en el cuaderno de 02 páginas
 Incluya en su informe 01 mapa conceptual

Semana 9 - Depreciación - Métodos y Registro

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CONTABILIDAD AVANZADA

• Al término de la sesión de aprendizaje, el estudiante registra

Es la distribución sistemática DEL IMPORTE DEPRECIABLE de un

La Depreciación NO ES UN PROCESO DE VALUACIÓN sino de

Por ejemplo el valor de mercado de un edificio puede aumentar durante

DEPRECIABLE LA VIDA ÚTIL DEL ACTIVO

Factores que Determinan el Gasto por Depreciación

Costo del Menos

• La Depreciación difiere de la mayoría de los gastos en que no depende

de pagos de efectivo en el momento en que se registra el gasto.

• Por esta razón, con frecuencia a la depreciación se le denomina como

• Sin embargo se pueden requerir de grandes pagos de efectivo en el

Efecto en los Estados Financieros

Método más Utilizado

• La mayoría de empresas utiliza el método lineal a efecto de asignación

• Los métodos de unidades producidas y acelerados, causan más gasto

en un período determinado con la lógica consecuencia de menor

utilidad gravable y menor impuesto a la renta por pagar, sin embargo

éstos métodos tienen que ser conciliados con la reglamentación

Métodos de Estimación de la Depreciación

NIC 16 Tratamiento Contable de Propiedad,

Métodos de Estimación de la Depreciación

NIC 16 Tratamiento Contable de Propiedad,

Métodos de Estimación de la Depreciación

Métodos de Estimación de la Depreciación

Métodos de Estimación de la Depreciación

Métodos de Estimación de la Depreciación

Métodos de Estimación de la Depreciación

Métodos de Estimación de la Depreciación

Métodos de Estimación de la Depreciación

REGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACION DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

Métodos de Estimación de la Depreciación

Métodos de Estimación de la Depreciación

Máquina de coser Muebles Of. Administración

• Se pide: Determinar el importe de la depreciación según el método de línea recta.

Bien del Valor de Valor Importe Vida Depreciación Depreciación

Máquina de 800,000 20,000 780,000 5 156,000 13,000

Muebles 27,200 200 27,000 10 2,700 225

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 13,000

Métodos de Estimación de la Depreciación

(Costo - valor residual)

Métodos de Estimación de la Depreciación

Métodos de Estimación de la Depreciación

Máquina de coser Muebles Of. Administración

• Se pide: Determinar el importe de la depreciación según el método de línea recta.

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