IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

DERECHO FISCAL TRIBUTARIO

CATEDRÁTICA: DRA. MARÍA DE LOURDES CASTELLANOS VILLALOBOS

FELIPE DE JESÚS CRUZ VELAZQUEZ

ESTEBAN CAGAL CHAPOL
BEATRIZ BARANDICA CALLEJAS
Antecedentes

 Aparece en Francia, y se extendió al mercado

europeo.
 Tiene su antecedente en el Impuesto sobre
Ingresos Mercantiles.

Impuesto sobre Ingresos Mercantiles:

 Gravaba en cascada cada etapa de
comercialización, desde el fabricante o
productor, hasta el consumidor final
También existen estudios sobre
la Colonia Española, donde el
gravamen era la Alcabala; que
grababa el comercio y era el que
más ingresos producía a la
Hacienda Real.

En 1925, en Europa estuvo bajo

el Régimen de Impuesto a las
Ventas.

En 1980, se estableció el

Impuesto al Valor agregado.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS EN MEXICO

AZTECAS
• División 1325 -1521
social MAYAS 2000
A.C 1546 D.C
• Tributo por • Tributo a cambio de
división • Causante por uso beneficios a • Estructura social
de tierra poblados pequeños Solida.
social
• Tributo por cosecha • Cobro de tributos
generada mediante de bienes ,
animales piedras
OLMECAS 1500 TOLTECAS 900 preciosas etc.
A.C 500 A.C D.C 1150 D.C

Diferentes culturas de México y la manera del pago de los tributos.

Todos esos impuestos, eran utilizados para la construcción de palacios,
templos, para el ejercito o para satisfacer la vida fastuosa de los sacerdotes
nobles y reyes.
 EPOCA PREHISPANICA Y LA COLONIA O EL
VIRREINATO EN MEXICO (1521-1810)

La Clase inferiores (artesanos,

labradores, comerciantes) y
grupos conquistados pagaban
tributo a las clases dirigentes
(gobernantes, sacerdotes y
guerreros)
*El tributo era un pago en
especie, dependiendo del oficio
( frijol, maíz, cacao etc)
Al independizarse algunos
Al llegar la corona países se continúo con un
española, estos tributos sistema tributario similar
se mantuvieron y el favoreciendo a alas clases
lugar de pagar a los con mayor poder económico
guerreros, lideres, se y político, afectando a las
tendrían que pagar al
clases bajas y a ciertas
virrey ya al nobleza industrias.
 EVOLUCION DE LOS IMPUESTOS A TRAVES DEL
TIEMPO EN MEXICO

1550 • ELIMINACION PAGO EN ESPECIE

1570 • ALCADIA EN LA NUEVA ESPAÑA

1597 • CONTADURIA GENERAL DE

TRIBUTOS

A lo largo de la historia de México han existido varios tipos de

contribuciones por lo cual seria inexacto tratar de clasificarlos de
alguna manera , sin embargo en este contexto abudandamos al
respecto este escenario.
 EVOLUCION DE LOS IMPUESTOS A TRAVES DEL TIEMPO EN
MEXICO
 Acontecimientos fiscales tanto a finales de la conquista y el inicio del
México independiente 1800-1860 aprox.

1800 • Los residentes en México pagaban mas

impuestos que los españoles

1810 •Impuestos a indígenas mineros

1820 •Impuestos a remesas

1825 •Incrementos fiscales

1826 •El gobierno federal atrae impuestos

1830 Caída en la recaudación
1835 Se establecen medidas de control
1856 Recaudación de importación y
exportación
1860 Decreto contra la evasión
 ANTECEDENTE EN AMÉRICA LATINA

1967- 1968- 1970 –

Uruguay Brasil Ecuador

1972- 1971- 1975- Chile,

Bolivia Colombia argentina

1980-
1976- Perú
México
 LA EXPOSICION DE MOTIVOS

La primera exposición de motivos publicada y al ser un

antecedente para la aplicación del IVA buscaba:
 El ejecutivo federal buscó implementar una contribución.
 Quitar el efecto acumulativo del impuesto y buscando la
neutralidad, a través del acreditamiento.
 Contenía los puntos medulares que entorpecían el cobro
 No gravar las Exportaciones.
 El consumidor final ve aumentado su precio en
aprox 10%
 Separación del importe como parte del valor de
lo bienes.
 Conservar la misma tasa de impuestos 10%- Isim
 Se toma en cuenta la Zona Fronterizas para
aplicar un 6%
 Derogacion y simplificación de mas de 19
impuestos federales
 COMPARATIVO ISIM VS IVA

Características ISIM IVA

Indirecto P P
Muestra el comparativo de Federal P P
las características del ISIM Base Estrecha P O
(vigente 1948 a 1979) y el Base Amplia O P
nuevo impuesto naciente el Plurifasico P P
IVA Acumulativo P O
No Acumulativo O P
Tratamiento diferencial P P
Neutral O P
Posibilidades Recaudatorias P P
 SITUACION ACTUAL
Rango País IVA
1 Uruguay 22%

Muestra la posición 2 Argentina 21%

3 Chile 19%
en que se
encuentra México 4 Perú – Rep. Dominicana 18%
5 Brasil 17%
actualmente con su 6 México – Colombia 16%
tasa del 16% 7 Honduras – Nicaragua 15%
Bolivia – Costa Rica – El
8 Salvador 13%
*Latinoamérica Ecuador – Guatemala –
9 Venezuela 12%
10 Puerto Rico 11,5%
11 Paraguay 10%
12 Panamá 7%
¿Qué es el IVA?
 El IVA es un impuesto general e
indirecto que se genera cada vez que
se compra algún bien o servicio (con
algunas excepciones), y grava todo
valor que se agrega a la mercancía en
su proceso de producción.
 BENEFICIOS … ¿PARA QUIÉN?

El cobro del IVA se concreta cuando una empresa

vende un producto o servicio y emite la factura
correspondiente

Las compañías, por lo general, tienen el derecho de recibir un

reembolso del IVA que han pagado a otras empresas a cambio de
facturas, lo que se conoce como crédito fiscal, restándolo del monto
de IVA que cobran a sus clientes (el débito fiscal).

La diferencia entre crédito fiscal y débito fiscal

debe ser entregada al fisco.
 MARCO JURIDICO EN MÉXICO

En México, la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada

en el Diario Oficial de la Federación, el día 29 de diciembre de
1978 y entró en vigor, en toda la República, el día 1ºde enero de
1980.
 LEY DEL IVA
Menciona 4 diferentes categorías, en realidad
son tres tasas, ya que los productos exentos no
poseen tasa.

Las actuales tasas, según la Ley del IVA son del

16%, 11% (tasa derogada) y 0% que gravan las
siguientes actividades:
•Enajenación de bienes
•Prestación de servicios independientes
•Dación en uso o goce temporal de bienes
•Importación de bienes o servicios
 IMPUESTOS DEROGADOS
ANTE LA LEY DEL IVA

Ley federal del impuesto sobre ingresos mercantiles.

Ley del impuesto sobre reventa de aceites y grasas lubricantes.
 ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de
alfombras, tapetes y tapices.
 Ley del impuesto sobre despepite de algodón en rama.
 Ley del impuesto sobre automóviles y camiones ensamblados.
 Ley del impuesto sobre la producción al cemento.
 Ley del impuesto sobre cerillos y fósforos.
 Ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de
artículos, electrodomésticos
 CARACTERISTICAS
Es indirecto, porque el
sujeto pasivo puede
trasladar a terceras
personas la carga tributaria
Es real, porque recae sobre
un bien sin considerar las
condiciones del sujeto que
realiza el acto
Es instantáneo, ya que se
debe liquidar en el
momento en que se realiza
el acto
Es proporcional porque
mantiene una constante
relación directa entre la base
y la cuantía del impuesto
 Ventajas Desventajas

1. Elimina las etapas múltiples. 1. Hay igual numero de

Precio final al consumidor. contribuyentes que en el
2. Impuesto de una sola etapa; impuesto de etapas múltiples.
con múltiples puntos de 2. Hay mayores complicaciones
recaudación. de recaudación.
3. El efecto del tributo se difunde 3. Hay tasas diferenciales.
más. 4. Es regreivo por cuanto que
4. Facilita la fiscalización de las toma una mayor participación
empresas. de los consumidores finales de
5. Alienta las exportaciones y bajos ingresos.
castiga las importaciones 5. El pequeño y mediano
comerciante se ve afectado
respecto a los competidores
fuertes y poderosos.
 FECHA DE PAGO

 El IVA se paga a más tardar el día 17

del mes siguiente al que corresponda
el impuesto. El contribuyente debe
pagar la diferencia entre el IVA por él
retenido y trasladado (el que él
cobró) y el IVA que él pagó al adquirir
bienes y servicios necesarios para el
desarrollo de su actividad.
 SUJETOS
Son las personas físicas y morales
que en el territorio nacional
realicen actos o actividades
gravados por la Ley del IVA.
OBJETO
El objeto es gravar las siguientes
actividades:
1. La enajenación de bienes
2. La prestación de servicios
independientes
3. Otorgar el uso o goce temporal de
bienes
4. La importación de bienes y
servicios.
BASE Y MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL
IMPUESTO

La base del impuesto es el valor de los actos o actividades que

realiza el contribuyente, más los conceptos incrementales que
establece la Ley.

El art. 12 de la Ley al impuesto al Valor Agregado: “Para calcular el

impuesto tratándose de enajenaciones se considerará como valor el
precio o la contraprestación pactados así como las cantidades que
además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos,
derechos, interese normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto.
En las ventas:
 Cuando se emita la factura o documento
equivalente o,
 Se entregue la mercancía (a falta de factura o
documento equivalente).
En los servicios:
 Al emitir la factura o documento equivalente;
 Al finalizar la prestación del servicio o en el
momento del pago o abono en cuenta.
 REGIÓN FRONTERIZA

Para los efectos de esta ley, se considera como

región fronteriza:

Además de la franja fronteriza de 20 km paralela a las líneas divisorias

internacionales del norte y sur del país.

Todo el territorio de los Estados de Baja California Norte, Baja California Sur y
Quintana Roo.

Los municipios de Caborca y Cananea, Sonora, así como la región Parcial del
estado de Sonora.
REGIÓN FRONTERIZA
Aplicación en la región fronteriza norte

Estimulo fiscal del IVA:

 Consiste en un crédito fiscal del 50% del IVA, el cual se
aplicará en forma directa sobre la tasa del 16%, a fin de
que la tasa disminuida que resulte sea del 8%.

Fundamento legal: DECRETO de estímulos fiscales región

fronteriza norte, publicado en el DOF el 31/12/2018.
CASOS EN LOS QUE NO APLICA:
 La enajenación de bienes inmuebles y de bienes intangibles.
 El suministro de contenidos digitales, tales como audio o video o de una
combinación de ambos, mediante la descarga o recepción temporal de los archivos
electrónicos, entre otros.
 Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el
penúltimo párrafo del artículo 69 del Código Fiscal de la Federación y cuyo nombre,
denominación o razón social y clave en el registro federal de contribuyentes, se
encuentren contenidos en la publicación de la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria a que se refiere el último párrafo del citado artículo.
• Los contribuyentes que se ubiquen en la presunción
establecida en el artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación. Asimismo, tampoco será aplicable a los
contribuyentes que tengan un socio o accionista que se
encuentre en el supuesto de presunción a que se refiere esta
fracción.

• Los contribuyentes a los que se les haya aplicado la presunción

establecida en el artículo 69-B Bis, del Código Fiscal de la
Federación, una vez que se haya publicado en el Diario Oficial
de la Federación y en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria el listado a que se refiere dicho
artículo.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ARTICULO 1

Sujetos del impuesto

Están obligados al pago del impuesto al valor agregado, las personas físicas
y morales, que en territorio nacional, realicen actividades de enajenación,
prestación de servicios independientes, uso o goce temporal de bienes, y la
importación de bienes o servicios.

El objeto del impuesto son los actos arriba señalados.

La base del impuesto es la que la ley señala para cada acto. De manera
general podemos decir que la base es el valor de cada operación.

El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa
del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que
forma parte de dichos valores.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ARTICULO 1

El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las

personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los
servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los
artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma.

El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto

a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la
importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos
de esta Ley.

En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se

le hubiere retenido.

El traslado del impuesto a que se refiere este artículo no se considerará violatorio

de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ARTICULO 1-A

Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

•Instituciones de crédito que reciban bienes en dación o en pago

•PM que reciban servicios o uso o goce temporal de parte de PF
•PM que adquieran desperdicios
•PM Reciban autotransporte terrestre de bienes
•PM que reciban servicios de parte de comisionistas PF
•PM y PF que adquieran o usen temporalmente bienes tangibles de parte de
extranjeros sin establecimiento permanente en México. (excepto cuando estén
obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importación)

Quienes efectúen la retención a que se refiere este artículo sustituirán al

enajenante, prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en
la obligación de pago y entero del impuesto.
ARTICULO 3 RIVA RETENCIÓN MENOR AL IMPUESTO
Establece que las PM obligadas a retener lo harán en una cantidad menor al total de
acuerdo a lo siguiente;

2/3 partes del IVA que se les traslade por operaciones de servicios independientes,
servicios de comisión o de uso o goce temporal de bienes prestados por PF. (tratándose
de prestación de servicios, la retención del IVA únicamente se efectuará cuando el
servicio se considere personal, esto es, que no tenga la característica de actividad
empresarial, en términos del artículo 16 del CFF.)

4% del valor de la contraprestación pagada efectivamente cuando reciban servicios de

autotransporte terrestre de bienes.

ARTICULO 4 RIVA

4% del valor de la contraprestación cuando La federación y sus organismos

descentralizados reciban también servicios de autotransporte terrestre de bienes.
(estados, municipios y sus organismos NO)
 Concepto de Estrictamente indispensable
De acuerdo a las reglamentaciones aplicables , las personas morales podrán
hacer adquisiciones para acreditar el IVA conforme a l figura jurídica a la que
pertenezcan , ya se sociedad mercantil, Sociedad Civil , estipulado en la
Escritura publica.
En tanto para personas Físicas , esto será de acuerdo al objeto económico
principal que desarrollen, con limitaciones en distintos conceptos.

Acreditamiento
Entendido lo estrictamente indispensable se dá paso a lo mas importante a la determinación de
pago de impuestos.
Consiste en una disminución del IVA Causado por las actividades realizadas el IVA Acreditable
Trasladado por adquisiciones deducibles art. 4 LIVA

Esto se puede llevar al 100% o en Proporción a las actividades Exentas que finalmente se
convierten en un gasto.
 Acreditamiento al 100% , es el mas común y fácil de
ejecutar puesto que consiste en disminuir el impuesto
causado del 16% la suma del IVA de igual tasa pagado por las
erogaciones efectuadas propias de la actividad art 4 y 5
Fracc V inciso C LIVA

Conceptos Importe Tasa IVA importe de IVA Determinacion

ingresos Cobrados
Sujetos a la tasa 16% 700,000.00 16% 112,000.00 112,000.00

Iva Acreditable Por:

Compras 175,000.00 16% 28,000.00

Gastos (Ded. Autoriz) 85,000.00 16% 13,600.00
Inversiones 250,000.00 16% 40,000.00

Importacion 150,000.00 16% 24,000.00

105,600.00 105,600.00
TOTAL DE IVA A ENTERAR 6,400.00
 Actos o Actividades Importe Tasa IVA importe de IVA total Causado

ingresos Cobrados
Abarrotes, No Canasta Basica 2,485,000.00 16% 397,600.00
Medicamentos 750,000.00 0% -
Libros y revistas 1,000,000.00 Exento -
Iva Causado 397,600.00

Erogaciones identificadas
Acreditamiento Compras, No Canasta Basica 2,000,000.00 16% 320,000.00

identificado en
Medicamentos 500,000.00 0% -
Libros y Revistas 500,000.00 Exento -
Proporción Iva Acreditable 320,000.00

INVERSIONES
Camiones de Reparto Abarrotes 130,000.00 16% 20,800.00
Fracc. V inciso d) Camiones de Reparto Medicamentos 130,000.00 16% 20,800.00
Camiones de Reparto de Libros 130,000.00 16% No Acreditable
numeral 3 del Art 5 Exhibidor de Libros y Revistas 57,000.00 16% No Acreditable
41,600.00
Adquisiciones NO identificadas
Renta PF 50,000.00 16% 2,666.50
Energia Electrica 15,000.00 16% 2,400.00
Telefono 85,000.00 16% 13,600.00
Papeleria 35,000.00 16% 5,600.00
Honorarios contables 24,000.00 16% 1,280.00
20,800.00
46,346.50
Calculo de Factor de Proporcion

Actos o Actividades Gravadas (16% 0%) 3,235,000.00 ===== 0.7639

Total de Actos o Actividades (Grav y Ex del mes) 4,235,000.00

Proporcion Acreditable 35,402.82

TOTAL DE IVA A ENTERAR 597.18

 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

• Carrasco Iriarte, Hugo. Derecho Fiscal I. Iditorial IURE.

Sexta Edición. México.

• Código Fiscal de la Federación

• Ley del impuesto al Valor Agregado
• Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
• http//:omawww.sat.gob.mx
• http://dof.Gob.mx/nota_detalle.php?codigo